代建項(xiàng)目的全過程造價(jià)審計(jì)及資金監(jiān)管研究

代建項(xiàng)目的全過程造價(jià)審計(jì)及資金監(jiān)管問題研究摘 要為了實(shí)現(xiàn)公共工程建設(shè)管理的專業(yè)化，加強(qiáng)公共工程建設(shè)管理業(yè)務(wù)的市場化程度，提高公共工程的投資效率，我國正在積極推行“ 代建制”的建設(shè)管理模式。但在“ 代建制 ”管理模式 實(shí)施的過程中，存在著不少 問題，集中體現(xiàn)在代建項(xiàng)目的竣工審計(jì)和資金監(jiān)管的核心能力難以適應(yīng)全過程代建工作的要求。為了解決這一問題，提出了代建項(xiàng)目全過程造價(jià)審計(jì)及資金監(jiān)管模式，通過采用歸納總結(jié)法、對比分析法等方法，力爭多角度、全方位闡述代建項(xiàng)目全過程造價(jià)審計(jì)要點(diǎn)，達(dá)到在最短的時(shí)間內(nèi)完善代建項(xiàng)目核心能力的目的。本文首先通過文獻(xiàn)綜述對造價(jià)審計(jì)及資金監(jiān)管的相關(guān)理論進(jìn)行了概述，并界定了全過程造價(jià)審計(jì)的范圍，將其劃分為建設(shè)前期、實(shí)施期、竣工期三個(gè)階段。然后針對每個(gè)階段擬解決的問題進(jìn)行研究，提出了對應(yīng)的審計(jì)內(nèi)容和措施建議及相關(guān)理論框架。1.建設(shè)前期審計(jì)和資金監(jiān)管的重點(diǎn)是項(xiàng)目資金到位情況、項(xiàng)目可行性研究報(bào)告的合規(guī)性、 設(shè)計(jì)概算的準(zhǔn)確性等。2.實(shí)施期審計(jì)和資金監(jiān)管的重點(diǎn)是代建人及施工招投標(biāo)的合理合規(guī)性、合同履行情況和項(xiàng)目概算的執(zhí)行情況、內(nèi)控制度的建立和執(zhí)行情況、設(shè)計(jì)變更與現(xiàn)場簽證，以及 資金的使用情況等。3.工程竣工期審計(jì)和資金監(jiān)管的重點(diǎn)是甲乙雙方的工程結(jié)算、設(shè)備材料使用情況、竣工結(jié)算報(bào)表編制等。最后，本文對全過程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，通過對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因進(jìn)行分析，有針對性的提出審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的具體控制方法。通過本文的研究，力求能夠?yàn)橐院笕^程造價(jià)審計(jì)及資金監(jiān)管提供借鑒，進(jìn)而提高建設(shè)工程實(shí)施的透明度和公信度，達(dá)到合理確定工程造價(jià)，最大限度地發(fā)揮投資效益，避免資源浪費(fèi)的目的。關(guān)鍵詞：代建項(xiàng)目 全過程造價(jià)審計(jì) 資金監(jiān)管 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)Research on the Whole Process Cost Auditand Financial Supervision of Agency Construction ProjectsABSTRACTIn order to realize the specialization of public project management, strengthen the marketization of construction management business, and enhance the efficiency of public project investment, the mode of “Project Agency-Management”(PAM) is extending to take the place of organizational system in our country. Many questions still exist while the implement of PAM. The most prominent problem is that completion stage cost audit and financial supervision cannot fit the requirement of agency construction project. To solve the problem, we offer the mode of whole process cost audit and financial supervision in agency construction project. It will achieve the goal of promoting cost audit and financial supervision in agency construction project within the shortest time through expounding key point of cost audit from different views by the way of comparative analysis method, conclusional summary method, etc.This thesis firstly outlines cost audit and financial supervision through literature review, then defines the scope of whole process cost audit and divides the whole process cost audit into three parts: pre-implementation stage, concurrent stage and completion stage. Then aimed at the problems could be solved in each stage, the relevant theoretical frame , audit content and methods are raised.1. Key points of cost audit and financial supervision in pre-implementation stage are the availability of finance, the normalization of project feasibility study report, the accuracy of design budgetary estimate, etc.2. Key points of cost audit and financial supervision in concurrent stage are the compliance of construction-agent bidding and construction bidding, the implementation of contract, the implementation of project budgetary estimate, the establishment and implementation of internal control system, design change and on-site visa, the usage of financial, etc.3. Key points of cost audit and financial supervision in completion stage are the valuation of construction work by both parties, using situation of equipments and material and the establishment of settle statement, etc.Finally, this thesis identifies the risks related to the whole process cost audit. After analysis, this thesis raises the detailed methods for risk control.Through research, this thesis illustrates the problems exist in the agency construction project and it provides references for the whole process cost audit. It also provides the transparency and public trust and then reached the purpose of identifying the engineer cost reasonably, maximizing the revenue and avoiding the waste of resources.Key Words: Agency Construction Project Whole Process Cost Audit Financial Supervision Audit Risk目 錄第一章 緒論 .11.1 研究背景及意義 .11.1.1 研究背景.11.1.2 研究意義.21.2 文獻(xiàn)研究 .31.2.1 審計(jì)主體及職能的研究現(xiàn)狀.31.2.2 代建項(xiàng)目全過程造價(jià)審計(jì)的研究現(xiàn)狀.41.2.3 代建項(xiàng)目各階段造價(jià)審計(jì)的研究現(xiàn)狀.51.2.4 代建項(xiàng)目資金監(jiān)管的研究現(xiàn)狀.61.2.5 代建項(xiàng)目審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究現(xiàn)狀.61.3 論文結(jié)構(gòu)框架 .71.3.1 研究范圍的界定.71.3.2 研究內(nèi)容.111.3.3 技術(shù)路線圖.12第二章 代建項(xiàng)目全過程造價(jià)審計(jì)及資金監(jiān)管的理論分析 .142.1 代建項(xiàng)目的內(nèi)涵和特點(diǎn) .142.1.1 代建項(xiàng)目的概念.142.1.2 代建項(xiàng)目的基本要素.142.2 代建項(xiàng)目全過程造價(jià)審計(jì)的理論.162.2.1 代建項(xiàng)目的全過程造價(jià)審計(jì)范圍.162.2.2 代建項(xiàng)目的全過程造價(jià)審計(jì)的過程劃分.162.2.3 代建項(xiàng)目的全過程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理.162.3 代建項(xiàng)目資金監(jiān)管的概述 .172.4 代建項(xiàng)目全過程造價(jià)審計(jì)及資金監(jiān)管的基本內(nèi)容 .192.4.1 代建項(xiàng)目全過程造價(jià)審計(jì)和資金監(jiān)管的依據(jù).192.4.2 代建項(xiàng)目全過程造價(jià)審計(jì)和資金監(jiān)管的程序.19第三章 代建項(xiàng)目建設(shè)前期造價(jià)審計(jì)及資金監(jiān)管 .223.1 代建項(xiàng)目決策階段造價(jià)審計(jì)及資金監(jiān)管 .233.1.1 代建項(xiàng)目的決策階段造價(jià)審計(jì)及資金監(jiān)管存在的問題.233.1.2 代建項(xiàng)目的決策階段造價(jià)審計(jì)及資金監(jiān)管的分析.243.1.3 代建項(xiàng)目的決策階段造價(jià)審計(jì)及資金監(jiān)管的措施建議.263.2 代建項(xiàng)目設(shè)計(jì)階段造價(jià)審計(jì)及資金監(jiān)管 .273.2.1 代建項(xiàng)目的設(shè)計(jì)階段造價(jià)審計(jì)及資金監(jiān)管存在的問題.283.2.2 代建項(xiàng)目的設(shè)計(jì)階段造價(jià)審計(jì)及資金監(jiān)管的分析.293.2.3 代建項(xiàng)目的設(shè)計(jì)階段造價(jià)審計(jì)及資金監(jiān)管的措施建議.31第四章 代建項(xiàng)目實(shí)施期造價(jià)審計(jì)及資金監(jiān)管 .344.1 代建項(xiàng)目招投標(biāo)階段造價(jià)審計(jì)及資金監(jiān)管 .344.1.1 代建項(xiàng)目的招投標(biāo)階段造價(jià)審計(jì)及資金監(jiān)管存在的問題.344.1.2 代建項(xiàng)目的招投標(biāo)階段造價(jià)審計(jì)及資金監(jiān)管的分析.354.1.3 代建項(xiàng)目的招投標(biāo)階段造價(jià)審計(jì)及資金監(jiān)管的措施建議.384.2 代建項(xiàng)目施工階段造價(jià)審計(jì)及資金監(jiān)管 .404.2.1 代建項(xiàng)目的施工階段造價(jià)審計(jì)及資金監(jiān)管存在的問題.404.2.2 代建項(xiàng)目的施工階段造價(jià)審計(jì)及資金監(jiān)管的分析.424.2.3 代建項(xiàng)目的施工階段造價(jià)審計(jì)及資金監(jiān)管的措施建議.44第五章 代建項(xiàng)目竣工期造價(jià)審計(jì)及資金監(jiān)管 .495.1 代建項(xiàng)目的竣工階段造價(jià)審計(jì)及資金監(jiān)管存在的問題 .495.2 代建項(xiàng)目的竣工階段造價(jià)審計(jì)及資金監(jiān)管的分析 .495.2.1 審計(jì)目的.495.2.2 審計(jì)內(nèi)容.505.2.3 審計(jì)方法.505.3 代建項(xiàng)目竣工階段造價(jià)審計(jì)及資金監(jiān)管的措施建議 .51第六章 代建項(xiàng)目造價(jià)審計(jì)及資金監(jiān)管的風(fēng)險(xiǎn)分析和防范 .546.1 代建項(xiàng)目審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別 .546.1.1 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵及特征.546.1.2 全過程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的確定.546.2 代建項(xiàng)目審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的分析 .566.2.1 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的客觀原因.566.2.2 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的主觀原因.566.3 代建項(xiàng)目審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避及防范措施 .57結(jié)論與展望 .59參考文獻(xiàn) .60致 謝 .63外文資料 .64中 文譯文 .69天津理工大學(xué) 2011 屆畢業(yè)論文1第一章 緒論1.1 研究背景及意義1.1.1 研究背景1代建項(xiàng)目發(fā)展趨勢隨著我國投資體制改革的不斷深入，政府投資項(xiàng)目的建設(shè)管理模式已由一體化的模式逐漸向著職能分離的模式轉(zhuǎn)化，代建制模式應(yīng)運(yùn)而生。所謂代建制，是指政府通過招標(biāo)的方式，選擇專業(yè)化的項(xiàng)目管理單位，負(fù)責(zé)項(xiàng)目的投資管理和建設(shè)組織實(shí)施工作，項(xiàng)目建成后交付使用單位的制度。近年來，隨著中華人民共和國建筑法、國務(wù)院關(guān)于投資體制改革的決定（下文簡稱決定）、各省市政府投資項(xiàng)目實(shí)行代建制管理辦法等法律法規(guī)及政策規(guī)章的頒布，以及全國各地開始政府投資建設(shè)工程代建項(xiàng)目管理模式的試點(diǎn)工作并取得顯著成效，代建項(xiàng)目的推廣已成為必然趨勢。廈門作為全國最早的代建項(xiàng)目試點(diǎn)，以北京、青島等5個(gè)省市為例分析了代建項(xiàng)目的投資情況及實(shí)施范圍，如表1.1所示。表 1.1 全國代表省市代建項(xiàng)目實(shí)施情況一覽表Table 1.1 List of agency construction project implementation of representative provinces and cities省市名稱開始時(shí)間 代建項(xiàng)目投資情況 政府規(guī)定必須實(shí)施代建項(xiàng)目的工程范圍廈門 1995年 2005 年2008 年 7 月，累計(jì)開展代建項(xiàng)目 114 項(xiàng)，總投資額約為 1215 億元土建投資總額 1500 萬元以上的市級(jí)財(cái)政性投融資建設(shè)的社會(huì)事業(yè)項(xiàng)目實(shí)行代建制，財(cái)政投融資的其他建設(shè)項(xiàng)目逐步實(shí)行代建制度。青島 1998年 截至 2008 年 7 月，累計(jì)開展代建項(xiàng)目 70 項(xiàng)，總投資額約160 億元項(xiàng)目總投資 1000 萬元及以上且財(cái)政性資金占項(xiàng)目總投資 50%及以上的非經(jīng)營性項(xiàng)目（不含單純設(shè)備購置項(xiàng)目）以及市政府規(guī)定的其他項(xiàng)目。北京 2002年 截至 2007 年底，累計(jì)開展代建項(xiàng)目 65 項(xiàng)，總投資額約65 億元總投資 3000 萬元以上且政府投資占 70%以上的單個(gè)或同類捆綁項(xiàng)目實(shí)行代建制，涉及國家安全、保密、防災(zāi)搶險(xiǎn)的除外。河北 2002年 截至 2008 年 7 月，累計(jì)開展代建項(xiàng)目 16 項(xiàng)，總投資額約20.2 億元使用省財(cái)政性資金（含中央預(yù)算內(nèi)資金和國債資金）占項(xiàng)目總投資 50%以上且總投資 500 萬元及以上，或不足 50%但總額達(dá)到 2000 萬元及以上的非經(jīng)營性項(xiàng)目。 浙江 2005年 截至 2008 年 6 月，累計(jì)開展代建項(xiàng)目 25 項(xiàng)，總投資額約為 27.4 億元投資規(guī)模在 500 萬元以上的辦公業(yè)務(wù)用房及培訓(xùn)、教育中心、社會(huì)事業(yè)項(xiàng)目、政法設(shè)施項(xiàng)目、公用事業(yè)項(xiàng)目。資料來源：自行繪制2代建項(xiàng)目造價(jià)審計(jì)的問題代建項(xiàng)目造價(jià)審計(jì)是指審計(jì)重點(diǎn)放在對工程竣工驗(yàn)收后的結(jié)算審計(jì)，是一種事后的審計(jì)監(jiān)督，工程前期可行性研究、經(jīng)濟(jì)評價(jià)、招投標(biāo)、施工階段審計(jì)部門沒有完全介入，整個(gè)工程實(shí)施過程出現(xiàn)了監(jiān)督視野中的“盲區(qū)” ，國家有關(guān)工程審計(jì)法規(guī)不能及時(shí)地貫徹執(zhí)行，容天津理工大學(xué) 2011 屆畢業(yè)論文2易形成施工、監(jiān)理、造價(jià)、管理、審計(jì)相關(guān)脫節(jié)，其結(jié)果是出現(xiàn)“圖紙一變再變、概算一調(diào)再調(diào)、投資一增再增、工期一拖再拖”的局面 1。雖然造價(jià)審計(jì)人員在項(xiàng)目竣工階段嚴(yán)格審計(jì)工程造價(jià)，對控制工程造價(jià)、節(jié)省建設(shè)資金發(fā)揮了巨大作用。但是，這種依賴于工程施工階段審查預(yù)、結(jié)算為唯一途徑來控制工程造價(jià)的方式卻存在明顯缺陷：只能發(fā)現(xiàn)對那些因設(shè)計(jì)不科學(xué)、不合理、脫離實(shí)際造成的拖延工期、投資浪費(fèi)等事項(xiàng)，而不能糾正改變，不能使已發(fā)生的偏差消失，更不能預(yù)防偏差的發(fā)生，只是被動(dòng)地控制工程造價(jià)。我國現(xiàn)行的代建項(xiàng)目造價(jià)審計(jì)及資金監(jiān)管仍存在大量的問題，例如項(xiàng)目決策缺乏科學(xué)的依據(jù)，設(shè)計(jì)階段的造價(jià)管理缺乏約束機(jī)制，施工管理不力等 2。全過程造價(jià)審計(jì)及資金監(jiān)管能夠?qū)φ麄€(gè)項(xiàng)目各環(huán)節(jié)的程序監(jiān)督控制，工程項(xiàng)目合規(guī)合法，工程總造價(jià)有效控制在成本控制目標(biāo)之內(nèi)，并順利完成竣工決算，由此可見，對全過程的造價(jià)審計(jì)及資金監(jiān)管進(jìn)行深入研究是很有必要的。1.1.2 研究意義1代建項(xiàng)目的造價(jià)審計(jì)能夠提高項(xiàng)目管理水平及資金監(jiān)管效率代建制模式是結(jié)合我國國情，優(yōu)化資源配置，提高政府工作效率，預(yù)防政府腐敗的有效模式。代建項(xiàng)目的實(shí)施為我國項(xiàng)目管理水平的提升，與國際項(xiàng)目管理的接軌提供了一個(gè)制度支持。從長遠(yuǎn)看來，代建制模式的實(shí)行，使得更多的項(xiàng)目管理公司有了全局性管理項(xiàng)目的經(jīng)驗(yàn)，促進(jìn)了我國項(xiàng)目管理水平的提升 3。代建項(xiàng)目造價(jià)審計(jì)是指有獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員接受委托或者根據(jù)授權(quán)，依據(jù)政策法規(guī)和相關(guān)的技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)對建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)活動(dòng)過程進(jìn)行的技術(shù)經(jīng)濟(jì)審核、監(jiān)督和評價(jià)，促使建設(shè)活動(dòng)過程中的受托經(jīng)濟(jì)活動(dòng)得以全面有效地履行 4。由于代建項(xiàng)目的特征、內(nèi)容與普通建設(shè)項(xiàng)目相比，存在“投資、建設(shè)、管理、使用”職能相分離、多為政府投資項(xiàng)目等不同之處，所以缺少成熟的、系統(tǒng)的代建項(xiàng)目的造價(jià)審計(jì)可套用模式。政府投資項(xiàng)目代建制作為新興的項(xiàng)目管理模式，由于專業(yè)化管理單位對建設(shè)實(shí)施階段的影響，采用傳統(tǒng)的線對線的管理方式顯然是行不通的 5，所以，針對每一個(gè)工程的實(shí)際情況，應(yīng)動(dòng)態(tài)調(diào)整管理過程中出現(xiàn)的問題，引入全過程、全壽命周期成本控制的理念，以滿足使用功能和做好造價(jià)審計(jì)工作。綜上，造價(jià)審計(jì)及資金監(jiān)管可以解決代建項(xiàng)目易出現(xiàn)的資金利用率低等問題，因此有必要進(jìn)行全過程造價(jià)審計(jì)及資金監(jiān)管。2代建項(xiàng)目全過程造價(jià)審計(jì)及資金監(jiān)管的研究意義代建制對政府投資項(xiàng)目引入了嚴(yán)格執(zhí)行以合同管理為核心的法律約束機(jī)制。在滿足項(xiàng)目功能的前提下，項(xiàng)目的投資、質(zhì)量和進(jìn)度要求在代建合同中一經(jīng)確定，便不得隨意改動(dòng)，代建人將全心全意做好項(xiàng)目控制工作。而業(yè)主則側(cè)重于監(jiān)督合同的執(zhí)行和代建人的工作情況，無需再抽調(diào)人員成立基建班子，能夠從煩瑣的項(xiàng)目管理事務(wù)中解放出來，既便于集中力量完成本職工作，又能夠加強(qiáng)對項(xiàng)目建設(shè)工期、質(zhì)量和資金合理使用的監(jiān)督和管理，促使代建人在施工單位、監(jiān)理單位、主要設(shè)備、材料等的選擇上嚴(yán)格執(zhí)行國家有關(guān)招標(biāo)投標(biāo)、合同管理、監(jiān)理等制度。這就在很大程度上避免了其中一方說了算的現(xiàn)象，有力地規(guī)范了政府投資項(xiàng)目天津理工大學(xué) 2011 屆畢業(yè)論文3的管理行為，也進(jìn)一步推進(jìn)全過程造價(jià)審計(jì)的必然趨勢。目前文獻(xiàn)中系統(tǒng)研究代建項(xiàng)目全過程造價(jià)審計(jì)的論文不多，部分涉及到代建項(xiàng)目全過程造價(jià)審計(jì)的論文也僅限于概念性探討階段，實(shí)用性不強(qiáng)。代建項(xiàng)目的造價(jià)審計(jì)在市場經(jīng)濟(jì)的環(huán)境中不斷變化與運(yùn)動(dòng)，所以，代建項(xiàng)目全過程造價(jià)審計(jì)作為一種全面的、動(dòng)態(tài)的審計(jì)方式，能夠適應(yīng)市場的發(fā)展，保證代建項(xiàng)目在計(jì)劃投資金額內(nèi)完成建設(shè)。由此提出了本文的研究內(nèi)容是代建項(xiàng)目的全過程造價(jià)審計(jì)及資金監(jiān)管問題。1.2 文獻(xiàn)研究1.2.1 審計(jì)主體及職能的研究現(xiàn)狀1.建設(shè)項(xiàng)目的造價(jià)審計(jì)要素的研究現(xiàn)狀根據(jù)建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)的概念，審計(jì)包括審計(jì)主體、審計(jì)客體、審計(jì)目的、審計(jì)職能和審計(jì)方法五個(gè)要素 6-7-8。對審計(jì)各要素的研究內(nèi)容，如表 1.2 所示。表1.2 建設(shè)項(xiàng)目的造價(jià)審計(jì)的研究概述Table 1.2 List of construction project cost audit research summaries序號(hào) 審計(jì)要素 要素內(nèi)容1 審計(jì)主體 國家審計(jì)機(jī)關(guān)及審計(jì)人員；企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及內(nèi)部審計(jì)人員；服務(wù)業(yè)的造價(jià)咨詢?nèi)藛T2 審計(jì)客體代建單位充當(dāng)代建項(xiàng)目建設(shè)期的法人，代建單位有通過招標(biāo)選擇確定勘察、設(shè)計(jì)、監(jiān)理、施工、采購、供貨等單位，并實(shí)施監(jiān)督和管理的權(quán)利。因而，代建制制度下，審計(jì)客體是代建單位，并延伸到投資方、使用單位、勘察、設(shè)計(jì)、監(jiān)理、施工、采購、供貨等單位3 審計(jì)目的 對建設(shè)過程中建設(shè)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和有效性進(jìn)行監(jiān)督和控制，降低建設(shè)、管理和投資的風(fēng)險(xiǎn)，確保項(xiàng)目目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)4 審計(jì)職能 審計(jì)的基本職能包括經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)評價(jià)、經(jīng)濟(jì)簽證等5 審計(jì)方法 審計(jì)的主要方法有方案比較法、概預(yù)算法、觀察法、核對法、重點(diǎn)審計(jì)法、現(xiàn)場抽查法等資料來源：根據(jù)文獻(xiàn)6-8自行 繪制2.國內(nèi)外對審計(jì)職能的研究現(xiàn)狀審計(jì)職能研究方面，國外對審計(jì)職能的研究起步先于我國。自 20 世紀(jì) 80 年代以來，國內(nèi)外部分學(xué)者對審計(jì)職能的描述，如表 1.3 所示。天津理工大學(xué) 2011 屆畢業(yè)論文4表 1.3 國內(nèi)外學(xué)者對建設(shè)項(xiàng)目的造價(jià)審計(jì)職能的研究概述Table 1.3 Domestic and overseas scholars research overview of project cost auditing function 作者 觀點(diǎn)提出 時(shí)間 對造價(jià)審計(jì)職能的概述Pomeranz9 1983年從設(shè)計(jì)開始至竣工結(jié)束整個(gè)過程中對工程進(jìn)行嚴(yán)密的監(jiān)控是控制費(fèi)用成本和防止工期拖延的有效方法，預(yù)先審計(jì)能夠來提高管理層決策能力的且應(yīng)貫穿于整個(gè)工程壽命中。Arnold