《合作社資產(chǎn)的核算》PPT課件.ppt

合作社資產(chǎn)的核算,省經(jīng)管局 2008年10月,一、合作社財會制度與村集體會計制度在資產(chǎn)方面規(guī)定的變化,1.資產(chǎn)分類的變化 村集體：流動資產(chǎn)、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn) 合作社：流動資產(chǎn)、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)、對外投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn),一、合作社財會制度與村集體會計制度在資產(chǎn)方面規(guī)定的變化,2.存貨的新增科目和要求 產(chǎn)品物資 委托加工物資，委托銷售商品，受托代 購商品，受托代銷商品,一、合作社財會制度與村集體會計制度在資產(chǎn)方面規(guī)定的變化,3.對外投資的不同規(guī)定 4.新增無形資產(chǎn),一、合作社財會制度與村集體會計制度在資產(chǎn)方面規(guī)定的變化,5.會計科目表附注的變化 6.會計科目不同表述名稱的變化 庫存現(xiàn)金現(xiàn)金 成員往來內(nèi)部往來 產(chǎn)品物資庫存物資,二、庫存現(xiàn)金和銀行存款的核算,1.庫存現(xiàn)金的核算 除名稱由“現(xiàn)金”變成“庫存現(xiàn)金”外，具體核算上，與村集體會計制度沒有變化。,三、應(yīng)收款、成員往來的核算,應(yīng)收款項 應(yīng)收款 成員往來,1.應(yīng)收款的核算 【例4】禽業(yè)合作社銷售一批雞蛋到超市，成本20000元，售價23000元，貨款尚未收到。 會計分錄為兩筆，一是應(yīng)收款增加，經(jīng)營收入增加；另外結(jié)轉(zhuǎn)成本，經(jīng)營支出增加，產(chǎn)品物資減少，會計分錄為： 借：應(yīng)收款超市 23000 貸：經(jīng)營收入 23000 同時：清算成本 借：經(jīng)營支出 20000 貸：產(chǎn)品物資雞蛋 20000,2.成員往來的核算 【例6】某生豬合作社向社員企業(yè)華豐生豬公司按協(xié)議提供飼料10噸，成本14000元，售價14500元，價款暫未收到。 銷售商品是合作社正常經(jīng)營活動，該業(yè)務(wù)同時導(dǎo)致經(jīng)營收入增加，同時應(yīng)收款（成員往來借方）增加。會計分錄為： 借：成員往來華豐公司 14500 貸：經(jīng)營收入 14500 同時結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：經(jīng)營成本 14000 貸：產(chǎn)品物資 14000,四、存貨的核算,（一）存貨的概念 合作社的存貨包括種子、化肥、燃料、農(nóng)藥、原材料、機(jī)械零配件、低值易耗品、在產(chǎn)品、農(nóng)產(chǎn)品、工業(yè)產(chǎn)成品、受托代銷商品、委托代銷商品、受托代購商品、委托加工物資等。,（二）存貨的入賬價值 1.購入的物資:按買價加運(yùn)輸費、裝卸費等費用、運(yùn)輸途中的合理損耗等計價； 2.受托代購商品:按視同購入的物資計價； 3.生產(chǎn)入庫的農(nóng)產(chǎn)品和工業(yè)產(chǎn)成品：按生產(chǎn)過程中發(fā)生的實際支出計價；,4.委托加工物資:按委托加工物資的成本加上實際支付的全部費用計價； 5.受托代銷商品:按合同或協(xié)議約定的價格計價，出售時，實際收到的價款大于合同或協(xié)議約定價格的差額計入經(jīng)營收入，實際收到的價款小于合同或協(xié)議約定價格的差額計入經(jīng)營支出； 6.委托代銷商品:按委托代銷商品的實際成本計價。,（三）存貨的計價方法 1.先進(jìn)先出法 2.加權(quán)平均法 3.個別計價法,（四）存貨的核算 1.產(chǎn)品物資的核算 （1）材料的核算 材料是指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)并構(gòu)成產(chǎn)品實體的原料、主要材料和外購半成品，以及不構(gòu)成產(chǎn)品實體但有助于產(chǎn)品形成的輔助材料。,自制材料的核算 自制并驗收入庫的材料，按生產(chǎn)過程中發(fā)生的實際成本 借：產(chǎn)品物資 貸：生產(chǎn)成本 【例8】合作社自制的A材料驗收入庫，自制成本10000元，會計分錄為： 借：產(chǎn)品物資材料 10000 貸：生產(chǎn)成本 10000,投資者投入材料的核算 投資者投入的材料，按投資各方協(xié)商確認(rèn)的價值 借：產(chǎn)品物資材料 貸：股金 【例9】大米加工合作社接受社員以稻谷作為入社投資，雙方協(xié)議作價5000元 借：產(chǎn)品物資材料 5000 貸：股金 5000,領(lǐng)用的材料 合作社在生產(chǎn)經(jīng)營過程中領(lǐng)用材料，按實際成本 借：生產(chǎn)成本、管理費用 貸：產(chǎn)品物資 【例10】蜂業(yè)合作社加工蜂蜜飲料，領(lǐng)用蜂蜜100公斤，單價15元。會計分錄為： 借：生產(chǎn)成本 1500 貸:產(chǎn)品物資材料（蜂蜜） 1500,直接出售材料 合作社出售材料，按已收或應(yīng)收價格 借：銀行存款、應(yīng)收款 貸：經(jīng)營收入 借：經(jīng)營支出 貸：產(chǎn)品物資 【例11】合作社出售材料一批，價格10000元，已收銀行。成本9000元，會計分錄為： 借：銀行存款 10000 貸：經(jīng)營收入 10000 期未結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：經(jīng)營支出 9000 貸：產(chǎn)品物資 9000,（3）包裝物的核算 包裝物成本以購買實際支付價款確定 借：產(chǎn)品物資一包裝物 貸：銀行存款、應(yīng)付款等 包裝物隨同商品一起銷售，合并計價借記“銀行存款”“應(yīng)收款”等科目，并結(jié)轉(zhuǎn)成本，包裝物量大，涉及業(yè)務(wù)多的合作社，可增設(shè)“包裝物”為一級科目。,包裝物購買核算 【例13】家禽合作社貨款已支付購紙箱1000個，單價5元，物資已驗收入庫，會計分錄為： 借：產(chǎn)品物資包裝物 5000 （包裝物） 貸：銀行存款 5000,包裝物隨同銷售的核算 【例14】上述家禽合作社銷售雞蛋100箱，每箱單價100元，雞蛋成本價80元，箱盒成本5元，貨已存銀行，會計分錄為： 借：銀行存款 10000 貸：經(jīng)營收入 10000 結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：經(jīng)營支出 8500 貸：產(chǎn)品物資雞蛋 8000 產(chǎn)品物資包裝物 500,包裝物出租出借的核算。 收到出租包裝物租金時 借：銀行存款、庫存現(xiàn)金 貸：其他收入 收到出借、出租包裝物的押金時 借：庫存現(xiàn)金、銀行存款 貸：應(yīng)付款、成員往來 退回押金，作相反會計分錄。,【例15】合作社出租包裝物給內(nèi)部社員一個月。協(xié)議收押金500元，月底交租金100元，會計分錄為： 收押金時， 借：庫存現(xiàn)金 500 貸：成員往來（明細(xì)） 500 月底，收到租金，收回包裝物，還回押金。 借：庫存現(xiàn)金 100 貸：其他收入 100 借：成員往來 500 貸：庫存現(xiàn)金 500,（4）農(nóng)產(chǎn)品的核算 農(nóng)產(chǎn)品是指生物資產(chǎn)的收獲品，其可直接對外出售，可再加工。 農(nóng)產(chǎn)品的成本: 一年生農(nóng)作物，包括整個生產(chǎn)期間的各項實際支出，如：種子、肥料、人工及相關(guān)費用 多年生植物，在投產(chǎn)期前，各項實際支出計入農(nóng)業(yè)資產(chǎn)價值。投產(chǎn)后，如明確收獲農(nóng)產(chǎn)品，相關(guān)費用則計入該期農(nóng)產(chǎn)品的成本，否則，計入經(jīng)營支出。,【例16】某小麥種植合作社，在一畝田小麥種植過程中，共花費種子30元，肥料150元，農(nóng)藥60元，人工100元，收獲小麥500公斤。 投入時 借：生產(chǎn)成本 340 貸：產(chǎn)品物資 240 應(yīng)付工資 100 收獲入庫后 借：產(chǎn)品物資農(nóng)產(chǎn)品 340 貸：生產(chǎn)成本 340,【例17】葡萄合作社2005年栽種葡萄10畝，到2006年實際支出物資60000元，工資20000元，2006年到2007年生產(chǎn)周期實際支出物資15000元，工資5000元。2007年7月開始收獲葡萄，預(yù)計可正常產(chǎn)果8年 投產(chǎn)之前的各項開支，計入農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的價值 借：林木資產(chǎn)葡萄樹 80000 貸：產(chǎn)品物資 60000 應(yīng)付工資 20000 2006年至2007年的生產(chǎn)周期，各項開支記入產(chǎn)品成本 借：生產(chǎn)成本 20000 貸：產(chǎn)品物資 15000 應(yīng)付工資 5000,2007年收獲葡萄15000公斤，并攤銷本 葡萄樹的價值 借：產(chǎn)品物資葡萄 20000 貸：生產(chǎn)成本 20000 攤銷本年葡萄樹的折舊 80000（1-5%）8=9500 借：經(jīng)營支出 9500 貸：林木資產(chǎn)葡萄樹 9500,銷售農(nóng)產(chǎn)品時， 借：銀行存款、應(yīng)收款 貸：經(jīng)營收入 借：經(jīng)營支出 貸：產(chǎn)品物資 【例18】前例所收獲的葡萄全部對外實現(xiàn)銷售，銷售價每公斤8元，貨款已全部收存銀行。 借：銀行存款 120000 貸：經(jīng)營收入 120000 期末結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：經(jīng)營支出 20000 貸：產(chǎn)品物資 20000,（5）商品的核算 商品是指合作社已完成全部生產(chǎn)過程并已驗收入庫，可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品，以及外購或委托加工完成驗收入庫用于銷售的各種商品。,從事商品流通合作社商品物資的核算 商品到達(dá)驗收入庫后 借：產(chǎn)品物資 貸：應(yīng)付款、成員往來、銀行存款等發(fā)出商品后，結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：經(jīng)營支出 貸：產(chǎn)品物資,【例19】養(yǎng)雞合作社到社員李義家收購山雞一批，價格2000元，價款尚未支付。 會計分錄為： 借：產(chǎn)品物資山雞 2000 貸：成員往來李義 2000 同月，這批山雞實現(xiàn)對外銷售，價款2200元，已收銀 行。會計分錄為： 借：銀行存款 2200 貸：經(jīng)營收入 2200 結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出商品成本 借：經(jīng)營支出 2000 貸：產(chǎn)品物資 2000,加工型合作社商品物資的核算 從事加工生產(chǎn)的合作社，其商品物資主要指產(chǎn)成品，一般應(yīng)按實際成本進(jìn)行核算。產(chǎn)成品的入庫、發(fā)出和銷售，平時只記數(shù)量不記金額；月度終了，計算入庫產(chǎn)成品的實際成本；對發(fā)出和銷售的產(chǎn)成品，可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法等方法確定其實際成本。,生產(chǎn)完成驗收入庫的產(chǎn)成品，按實際成本，借：產(chǎn)品物資 貸：生產(chǎn)成本等 銷售產(chǎn)成品并結(jié)轉(zhuǎn)成本時， 借：經(jīng)營支出 貸：產(chǎn)品物資,【例20】蜂業(yè)合作社的生產(chǎn)車間將蜂蜜加工成飲料，當(dāng)月共加工飲料10000箱，實際單位成本72元，共計720000元，會計分錄： 借：產(chǎn)品物資 720000 貸：生產(chǎn)成本 720000 上例實現(xiàn)對外銷售5000箱，每箱售價120元 借：銀行存款 600000 貸：經(jīng)營收入 600000 月底，結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出商品的成本 借：經(jīng)營支出 360000 貸：產(chǎn)品物資 360000,2.委托加工物資的核算 發(fā)給外單位加工的物資 借：委托加工物資 貸：產(chǎn)品物資 合作社支付的加工費用、應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費等 借：委托加工物資 貸：銀行存款 加工完成驗收入庫， 借：產(chǎn)品物資 貸：委托加工物資,【例21】蜂業(yè)合作社加工蜂蜜飲料，委托外單位進(jìn)行灌裝，發(fā)出半成品甲材料50000元，輔助材料乙10000元，應(yīng)負(fù)擔(dān)加工費用5000元，路途運(yùn)輸費用1000元。 發(fā)出委托加工物資 借：委托加工物資 60000 貸：產(chǎn)品物資甲材料 50000 乙材料 10000 支付運(yùn)雜費、加工費用 借：委托加工物資 6000 貸：銀行存款 6000 收回委托加工物資 借：產(chǎn)品物資 66000 貸：委托加工物資 66000,3.委托代銷商品的核算 發(fā)給外單位銷售的商品 借：委托代銷商品 貸：產(chǎn)品物資 收到代銷單位報來的代銷清單時， 借：應(yīng)收款 貸：經(jīng)營收入 結(jié)算手續(xù)費，結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：經(jīng)營支出 貸：委托代銷商品、應(yīng)付款等,【例22】某禽業(yè)合作社委托中旺超市銷售500箱雞蛋。每箱雞蛋成本為40元，零售價每箱50元。協(xié)議按銷售收入的5%作為手續(xù)費。 發(fā)出500箱雞蛋時， 借：委托代銷商品 20000 貸：產(chǎn)品物資 20000 收到已銷售500箱雞蛋的清單時， 借：應(yīng)收款中旺超市 25000 貸：經(jīng)營收入 25000,結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：經(jīng)營支出 20000 貸：委托代銷商品 20000 提取手續(xù)費用， 借：經(jīng)營支出 1250 貸：應(yīng)收款中旺超市 1250 實際收到銷售款， 借：銀行存款 23750 貸：應(yīng)收款中旺超市 23750,4.受托代銷商品的核算 收到代銷商品時， 借：受托代銷商品 貸：成員往來、應(yīng)付款等 售出受托代銷商品時， 借 ：庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收款等 貸：受托代銷商品 按實際收到價款與合同或協(xié)議約定價格差額，貸記經(jīng)營收入，或借記經(jīng)營支出,【例23】蘋果合作社接受本社社員李義委托代銷蘋果2000公斤，協(xié)議每公斤2.4元，貨物售出后結(jié)清。合作社當(dāng)月實現(xiàn)對外銷售，每公斤2.6元，貨款已存銀行，并用現(xiàn)金結(jié)清往來。會計分錄如下： 收到委托代銷產(chǎn)品時， 借：受托代銷商品 4800 貸：成員往來李義 4800 售出商品時： 借：銀行存款 5200 貸：受托代銷商品 4800 經(jīng)營收入 400,如因市場行情變化，市場價每公斤2.3元 借：經(jīng)營支出 200 銀行存款 4600 貸：受托代銷商品 4800 如市場價每公斤2.4元，則 借：銀行存款 4800 貸：受托代銷商品 4800 結(jié)清與社員李義往來 借：成員往來李義 4800 貸：庫存現(xiàn)金 4800,5.受托代購商品 收到受托代購商品款時， 借：庫存現(xiàn)金、銀行存款 貸：成員往來、應(yīng)付款 受托采購商品時， 借：受托代購商品 貸：庫存現(xiàn)金、銀行存款 、應(yīng)付款,將受托代購商品交付給委托方時， 借：成員往來、應(yīng)付款等 貸：受托代購商品 如受托代購商品收取手續(xù)費， 借：成員往來、應(yīng)收款等 貸：經(jīng)營收入 收到手續(xù)費時， 借：庫存現(xiàn)金、銀行存款等 貸：成員往來、應(yīng)收款等,【例24】生豬合作社接受本社成員興旺生豬公司委托，統(tǒng)一購買飼料5000公斤，單價以1.5元預(yù)付，合作社當(dāng)月用銀行存款購買飼料5000公斤，成本每公斤1.4元，并將飼料交付興旺公司。會計分錄為： 接受委托購買，收到預(yù)付款7500元 借：銀行存款 7500 貸：成員往來興旺公司 7500 購買飼料 借：受托代購商品 7000 貸：銀行存款 7000,交付委托方時，并結(jié)清款項 借：成員往來興旺公司 7500 貸：受托代購商品 7000 庫存現(xiàn)金 500 如協(xié)議手續(xù)費為商品的5%，70005%=140 借：成員往來 7500 貸：受托代購商品 7000 經(jīng)營收入 140 庫存現(xiàn)金 360,固定資產(chǎn)-接受捐贈的固定資產(chǎn),借：固定資產(chǎn) 貸：專項基金,【例27】合作社接受某單位捐贈已使用過的地秤一臺，原價4500元，目前市場同類產(chǎn)品估價3500元，合作社負(fù)擔(dān)運(yùn)費200元。 計算合作社接受捐贈產(chǎn)品成本，以市場同類產(chǎn)品估價加上由合作社負(fù)擔(dān)的各項費用合計：3500200370