第12章　企業(yè)所得稅法

第一節(jié) 企業(yè)所得稅基本原理 一、企業(yè)所得稅的概念 企業(yè)所得稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種稅 是國(guó)家參與企業(yè)利潤(rùn)分配的重要手段二、企業(yè)所得稅的計(jì)稅原理 企業(yè)所得稅的特點(diǎn)主要是： 1、通常以純所得為征稅對(duì)象 2、通常以經(jīng)過(guò)計(jì)算得出的應(yīng)納稅所得額為計(jì)稅依據(jù) 3、納稅人和實(shí)際負(fù)擔(dān)人通常是一致的三、各國(guó)對(duì)企業(yè)所得稅征稅的一般性做法 （一）納稅義務(wù)人 （二）稅基 （三）稅率 （四）稅收優(yōu)惠 四、我國(guó)企業(yè)所得稅制度的演變 了解 五、企業(yè)所得稅的作用第二節(jié) 納稅義務(wù)人與征稅對(duì)象 一、納稅義務(wù)人 （熟悉） 在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人 個(gè)人獨(dú)資企業(yè) 、 合伙企業(yè) 不是企業(yè)所得稅的納稅人 。 分為 居民企業(yè) 和 非居民企業(yè)（一）居民企業(yè) 包括兩大類(lèi)： 依中國(guó)的法律在中國(guó)境內(nèi)成立 依照外國(guó) (地區(qū) )法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。 依法在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè)，包括依照中國(guó)法律、行政法規(guī)在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及取得收入的其他組織。 依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立的企業(yè)，包括依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立的企業(yè)和取得收入的其他組織。 實(shí)際管理機(jī)構(gòu)，是指對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu) 依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，判定居民企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)有（ ） A.登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn) B.所得來(lái)源地標(biāo)準(zhǔn) C.經(jīng)營(yíng)行為實(shí)際發(fā)生地標(biāo)準(zhǔn) D.實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)（二）非居民企業(yè) 也包括兩類(lèi)： 依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi) 在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所 在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得 機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，是指在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，包括： 1、管理機(jī)構(gòu)、營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)； 2、工廠、農(nóng)場(chǎng)、開(kāi)采自然資源的場(chǎng)所； 3、提供勞務(wù)的場(chǎng)所； 4、從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場(chǎng)所； 5、其他從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。 非居民企業(yè)委托營(yíng)業(yè)代理人在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，包括委托單位或者個(gè)人經(jīng)常代其簽訂合同，或者儲(chǔ)存、交付貨物等，該營(yíng)業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。 【 例題 單選題 】 下列各項(xiàng)中，不屬于企業(yè)所得稅納稅人的企業(yè)是（ ）。A.在外國(guó)成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)B.在中國(guó)境內(nèi)成立的外商獨(dú)資企業(yè)C.在中國(guó)境內(nèi)成立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)D.在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)二、征稅對(duì)象 （熟悉） 企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象從內(nèi)容上看包括生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、其他所得和清算所得，從空間范圍上看包括來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得。 （一）居民企業(yè)的征稅對(duì)象 來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得。 （二）非居民企業(yè)的征稅對(duì)象 來(lái)源于境內(nèi)，及發(fā)生在境外但與境內(nèi)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所有聯(lián)系的所得。 非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。 【 提示 】 非居民企業(yè)發(fā)生在我國(guó)境外的所得在特別情況下也在我國(guó)繳納企業(yè)所得稅。（三）所得來(lái)源地的確定 1、銷(xiāo)售貨物所得 交易活動(dòng)發(fā)生地 2、提供勞務(wù)所得 勞務(wù)發(fā)生地 3、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得 不動(dòng)產(chǎn) 不動(dòng)產(chǎn)所在地 動(dòng)產(chǎn) 轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所地 權(quán)益性投資資產(chǎn) 被投資企業(yè)所在地 4、股息紅利等權(quán)益性投資所得 分配所得企業(yè)所在地 5、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得 負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個(gè)人的住所地確定； 6、其他所得 國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)確定 依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列各項(xiàng)中按負(fù)擔(dān)所得的所在地確定所得來(lái)源地的是 ( ) A.銷(xiāo)售貨物所得 B.權(quán)益性投資所得 C.動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 D.特許權(quán)使用費(fèi)所得 【 答案 】 D【 例題 多選題 】 依據(jù)新企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列所得來(lái)源地規(guī)定正確的有 ( )。 A銷(xiāo)售貨物所得按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定 B提供勞務(wù)所得按照提供勞務(wù)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定 C不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定 D權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定 【 答案 】 AD第三節(jié) 稅率（熟悉）種 類(lèi) 稅率 適用范 圍基本稅率 25%適用于居民企 業(yè) 和在中國(guó)境內(nèi)設(shè) 有機(jī)構(gòu)、 場(chǎng) 所且所得與機(jī)構(gòu)、場(chǎng) 所有關(guān) 聯(lián) 的非居民企 業(yè) 。兩檔 優(yōu) 惠稅率 減按 20% 符合條件的小型微利企 業(yè)減按 l5% 國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技 術(shù) 企 業(yè)低稅率 20% （ 實(shí)際 征稅 時(shí)適用 l0% 稅率）適用于在中國(guó)境內(nèi)未 設(shè) 立機(jī)構(gòu)、場(chǎng) 所的?；蛘?雖設(shè) 立機(jī)構(gòu)、 場(chǎng) 所但取得的所得與其所 設(shè) 機(jī)構(gòu)、 場(chǎng)所沒(méi)有 實(shí)際聯(lián) 系的非居民企 業(yè) 【 例題 多選題 】 以下使用 25%稅率的企業(yè)有（ ）。 A在中國(guó)境內(nèi)的居民企業(yè) B在中國(guó)境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，且所得與機(jī)構(gòu)場(chǎng)所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè) C在中國(guó)境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，但所得與機(jī)構(gòu)場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè) D在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的非居民企業(yè) 【 答案 】 AB第四節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算（掌握） 應(yīng)納稅所得額是企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額。 直接計(jì)算法 的應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式： 應(yīng)納稅所得額 =收入總額 -不征稅收入 -免稅收入 -各項(xiàng)扣除金額 -以前年度虧損 間接計(jì)算法 的應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式： 應(yīng)納稅所得額 =利潤(rùn)總額 納稅調(diào)整項(xiàng)目金額一、收入總額 收入總額是企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入 貨幣形式的收入 現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、豁免的債務(wù) 非貨幣形式的收入 貨幣形式以外的收入，包括存貨、固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)投資、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益 對(duì)于非貨幣形式取得的收入，按公允價(jià)值確定收入額 【 例題 多選題 】 企業(yè)按照公允價(jià)值確定收入的收入形式包括（ ）。 A債務(wù)的豁免 B股權(quán)投資 C勞務(wù) D不準(zhǔn)備持有到期的債券投資 【 答案 】 BCD 【 提示 】 關(guān)于收入總額，要注意三方面問(wèn)題：一是不同收入項(xiàng)目的區(qū)分；二是收入實(shí)現(xiàn)的規(guī)定；三是受贈(zèng)資產(chǎn)相關(guān)金額的確定。其中收入實(shí)現(xiàn)的確認(rèn)實(shí)現(xiàn)是重點(diǎn)。（一）一般收入范圍的確認(rèn) 銷(xiāo)售貨物收入； 提供勞務(wù)收入； 轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入； 股息、紅利等權(quán)益性投資收益； 利息收入； 租金收入； 特許權(quán)使用費(fèi)收入； 接受捐贈(zèng)收入； 其他收入。（一）一般收入范圍和時(shí)限的確認(rèn) 1、銷(xiāo)售貨物收入 企業(yè)銷(xiāo)售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。 企業(yè)銷(xiāo)售收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。（ P258) （ 1）企業(yè)銷(xiāo)售商品同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)： 商品銷(xiāo)售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方； 企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有實(shí)施有效控制； 收入的金額能夠可靠地計(jì)量； 已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷(xiāo)售方的成本能夠可靠地核算。 （ 2）符合上款收入確認(rèn)條件，采取下列商品銷(xiāo)售方式的，應(yīng)按以下規(guī)定確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間：(P259) 銷(xiāo)售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。 銷(xiāo)售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。 銷(xiāo)售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購(gòu)買(mǎi)方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡(jiǎn)單，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。 銷(xiāo)售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷(xiāo)的，在收到代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)收入。2、勞務(wù)收入 建筑安裝、 修理修配 、交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)租賃、金融保險(xiǎn)、郵電通信、咨詢經(jīng)紀(jì)、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂(lè)、加工和其他勞務(wù)服務(wù)活動(dòng)取得的收入 主要是營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)額 企業(yè)在各個(gè)納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工進(jìn)度（完工百分比）法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。 (P259) （ 1）提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時(shí)滿足下列條件： 收入的金額能夠可靠地計(jì)量； 交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定； 交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算 （ 2）企業(yè)提供勞務(wù)完工進(jìn)度的確定，可選用下列方法： 已完工作的測(cè)量； 已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例； 發(fā)生成本占總成本的比例。 （ 3）下列提供勞務(wù)滿足收入確認(rèn)條件的，應(yīng)按規(guī)定確認(rèn)收入： (P25