《固定資產(chǎn)審計(jì)》PPT課件.ppt

,長(zhǎng)期資產(chǎn)審計(jì) 主要內(nèi)容： 一、固定資產(chǎn)審計(jì) 二、在建工程審計(jì) 三、投資性房地產(chǎn)審計(jì) 四、無(wú)形資產(chǎn)審計(jì),長(zhǎng)期資產(chǎn)審計(jì),課前自習(xí)： 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)投資性房地產(chǎn) 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)固定資產(chǎn) 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)無(wú)形資產(chǎn) 固定資產(chǎn)實(shí)質(zhì)性程序,長(zhǎng)期資產(chǎn)審計(jì)固定資產(chǎn),會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重要規(guī)定： 一、固定資產(chǎn)的確認(rèn)： 第三條 固定資產(chǎn)，是指同時(shí)具有下列特征的有資產(chǎn)： 1、為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的； 2、使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。,長(zhǎng)期資產(chǎn)審計(jì)固定資產(chǎn),二、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量： 第八條 外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本，包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。 第九條 自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。 第十條 應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)借款費(fèi)用處理。,長(zhǎng)期資產(chǎn)審計(jì)固定資產(chǎn),三、固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量 第十七條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法?？蛇x用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。 固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。但是，符合本準(zhǔn)則第十九條規(guī)定的除外。 第十九條 企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。,長(zhǎng)期資產(chǎn)審計(jì)固定資產(chǎn),四、固定資產(chǎn)在會(huì)計(jì)報(bào)告中的披露 第二十五條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與固定資產(chǎn)有關(guān)的下列信息： （一）固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件、分類、計(jì)量基礎(chǔ)和折舊方法。 （二）各類固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊率。 （三）各類固定資產(chǎn)的期初和期末原價(jià)、累計(jì)折舊額及固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。 （四）當(dāng)期確認(rèn)的折舊費(fèi)用。 （五）對(duì)固定資產(chǎn)所有權(quán)的限制及其金額和用于擔(dān)保的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值。 （六）準(zhǔn)備處置的固定資產(chǎn)名稱、賬面價(jià)值、公允價(jià)值、預(yù)計(jì)處置費(fèi)用和預(yù)計(jì)處置時(shí)間等。,長(zhǎng)期資產(chǎn)審計(jì)固定資產(chǎn),思考： 1、固定資產(chǎn)審計(jì)目標(biāo)是什么？ 2、如何實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)？,長(zhǎng)期資產(chǎn)審計(jì)固定資產(chǎn),固定資產(chǎn)審計(jì)目標(biāo)與認(rèn)定 A 資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的固定資產(chǎn)是存在的。（存在） B 所有應(yīng)記錄的固定資產(chǎn)均已記錄。（完整性） C記錄的固定資產(chǎn)由被審計(jì)單位擁有或控制。（權(quán)利和義務(wù)） D 固定資產(chǎn)以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傄亚‘?dāng)記錄。（計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅?E 固定資產(chǎn)已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)。（列報(bào)）,長(zhǎng)期資產(chǎn)審計(jì)固定資產(chǎn),瀏覽固定資產(chǎn)審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)程序?qū)?yīng)關(guān)系表 重點(diǎn)介紹以下審計(jì)程序： 1、實(shí)質(zhì)性分析程序 2、實(shí)地檢查重要固定資產(chǎn) 3、檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)或控制權(quán) 4、檢查固定資產(chǎn)的本期增加、減少 5、檢查固定資產(chǎn)的后續(xù)支出 6、檢查記入固定資產(chǎn)價(jià)值的借款費(fèi)用 7、檢查固定資產(chǎn)的抵押、擔(dān)保情況 8、檢查累計(jì)折舊 9、檢查固定資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備 10、檢查固定資產(chǎn)的列報(bào),長(zhǎng)期資產(chǎn)審計(jì)固定資產(chǎn),1、實(shí)質(zhì)性分析程序 前提：對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境有充分的了解 舉例：（1）分類計(jì)算本期折舊額與固定資產(chǎn)原值的比率，并與上期比較 （2）計(jì)算本期維護(hù)費(fèi)用與原值的比率，并與上年同期對(duì)比 2、實(shí)地檢查重要固定資產(chǎn) （1）檢查方法：從明細(xì)賬為起點(diǎn)到實(shí)地檢查；以實(shí)地的固定資產(chǎn)為起點(diǎn)追查到明細(xì)賬（存在） （2）重點(diǎn)是本期新增的重要固定資產(chǎn)，適當(dāng)擴(kuò)大到以前年度。如果是初次接受委托，需要擴(kuò)大檢查范圍。部分專項(xiàng)審計(jì)，需要全部實(shí)地檢查。（查完整性）從發(fā)票合同開(kāi)始。,長(zhǎng)期資產(chǎn)審計(jì)固定資產(chǎn),3、檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)或控制權(quán) 常見(jiàn)錯(cuò)誤：未檢查原件，直接檢查被審計(jì)單位提供的復(fù)印件。甚至個(gè)別項(xiàng)目連復(fù)印件都沒(méi)有，完全依賴以前年度的工作結(jié)果。 5、檢查固定資產(chǎn)的后續(xù)支出 關(guān)鍵：確定后續(xù)支出是否符合資本化條件；如不滿足，應(yīng)記入當(dāng)期損益。 6、檢查記入固定資產(chǎn)價(jià)值的借款費(fèi)用 （資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生、借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生、為使資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)） 結(jié)合借款科目審計(jì)，嚴(yán)格按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。 7、檢查固定資產(chǎn)的抵押、擔(dān)保情況 結(jié)合銀行借款審計(jì)。存在抵押、擔(dān)保的，均需在財(cái)務(wù)報(bào)告中進(jìn)行恰當(dāng)披露。,長(zhǎng)期資產(chǎn)審計(jì)固定資產(chǎn),8、檢查累計(jì)折舊 誤區(qū)1：檢查累計(jì)折舊就只是根據(jù)企業(yè)的會(huì)計(jì)政策將折舊再計(jì)算一遍。 誤區(qū)2：對(duì)明顯不具備重要性的差異進(jìn)行過(guò)度關(guān)注。 （1）企業(yè)的折舊政策是否符合規(guī)定？計(jì)提折舊的資產(chǎn)范圍是否正確？確定的使用壽命、殘值和使用年限是否合理？ （2）折舊政策是否與前期一致？變更（或維持不變），是否具備合理的理由？ （3）復(fù)核本期折舊和累計(jì)折舊是否總體合理。對(duì)特殊的固定資產(chǎn)，如：全額計(jì)提減值準(zhǔn)備的，因更新改造而停止使用的，因大修理而停止使用的，進(jìn)行單獨(dú)的關(guān)注。 （4）勾稽核對(duì)，查明本期計(jì)提的累計(jì)折舊是否全部計(jì)入產(chǎn)品成本或費(fèi)用，并關(guān)注分配方法是否合理。,長(zhǎng)期資產(chǎn)審計(jì)固定資產(chǎn),9、檢查固定資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備-大部分審計(jì)助理完全不關(guān)注 哪些屬于減值跡象？根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)資產(chǎn)減值 （1）資產(chǎn)的市價(jià)當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時(shí)間的推移或者正常使用而預(yù)計(jì)的下跌； （2）企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場(chǎng)在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不利影響 （3）市場(chǎng)利率或者其他市場(chǎng)投資報(bào)酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計(jì)算資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低； （4）有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過(guò)時(shí)或者其實(shí)體已經(jīng)損壞； （5）資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計(jì)劃提前處置； （6）企業(yè)內(nèi)部報(bào)告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績(jī)效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期，如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（或者虧損）遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于（或者高于）預(yù)計(jì)金額等； （7） 其他表明資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減值的跡象。,長(zhǎng)期資產(chǎn)審計(jì)固定資產(chǎn),案例分享： （一）最近10年證監(jiān)會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的處罰決定書涉及固定資產(chǎn)、在建工程的內(nèi)容： 1 、未核對(duì)、盤點(diǎn)以發(fā)現(xiàn)虛列的固定資產(chǎn)； 2 、少提固定資產(chǎn)折舊而未做審計(jì)調(diào)整 3 、未發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)已被凍結(jié)，存在權(quán)屬不清 4 、未能識(shí)別應(yīng)予費(fèi)用化的在建工程； 5 、未能識(shí)別虛列的在建工程；,長(zhǎng)期資產(chǎn)審計(jì)固定資產(chǎn),（二）一個(gè)具體的處罰案例 一、X公司2002年度虛列固定資產(chǎn)原值為876,782,845元，占當(dāng)期資產(chǎn)總額的23.7%。Y事務(wù)所未能按照(當(dāng)時(shí)的審計(jì)準(zhǔn)則）第3條“實(shí)地抽查部分新增固定資產(chǎn)，確定其是否實(shí)際存在”的規(guī)定，對(duì)本年度新增運(yùn)輸工具進(jìn)行實(shí)地抽查。Y事務(wù)所獲取鄭州鐵路局、哈爾濱鐵路局的說(shuō)明作為替代程序。在兩個(gè)鐵路局出具的說(shuō)明不能有效、充分證明上述固定資產(chǎn)的存在的情況下，Y事務(wù)所也未能就說(shuō)明中的車輛與X公司當(dāng)期新增的運(yùn)輸工具是否一致獲得進(jìn)一步的審計(jì)證據(jù)，未能發(fā)現(xiàn)上述固定資產(chǎn)存在虛假的情況。,長(zhǎng)期資產(chǎn)審計(jì)固定資產(chǎn),二、X公司2003年度、2004年度和2005年度虛列固定資產(chǎn)原值均為568,810,345元。在此三年年報(bào)審計(jì)中，Y事務(wù)所對(duì)X公司固定資產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，只對(duì)當(dāng)年新增加的固定資產(chǎn)、部分房屋和辦公用品進(jìn)行抽盤，未對(duì)期末固定資產(chǎn)中運(yùn)輸工具執(zhí)行盤點(diǎn)或抽盤程序。雖然在2003年審計(jì)中取得了關(guān)于上述運(yùn)輸工具固定資產(chǎn)一定的審計(jì)證據(jù)，但審計(jì)程序不充分、不到位，未能發(fā)現(xiàn)上述固定資產(chǎn)存在虛假的情況。,長(zhǎng)期資產(chǎn)審計(jì)在建工程,在建工程，指企業(yè)固定資產(chǎn)的新建、改建、擴(kuò)建，或技術(shù)改造、設(shè)備更新和大修理工程等尚未完工的工程支出。 瀏覽程序表 審計(jì)難點(diǎn)： 1 虛列在建工程達(dá)到虛增資產(chǎn)總額的目的上市公司舞弊常見(jiàn)手法之一 2 通過(guò)在建工程轉(zhuǎn)固時(shí)點(diǎn)的調(diào)節(jié)而改變借款費(fèi)用資本化金額和折舊金額，從而影響當(dāng)期利潤(rùn) 3 在建工程減值,長(zhǎng)期資產(chǎn)審計(jì)在建工程,對(duì)策： 1 對(duì)原始憑證的檢查（在建工程科目涉及多項(xiàng)原始憑證） 2 結(jié)合貨幣資金和預(yù)付賬款的審計(jì)，取得外部證據(jù) 3 重視實(shí)地查看，尤其是長(zhǎng)期掛賬的在建工程,長(zhǎng)期資產(chǎn)審計(jì),無(wú)形資產(chǎn) 研發(fā)費(fèi) 投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn) 成本模式 公允價(jià)值模式謹(jǐn)慎使用,長(zhǎng)期資產(chǎn)審計(jì)練習(xí)題,1 、結(jié)合講課時(shí)提到的Y會(huì)計(jì)師事務(wù)所受到行政處罰的案例，思考以下問(wèn)題： （1）對(duì)當(dāng)期新增的固定資產(chǎn)，通常應(yīng)執(zhí)行哪些審計(jì)程序證明其存在？ （2）您認(rèn)為Y會(huì)計(jì)師事務(wù)所可能是出于什么原因沒(méi)有對(duì)當(dāng)期新增的運(yùn)輸工具進(jìn)行盤點(diǎn)？您認(rèn)為CPA在考慮盤點(diǎn)范圍時(shí)應(yīng)該考慮哪些因素？ （3）X會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)