淺析現(xiàn)金流量表的編制方法

淺議現(xiàn)金流量表的編制方法1998年3月20日財(cái)政部頒布了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則現(xiàn)金流量表，要求企業(yè)統(tǒng)一編制現(xiàn)金流量表，代替原來的財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表，進(jìn)一步與國(guó)際慣例接軌。自此，現(xiàn)金流量表與資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表成為我們會(huì)計(jì)界統(tǒng)稱的“三表”：資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表是在權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)上編制的，前者反映了企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的狀況和各自的構(gòu)成情況，后者反映了企業(yè)當(dāng)期的經(jīng)營(yíng)成果；現(xiàn)金流量表是在收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)上編制的，反映了企業(yè)現(xiàn)金流入、流出情況及構(gòu)成。三張報(bào)表各有側(cè)重，為會(huì)計(jì)信息使用者提供決策所需的信息。這里主要就現(xiàn)金流量表的作用和其編制方法加以分析探討。一、 現(xiàn)金流量表的作用現(xiàn)金流量表是一種以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)編制的管理型財(cái)務(wù)報(bào)表，反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的流入、流出、結(jié)存的數(shù)量和結(jié)構(gòu)情況。現(xiàn)金流量表提供的信息能夠幫助報(bào)表使用者正確的評(píng)價(jià)企業(yè)的支付能力、償債能力和資金周轉(zhuǎn)能力；預(yù)測(cè)企業(yè)未來的現(xiàn)金流量；分析企業(yè)的利潤(rùn)質(zhì)量以及影響現(xiàn)金流量的因素；幫助會(huì)計(jì)信息使用者及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)中存在的問題，彌補(bǔ)了權(quán)責(zé)發(fā)生制的不足之處，在經(jīng)濟(jì)生活中發(fā)揮著越來越重要的作用。(一) 有助于評(píng)價(jià)企業(yè)的支付能力、償債能力和資金周轉(zhuǎn)能力財(cái)務(wù)管理研究中，利用資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表我們已經(jīng)建立了一套系統(tǒng)的分析方法來評(píng)價(jià)企業(yè)的支付能力、償債能力和資金周轉(zhuǎn)能力。如比率分析法中的流動(dòng)比率、速動(dòng)比率可以用來評(píng)價(jià)企業(yè)的變現(xiàn)能力；應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率可以用來評(píng)價(jià)企業(yè)的資產(chǎn)管理效率；資產(chǎn)負(fù)債率、產(chǎn)權(quán)比率、以獲利息倍數(shù)可以用來評(píng)價(jià)企業(yè)償付到期長(zhǎng)期債務(wù)的能力。但是因?yàn)閼?yīng)收賬款、存貨能否隨時(shí)或定期的轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金存在很大的不確定性，所以在實(shí)際經(jīng)濟(jì)生活中已有的評(píng)價(jià)系統(tǒng)有時(shí)并不能為我們提供準(zhǔn)確的信息。那么如何才能彌補(bǔ)這一不足呢？按照謹(jǐn)慎性原則，最能反映企業(yè)的支付能力、償債能力和資金周轉(zhuǎn)能力的只有企業(yè)現(xiàn)時(shí)擁有的現(xiàn)金，所以企業(yè)的投資者、債權(quán)人要正確評(píng)價(jià)企業(yè)的支付能力、償債能力和資金周轉(zhuǎn)能力，必須關(guān)注企業(yè)現(xiàn)金的狀況。而現(xiàn)金流量正是提供了企業(yè)當(dāng)期的現(xiàn)金的流入、流出及凈流量的情況。(二) 有助于預(yù)測(cè)企業(yè)未來的現(xiàn)金流量無論是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者，還是企業(yè)的投資者、債權(quán)人都十分關(guān)注企業(yè)未來的現(xiàn)金流量。管理者據(jù)此為企業(yè)編制現(xiàn)金流量計(jì)劃，組織現(xiàn)金調(diào)度，為合理節(jié)約的使用現(xiàn)金創(chuàng)造條件；投資者和債權(quán)人據(jù)此更準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)企業(yè)未來支付股利、償還債務(wù)的能力，做出投資和信貸的最終決策。我們根據(jù)一定時(shí)期內(nèi)現(xiàn)金流量表提供的信息，采用一定的財(cái)務(wù)方法對(duì)其加以比較分析，就可以預(yù)測(cè)企業(yè)的現(xiàn)金流量。(三) 有助于分析企業(yè)的利潤(rùn)質(zhì)量及影響現(xiàn)金流量的因素利潤(rùn)表中列示的凈利潤(rùn)指標(biāo)反映了企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)的經(jīng)營(yíng)成果，是衡量企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的重要指標(biāo)。但是，利潤(rùn)表的編制基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制，凈利潤(rùn)的數(shù)額與本期的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金凈流量并不相等。而且在會(huì)計(jì)理論體系中，存在著許多假設(shè)和估計(jì)，企業(yè)可以通過一定的手段“調(diào)整”利潤(rùn)，如為了做高利潤(rùn)，可以高估固定資產(chǎn)的使用年限，降低每期的折舊額，降低費(fèi)用，從而提高利潤(rùn)。由此可見，粉飾利潤(rùn)表是相對(duì)容易且不明顯的。經(jīng)過粉飾的利潤(rùn)表所列示的凈利潤(rùn)并不能反映企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)成果。但是現(xiàn)金流量是一個(gè)客觀的數(shù)據(jù)，不能像凈利潤(rùn)那樣調(diào)整。因此，通過編制現(xiàn)金流量表，既可以掌握經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生了多少現(xiàn)金，又可以將其與凈利潤(rùn)比較，了解凈利潤(rùn)的質(zhì)量，還可以進(jìn)一步的分析影響現(xiàn)金流入的因素有哪些，為將來的經(jīng)營(yíng)和決策提供幫助。（四）能夠及時(shí)、明顯的反映出企業(yè)經(jīng)營(yíng)中存在的問題無論對(duì)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者，還是對(duì)于企業(yè)的投資者和債權(quán)人，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)中存在的問題都是至關(guān)重要的?，F(xiàn)金流量表自身的特點(diǎn)使其所提供的會(huì)計(jì)信息能夠最早且最明顯的反映出企業(yè)存在的問題。下面以“藍(lán)田股份”為例來探討現(xiàn)金流量表在幫助會(huì)計(jì)信息使用者發(fā)現(xiàn)企業(yè)問題方面的重要性。在我國(guó)證券市場(chǎng)上，藍(lán)田公司幾年來一直是績(jī)優(yōu)股，倍受投資者的親睞。藍(lán)田股份（）2001年中報(bào)如往年一般地為投資者奉上了不俗的業(yè)績(jī)：每股收益0.378元，凈資產(chǎn)收益率7.661。但是，實(shí)際上藍(lán)田公司幾年以前就已經(jīng)開始出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)問題了。直到中央財(cái)經(jīng)大學(xué)教授通過對(duì)藍(lán)田公司公布財(cái)務(wù)報(bào)表加以分析，對(duì)藍(lán)田公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)提出質(zhì)疑，人們才恍然發(fā)現(xiàn)事情的真相。其實(shí)如果人們對(duì)藍(lán)田公司的現(xiàn)金流量表多一分關(guān)注，藍(lán)田的問題是一目了然的。1、 融資行為與現(xiàn)金流量狀況表現(xiàn)不符2000年該公司實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金凈流量7.86億元，說明企業(yè)的現(xiàn)金流量狀況良好，企業(yè)依靠自有資金可以保證正常的經(jīng)營(yíng)和償付股利和債務(wù)。但是緊接著的2001年中報(bào)顯示，藍(lán)田股份卻加大了對(duì)銀行資金的依賴程度，流動(dòng)資金借款增加了1.93億元，增加幅度達(dá)200。這與其良好的現(xiàn)金流表現(xiàn)不太相符，在自有資金充足，近期內(nèi)又沒有擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模的情況下，企業(yè)為何要增加負(fù)債，令人費(fèi)解。2、 職工每月收入竟低于貧困補(bǔ)助線從現(xiàn)金流量表“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”欄中看出，2000年度該公司職工工資支出為2256萬元，以13000個(gè)職工計(jì)，人均每月收入僅144.5元，2001年上半年人均收入為185元。如此低廉的收入水平，對(duì)于員工30以上為大專水平的藍(lán)田股份職工，對(duì)于歷年業(yè)績(jī)?nèi)绱藘?yōu)異的藍(lán)田股份而言，合于情理嗎？藍(lán)田公司通過一定的手段來粉飾資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表，但是鑒于現(xiàn)金流量表自身的特點(diǎn)，他們很難在其身上做出很完美的假象，才會(huì)出現(xiàn)以上的問題。所以我們必須充分重視現(xiàn)金流量表所提供的會(huì)計(jì)信息。尤其對(duì)于上市公司和集團(tuán)公司來講，他們具有規(guī)模大，管理復(fù)雜，資金來源廣泛的特點(diǎn)，其經(jīng)營(yíng)情況的好壞與眾多組織、個(gè)人密切相關(guān)，對(duì)整個(gè)宏觀經(jīng)濟(jì)也有很大的影響。者卻編制、披露和使用現(xiàn)金流量表尤為重要。但是，現(xiàn)金流量表的重要性與其所受的重視程度卻不相匹配，誠(chéng)然，企業(yè)存在的問題最終會(huì)暴露出來的，但卻是最早，也是最明顯的反映在現(xiàn)金流量表上。所以我們必須給這張財(cái)務(wù)報(bào)表以充分的重視。主要是由于現(xiàn)金流量表的編制難度比較大，需要會(huì)計(jì)人員具備較強(qiáng)的邏輯思維能力和分析問題能力，而現(xiàn)有準(zhǔn)則中的現(xiàn)金流量表的編制方法相對(duì)繁瑣復(fù)雜，在目前我國(guó)會(huì)計(jì)工作人員的整體素質(zhì)不高的情況下，現(xiàn)金流量表的編制和披露一直存在很大問題，這些問題直接影響了現(xiàn)金流量表的質(zhì)量和廣大會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)現(xiàn)金流量表的利用。所以，多年來現(xiàn)金流量表的編制方法一直是會(huì)計(jì)理論界和廣大會(huì)計(jì)人員研究和探索的重點(diǎn)。二、現(xiàn)金流量表的編制方法及改進(jìn)現(xiàn)金流量分為經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)現(xiàn)金流量和籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量三類。其中經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流量最為重要，它可以說明企業(yè)在不動(dòng)用外部資金的情況下，通過經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還債務(wù)、支付股利和對(duì)外投資，所以它也是會(huì)計(jì)信息使用者用以分析企業(yè)的支付能力和償債能力的重要資料。由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的繁瑣復(fù)雜性，它也是現(xiàn)金流量表編制的難點(diǎn)所在。目前，確定經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流量的方法主要有兩種：直接法和間接法。（一） 直接法 直接法是根據(jù)有關(guān)會(huì)計(jì)資料將經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中形成的現(xiàn)金流量分成現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出兩類進(jìn)行反映的方法。目前的主要做法是根據(jù)利潤(rùn)表和資產(chǎn)負(fù)債表上的非現(xiàn)金項(xiàng)目的變動(dòng)來編制的。這種方法是從營(yíng)業(yè)收入和費(fèi)用支出出發(fā)，通過調(diào)整與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的項(xiàng)目的增減變動(dòng)，并分門別類的予以列示。這種列報(bào)方式的優(yōu)點(diǎn)是便于會(huì)計(jì)信息使用者了解企業(yè)從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金收入的具體來源，現(xiàn)金支出的具體去向，如銷售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金是否成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入的主要組成部分，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入有多少來自于租金收入，有多少來自于收到的增值稅銷項(xiàng)稅額和退回的增值稅款。所以直接法編制的經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流量信息含量大，為觀察分析影響現(xiàn)金流量的具體因素提供了方便。但是，直接法的運(yùn)用必須建立在對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流入流出的分類基礎(chǔ)上，所以這種方法只有在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出種類較少且簡(jiǎn)單，現(xiàn)金流量項(xiàng)目容易劃分的情況下才具有可行性。而在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中，隨著信用經(jīng)濟(jì)的發(fā)展成熟，信用方式的不斷產(chǎn)生，企業(yè)經(jīng)營(yíng)的交易方式會(huì)越來越復(fù)雜，使用直接法編制現(xiàn)金流量表就比較困難。（二） 間接法間接法是從凈利潤(rùn)出發(fā)，調(diào)整如應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等不涉及現(xiàn)金的收入項(xiàng)目和折舊費(fèi)用、待攤費(fèi)用等不涉及現(xiàn)金的費(fèi)用項(xiàng)目，求出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的凈現(xiàn)金流量。運(yùn)用間接法的優(yōu)點(diǎn)是計(jì)算簡(jiǎn)單，涉及的會(huì)計(jì)資料較少，能夠使會(huì)計(jì)信息使用者通過對(duì)即期凈利潤(rùn)和經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流量的比較，評(píng)價(jià)企業(yè)的利潤(rùn)質(zhì)量，并清楚把握影響企業(yè)利潤(rùn)質(zhì)量的各因素。但是，利用間接法編制的現(xiàn)金流量表，不提供具體的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流入與流出項(xiàng)目，而且對(duì)會(huì)計(jì)人員的邏輯思維要求高，給非專業(yè)使用者的閱讀帶來困難，削弱了會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。由于直接法和間接法在信息披露上各有利弊，所以我國(guó)現(xiàn)有準(zhǔn)則要求企業(yè)現(xiàn)金流量表既要提供直接法下的會(huì)計(jì)信息，又要提供間接法下的會(huì)計(jì)信息。所以我國(guó)的現(xiàn)金流量表由主表和附表組成。主表分經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)的現(xiàn)金流量和籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量三部分，其中經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流量是以直接法編制的；附表只提供經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流量的情況，以間接法編制。目前，準(zhǔn)則中規(guī)定，直接法下編制現(xiàn)金流量表的方法有兩種：工作底稿法和T型賬戶法。工作底稿法；T型賬戶法是以T型賬戶法為手段，以資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對(duì)每一項(xiàng)進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄，從而編制出現(xiàn)金流量表的方法。兩者的基本原理一致，只是技術(shù)上的差別而已。兩者的共同缺點(diǎn)是工作量大，且一些項(xiàng)目的調(diào)整非常復(fù)雜，令會(huì)計(jì)人員難以理解。間接法的計(jì)算簡(jiǎn)單，方法別無選擇。所以改進(jìn)現(xiàn)金流量表的編制方法關(guān)鍵是如何從直接法中找到一種手續(xù)簡(jiǎn)便、方法簡(jiǎn)單、易于理解、可操作性強(qiáng)的方法。為此，專家學(xué)者和會(huì)計(jì)工作人員通過研究分析，或改進(jìn)了現(xiàn)有的編制方法，或創(chuàng)造了一些編制方法，以解決這個(gè)問題。其中多欄式現(xiàn)金賬法準(zhǔn)確度最高，且思路清晰易懂。但是由于這種方法需要對(duì)原有賬簿要作較大調(diào)整，會(huì)加大會(huì)計(jì)工作人員日常的工作量，所以在實(shí)際工作中應(yīng)用的并不廣泛，尤其是大型企業(yè)和公司集團(tuán)更無法應(yīng)用。但是，我認(rèn)為，在財(cái)務(wù)軟件高速發(fā)展的今天，只要能夠?qū)崿F(xiàn)現(xiàn)金流量表編制的電算化，這種方法的缺點(diǎn)就能夠得到克服，多欄式現(xiàn)金賬法將是最有發(fā)展前途和實(shí)際應(yīng)用價(jià)值的一種編制方法。三、多欄式現(xiàn)金賬法及其電算化的簡(jiǎn)單設(shè)想多欄式現(xiàn)金賬法是一種以企業(yè)的現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬為基礎(chǔ)，通過對(duì)日記賬中的每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的分析歸類，計(jì)入到現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目中來完成現(xiàn)金流量表的編制的方法。（一） 手工形式下的多欄式現(xiàn)金賬法 因?yàn)榇朔N方法是從日記賬為出發(fā)點(diǎn)的，所以要想編制出正確的現(xiàn)金流量表，我們必須明確兩個(gè)問題。首先，必須明確現(xiàn)金流量表中現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的含義?，F(xiàn)金是指企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金以及可以隨時(shí)用于支付的存款，即不僅包括“現(xiàn)金”賬戶核算的庫(kù)存現(xiàn)金，也包括“銀行存款”賬戶核算的存入金融企業(yè)，隨時(shí)可以用于支取的存款，也包括“其他貨幣資金”賬戶核算的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款和在途貨幣資金等其他貨幣資金。而“銀行存款”賬戶和“其他貨幣資金”賬戶所核算的一些定期存款等不能隨時(shí)支取的存款則不包括在內(nèi)?，F(xiàn)金等價(jià)物是指企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)化為已知現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)小的投資，故現(xiàn)金等價(jià)物雖然不是現(xiàn)金，由于其支付能力與現(xiàn)金的差別不大，也可視同現(xiàn)金。所以，編制現(xiàn)金流量表，進(jìn)行現(xiàn)金分析時(shí)所提到的現(xiàn)金通常包括四個(gè)賬戶核算的內(nèi)容。即“現(xiàn)金”賬戶核算的企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金，“銀行存款”賬戶核算的企業(yè)可以隨時(shí)用于支取的存款，“其他貨幣資金”賬戶核算的可迅速用于支取的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、在途貨幣資金，及“短期投資”賬戶核算的現(xiàn)金等價(jià)物。（由于權(quán)益性投資的安全性不夠，所以不視為現(xiàn)金等價(jià)物）其次，必須準(zhǔn)確理解現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出的含義。并不是企業(yè)的現(xiàn)金、銀行存款增加，就產(chǎn)生了現(xiàn)金流入；企業(yè)的現(xiàn)金、銀行存款減少，就產(chǎn)生了現(xiàn)金流出。因?yàn)樵谄髽I(yè)的日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，常常會(huì)發(fā)生現(xiàn)金的內(nèi)部轉(zhuǎn)換業(yè)務(wù)，如從銀行提取現(xiàn)金，或用庫(kù)存現(xiàn)金購(gòu)買三個(gè)月內(nèi)的國(guó)庫(kù)券?，F(xiàn)金內(nèi)部轉(zhuǎn)換業(yè)務(wù)只是現(xiàn)金形式的轉(zhuǎn)換而并不構(gòu)成現(xiàn)金的流入流出，不會(huì)導(dǎo)致現(xiàn)金流量的變化。明確了以上兩個(gè)問題以后，我們進(jìn)一步分析多欄式現(xiàn)金賬法的可行性和其具體的操作方式。 1、可行性編制現(xiàn)金流量表實(shí)質(zhì)上是將權(quán)責(zé)發(fā)生制原則下確認(rèn)的收入和支出調(diào)整為收付實(shí)現(xiàn)制下的收入和支出。收付實(shí)現(xiàn)制是以現(xiàn)金收付為標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)的收入和支出。每筆實(shí)際已經(jīng)發(fā)生的現(xiàn)金收支必然都會(huì)記錄在現(xiàn)金和銀行存款等日記賬上。所以根據(jù)現(xiàn)金和銀行存款等日記賬直接編制現(xiàn)金流量表直接，不走彎路。而且由于資料來源的可靠性和及時(shí)性和該種方法的易理解掌握性，可以保證現(xiàn)金流量表的準(zhǔn)確性和及時(shí)性。2、對(duì)現(xiàn)有賬簿的改進(jìn)目前，手工狀態(tài)下的多欄式現(xiàn)金賬法基本成型，采用一種記賬憑證格式，調(diào)整三種日記賬格式。（1）采用一種記賬憑證格式記賬憑證按其格式不同可以分為通用格式的記賬憑證和專用格式的記賬憑證。為了便于現(xiàn)金流量表的編制，一般采用通用格式的記賬憑證。這樣，在編制記賬憑證的時(shí)候，會(huì)計(jì)人員可以根據(jù)不同的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)注明其對(duì)應(yīng)的現(xiàn)金類別和明細(xì)項(xiàng)目，以便在后來記入到調(diào)整后的日記賬中。（2） 調(diào)整三種日記賬格式目前，企業(yè)一般都設(shè)置了“現(xiàn)金日記賬”、“銀行存款日記賬”和“其他貨幣資金日記賬”。為增強(qiáng)可操作性，每種日記賬均收入和支出分開設(shè)置，即設(shè)置“現(xiàn)金收入日記賬”，“現(xiàn)金支出日記賬”，“銀行存款收入日記賬”，“銀行存款支出日記賬”，“其他貨幣資金收入日記賬”，“其他貨幣資金支出日記賬”。在此基礎(chǔ)上，為了編制現(xiàn)金流量表的需要，我們將三種收入日記賬在借方按現(xiàn)金流入的類別和項(xiàng)目設(shè)置專欄；將三種支出日記賬在貸方按現(xiàn)金流出的類別和項(xiàng)目設(shè)置專欄。“現(xiàn)金收入日記賬”和“現(xiàn)金支出日記賬”的格式就變?yōu)槿绫硪?、表二所示。其他收入日記賬和支出日記賬格式同表一或表二。在平時(shí)登記賬簿的時(shí)候，會(huì)計(jì)人員根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)，將現(xiàn)金收入按來源分類記入收入型日記賬的相應(yīng)欄內(nèi)，將現(xiàn)金支出按去向分類記入支出型日記賬的相應(yīng)欄內(nèi)。會(huì)計(jì)期末，將各欄的發(fā)生數(shù)于以累計(jì)，就可以直接過入到現(xiàn)金流量表的各項(xiàng)目中，即完成了現(xiàn)金流量表的編制。3、注意事項(xiàng)根據(jù)日記賬編制現(xiàn)金流量表，在采取了以上各項(xiàng)措施以后，還應(yīng)該注意以下事項(xiàng)：（1）、關(guān)于現(xiàn)金等價(jià)物在調(diào)整日記賬的時(shí)候，我們并未提到與現(xiàn)金等價(jià)物有關(guān)的賬戶。這是因?yàn)?，在一般企業(yè)里，與現(xiàn)金等價(jià)物有關(guān)的業(yè)務(wù)較少。根據(jù)成本效益原則，無需再對(duì)其日記賬進(jìn)行調(diào)整，我們可以直接查閱“短期投資”等賬戶得到所需的資料。當(dāng)然對(duì)于這一點(diǎn)，各企業(yè)根據(jù)自身情況不同可靈活安排。（2）、關(guān)于活期存款轉(zhuǎn)定期存款或被凍結(jié)由于定期存款和凍結(jié)存款不能隨時(shí)支取，不能被視為現(xiàn)金等價(jià)物。所以活期存款轉(zhuǎn)定期存款或被凍結(jié)不能作為內(nèi)部轉(zhuǎn)換業(yè)務(wù)，而應(yīng)作為投資活動(dòng)的現(xiàn)金流出。（二） 電算化下的多欄式現(xiàn)金賬法電算化下的會(huì)計(jì)帳務(wù)處理系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)了登記賬簿、試算平衡、編制報(bào)表的自動(dòng)化，既減輕了會(huì)計(jì)人員的工作量，又提高了準(zhǔn)確性。如果實(shí)現(xiàn)了現(xiàn)金流量表編制的電算化，多欄式現(xiàn)金賬法工作量大的缺點(diǎn)就得到了解決。1、 會(huì)計(jì)電算化的主要特點(diǎn)會(huì)計(jì)電算化的特點(diǎn)與計(jì)算機(jī)的特點(diǎn)密切相關(guān)。首先，計(jì)算機(jī)具有龐大的儲(chǔ)存空間，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和會(huì)計(jì)信息以數(shù)據(jù)庫(kù)的形式儲(chǔ)存在其中，節(jié)約了空間和紙資源。其次，計(jì)算機(jī)在特定程序下可以反復(fù)、準(zhǔn)確的完成一些相對(duì)復(fù)雜的重復(fù)性工作、做出一些判斷。例如， 在現(xiàn)有的財(cái)務(wù)軟件當(dāng)中，記賬憑證登記賬簿，試算平衡和編制資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表已經(jīng)可以由計(jì)算機(jī)根據(jù)會(huì)計(jì)人員輸入的記賬憑證的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)自動(dòng)實(shí)現(xiàn)，從而減輕了會(huì)計(jì)人員的負(fù)擔(dān)。再次，會(huì)計(jì)電算化大大提高了賬務(wù)處理的準(zhǔn)確性。2、 計(jì)算機(jī)環(huán)境下應(yīng)用多欄式現(xiàn)金賬法編制現(xiàn)金流量表的設(shè)想計(jì)算機(jī)環(huán)境下的多欄式現(xiàn)金賬法編制現(xiàn)金流量表的基本原理與手工狀態(tài)下的多欄式現(xiàn)金賬法是一致的，但是基于會(huì)計(jì)電算化的特點(diǎn)，為了簡(jiǎn)化編制程序，其具體做法略有不同：（1）建立“現(xiàn)金流量”日記賬手工狀態(tài)下，根據(jù)成本效益原則和管理的方便，應(yīng)該盡量減少賬簿的設(shè)置。所以對(duì)記賬憑證和賬簿做了調(diào)整，賬簿的數(shù)量對(duì)于計(jì)算機(jī)巨大的儲(chǔ)存空間和管理能力就不再是個(gè)問題，反而是過于繁瑣的憑證格式和賬簿格式不適合運(yùn)用到財(cái)務(wù)軟件中去。另外，并不是企業(yè)所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都涉及到現(xiàn)金的流入、流出。為了簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)人員的判斷登記憑證的工作，我們可以使計(jì)算機(jī)在遇到設(shè)計(jì)現(xiàn)金的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)再啟動(dòng)現(xiàn)金流量表的編制系統(tǒng)?；谏鲜隹紤]，我們可以不改變?cè)械呢?cái)務(wù)軟件帳務(wù)處理系統(tǒng)的處理流程，另外建立一個(gè)“現(xiàn)金流量”日記賬的數(shù)據(jù)庫(kù)用來專門儲(chǔ)存涉及到現(xiàn)金的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)。