研究報(bào)表要注意的.docx

懂會(huì)計(jì)的人分成三類：第一類是懂做會(huì)計(jì)，會(huì)利用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則做出報(bào)表。第二類是懂得如何利用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則里邊規(guī)定的原則和方法，在不違背會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的情況下做出自己想要的結(jié)果。第三類是如何利用別人做過(guò)的報(bào)表，能夠讀懂里面的內(nèi)容，和當(dāng)時(shí)這么做的想法是什么。而不是簡(jiǎn)單告訴我們會(huì)計(jì)方法改變，為什么要改變，為什么用這種方法改變，這是財(cái)經(jīng)記者需要捕捉的，如果這一方面能夠有深度的挖掘，會(huì)對(duì)報(bào)道有所助益。讀懂財(cái)務(wù)報(bào)表并建立一個(gè)分析框架王延明指出，財(cái)務(wù)思考的問(wèn)題主要涉及兩方面，一是復(fù)式記賬，二是應(yīng)計(jì)制或者權(quán)責(zé)發(fā)生制。所謂的復(fù)式記賬，就是兩個(gè)或者兩個(gè)以上的賬戶反應(yīng)。舉一個(gè)例子，男女之間談戀愛(ài)，約會(huì)時(shí)經(jīng)常請(qǐng)對(duì)方吃飯，在現(xiàn)實(shí)當(dāng)中花錢(qián)請(qǐng)你吃頓飯，錢(qián)少了就反映出來(lái)了，但是做財(cái)報(bào)的人就不會(huì)這么去做，一方面要反映出來(lái)錢(qián)少了，另外也要反映錢(qián)為什么少的，這就是要弄清楚的核心問(wèn)題。所以，不要認(rèn)為財(cái)務(wù)都會(huì)按標(biāo)準(zhǔn)方式來(lái)做財(cái)報(bào)。記者拿到的財(cái)報(bào)僅僅只是工具，還需要了解的是做這份財(cái)報(bào)的人的背后想法，這樣再把他的股權(quán)關(guān)系包括公司結(jié)構(gòu)理清楚，就能夠清晰理清要做的這個(gè)報(bào)道的邏輯主線是什么。而不是告訴讀者，存貨記價(jià)方法改變后對(duì)利潤(rùn)的影響是多少，其實(shí)這僅僅影響了一個(gè)點(diǎn)。王延明表示，通過(guò)不同的評(píng)估方法對(duì)一家企業(yè)估值和最終成交值的差別，也會(huì)讓收購(gòu)企業(yè)獲利，此類小手法很多。如果僅僅看報(bào)表里面提供的數(shù)據(jù)，而不去深入的挖掘，就可能會(huì)被很多表面現(xiàn)象所迷惑。記者在調(diào)查一家企業(yè)在財(cái)務(wù)上是否存在舞弊，需要足夠充分的證據(jù)，這樣才能讓新聞可信度更高。首先，需要領(lǐng)會(huì)的就是復(fù)式記賬。第二個(gè)需要注意的是應(yīng)計(jì)制止或權(quán)責(zé)發(fā)生制。在財(cái)務(wù)中，當(dāng)期有無(wú)收入和費(fèi)用，和當(dāng)期有無(wú)現(xiàn)金的流入和流出沒(méi)有直接關(guān)系，財(cái)務(wù)要做利潤(rùn)很容易。收入利潤(rùn)和現(xiàn)金流入流出可以分離，這是財(cái)務(wù)做假時(shí)最基本的手段。王延明指出，要了解財(cái)務(wù)做假的邏輯和核心思路，才能更好地分析財(cái)報(bào)。每一張報(bào)表都是從一個(gè)層面告訴我們企業(yè)的一個(gè)“故事”，每一張報(bào)表里面都對(duì)于一個(gè)企業(yè)的情形有不同的表述，看報(bào)表某種程度跟看相非常接近。比如資產(chǎn)負(fù)債表是在告訴我們，某年某月某一天這個(gè)企業(yè)“長(zhǎng)什么樣”。利用會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正對(duì)財(cái)務(wù)造假企業(yè)年報(bào)里的利潤(rùn)是怎么算的?一家企業(yè)一年的總收入包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他收入、營(yíng)業(yè)外收入，在切掉銷(xiāo)售成本、管理費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外支出后，就是大概的利潤(rùn)總額。國(guó)家再拿走四分之一利潤(rùn)總額的所得稅后，剩下的就是企業(yè)一年的凈利潤(rùn)。要注意的是，有利潤(rùn)可能沒(méi)有現(xiàn)金流，這時(shí)就有了現(xiàn)金流量表?，F(xiàn)金流量表告訴我們資金運(yùn)作的邏輯，而所有者權(quán)益變動(dòng)表則告訴我們?nèi)ツ昴昴┑浇衲昴昴┦窃趺醋兓?。去年年末到今年年初，今年年初到今年年末，去年年末的?bào)表和今年年初的有可能不一樣，但也有可能一樣，什么情況下不一樣?有兩個(gè)原因，一是會(huì)計(jì)政策的變更，二是會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正。變更會(huì)計(jì)政策來(lái)調(diào)節(jié)利潤(rùn)。有些公司隨意變更固定資產(chǎn)的使用年限、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法，從而在年報(bào)多提折舊減少利潤(rùn)或少提折舊增加利潤(rùn)。王延明表示，有些公司則通過(guò)改變發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法來(lái)調(diào)節(jié)利潤(rùn)。在實(shí)施新準(zhǔn)則前，原準(zhǔn)則和制度規(guī)定了發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)有五種方法可供選擇，在存貨價(jià)格波動(dòng)期采用不同方法計(jì)價(jià)會(huì)對(duì)當(dāng)期利潤(rùn)產(chǎn)生不同影響。當(dāng)存貨價(jià)格處于上漲時(shí)期，采用先進(jìn)先出法計(jì)算，當(dāng)期就會(huì)少轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)成本，增加利潤(rùn);采用后進(jìn)先出法計(jì)算，當(dāng)期就會(huì)多轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)成本，減少利潤(rùn)。若存貨價(jià)格處于下降時(shí)期，則相反。像很多農(nóng)林牧漁企業(yè)，他們財(cái)報(bào)做假的比率較高。以藍(lán)田股份為例，注冊(cè)會(huì)計(jì)去做審計(jì)，拿過(guò)來(lái)報(bào)表一看，存貨5千萬(wàn)，農(nóng)林牧魚(yú)的企業(yè)大家一定要注意，注冊(cè)會(huì)計(jì)師問(wèn)，聽(tīng)說(shuō)你是養(yǎng)魚(yú)的?5千萬(wàn)的魚(yú)要在池子里面多少層?成本有5千萬(wàn)，你有那么多魚(yú)嗎?會(huì)計(jì)說(shuō)有。在什么地方?洪湖里。注冊(cè)會(huì)計(jì)不信，會(huì)計(jì)說(shuō)我們除了釣魚(yú)還有蝦。有這么多嗎?除了魚(yú)和蝦我們還有鱉，你們有這么多嗎?會(huì)計(jì)火了，不信你摸一摸。第二年又來(lái)審計(jì)了，一問(wèn)存貨5千萬(wàn)，一看沒(méi)有，在那兒掛賬，你魚(yú)蝦鱉呢?死了。死了5千多萬(wàn)。哪去了?當(dāng)年發(fā)大水把它們都沖走了。算了回去吧。第三年又來(lái)做審計(jì)，存貨6千萬(wàn)，你又養(yǎng)什么了?沒(méi)有養(yǎng)什么有機(jī)會(huì)看看農(nóng)林牧魚(yú)企業(yè)，他們做假比率很高。另外，濫用會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正制造盈利。有的公司將補(bǔ)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備作為前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正追溯調(diào)整，二者相輔相成，使會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正產(chǎn)生巨大的“能量”制造盈利、躲避虧損、逃脫ST的命運(yùn)、保住再融資的資格。將會(huì)計(jì)舞弊詮釋為會(huì)計(jì)差錯(cuò)，是借會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正之名行會(huì)計(jì)舞弊之實(shí)。最后選擇適當(dāng)?shù)臅r(shí)機(jī)“痛改前非”，不斷“變臉”對(duì)外報(bào)告;或大題小做，把大錯(cuò)誤以不引人注目的小公告(或補(bǔ)充公告)形式公布，以蒙混了事。分析財(cái)報(bào)異常點(diǎn)并串聯(lián)邏輯獲取造假證據(jù)王延明表示，一份2013年的年報(bào)，其中有一個(gè)2012年的比較數(shù)，拿這個(gè)數(shù)據(jù)和以前已經(jīng)公布的2012年報(bào)的期末數(shù)去對(duì)比一下，除非有重大的重組并購(gòu)，若沒(méi)有什么重大變化，就能看出是年報(bào)否有問(wèn)題。不能簡(jiǎn)單拿許多公司的報(bào)表直接對(duì)比，要盡可能細(xì)化，在相近的公司之間找到參照物和參照系。如何分析一張財(cái)報(bào)是否有問(wèn)題?可以分四步走。第一，找異常點(diǎn)，看這家公司的財(cái)報(bào)是否異常。第二，要用一個(gè)邏輯把很多異常點(diǎn)串聯(lián)起來(lái)，因?yàn)橹豢戳阈堑漠惓｜c(diǎn)，并不能捕捉到財(cái)務(wù)的想法。第三，找到的這些異常點(diǎn)并不一定是真實(shí)的，按照你原有的邏輯去分析并不一定是對(duì)的，因此要找到證據(jù)。我們可以從公開(kāi)的數(shù)據(jù)當(dāng)中找到這些證據(jù)，如在報(bào)表中找到關(guān)聯(lián)交易。進(jìn)而第四步再推斷財(cái)務(wù)的