企業(yè)研究論文-淺議新企業(yè)所得稅法.doc

企業(yè)研究論文-淺議新企業(yè)所得稅法【摘要】中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法將于2008年1月1日正式實(shí)施。與中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例（以下簡(jiǎn)稱企業(yè)所得稅暫行條例）相比，中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法（以下簡(jiǎn)稱企業(yè)所得法）在法位、納稅人、稅率、稅收優(yōu)惠等方面發(fā)生了諸多的變化，將對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)生活帶來積極的影響。2007年3月16日，第十屆全國(guó)人大第五次會(huì)議順利通過了中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法（中華人民共和國(guó)主席令200763號(hào)）。新企業(yè)所得稅法的主要精神體現(xiàn)在：“四個(gè)統(tǒng)一、兩個(gè)過渡”，即統(tǒng)一稅法并適用于所有內(nèi)、外資企業(yè)，統(tǒng)一并適當(dāng)降低企業(yè)所得稅稅率，統(tǒng)一和規(guī)范稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)，統(tǒng)一稅收政策，建立“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系；對(duì)部分特定區(qū)域?qū)嵭羞^渡性優(yōu)惠政策，對(duì)享受法定稅收優(yōu)惠的老企業(yè)實(shí)行過渡措施。一、主要變化（一）法位之變。企業(yè)所得稅暫行條例由國(guó)務(wù)院制定，屬于行政法規(guī)的范疇，而企業(yè)所得稅法則由全國(guó)人民代表大會(huì)制定，屬于法律范疇，后者在法律地位上要高于前者。企業(yè)所得稅法成為繼個(gè)人所得稅法外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法以及稅收征管法之后的由全國(guó)人大及其常委會(huì)制定的第四部法律。（二）解釋權(quán)之變。企業(yè)所得稅暫行條例規(guī)定的稅法解釋權(quán)歸屬于財(cái)政部。后來國(guó)務(wù)院進(jìn)行機(jī)構(gòu)改革，國(guó)家稅務(wù)總局擁有了稅法解釋權(quán)。企業(yè)所得稅法則明確，新的稅法解釋權(quán)歸屬于國(guó)務(wù)院，這也可以看作是中國(guó)稅法層次的提升。（三）納稅人之變。企業(yè)所得稅暫行條例只適用于內(nèi)資企業(yè)，而不適用于外商投資企業(yè)與外國(guó)企業(yè)。企業(yè)所得稅法則對(duì)所有企業(yè)適用，既包括內(nèi)資企業(yè)，也包括外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)。因此，企業(yè)所得稅法的制定與施行標(biāo)志著在中國(guó)并行了20多年的內(nèi)外資兩套所得稅法的合并，同時(shí)也宣告了外商投資企業(yè)與外國(guó)企業(yè)在中國(guó)享受超國(guó)民待遇的終結(jié)。（四）稅率之變。企業(yè)所得稅暫行條例所規(guī)定的法定稅率為33%。企業(yè)所得稅法規(guī)定的稅率為25%，同時(shí)明確對(duì)非居民企業(yè)取得的應(yīng)稅所得適用20%的稅率；除此之外，還規(guī)定對(duì)小型微利企業(yè)減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。（五）公益性捐贈(zèng)之變。企業(yè)所得稅暫行條例將納稅人的捐贈(zèng)區(qū)分為公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)與非公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)，并規(guī)定超過國(guó)家規(guī)定允許扣除的公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)與非公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)不得在所得稅稅前扣除，至于公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)的稅前扣除比例則是年度應(yīng)納稅所得額的3%。企業(yè)所得稅法對(duì)此作出了重大調(diào)整：一是調(diào)整了名稱，調(diào)整為公益性捐贈(zèng)；二是將稅前扣除的比例調(diào)整為12%；三是將計(jì)算依據(jù)由應(yīng)納稅所得額調(diào)整為利潤(rùn)總額。（六）稅收優(yōu)惠權(quán)之變。企業(yè)所得稅暫行條例雖然沒有明確對(duì)稅收優(yōu)惠權(quán)作出限定，但從其規(guī)定分析，國(guó)務(wù)院乃至財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局都有相當(dāng)?shù)臋?quán)限。企業(yè)所得稅法則對(duì)稅收優(yōu)惠權(quán)作了相當(dāng)明確的規(guī)定：其一，從總體上明確稅收優(yōu)惠的具體辦法由國(guó)務(wù)院規(guī)定；其二，規(guī)定了稅收優(yōu)惠辦法的備案制度，即根據(jù)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的需要，或者由于突發(fā)事件等原因?qū)ζ髽I(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生重大影響的，國(guó)務(wù)院可以制定企業(yè)所得稅專項(xiàng)優(yōu)惠政策，但須報(bào)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案。（七）稅收優(yōu)惠政策之變。企業(yè)所得稅暫行條例對(duì)稅收優(yōu)惠的規(guī)定相當(dāng)簡(jiǎn)單和原則。企業(yè)所得稅法則充分考慮、總結(jié)了現(xiàn)行的所得稅優(yōu)惠政策，進(jìn)行了全面的調(diào)整和規(guī)范：一是對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)實(shí)行20的優(yōu)惠稅率；二是對(duì)國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行15的優(yōu)惠稅率；三是擴(kuò)大對(duì)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠；四是對(duì)企業(yè)投資于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等方面的稅收優(yōu)惠；五是保留對(duì)農(nóng)林牧漁業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施投資的稅收優(yōu)惠政策；六是對(duì)勞服企業(yè)、福利企業(yè)、資源綜合利用企業(yè)的直接減免稅政策采取替代性優(yōu)惠政策；七是法律設(shè)置的發(fā)展對(duì)外經(jīng)濟(jì)合作和技術(shù)交流的特定地區(qū)（即經(jīng)濟(jì)特區(qū)）內(nèi)，以及國(guó)務(wù)院已規(guī)定執(zhí)行上述地區(qū)特殊政策的地區(qū)（即上海浦東新區(qū)）內(nèi)新設(shè)立的國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，可以享受過渡性優(yōu)惠；八是繼續(xù)執(zhí)行國(guó)家已確定的其他鼓勵(lì)類企業(yè)（即西部大開發(fā)地區(qū)的鼓勵(lì)類企業(yè)）的所得稅優(yōu)惠政策等。（八）征管之變。企業(yè)所得稅暫行條例所規(guī)定的企業(yè)所得稅匯算清繳期為年度終了后的四個(gè)月內(nèi)，而企業(yè)所得稅法則調(diào)整為五個(gè)月；企業(yè)所得稅暫行條例規(guī)定的納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度申報(bào)表的期限為年度終了后的四十五天之內(nèi)，而企業(yè)所得稅法則調(diào)整為五個(gè)月。二、企業(yè)所得稅法將會(huì)給我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)生活帶來深刻而積極的影響（一）有利于為企業(yè)創(chuàng)造公平競(jìng)爭(zhēng)的稅收環(huán)境。公平競(jìng)爭(zhēng)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的一個(gè)重要特征和客觀要求。此次改革的一個(gè)重要任務(wù)便是對(duì)各類企業(yè)實(shí)行統(tǒng)一的所得稅制度，合理調(diào)整企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)和政策待遇水平，這將促進(jìn)各類企業(yè)在同一稅收制度平臺(tái)上開展公平競(jìng)爭(zhēng)。（二）有利于提高我國(guó)利用外資的質(zhì)量和水平。在國(guó)內(nèi)資金比較充足、外貿(mào)出口穩(wěn)步增長(zhǎng)的情況下，統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅法，調(diào)整優(yōu)惠政策，可以積極引導(dǎo)外資投資方向，在更高層次上促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的轉(zhuǎn)變。（三）有利于推動(dòng)我國(guó)稅制的現(xiàn)代化建設(shè)。上世紀(jì)80年代以來，國(guó)際上展開了以“降低稅率、擴(kuò)大稅基、稅收中性、嚴(yán)格征管”為主要特征的稅制改革。進(jìn)入新世紀(jì)，隨著經(jīng)濟(jì)全球化的深入發(fā)展，各國(guó)紛紛推出了新的減稅計(jì)劃，從而形成了新一輪的世界性稅制改革。此次企業(yè)所得稅制度的改革，不僅順應(yīng)時(shí)代潮流，而且將進(jìn)一步增強(qiáng)我國(guó)稅法的透明度和穩(wěn)定性。（四）有利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的轉(zhuǎn)變和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)，亦有利于促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展，實(shí)現(xiàn)“五個(gè)統(tǒng)籌”與科學(xué)發(fā)展。在區(qū)域優(yōu)惠轉(zhuǎn)為產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠的大原則下，新法將更好地促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)和區(qū)域經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展，引導(dǎo)我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式向集約型轉(zhuǎn)變，推動(dòng)我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級(jí)。與此同時(shí)，新的優(yōu)惠政策將引導(dǎo)更多的資金流向中、西部等政策洼地，這將有利于推動(dòng)西部地區(qū)加快發(fā)展，逐步縮小東、中、西部地區(qū)的