[經(jīng)濟學]現(xiàn)金流量表.doc

現(xiàn)金流量表 現(xiàn)金流量表的勾稽關(guān)系（簡單了解）：經(jīng)營活動現(xiàn)金流入小計經(jīng)營活動現(xiàn)金出小計經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額投資活動現(xiàn)金流入小計投資活動現(xiàn)金出小計投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額籌資活動現(xiàn)金流入小計籌資活動現(xiàn)金出小計籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額貨幣資金項目本年發(fā)生額（不考慮其他因素）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額現(xiàn)金流量表的附表的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額與正表中的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額是一致的。 一：現(xiàn)金流量表的填列（一）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量1.“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目（報表項目）銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=營業(yè)收入+應交稅費應交增值稅（銷項稅額）+（應收票據(jù)年初余額-應收票據(jù)期末余額）+（應收賬款年初余額-應收賬款期末余額）+（預收款項期末余額-預收款項年初余額）-當期計提的壞賬準備 票據(jù)貼現(xiàn)的利息例如，某公司本年銷售商品開出增值稅專用發(fā)票，含稅價款50萬元未收到。采用備抵法核算壞賬損失，本期收回以前年度核銷的壞賬2萬元，款項已存入銀行，計提應收賬款計提壞賬準備4萬元。2008年末有關(guān)資產(chǎn)負債表資料如下：資產(chǎn)類 年初余額年末余額應收賬款100100+50150壞賬準備1010+2+416應收賬款賬面價值90134方法一：“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目=營業(yè)收入應交增值稅（銷項稅額）（應收賬款期初余額應收賬款期末余額）當期計提的壞帳準備50（90134）42（萬元）方法二：“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目=營業(yè)收入應交增值稅（銷項稅額）（未扣除壞賬準備前的應收賬款期初余額未扣除壞賬準備前的應收賬款期末余額）收回的以前年度核銷的壞賬50（100150）22（萬元）2.收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金本項目反映企業(yè)除上述各項日外，收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金流入，如罰款收入、經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)收到的現(xiàn)金、投資性房地產(chǎn)收到的租金收入、流動資產(chǎn)損失中由個人賠償?shù)默F(xiàn)金收入、除稅費返還外的其他政府補助收入等。其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金，如果價值較大的，應單列項目反映。 3.“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項目購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=營業(yè)成本+應交稅費應交增值稅（進項稅額）（存貨期末余額存貨年初余額）+（應付賬款年初余額應付賬款期末余額）+（應付票據(jù)年初余額應付票據(jù)期末余額）+（預付款項期末余額預付款項年初余額）當期列入生產(chǎn)成本、制造費用的職工薪酬當期列入生產(chǎn)成本、制造費用的折舊費和固定資產(chǎn)修理費 【例題單選題】A公司2009年有關(guān)會計報表和補充資料如下： （1）資產(chǎn)負債表部分資料項目年初余額期末余額應收票據(jù)450480應收賬款360320預收款項100200存貨9 7607 840應付票據(jù)750890應付賬款670540（2）利潤表部分資料項目本期金額營業(yè)收入50 000營業(yè)成本26 500（3）補充資料：本期計提壞賬準備10萬元；本期增值稅的銷項稅額為8 500萬元；本期增值稅的進項稅額465萬元； “營業(yè)成本”項目中包括計提車間折舊費50萬元，分配生產(chǎn)車間工人薪酬130萬元； “存貨”項目中包括，計提車間折舊費20萬元，分配生產(chǎn)車間工人薪酬80萬元。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第（1）至第（2）題。（1）現(xiàn)金流量表的“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”金額為（）萬元。 A.58 600B.58 510C.58 610D.58 620正確答案A答案解析銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金50 0008 500（450480）（360320）（200100）1058 600（萬元） （2）現(xiàn)金流量表的“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”金額為（）萬元。A.24 965 B.25 035C.58 610 D.24 755 正確答案D答案解析購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金26 500465（7 8409 760）（750890）（670540）7021024 755（萬元） 4.“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項目支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金=生產(chǎn)成本、制造費用、管理費用中職工薪酬+（應付職工薪酬年初余額應付職工薪酬期末余額）應付職工薪酬（在建工程）年初余額應付職工薪酬（在建工程）期末余額【例題單選題】A公司應付職工薪酬年初余額100萬元，本年計入生產(chǎn)成本、制造費用、管理費用中職工薪酬為160萬元，應付職工薪酬期末余額150萬元，則“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項目的金額為（萬元） A.100 B.0C.160 D.110正確答案D答案解析支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金100160150110 （萬元） 5.“支付的各項稅費”項目該項目反映企業(yè)按規(guī)定支付的各種稅費，包括企業(yè)本期發(fā)生并支付的稅費，以及本期支付以前各期發(fā)生的稅費和本期預交的稅費，包括所得稅、增值稅、營業(yè)稅、消費稅、印花稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、車船稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費等，但不包括計入固定資產(chǎn)價值、實際支付的耕地占用稅，也不包括本期退回的增值稅、所得稅。本期退回的增值稅、所得稅在“收到的稅費返還”項目反映。 支付的各項稅費當期所得稅費用（應交所得稅期初余額應交所得稅期末余額）支付的營業(yè)稅金及附加應交稅費應交增值稅（已交稅金）【例題單選題】A公司應交所得稅期初余額100萬元，當期所得稅費用為200萬元，遞延所得稅費用為50萬元，應交所得稅期末余額120萬元；支付的營業(yè)稅金及附加為20萬元；已交增值稅60萬元。則“支付的各項稅費”項目為（）。A.260 B.200C.80D.130正確答案A答案解析支付的各項稅費（100200120）2060260（萬元）。 6.“支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目該項目反映企業(yè)除上述各項目外所支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金，如經(jīng)營租賃支付的租金、支付的罰款、差旅費、業(yè)務(wù)招待費、保險費等。此外包括支付的銷售費用及支付的制造費用。支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金=支付其他管理費用支付的銷售費用支付的制造費用【例題單選題】甲公司2009年度發(fā)生的管理費用為3 300萬元，其中：以現(xiàn)金支付購買辦公用品支出525萬元、管理人員薪酬1 425萬元，存貨盤虧損失37.5萬元，計提固定資產(chǎn)折舊630萬元，計提無形資產(chǎn)攤銷525萬元，其余均以現(xiàn)金支付。假定不考慮其他因素，甲公司2009年度現(xiàn)金流量表中“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目的金額為（）萬元。A.682.5 B.3 300 C.722.7 D.2147.7正確答案A答案解析支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金3 3001 42537.5630525682.5（萬元）。 （二）投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量1.“收回投資收到的現(xiàn)金”項目 該項目反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價物以外的對其他企業(yè)的交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資（特指權(quán)益法下的長期股權(quán)投資和成本法下不具有重大影響，活躍市場上沒有報價公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資）收到的現(xiàn)金。債權(quán)性投資收回的利息、處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額不包括在本項目內(nèi)。本項目可根據(jù)“交易性金融資產(chǎn)”、“持有至到期投資”、“可供出售金融資產(chǎn)”、“長期股權(quán)投資”等科目的記錄分析填列。比如：企業(yè)處置一交易性金融資產(chǎn)，賬面價值100萬元，收到價款120萬元，則收回投資收到的現(xiàn)金項目應該計入的金額是120萬元。2.“取得投資收益收到的現(xiàn)金”項目該項目反映企業(yè)交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)投資分得的現(xiàn)金股利，從子公司、聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)分回利潤、現(xiàn)金股利而收到的現(xiàn)金（收到的現(xiàn)金股利），因債權(quán)性投資而取得的現(xiàn)金利息收入。包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的債權(quán)性投資，其利息收入在本項目中反映。不包括股票股利。本項目可以根據(jù)“應收股利”、“應收利息”、 “投資收益”、 “庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。3.“處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額”項目該項目反映企業(yè)處置子公司及其他營業(yè)單位所取得的現(xiàn)金，減去相關(guān)處置費用以及子公司及其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物后的凈額。本項目可以根據(jù)“長期股權(quán)投資”、“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目的記錄分析填列。企業(yè)處置子公司及其他營業(yè)單位是整體交易，子公司和其他營業(yè)單位可能持有現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物。這樣，整體處置子公司或其他營業(yè)單位的現(xiàn)金流量，就應以處置價款中收到現(xiàn)金的部分，減去子公司或其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物以及相關(guān)處置費用后的凈額反映。處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額如為負數(shù)，應將該金額填列至“支付其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中。 【例題單選題】B公司2009年發(fā)生下列業(yè)務(wù)：（1）處置交易性金融資產(chǎn)，賬面價值為1 200萬元（其中成本為1 000萬元，公允價值變動增加200萬元），售價1 500萬元，款項已經(jīng)收到；（2）處置可供出售金融資產(chǎn)，賬面價值為1 500萬元（其中成本為1 600萬元，公允價值變動減值100萬元），售價1 800萬元，款項已經(jīng)收到；（3）到期收回持有至到期投資，面值為1 000萬元，3年期，利率3%，一次還本付息；（4）處置對甲公司的長期股權(quán)投資，持股比例為40%，采用權(quán)益法，成本為5 000萬元，售價4 000萬元；款項已經(jīng)收到；（5）處置對乙公司的長期股權(quán)投資，持股比例為80%，采用成本法，成本為6 000萬元，售價7 000萬元；款項已經(jīng)收到；（6）作為交易性金融資產(chǎn)的股票，持有期內(nèi)收到現(xiàn)金股利800萬元，款項已經(jīng)收到；（7）作為交易性金融資產(chǎn)的債券，持有期內(nèi)收到利息500萬元；款項已經(jīng)收到；（8）取得投資性房地產(chǎn)的租金收入900萬元；款項已經(jīng)收到；要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第（1）至第（3）題。（1）現(xiàn)金流量表的“收回投資收到的現(xiàn)金”項目的金額為（）萬元。A.1 390 B.7 300 C.8 500 D.8 300正確答案D答案解析“收回投資收到的現(xiàn)金”項目=（1）1 500（2）1 800（3）1 000（4）4 000=8 300（萬元）。 注意：一次還本付息的持有至到期投資到期收到本金和利息的時候，“收回投資收到的現(xiàn)金”項目只能計入本金，利息是要計入“取得投資收益所收到的現(xiàn)金”項目的。（2）現(xiàn)金流量表的“取得投資收益所收到的現(xiàn)金”項目的金額為（）萬元。A.1 390 B.2 290 C.8 500 D.8 300正確答案A答案解析“取得投資收益所收到的現(xiàn)金”項目=（3）10003%3+（6）800（7）500=1390（萬元）；取得投資性房地產(chǎn)的租金收入900萬元填列“收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目 （3）現(xiàn)金流量表的“處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額”項目的金額為（）萬元。A.6 000 B.1 000C.7 000 D.0正確答案C答案解析處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額=7 000（萬元）。 4.“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項目該項目反映企業(yè)本期購買、建造固定資產(chǎn)、取得無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)（如投資性房地產(chǎn)）實際支付的現(xiàn)金，包括購買固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等支付的價款及相關(guān)稅費,以及用現(xiàn)金支付的應由在建工程和無形資產(chǎn)負擔的職工薪酬。企業(yè)以分期付款方式購建的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，以及融資租入固定資產(chǎn)，各期支付的現(xiàn)金均在“支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中反映。為購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化部分，在籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”中反映。本項目可以根據(jù)“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“工程物資”、“無形資產(chǎn)”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列?！舅伎紗栴}】屬于“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項目的內(nèi)容是？A公司有關(guān)資料如下：（1）支付工程款100萬元（屬于，包括預付的工程款）（2）支付在建工程人員職工薪酬50萬元 （屬于）（3）購買工程物資10萬元 （屬于）（4）購買固定資產(chǎn)40萬元（屬于） （5）支付購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息費用50萬元，其中資本化部分40萬元，費用化部分10萬元（不屬于，屬于籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量） （6）支付耕地占用稅（屬于）（7）購買投資性房地產(chǎn)（屬于）5.“投資支付的現(xiàn)金”項目該項目反映企業(yè)取得除現(xiàn)金等價物以外的對其他企業(yè)的權(quán)益工具、債務(wù)工具和合營中的權(quán)益投資所支付的現(xiàn)金，包括除現(xiàn)金等價物以外的交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資，以及支付的傭金、手續(xù)費等交易費用。企業(yè)購買股票時實際支付的價款中包含的已宣告而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，以及購買債券時支付的價款中包含的已到期尚未領(lǐng)取的債券利息，應在“支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中反映。取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額，應在“取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”項目中反映。本項目可以根據(jù)“交易性金融資產(chǎn)”、“持有至到期投資”、“可供出售金融資產(chǎn)”、“長期股權(quán)投資”等科目的記錄分析填列。6.“取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”項目該項目反映企業(yè)購買子公司及其他營業(yè)單位購買出價中以現(xiàn)金支付的部分，減去子公司及其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物后的凈額。本項目可以根據(jù)“長期股權(quán)投資”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。整體購買一個單位，其結(jié)算方式是多種多樣的，如購買方全部以現(xiàn)金支付或一部分以現(xiàn)金支付而另一部分以實物清償。同時，企業(yè)購買子公司及其他營業(yè)單位是整體交易，子公司和其他營業(yè)單位除有固定資產(chǎn)和存貨外，還可能持有現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物。這樣，整體購買子公司或其他營業(yè)單位的現(xiàn)金流量，就應以購買出價中以現(xiàn)金支付的部分減去子公司或其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物后的凈額反映，如為負數(shù)，應在“收到其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目反映。例如，甲企業(yè)購買丙企業(yè)的一子公司，出價1 500萬元，全部以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付。該子公司的有關(guān)資料如下： 資產(chǎn)負債表（簡表） 單位：萬元資 產(chǎn)金 額負債及所有者權(quán)益金 額現(xiàn)金及銀行存款存貨固定資產(chǎn)長期股權(quán)投資其他資產(chǎn)150 300 1 500 600 50 短期借款應付賬款長期應付款實收資本資本公積盈余公積400 500 200 1 200 200 100 資產(chǎn)總額2 600 負債及所有者權(quán)益總額2 600 該子公司有150萬元的現(xiàn)金及銀行存款，沒有現(xiàn)金等價物，甲企業(yè)的實際現(xiàn)金流出為：購買子公司出價 1 500 減：子公司持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物 150 購買子公司支付的現(xiàn)金凈額 1 350 【例題單選題】B公司2009年發(fā)生下列業(yè)務(wù)：（1）支付購買股票價款為1 000萬元，劃分為交易性金融資產(chǎn)；（2）支付購買股票價款為2 000萬元，劃分為可供出售金融資產(chǎn)；（3）支付購買債券價款為3 100萬元，劃分為持有至到期投資，面值為3 000萬元；（4）支付價款為4 000萬元，對丁公司進行長期股權(quán)投資，持股比例為30%，采用權(quán)益法核算；（5）支付價款為10 000萬元，對丙公司進行長期股權(quán)投資，持股比例為60%，采用成本法核算； （6）購買固定資產(chǎn)價款為500萬元，款項已付； （7）購買工程物資價款為100萬元，款項已付； （8）支付工程人員薪酬60萬元； （9）預付工程價款800萬元； （10）長期借款資本化利息789萬元、費用化利息70萬元，本年已支付；（11）支付購買專利權(quán)的價款600萬元。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第（1）至第（3）題。（1）現(xiàn)金流量表的“投資支付的現(xiàn)金”項目的金額為（）萬元。A.10 100 B.10 000C.6 100D.20 100 正確答案A答案解析“投資支付的現(xiàn)金”項目（1）1 000（2）2 000（3）3 100（4）4 00010 100（萬元）。 （2）現(xiàn)金流量表的“取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”項目的金額為（）萬元。A.10 100B.10 000C.6 100 D.20 100 正確答案B答案解析“取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”項目（5）10 000（萬元） （3）現(xiàn)金流量表的“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而支付的現(xiàn)金”項目的金額為（）萬元。A.2 849 B.2 919C.3 520 D.2 060 正確答案D答案解析購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而支付的現(xiàn)金（6）500（7）100（8）60（9）800（11）6002 060（萬元）。資本化的長期借款利息789萬元、費用化利息70萬元，雖本年已支付，但不在本項目中反映，而在籌資活動現(xiàn)金流量中“償付利息所支付現(xiàn)金”中反映。 （三）籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量1.“吸收投資收到的現(xiàn)金”項目本項目反映企業(yè)以發(fā)行股票等方式籌集資金實際收到的款項凈額（發(fā)行收入減去支付的傭金等發(fā)行費用后的凈額）。以發(fā)行股票等方式籌集資金而由企業(yè)直接支付的審計、咨詢等費用，在“支付其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目反映；本項目可以根據(jù)“實收資本（或股本）”、“資本公積”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。【注意】本科目不再反映發(fā)行債券收到的款項。例如，甲企業(yè)對外公開募集股份1 000萬股，每股1元，發(fā)行價每股1.1元，代理發(fā)行的證券公司為其支付的各種費用，共計15萬元。甲公司已收到全部發(fā)行價款。本期吸收投資收到的現(xiàn)金計算如下：發(fā)行總額1 000l.11 100（萬元）減：發(fā)行費用15（萬元）發(fā)行股票取得的現(xiàn)金1 085（萬元） 本期吸收投資收到的現(xiàn)金1 085（萬元）2.“借款收到的現(xiàn)金”項目本項目反映企業(yè)舉借各種短期、長期借款而收到的現(xiàn)金，以及發(fā)行債券實際收到的款項凈額（發(fā)行收入減去直接支付的傭金等發(fā)行費用后的凈額）。本項目可以根據(jù)“短期借款”、“長期借款”、“交易性金融負債”、“應付債券”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。3.“償還債務(wù)支付的現(xiàn)金”項目該項目反映企業(yè)償還債務(wù)本金所支付的現(xiàn)金，包括償還金融企業(yè)的借款本金、償還債券本金等。企業(yè)支付的借款利息和債券利息在“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項目反映，不包括在本項目內(nèi)。本項目可以根據(jù)“短期借款”、“長期借款”、“應付債券”等科目的記錄分析填列。4.“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項目該項目反映企業(yè)實際支付的現(xiàn)金股利、支付給其他投資單位的利潤或用現(xiàn)金支付的借款利息、債券利息等。不同用途的借款,其利息的開支渠道不一樣,如在建工程、制造費用、財務(wù)費用等，均在本項目中反映。本項目可以根據(jù)“應付股利”、“應付利息”、“在建工程”、“制造費用”、“研發(fā)支出”、“財務(wù)費用”等科目的記錄分析填列。【例題1單選題】C公司2009年發(fā)生下列業(yè)務(wù)：（1）償還短期借款，本金2 000萬元，利息10萬元，已計提的應付利息為2萬元；（2）償還長期借款，本金5 000萬元，應付利息66萬元，其中資本化利息費用60萬元；（3）支付到期一次還本付息的應付債券，面值1 000萬元，3年期，利率5%；（4）支付現(xiàn)金股利200萬元。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第（1）至第（2）題。（1）現(xiàn)金流量表的“償還債務(wù)支付的現(xiàn)金”項目的金額為（）萬元。A.8 426 B.8 366 C.426 D.8 000正確答案D答案解析償還債務(wù)支付的現(xiàn)金2 0005 0001 0008 000（萬元） （2）現(xiàn)金流量表的“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項目的金額為（）萬元。A.8 426 B.8 366 C.426 D.8 000正確答案C答案解析分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金1066150200426（萬元） 5.“支付其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目該項目反映企業(yè)除上述各項目外所支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金流出，如發(fā)行股票、債券等方式籌集資金而由企業(yè)直接支付的審計、咨詢等費用，融資租入固定資產(chǎn)各期支付的租賃費、以分期付款方式購建的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)各期支付的現(xiàn)金等。若某項其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金流出金額較大，應單列項目反映。本項目可以根據(jù)“長期應付款”等科目的記錄分析填列。【例題2單選題】工業(yè)企業(yè)下列各項交易或事項所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中，不屬于現(xiàn)金流量表中“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”的是（）。 A.長期股權(quán)投資取得的現(xiàn)金股利B.為購建固定資產(chǎn)支付的專門借款利息C.購買可供出售金融資產(chǎn)支付的價款D.因固定資產(chǎn)毀損而收取的保險公司賠償款 正確答案B答案解析選項B屬于籌資活動。 【例題3單選題】208年度，甲公司涉及現(xiàn)金流量的交易或事項如下：（1）收到聯(lián)營企業(yè)分派的現(xiàn)金股利250萬元。（2）收到上年度銷售商品價款500萬元。（3）收到發(fā)行債券的現(xiàn)金5 000萬元。（4）收到增發(fā)股票的現(xiàn)金10 000萬元。（5）支付購買固定資產(chǎn)的現(xiàn)金2 500萬元。（6）支付經(jīng)營租賃設(shè)備租金700萬元。（7）支付以前年度融資租賃設(shè)備款1 500萬元。（8）支付研究開發(fā)費用5 000萬元，其中予以資本化的金額為2 000萬元。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第（1）至（2）題。（1）下列各項關(guān)于甲公司現(xiàn)金流量分類的表述中，正確的是（）。A.支付經(jīng)營租賃設(shè)備租金作為經(jīng)營活動現(xiàn)金流出B.收到聯(lián)營企業(yè)分派的現(xiàn)金股利作為經(jīng)營活動現(xiàn)金流入C.支付以前年度融資租賃設(shè)備款作為投資活動現(xiàn)金流出D.支付計入當期損益的研究開發(fā)費用作為投資活動現(xiàn)金流出正確答案A答案解析B選項中屬于投資活動的現(xiàn)金流，C選項屬于籌資活動的現(xiàn)金流，D選項屬于經(jīng)營活動的現(xiàn)金流。 （2）下列各項關(guān)于甲公司現(xiàn)金流量列報的表述中，正確的是（）。A.經(jīng)營活動現(xiàn)金流入750萬元B.經(jīng)營活動現(xiàn)金流出3 700萬元C.投資活動現(xiàn)金流出2 500萬元D.籌資活動現(xiàn)金流入15 250萬元 正確答案B答案解析A選項，經(jīng)營活動的現(xiàn)金流入（2）500（萬元）；C選項，投資活動的現(xiàn)金流出（5）2 500+（8）2 000=4 500（萬元）；D選項，籌資活動的現(xiàn)金流入（3）5 000+（4）10 000=15 000（萬元）。 （四）匯率變動對現(xiàn)金的影響現(xiàn)金流量表準則規(guī)定，外幣現(xiàn)金流量以及境外子公司的現(xiàn)金流量，應當采用現(xiàn)金流量發(fā)生日的即期匯率或即期匯率的近似匯率折算。匯率變動對現(xiàn)金的影響額應當作為調(diào)節(jié)項目，在現(xiàn)金流量表中單獨列報。匯率變動對現(xiàn)金的影響，指企業(yè)外幣現(xiàn)金流量及境外子公司的現(xiàn)金流量折算成記賬本幣時，所采用的是現(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率或即期匯率的近似匯率，而現(xiàn)金流量表“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”項目中外幣現(xiàn)金凈增加額是按資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算。這兩者的差額即為匯率變動對現(xiàn)金的影響。例如，甲企業(yè)當期出口商品一批，售價10 000美元，款項已收到，收匯當日匯率為1：7.90；當期進口貨物一批，價值5 000美元，款項已支付，結(jié)匯當日匯率為1：7.92，資產(chǎn)負債表日的即期匯率為1：7.93；假定銀行存款的期初余額為0，當期沒有發(fā)生其他業(yè)務(wù)。匯率變動對現(xiàn)金的影響額計算如下：經(jīng)營活動流入的現(xiàn)金 10 000（美元）匯率變動 0.03（7.93-7.90）匯率變動對現(xiàn)金流入的影響額 300（元）經(jīng)營活動流出的現(xiàn)金5 000（美元）匯率變動 0.01（7.93-7.92） 匯率變動對現(xiàn)金流出的影響額 50（元）匯率變動對現(xiàn)金的影響額250（元）現(xiàn)金流量表中：經(jīng)營活動流入的現(xiàn)金 79 000經(jīng)營活動流出的現(xiàn)金 39 600經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額 39 400匯率變動對現(xiàn)金的影響額 250現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額 39 650現(xiàn)金流量表補充資料中：現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加情況：銀行存款的期末余額（5 0007.93）39 650銀行存款的期初余額 0現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額39 650從上例可以看出，現(xiàn)金流量表“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”項目數(shù)額與現(xiàn)金流量表補充資料中“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”數(shù)額相等，應當核對相符。在編制現(xiàn)金流量表時，對當期發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)，也可不必逐筆計算匯率變動對現(xiàn)金的影響，可以通過現(xiàn)金流量表補充資料中“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”數(shù)額與現(xiàn)金流量表中“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”、“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”、“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”三項之和比較，其差額即為“匯率變動對現(xiàn)金的影響額”。二：將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量間接法，是指以本期凈利潤為起點，通過調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費用、營業(yè)外收支以及經(jīng)營性應收應付等項目的增減變動，調(diào)整不屬于經(jīng)營活動的現(xiàn)金收支項目，據(jù)此計算并列報經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的方法。 采用間接法列報經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量時，需要對四大類項目進行調(diào)整：（1）實際沒有支付現(xiàn)金的費用；（2）實際沒有收到現(xiàn)金的收益；（3）不屬于經(jīng)營活動的損益；（4）經(jīng)營性應收應付項目的增減變動。（一）基本原理 經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額凈利潤不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量但減少凈利潤的項目不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量但增加凈利潤的項目與凈利潤無關(guān)但增加經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的項目與凈利潤無關(guān)但減少經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的項目。（二）編制方法1.資產(chǎn)減值準備這里所指的資產(chǎn)減值準備是指當期計提（扣除轉(zhuǎn)回的減值準備），屬于利潤的減除項目，但沒有發(fā)生現(xiàn)金流出。所以，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，需要加回。本項目可根據(jù)“資產(chǎn)減值損失”科目的記錄分析填列。2.固定資產(chǎn)折舊、油氣資產(chǎn)折耗、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊企業(yè)計提的固定資產(chǎn)折舊，有的包括在管理費用中，有的包括在制造費用中。計入管理費用中的部分，作為期間費用在計算凈利潤時從中扣除，但沒有發(fā)生現(xiàn)金流出，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，需要予以加回。計入制造費用中的已經(jīng)變現(xiàn)的部分，在計算凈利潤時通過銷售成本予以扣除，但沒有發(fā)生現(xiàn)金流出；計入制造費用中沒有變現(xiàn)的部分，既不涉及現(xiàn)金收支，也不影響企業(yè)當期凈利潤。由于在調(diào)節(jié)存貨時，已經(jīng)從中扣除，在此處將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，需要予以加回。本項目可根據(jù)“累計折舊”、“累計折耗”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊”科目的貸方發(fā)生額分析填列。3.無形資產(chǎn)攤銷和長期待攤費用攤銷企業(yè)對使用壽命有限的無形資產(chǎn)計提攤銷時，計入管理費用或制造費用。長期待攤費攤銷時，有的計入管理費用，有的計入銷售費用，有的計入制造費用。計入管理費用等期間費用和計入制造費用中的已變現(xiàn)的部分，在計算凈利潤時已從中扣除，但沒有發(fā)生現(xiàn)金流出；計入制造費用中的沒有變現(xiàn)的部分，在調(diào)節(jié)存貨時已經(jīng)從中扣除，但不涉及現(xiàn)金收支，所以，在此處將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，需要予以加回。本項目可根據(jù)“累計攤銷”、“長期待攤費用”科目的貸方發(fā)生額分析填列。4.處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失（減：收益）企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)發(fā)生的損益，屬于投資活動產(chǎn)生的損益，不屬于經(jīng)營活動產(chǎn)生的損益，所以，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，需要予以剔除。如為損失，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，應當加回；如為收益，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，應當扣除。本項目可根據(jù)“營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出”等科目所屬有關(guān)明細科目的記錄分析填列，凈收益以“”號填列?！纠?】2009年度，甲企業(yè)處置設(shè)備一臺，原價180萬元，累計已提折舊80萬元，收到現(xiàn)金110萬元，產(chǎn)生處置收益10萬元。處置固定資產(chǎn)的收益10萬元，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時應當扣除。5.固定資產(chǎn)報廢損失企業(yè)發(fā)生的固定資產(chǎn)報廢損益，屬于投資活動產(chǎn)生的損益，不屬于經(jīng)營活動產(chǎn)生的損益，所以，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，需要予以剔除。如為凈損失，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，應當加回；如為凈收益，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，應當扣除。本項目可根據(jù)“營業(yè)外支出”、“營業(yè)外收入”等科目所屬有關(guān)明細科目的記錄分析填列?！纠?】2009年度，甲企業(yè)盤虧機器一臺，原價130萬元，已提折舊120 萬元；固定資產(chǎn)盤虧損失10萬元，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時應當加回。6.公允價值變動損失公允價值變動損失反映企業(yè)交易性金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)等公允價值變動形成的應計入當期益的利得或損失。企業(yè)發(fā)生的公允價值變動損益，通常與企業(yè)的投資活動或籌資活動有關(guān)，而且并不影響企業(yè)當期的現(xiàn)金流量。為此，應當將其從凈利潤中剔除。本項目可以根據(jù)“公允價值變動損益”科目的發(fā)生額分析填列。如為持有損失，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，應當加回；如為持有利得，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，應當扣除。7.財務(wù)費用企業(yè)發(fā)生的財務(wù)費用中不屬于經(jīng)營活動的部分，應當在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時將其加回。本項目可根據(jù)“財務(wù)費用”科目的本期借方發(fā)生額分析填列；如為收益，以“”號填列?！纠?】2009年度，甲企業(yè)共發(fā)生財務(wù)費用35萬元，其中屬于經(jīng)營活動的為5萬元，屬于籌資活動的為30萬元。屬于籌資活動的財務(wù)費用30萬元，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時應當加回。8.投資損失（減：收益）企業(yè)發(fā)生的投資損益，屬于投資活動產(chǎn)生的損益，不屬于經(jīng)營活動產(chǎn)生的損益，所以，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，需要予以剔除。如為凈損失，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，應當加回：如為凈收益，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，應當扣除。本項目可根據(jù)利潤表中“投資收益”項目的數(shù)字填列；如為投資收益，以“”號填列。9.遞延所得稅資產(chǎn)減少（減：增加）如果遞延所得稅資產(chǎn)減少使計入所得稅費用的金額大于當期應交的所得稅金額，其差額沒有發(fā)生現(xiàn)金流出，但在計算凈利潤時已經(jīng)扣除，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，應當加回。遞延所得稅資產(chǎn)增加使計入所得稅費用的金額小于當期應交的所得稅金額，二者之間的差額并沒有發(fā)生現(xiàn)金流入，但在計算凈利潤時已經(jīng)包括在內(nèi)，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，應當扣除。本項目可以根據(jù)資產(chǎn)負債表“遞延所得稅資產(chǎn)”項目期初、期末余額分析填列。【例4】2009年1月1日，甲企業(yè)遞延所得稅資產(chǎn)借方余額為20萬元；2009年12月31日，遞延所得稅資產(chǎn)借方余額為30萬元，遞延所得稅資產(chǎn)增加的10萬元，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時應當扣減。10.遞延所得稅負債增加（減：減少）如果遞延所得稅負債增加使計入所得稅費用的金額大于當期應交的所得稅金額，其差額沒有發(fā)生現(xiàn)金流出，但在計算凈利潤時已經(jīng)扣除，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，應當加回。遞延所得稅負債減少使計入當期所得稅費用的金額小于當期應交的所得稅金額，其差額并沒有發(fā)生現(xiàn)金流入，但在計算凈利潤時已經(jīng)包括在內(nèi)，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，應當扣除。本項目可以根據(jù)資產(chǎn)負債表“遞延所得稅負債”項目期初、期末余額分析填列。11.存貨的減少（減：增加）本項目可根據(jù)資產(chǎn)負債表中“存貨”項目的期初數(shù)、期末數(shù)之間的差額填列；期末數(shù)大于期初數(shù)的差額，以“一”號填列。如果存貨的增減變化過程屬于投資活動，如在建工程領(lǐng)用存貨，應當將這一因素剔除。12.經(jīng)營性應收項目的減少（減：增加）經(jīng)營性應收項目包括應收票據(jù)、應收賬款、預付賬款、長期應收款和其他應收款中，與經(jīng)營活動有關(guān)的部分，以及應收的增值稅銷項稅額等。本項目應當根據(jù)有關(guān)科目的期初、期末余額分析填列；如為增加，以“”號填列。13.經(jīng)營性應付項目的增加（減：減少）經(jīng)營性應付項目包括應付票據(jù)、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應交稅費、應付利息、長期應付款、其他應付款中與經(jīng)營活動有關(guān)的部分，以及應付的增值稅進項稅額等。本項目應當根據(jù)有關(guān)科目的期初、期末余額分析填列；如為減少，以“”號填列。 【例題5單選題】企業(yè)編制現(xiàn)金流量表將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，在凈利潤基礎(chǔ)上調(diào)整減少現(xiàn)金流量的項目是（）。 A.存貨的減少 B.無形資產(chǎn)攤銷C.長期待攤費用的增加 D.經(jīng)營性應付項目的增加 正確答案C答案解析長期待攤費