會計誠信問題思考論文

分類號 單位代碼 密 級 學 號 201200706052 重 慶 市 高 等 教 育 自 學 考 試本 科 畢 業(yè) 論 文 論文題目： 會計誠信問題的思考論文作者： 曾姍指導教師： 何獨明學科專業(yè)： 會計電算化研究方向： 會計誠信問題提交論文日期：2012 年 10 月 30 日 論文答辯日期： 年 月 日 學位授予單位：中 國 重 慶 2012 年 10 月第 1 頁 共 13 頁會計誠信問題是當前我國會計領(lǐng)域乃至整個社會經(jīng)濟領(lǐng)域中的一個熱門話題，近些年來，“會計誠信 ”這個詞也頻繁地出現(xiàn)在人們的日常生活、新聞媒體以及各種學術(shù)期刊中。然而，會計誠信問題引起人們廣泛的、高度的重視并不是會計 的“ 誠信”，而恰恰是當前會 計誠信的嚴重缺失?！娟P(guān)鍵字】：誠信；會計誠信；危害；對策。第 2 頁 共 13 頁目錄摘要 1關(guān)鍵字 1引言3一 、會計誠信的含義 4二、會計誠信問題缺失的危害4 危害投資者的利益，破壞市場經(jīng)濟秩序 4 危害企業(yè)和會計人員自身利益 5 導致國家稅收和企業(yè)資產(chǎn)的大量流失 5三、會計誠信問題出現(xiàn)的原因 6 追求自身利益最大化 6 獨立性缺失 6 會計制度不健全6 相應(yīng)的處罰力度不夠7四、重塑會計誠信的對策 7 完善企業(yè)控制監(jiān)管制度 7 國家應(yīng)加大處罰力度 8 完善法律體系，加強執(zhí)法力度 8 加大宣傳、教育力度 9結(jié)語 10參考文獻致謝語 11致謝語12第 3 頁 共 13 頁引言人言謂定，誠實無欺。在古人看來， 誠信是為人 處事，社會交往，治 理財?shù)母疽?。誠 信是指 誠實、守信。誠實，是指言行跟內(nèi)心思想一致，不 說假話，不做明知不對的事情；守信，就是 講 信用，不失信， “言必信，行必果” 。會計誠信是什么呢？朱镕基 總理在 給上海國家會 計學院題詞“不做假賬”，作了做好的 詮釋，即根據(jù)原始憑 證按會計準則、原則記賬、 編制會計報表及審計等。 會計誠信，是社會經(jīng)濟關(guān)系發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物， “誠信” 二字，最早在我國古代漢語中是分開使用的。誠的原意是客觀真實，無妄無欺。信的原意是是傳統(tǒng)“誠信” 理念的發(fā)展與延伸，在現(xiàn)代社會市場經(jīng)濟中，誠信理念比之傳統(tǒng)的誠信側(cè)重于“克己復(fù)禮” 而言，已更強調(diào)“互利” 和“雙贏”。我們不能僅僅停留在傳統(tǒng)的精神 層面的誠信品質(zhì)上，還應(yīng)該從會 計職業(yè)層 面上，從現(xiàn)代經(jīng)濟意識層面上理解誠信理念即“會計誠信” 。第 4 頁 共 13 頁一、 會計誠信的含義誠信是市場經(jīng)濟活動的基本準則，會計誠信是社會誠信系統(tǒng)的重要組成部分，是市場經(jīng)濟的靈魂。在社會主義市場經(jīng)濟下，會計誠信非常重要，但現(xiàn)實中會計誠信缺失，會計做假賬的情況時有發(fā)生，失真的會計信息，會使會計信息的使用者發(fā)生決策失誤，發(fā)生會計信息使用者違背真實意愿的交易行為，嚴重侵害會計服務(wù)對象的利益，影響社會穩(wěn)定，給國家造成重大損失，影響國民經(jīng)濟的持續(xù)、穩(wěn)定、協(xié)調(diào)發(fā)展。會計誠信問題如果解決不好，將成為阻礙我國市場經(jīng)濟順利發(fā)展的巨大障礙。維護會計誠信原則，提高會計誠信水平，建設(shè)會計誠信體系是我們面臨的重要課題。會計誠信指會計行為的誠實守諾，它包括良好的職業(yè)道德和職業(yè)榮譽、精湛的專業(yè)技術(shù)和技能、完善的品質(zhì)和服務(wù)。會計誠信表達了會計對社會的一種基本承諾，即客觀公正、不偏不倚地把現(xiàn)實經(jīng)濟活動反映出來，并忠實地為會計信息使用者們服務(wù)。近年來，會計信息失真的現(xiàn)象屢見不鮮，上市公司會計信息虛假案件非常普遍，會計息失真已經(jīng)到了讓人無法承受的地步。從中國第一個造假案件的深圳原野開始，到后來的鄭百文、銀廣夏等一系列重大會計造假案件，使得整個會計師行業(yè)和注冊會計師行業(yè)的公信力降到了歷史的最低點，社會對會計師及注冊會計師行業(yè)的評價一落千丈。二、 會計誠信問題缺失的危害會計誠信缺失，使會計職能發(fā)揮失去基礎(chǔ)，虛假會計信息會使會計信息使用者迷失方向，誤導投資者、誤導合作者、誤導政府。會計誠信缺失，危害嚴重。 危害投資者的利益，破壞市場經(jīng)濟秩序企業(yè)接受了包括國家在內(nèi)的所有投資者的投資和債權(quán)人的投資，有責任按照預(yù)定的發(fā)展目標和要求，合理利用資源，加強經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。在市場經(jīng)濟中，會計信息的質(zhì)量，已不單純是企業(yè)的內(nèi)部事務(wù)，會計信息的使用者除了企業(yè)自身以外，還包括政府、投資人、股東、債權(quán)人、合作者等等，他們都具有有效利用會計信息的第 5 頁 共 13 頁合法權(quán)益，有對其提供客觀、準確會計信息的要求。如果企業(yè)為了謀取不義之財作假賬、編假會計報表，使會計信息失真，就會使會計信息使用失去正確預(yù)測被投資企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的基礎(chǔ)，沒有客觀、真實的會計信息，就不可能有科學的預(yù)測，這將直接導致包括投資者在內(nèi)的會計信息使用者的利益得不到保障。市場經(jīng)濟是一種信用經(jīng)濟，信用是一切經(jīng)濟活動的基礎(chǔ)，沒有信用，市場經(jīng)濟形成的各類社會與經(jīng)濟關(guān)系就不能順利建立起來，市場經(jīng)濟就無法維系，會計信用則是這根經(jīng)濟活動鏈條的基石，如果市場主體采取不誠信的手段，大量的會計資料失真虛假，不僅將直接影響國家的財稅收入，造成各項經(jīng)濟指標失真，而且導致國家制定的經(jīng)濟政策法規(guī)與實際狀況的背離，影響國家對宏觀經(jīng)濟的有效調(diào)控和貫徹實施，從而危害市場經(jīng)濟秩序，導致嚴重的不公平競爭局面，破壞社會有限資源的合理配置，損害國家及社會公眾利益，加劇組織、集團和部門間的信用危機。市場經(jīng)濟的發(fā)展，會計誠信的作用就顯得尤為重要。會計信息質(zhì)量的好壞直接影響到社會資源的配置效率，只有會計提供的數(shù)據(jù)真實可靠才能保證決策的執(zhí)行，統(tǒng)計和決算等部門的正常運轉(zhuǎn)。 危害企業(yè)和會計人員自身利益會計誠信缺失是企業(yè)在利益驅(qū)動下的一種短期行為，這種行為是以虛化收入支出、債權(quán)債務(wù)、利潤稅金等為主要手段的，企業(yè)為了急功近利的需要，原始記錄不再健全和完整，計量驗收制度成為虛設(shè)，內(nèi)部價格和各種定額不再發(fā)揮作用，結(jié)果全面弱化企業(yè)管理基礎(chǔ)工作，使企業(yè)失去了存在和發(fā)展的基礎(chǔ)。個人交往中不誠信損害人際關(guān)系的和諧，致使人情淡薄。而會計人員不誠信，追求利益，享樂主義膨脹，喪失最起碼的法律觀念，會計職業(yè)道德倫喪，不能夠堅持原則，甚至串通作弊，為違法違紀活動出謀劃策，直接參與偽造、變造虛假會計資料，以身試法，輕者不得從事會計職業(yè)，重者將受到法律的制裁。中介機構(gòu)違背準則，弄虛作假，充當被審單位的保護傘，做出虛假陳述，出具虛假的審計報告，也終將受到處罰，得不償失。會計誠信缺失，其最終結(jié)果，受到傷害最大的不是會計行業(yè)和會計人員自身。市場是公正的，若在沒有自愿平等的前提下，失誠信，搞欺騙，只能自釀苦果，一敗涂地，昔日巨頭安然公司、世界通信的慘痛事實說明了這一切。 導致國家稅收和企業(yè)資產(chǎn)的大量流失企業(yè)歪曲會計信息的動機是多種多樣的，但其結(jié)果總是將原本屬于國家或集體或企業(yè)的資產(chǎn)據(jù)為小集體或個人所有。企業(yè)在會計處理過程中，在會計報表上虛增支出，多列費用，少列收入，隱瞞利潤，以逃避稅收，或侵占企業(yè)資產(chǎn)。致使會計信息缺失第 6 頁 共 13 頁者，其根本目的在于獲取不正當?shù)睦?，這必然損害國家、企業(yè)的利益，導致國家稅收和企業(yè)資產(chǎn)的大量流失，也必然損害投資人、債權(quán)人及其他相關(guān)方的利益。三、 會計誠信問題出現(xiàn)的原因 追求自身利益最大化利益驅(qū)動是導致會計失信的最根本最直接的原因。企業(yè)、經(jīng)理、會計人員和注冊會計師等都是追求滋生利益的最大化，具有機會主義行為的“經(jīng)濟人” ，在沒有制度的約束的情況下，他們?yōu)榱俗陨砝娴淖畲蠡蜁е聲嬍?。而且隨著經(jīng)濟體制的改變，人們的思想觀念、價值觀念也發(fā)生了深刻的改變，在市場經(jīng)濟體制下，人們作假的最大動力就是對物質(zhì)財富的羨慕，對平步青云的渴望等。當這些不可能通過正當渠道實現(xiàn)的時候，人們就不得不依靠通過非法的手段來改變了。當一部分人或企業(yè)通過這種手段達到自己的母的時，對其他人或企業(yè)就形成了破窗效應(yīng)，使得“失信有利論”成為其投機取巧的心理支撐。 獨立性缺失注冊會計師獨立地位的喪失。作為審計中最重要的環(huán)節(jié)，注冊會計師必須擁有完全獨立的地位。投資者、所有者以及其他利益關(guān)系者都希望注冊會計師的獨立審查能夠?qū)Ρ粚彶閱挝坏呢攧?wù)狀況、會計報表等反映的情況予以確認，從而維護他們的利益。按理說，注冊會計師接受委托人的委托進行審查就應(yīng)該真實的對被審查單位的會計信息進行評價。選擇那家注冊會計師事務(wù)所進行審計的權(quán)利在委托人手中，很多會計師事務(wù)所為了生存而選擇了與被審計單位“合作”的方式，喪失了應(yīng)有的獨立性。審計市場的無序發(fā)展使得那些通過做假賬來迎合客戶的事務(wù)所得以生存下來而恪守原則的事務(wù)所卻破產(chǎn)倒閉，久而久之整個審計行業(yè)都開始做起假賬，注冊會計師徹底淪為了管理當局的工具。另外，會計事務(wù)所對企業(yè)咨詢服務(wù)費的期望，也讓其失去了應(yīng)有的獨立性。目前，會計師事務(wù)所不斷擴展其業(yè)務(wù)范圍，越來越多的會計師事務(wù)所即從事財務(wù)審查業(yè)務(wù)也從事咨詢服務(wù)業(yè)務(wù)，為了獲得咨詢服務(wù)業(yè)務(wù)，注冊會計師往往在審計過程中那會計原則與企業(yè)管理當局做交易，使得注冊會計師的獨立性喪失。 會計制度不健全在市場經(jīng)濟條件下，經(jīng)濟活動主要通過各市場主體之間的相互交易來進行，信息第 7 頁 共 13 頁量空前增大，且瞬息萬變。加上我國目前市場機制尚未完善，沒有形成一套有效機制來保證信息的公開、公正和有效傳遞，這就使得市場交易主體及投資者，所了解的信息不對稱，給不誠信和欺詐提供了可能。為稅務(wù)、銀行、工商及政府機構(gòu)等有關(guān)部門提供信息也是會計的職責或企業(yè)經(jīng)營活動所必須，但各個會計信息使用單位的使用目的各不相同。比如銀行，考察企業(yè)的償債能力、運營能力、盈利能力、發(fā)展能力及其他綜合評價指標，確定是否對有關(guān)企業(yè)提供貸款是它們的使用目的。指標合格的企業(yè)才能貸款，對償債能力差的企業(yè)貸款肯定不放心，這本是無可厚非的，但往往不少企業(yè)的報表起初交給銀行時不符合要求，退回重做后卻又能貸款了。明知造了假甚至變相教其造了假就能貸款了，企業(yè)為了資金需求當然會去做這個假。銀行的這種信用管理辦法，客觀上已使自己增加了經(jīng)營風險，又有致他人不遵循職業(yè)道德之嫌。有關(guān)法規(guī)與經(jīng)濟發(fā)展環(huán)境不協(xié)調(diào)也給會計信息不一致以可能。如新的企業(yè)會計制度的核算要求與稅收法規(guī)之間的嚴重分離，使會計核算中產(chǎn)生了大量的調(diào)整內(nèi)容，有時甚至需要另設(shè)稅收會計進行核算，這為企業(yè)設(shè)置兩本賬打下了伏筆。信息傳播媒體、相關(guān)軟件的多樣性也是一個因素。設(shè)想政府、稅務(wù)、銀行、企業(yè)使用的信息數(shù)據(jù)都是聯(lián)網(wǎng)的話，假信息不是很難生存了嗎？ 相應(yīng)的處罰力度不夠公司法第 212 條規(guī)定：“公司向股東和社會公眾提出虛假的或者隱瞞重要事實的財務(wù)會計報告的，對直接負責的主管人員和其他直接負責人員處以一萬元以上十萬元以下的罰款。構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任” 。 會計法第 45 條規(guī)定：“授意、指使、強令會計機構(gòu)、會計人員及其他人員構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任；尚不構(gòu)成犯罪的，可以處五千元以上五萬元以下的罰款，屬于國家工作人員的，還應(yīng)當由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予降級、撤職、開除的行政處分” 。 “還有不少條文只是羅列”不得有這樣或那樣行為，卻沒有給出“違反了怎樣處理”的后文。這類條文的規(guī)定，明示了造假行為預(yù)期“成本”的上限，不僅威懾力不足，反倒起了“鼓動”作用。四、 重塑會計誠信的對策 完善企業(yè)控制監(jiān)管制度第 8 頁 共 13 頁完善監(jiān)事會制度。由于目前許多公司的監(jiān)事會成員是由控股股東提名產(chǎn)生，監(jiān)事會成員多是公司內(nèi)部人員且素質(zhì)等不高的原因，使得公司的監(jiān)事會往往只是在公司召開股東大會的時候走走過場，成為了一種形式的東西，很難發(fā)現(xiàn)其應(yīng)用的作用。由此，建議對現(xiàn)行監(jiān)事會制度進行以下兩方面的加強: 應(yīng)提高監(jiān)事會的地位，使其從現(xiàn)在的與董事會平級上升我 i 比董事會高一級，直接向股東大會負責，一切開支直接從公司利潤中單列有股東大會直接發(fā)放，使其財政從公司高層獨立出來； 健全監(jiān)事的任命制度，對監(jiān)事的任命程序、資格人員等進行細致的規(guī)定，避免大股東、董事會及經(jīng)理層對監(jiān)事的直接任命從而使得監(jiān)事會成為他們的“附庸” 。只有做好以上兩點，監(jiān)事會才能真正地擁有獨立的地位，才能很好地履行其監(jiān)督職能。完善董事會制度作為公司治理核心的董事會，其主要職責就是通過對公司經(jīng)營的重大決策和監(jiān)督經(jīng)理層的經(jīng)營活動來維護股東的利益。筆者認為董事會要想更好得履行其職責，就必須在以下兩方面進行制度上的完善： 要堅決實行所有權(quán)與經(jīng)營相分離，嚴禁公司股東尤其是董事會成員兼任公司經(jīng)理，這樣董事會才能更好地履行其經(jīng)理經(jīng)營活動的監(jiān)督權(quán); 應(yīng)加強獨立董事制度建設(shè)，創(chuàng)造條件讓獨立董事參加到公司的經(jīng)營活動中來，了解更多有關(guān)信息，為其監(jiān)督提供條件，同時要將獨立董事的任命權(quán)、經(jīng)濟權(quán)等影響其獨立性的權(quán)力收歸股東大會所有。 國家應(yīng)加大處罰力度據(jù)中央新聞報導：美國總統(tǒng)布什于 2005 年 7 月 30 日在白宮簽署了公司改革法案，從而使打擊公司欺詐活動、加強對財會業(yè)實行監(jiān)管的措施變成了法律。這項新法案出臺的直接原因是近來美國公司財務(wù)欺詐事件不斷曝光，美國股票市場出現(xiàn)信用危機。法案的主要內(nèi)容包括：對公司財務(wù)欺詐人員實行刑事懲罰；設(shè)立一個獨立委員會來監(jiān)督會計公司；限制會；計公司為被其審計的公司提供咨詢服務(wù)；禁止公司為級管理人員和董事提供個人貸款；同時針對金融分析人員做出一些新的規(guī)定以防止產(chǎn)生利益沖突。借鑒外國成熟經(jīng)驗，結(jié)合我國實際情況，修改、完善相關(guān)法律和規(guī)章，加大對造假者的處罰力度，使其造假的預(yù)期的成本遠遠大于其造假的收益，并根據(jù)會計法的規(guī)定追究單位負責人的法律責任。第 9 頁 共 13 頁 完善法律體系，加強執(zhí)法力度雖然我國目前已基本建立起針對會計舞弊犯罪的法律體系，但是面對不斷變化的市場，法律總是顯得滯后。為了適應(yīng)新出現(xiàn)的情況，必須通過不斷出臺新的法律對現(xiàn)在的法律體系進行完善。再有，必須加大執(zhí)法力度，做到執(zhí)法必嚴、違法必究，加大對會計舞弊人員的懲罰力度，讓舞弊人員付出的代價遠遠大于其所獲得的利益，這樣才能有效地制止造假等誠信缺失行為。 加大宣傳、教育力度開展宣傳教育活動，使全社會的人們都