Ch3會計要素與會計等式.ppt

第三章 會計要素與會計等式,主要內(nèi)容：,會計對象,會計要素,會計等式,會計對象 是會計反映和監(jiān)督的內(nèi)容。 是社會再生產(chǎn)過程中的資金運動。,資金運動 是指以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動。,一、會計對象,1.企業(yè)： 制造業(yè)(工業(yè)企業(yè)) 商品流通企業(yè),制造業(yè)： 經(jīng)營資金隨著在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的使用，形成了工業(yè)企業(yè)的資金運動。,貨幣資金,貨幣資金,制造業(yè)資金循環(huán)圖,權益,對企業(yè)的資產(chǎn)具有要求權,所有者權益 債權人權益,負債,負債和所有者權益資金的形成渠道；,資產(chǎn)資金具體存在或運用的形態(tài)；,由于資產(chǎn)和權益是同一資金的兩個不同方面，因此，資產(chǎn)、負債、所有者權益是會計反映和監(jiān)督的具體內(nèi)容。,在數(shù)量上，資產(chǎn) = 權益,= 負債所有者權益,資金在循環(huán)周轉(zhuǎn)中所發(fā)生的各項費用成本、收入和利潤，是資金運動的動態(tài)表現(xiàn)。,因此，收入、費用和利潤也是會計反映和監(jiān)督的具體內(nèi)容。,也就是說， 資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用和利潤都是會計反映和監(jiān)督的具體內(nèi)容。,商品流通企業(yè)： 商品流通企業(yè)的基本職能是組織商品流通，其經(jīng)營過程分為：購進和銷售。,資金循環(huán)過程： 貨幣資金 商品資金 貨幣資金 因此，會計反映和監(jiān)督的具體內(nèi)容也是：資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用和利潤。,2.行政事業(yè)單位： 資金來源國家預算撥款； 資金運動的形式：資金撥入 資金付出 不表現(xiàn)為循環(huán)與周轉(zhuǎn)。 因此，會計反映和監(jiān)督的具體內(nèi)容是預算資金及其收支。,綜上所述，會計反映和監(jiān)督的對象都是資金運動的過程，因此，會計對象可概括為：社會再生產(chǎn)過程中的資金運動。,返回,會計要素的含義,二、會計要素,會計要素是對會計對象的基本分類，是會計對象的具體化，是反映會計主體的財務狀況和經(jīng)營成果的基本單位。,我國企業(yè)會計準則規(guī)定：將會計對象分為兩大類，共六個要素： 反映財務狀況的會計要素 反映經(jīng)營成果的會計要素,資產(chǎn) 負債 所有者權益,收入 費用 利潤,指由過去的交易、事項形成的，由企業(yè)擁有或控制的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。 從定義上可知，資產(chǎn)具有以下幾個基本特征： 資產(chǎn)是由以往事項所導致的現(xiàn)時權利； 資產(chǎn)必須為某一特定主體所擁有或控制； 資產(chǎn)能給企業(yè)帶來未來的經(jīng)濟利益。,1.資產(chǎn),資產(chǎn)的形態(tài),有實物形態(tài)（如：房屋、機器設備、材料等 ）,債權形態(tài)（如：應收款項） 特殊權利形態(tài)（如：商標權、專利權等）,無實物形態(tài),資產(chǎn)按其流動性可分為：,流動資產(chǎn),非流動資產(chǎn) （長期資產(chǎn)）,長期投資,固定資產(chǎn),無形資產(chǎn),其他資產(chǎn)：長期待攤費用,負債,流動資產(chǎn)：指可以在一年或超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)。,應收票據(jù) 應收賬款 其它應收款 預付賬款,包括：,應收及預付款,庫存現(xiàn)金 銀行存款 其他貨幣資金,貨幣資金,短期投資,待攤費用,存貨,返回,短期投資：指能夠隨時變現(xiàn)并且持有時間不超過一年(含1年)的投資，包括股票、債券基金等。,應收及預付款：指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項債權。,返回,待攤費用：指企業(yè)已經(jīng)支出，但應當由本期和以后各期分別負擔的分攤期在1年以內(nèi)(含1年)的各項費用。,存貨：是指企業(yè)在日常的生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售，或者仍然處在生產(chǎn)過程中將要消耗，或者在生產(chǎn)或提供勞務的過程中將要耗用的各種材料或物料，包括商品、產(chǎn)成品、半成品、在產(chǎn)品以及各類材料等。,返回,后退,長期投資：指除短期投資以外的投資。 包括：股票投資、債券投資、其他投資等,返回,固定資產(chǎn)：指使用年限在一年以上的房屋、建筑物、機器設備、運輸設備以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關的設備、工具器具等。 對于不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設備的物品，但單位價值在2000元以上，并且使用年限超過2年的，也應當作為固定資產(chǎn)。 固定資產(chǎn)的特征 在使用過程中保持原來的物資形態(tài)。,無形資產(chǎn)：指企業(yè)擁有或者控制的無實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。 包括：,可辨認,專利權 非專利技術 商標權 著作權 土地使用權,是指由過去的交易或事項形成的、預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。 從定義上可知，負債具有如下特征： 負債是由以往事項所導致的現(xiàn)時義務； 負債在將來必須以債權人所能接受的經(jīng)濟資源來加以清償。 這是負債的實質(zhì)所在。即負債的實質(zhì)是將來應該以犧牲資產(chǎn)為代價的一種法律保護的責任。,2.負債,負債按其流動性劃分，可分為,流動負債 長期負債,流動負債：指將在一年(含1年)或者超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務。,應付票據(jù) 應付賬款 應付工資 應交稅金 應付股利 預提費用 ,長期負債：指償還期在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期以上的債務。 包括： 長期借款 應付債券 長期應付款,是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權益。 包括：,3.所有者權益,資本,實收資本（股本） 資本公積：直接計入所有者權益的利得和損失,留存收益,盈余公積,未分配利潤,資本 是一種積累，用于擴大再生產(chǎn)，用于以豐補歉。,實收資本 投資人對企業(yè)投入的資本。是企業(yè)注冊成立的基本條件之一，也是企業(yè)承擔民事責任的財力保證。即：投資人實際投入企業(yè)經(jīng)營活動的各種財產(chǎn)物資。,國家投資 其他單位投資 個人投資 外商投資,實收資本,資本公積 又稱準資本，是資本在運營過程中發(fā)生的增值。是直接計入所有者權益的利得和損失 P.21,股本溢價 資本公積 接受捐贈資產(chǎn) 外幣資本折算差額 ,返回,直接計入所有者權益的利得和損失： 是指不應計入當期損益、會導致所有者權益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失。 利得：指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的流入。 損失：指由企業(yè)非日?；顒铀l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的流出。,留存收益是在經(jīng)營中形成的盈余。即：在經(jīng)營活動中積累的資本增值額。,返回,盈余公積,公積金 法定公益金,法定公積金按公司法的要求提取 任意公積金企業(yè)據(jù)其財務經(jīng)營政 策自行進行提取,盈余公積從企業(yè)的稅后利潤中提取,所有者權益與負債的區(qū)別： 1.企業(yè)的責任 2.權利 3.在企業(yè)清算時的優(yōu)先權,狹義的收入（即營業(yè)收入） 是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。,4.收入,收入具有的特征： 收入，是從日常經(jīng)營活動中產(chǎn)生，不是從偶發(fā)的交易或事項中產(chǎn)生。 收入可表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加，如現(xiàn)金、銀行存款的增加；也可表現(xiàn)為企業(yè)負債的減少，如以商品或勞務抵償債務；還可表現(xiàn)為二者兼有之。因此，收入最終導致所有者權益的增加。 收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟利益的流入，不包括為第三方或客戶代收的款項。,收入的確認 同時滿足以下兩條： 經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)，導致企業(yè)資產(chǎn)增加或負債減少； 經(jīng)濟利益的流入額能夠可靠的計量。,由于經(jīng)營企業(yè)性質(zhì)的不同，收入的來源可分為： 對外銷售商品、產(chǎn)品 提供勞務 讓渡資產(chǎn)的使用權（如出租資產(chǎn)） 按這些收入在企業(yè)收入中是否處于主導地位，分為 主營業(yè)務收入 其他業(yè)務收入 投資收益,廣義的收入，除生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務中形成的收入外，還包括： 利得：指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的流入； 營業(yè)外收入：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無直接關系的各項收入。,注：收入是一個特定的概念，并非任何流入企業(yè)的資產(chǎn)（現(xiàn)金、銀行存款）都是收入，投入的資本及借入的款項都不屬于收入。,狹義的費用 是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出。,5.費用,費用具有的特征： 費用產(chǎn)生于過去的交易或事項； 費用可表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的減少；也可表現(xiàn)為企業(yè)負債的增加；還可表現(xiàn)為二者兼有之。因此，費用最終導致所有者權益的減少。 費用與向所有者分配利潤無關。,費用的確認 同時滿足以下兩條： 經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)，導致企業(yè)資產(chǎn)減少或負債增加； 經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠的計量。,按用途劃分，可分為：,直接材料費用 直接人工費用, 制造費用,管理費用 財務費用 營業(yè)費用,廣義的費用還包括： 營業(yè)外支出 所得稅費用,注：費用也是一個特定的概念，它與資產(chǎn)有著密切的關系，在經(jīng)營過程中，一切費用都可以視為一瞬間的資產(chǎn)，一旦資產(chǎn)投入使用，就從資產(chǎn)形態(tài)轉(zhuǎn)變?yōu)橘M用形態(tài)。,指企業(yè)在一定會計期間生產(chǎn)經(jīng)營的財務成果。包括：營業(yè)利潤、投資凈收益、補貼收入和營業(yè)外收支凈額。,6.利潤,主營業(yè)務利潤 其他業(yè)務利潤 投資凈收益,營業(yè)外收入 營業(yè)外支出,返回,三、會計等式,會計等式又稱為會計平衡公式（會計方程式），它是表明各會計要素之間基本關系的恒等式。是設置賬戶、復式記賬的基礎和設計資產(chǎn)負債表的理論依據(jù)。 資產(chǎn)負債所有者權益,企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務雖然繁多，但歸納起來不外乎以下四種類型：,（1）經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生引起會計等式的左右兩邊等額增加；,（2）經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生引起會計等式的左右兩邊等額減少；,（3）經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生引起會計等式的左邊（即資產(chǎn)類）項目之間一增一減；,（4）經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生引起會計等式的右邊（即負債及所有者權益）項目之間一增一減；,資產(chǎn)負債所有者權益,九情況,1.會計等式的恒等性,例題,假設篤信財務咨詢公司11月末財務資料如下： 周轉(zhuǎn)用現(xiàn)金5 000元； 銀行存款32 000元； 辦公用品等低值易耗品10 000元； 計算機設備價值80 000元； 應付衡陽文化用品公司購買辦公用品款2000元； 注冊資金為100 000元； 盈余公積15 000元； 利潤分配未分配利潤10 000元。,資產(chǎn),負債,合計： 127 000元,合計： 127 000元,所有者權益,6日，向敏捷計算機公司賒購復印設備及打印機各一臺，價值共計30 000元。,（資產(chǎn)增加，負債增加）,4類型,30 000,+30 000,10 000,短期借款10 000,30 000,30 000, 2 000, 2 000, 10 000, 10 000, 300, 300,28 000, 28 000,10 000,10 000,應付股利5 000, 5 000,10 000,10 000,九情況,資產(chǎn)增加，負債增加,資產(chǎn)減少，負債減少,資產(chǎn)項目一增一減,負債項目一增一減,四種類型業(yè)務可具體化為九種情況,4類型,例 題,資產(chǎn)增加，所有者權益增加,資產(chǎn)減少，所有者權益減少,所有者權益項目一增一減,負債增加，所有者權益減少,所有者權益增加，負債減少,(1),(2),(3),(4),例題2,由于利潤是收入大于費用的結(jié)果，因此，在數(shù)量上， 利潤收入費用,當收入費用 0時，產(chǎn)生利潤，使企業(yè)的資產(chǎn)增加。,當收入費用 0時，產(chǎn)生虧損，使企業(yè)的資產(chǎn)減少。,所以，在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，如果考慮收入、費用和利潤這三個會計要素，則上述會計等式就演變?yōu)椋?資產(chǎn)負債所有者權益（收入費用） 負債所有者權益利潤 （擴展的會計等式）,2.擴展的會計等式,由于利潤是屬于企業(yè)的留存收益，當收入、費用確定不變時，利潤也就確定了。 從而上述擴展的會計等式就轉(zhuǎn)變?yōu)椋?資產(chǎn)負債所有者權益,收到凌云山高科技公司財務咨詢費12 000元。（ ） 向衡陽文化用品公司提供財務咨詢服務用以抵償前欠的購貨款2 000元。 （ ） 用現(xiàn)金支付所聘鐘點工工資2 000元。 （ ） 結(jié)算應付職工工資3 000元。 ( ),資產(chǎn)增加，收入增加,負債減少，收入增加,資產(chǎn)減少，費用增加,負債增加，費用增加,前進,資產(chǎn)增加，所有者權益增加,負債減少，所有者權益增加,資產(chǎn)減少，所有者權益減少,負債增加，所有者權益減少,9種情況,收入的增加,利潤(留存收益)的增加,所有者權益的增加,費用的增加,利潤(留存收益)的減少,所有者權益的減少,例2,由此可見，任何一項經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，都不會破壞會計等式的平衡，即會計等式是恒等的。,案例 根據(jù)下面的案例，列出該企業(yè)成立之時的資產(chǎn)，負債，所有者權益，應設置哪些賬戶并應如何在賬戶中記錄，李華的企業(yè)資產(chǎn)的總額與企業(yè)的負債和所有者權益之間是什么樣的關系？,2003年秋，李華受聘擔任一家化工企業(yè)的銷售經(jīng)理，他從與企業(yè)化學工程師的交往中了解到該公司已經(jīng)研制出了回收利用塑料汽水瓶粉末的辦法，由于政府的環(huán)保政策規(guī)定必須回收所有的飲料瓶，李華意識到他開辦企業(yè)的機會到了。 （1） 2003年11月，李華開始考慮籌建一家塑料瓶粉碎廠的成本問題，他買了一輛卡車和三輛拖車來運輸空瓶子，卡車萬元，拖車每輛6000元，李華買了二臺粉碎機，共花了16000元，還購買了機器運行和維修所必需的各種零配件，共花了1000元，此外，他還花5000元買了一臺個人電腦，準備以后作為公司記賬之用，這些東西總共花了80000元，占去了李華投資于新企業(yè)的全部積蓄95000元的大部分。,（2）李華找到了一處位置十分優(yōu)越的倉庫，但需花費172000元，為此，李華設法說服他的親友投資于該企業(yè)，他的姐姐李敏和哥哥李強各投入了45000元，李華用72000元作為倉庫的首付款，另外，向銀行申請了年期的貸款10萬元，銀行同意了他的貸款請求，已將貸款發(fā)放到公司戶頭，但要求李華從企業(yè)創(chuàng)立之初應保留有良好的會計記錄，李華買下了倉庫作為廠房，李華買了一批回收的舊飲料瓶，貨款8000元，李華支付了5000元，另外3000元暫欠。李華企業(yè)賬戶上剩下28000元，與當?shù)貎杉移孔犹幚韽S簽定了合同，并雇傭了兩名粉碎機工人和一名卡車司機，到2004年1月，這家企業(yè)已開始向外供貨了。,資產(chǎn) 負債 所有者權益,固定資產(chǎn) 卡車 40000 拖車 18000 粉碎機 16000,電腦 5000,低值