產品成本在完工產品與在產品之間的分配.ppt

第四章 產品成本在完工產品與在產品之間的分配,主講教師：季學芳,【案例導入】,興華公司生產的甲產品經過兩道工序加工完成，某年8月末各工序在產品數量為：第一道工序100件，第二道工序150件，其中第二道工序在產品中有正在返修的廢品20件。另外，在企業(yè)的半成品明細賬中，有本月加工完成入庫的第一道工序產品100件。第二道工序本月加工完成的產品有800件，其中有200件盡管完工，但尚未來得及辦理入庫手續(xù)，另外有10件在驗收時發(fā)現質量有嚴重問題而未能入庫等待返修。在月末分配生產費用確定在產品數量時，財務科小張和小王產生了分歧。小張認為月末在產品數量應為250件，小王認為月末在產品應為560件。,【問題】你認為他們倆分歧的原因何在？從分配完工產品和月末在產品應負擔生產費用角度看，你認為月末在產品應該為多少？,知識必須要不斷的被改進、挑戰(zhàn)和提高，否則就會化為烏有。 Knowledge has to be improved, challenged, and increased constantly, or it vanishes. 彼得.德魯克 學習目標： 學習本章要求了解在產品的含義及在產品盈虧的會計處理 理解在產品數量與產品成本計算的關系，明確在產品數量的確定方法 掌握各種分配方法的含義、特點及適用范圍 熟練運用各種分配方法，正確分配生產費用，特別是其中的約當產量法、定額成本法和定額比例法,第四章 產品成本在完工產品與在產品之間的分配,本章目錄,第一節(jié) 在產品核算 第二節(jié) 產品成本在完工產品與在產品之間分配的方法 第三節(jié) 完工產品成本結轉的核算,第一節(jié) 在產品核算,一、在產品的含義 二、在產品數量的確定 三、在產品清查及其盈虧的核算 四、在產品數量與完工產品成本計算的關系,BACK,一、在產品的含義,在產品是指企業(yè)已經投入生產，但尚未最后完工，不能作為商品銷售的產品。 在產品有廣義和狹義之分。 思考：廣義的在產品是否包括準備對外銷售的自制半成品？,二、在產品數量的確定,在產品數量的確定方式通常有兩種： 一是通過賬面核算資料確定， 二是通過月末實地盤點確定。,在產品臺賬應當分生產單位（分廠、車間），按產品的品種和零部件的名稱來設置，以反映各生產單位各種在產品收入、發(fā)出和結存情況。,在產品臺賬的一般格式見表4.1所示,生產單位核算人員，應根據領料憑證、在產品內部轉移憑證、產品檢驗憑證和產品入庫單等及時登記在產品收發(fā)結存賬中的收發(fā)、結存數量，最后由車間核算人員審核匯總。,三、在產品清查及其盈虧的核算,在產品清查一般于月末結賬前進行，并采用實地盤點法。 企業(yè)會計人員應在認真審核并報經有關部門和領導審批后，對清查的結果進行相應的賬務處理。,常見的處理程序和方法如下： （一）盤盈的會計處理 1、發(fā)生盤盈時 借：基本生產成本產品 貸：待處理財產損溢待處理流動資產損溢,2、經批準核銷時 借：待處理財產損溢待處理流動資產損溢 貸：制造費用等,（二）盤虧及毀損的會計處理 1、發(fā)生盤虧及毀損時，可按計劃成本或定額成本 借：待處理財產損溢待處理流動資產損溢 貸：基本生產成本產品,2、毀損在產品的殘料作價入庫或變賣時， 借：原材料或銀行存款等賬戶 貸：待處理財產損溢待處理流動資產損溢,3、批準轉銷時應區(qū)分不同情況予以處理： 借：其他應收款（應收過失人或保險公司賠償的損失） 營業(yè)外支出（非常損失的凈損失） 制造費用（無法收回的損失） 貸：待處理財產損溢待處理流動資產損溢,需說明的是，為了正確歸集和分配制造費用，在產品盤盈、盤虧的賬務處理，應該在“制造費用”賬戶結賬之前進行。 另外，在產品盤虧、毀損要換算應負擔的增值稅，其增值稅額也應記入“待處理財產損溢”，即借記“待處理財產損溢”賬戶，貸記“應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出）”賬戶。,四、在產品數量與完工產品成本計算的關系,本月生產費用、本月完工產品成本和月初、月末在產品成本四者之間的關系可用下列公式表示：,在公式前兩項已知的情況下，在完工產品和月末在產品之間分配費用的思路通常有兩類： 一類是先確定月末在產品成本，再計算完工產品成本； 另一類是將前兩項之和在后兩項之間按照一定的分配比例進行分配，同時算出完工產品成本和月末在產品成本。,第二節(jié) 產品成本在完工產品與在產品之間分配的方法,一、在產品忽略不計法 二、在產品按固定成本計價法 三、在產品按所耗直接材料費用計算法 四、在產品按完工產品計算法 五、約當產量比例法 六、定額成本法 七、定額比例法,BACK,一、在產品忽略不計法,采用這種分配方法時，是指月末雖然有在產品，但不計算其成本，每月生產費用之和就是每月完工產品成本。 它適用于各月月末在產品數量很少的產品。 例如，自來水生產企業(yè)、采掘企業(yè)可以采用此法。,二、在產品按固定成本計價法,采用這種分配方法時，是指對各月在產品成本都按年初在產品成本數固定計算的一種方法。也就是各月發(fā)生的生產費用仍然是各月該種完工產品成本。,它適用于月末在產品數量較小或者在產品數量雖大，但各月之間變化不大的產品。 例如，鋼鐵企業(yè)和化工企業(yè)，由于高爐和化學反應裝置的容積固定，其在產品成本就可以這樣計算。,注意：采用這種分配方法時，到年終應根據實際盤點的在產品數量，重新調整計算確定在產品成本，并據以計算12月份產品成本，將年末在產品成本作為下一年度各月固定的在產品成本,三、在產品按所耗直接材料費用計算法,采用這種分配方法時，是指月末在產品只計算其所耗用的直接材料費用，不計算工資等加工費用。 產品的加工費全部由完工產品成本負擔。,它適用于各月月末在產品數量較大，各月在產品數量變化也較大，但直接材料費用在成本中所占比重較大，其他成本項目所占比重較小的產品。 例如紡織、釀酒和造紙等行業(yè)，其原材料費用都占成本的以上。為簡化產品成本的計算工作，可以采用此法。,如果材料在生產開始時一次投入，月末在產品成本及完工產品成本計算公式為： 單位產品直接材料成本 直接材料費用總額（完工產品數量月末在產品數量） 月末在產品成本 月末在產品數量單位產品直接材料成本 本月完工產品成本 =本月全部生產費用-按直接材料計算的在產品成本,如果原材料隨加工進度陸續(xù)投入，則要采用后面所說的約當產量法原理分配完工產品與月末在產品的原材料成本。,某廠A產品月末在產品只計算直接材料費用。月初在產品成本2500元，本月發(fā)生直接材料費用34500元，直接人工費12500元，制造費用9200元。本月完工產品1600件，月末在產品250件，直接材料在生產工始時一次性投入。有關成本資料如表2所示。,例【4-1】,直接材料分配率=（2500+34500）/（1600+250）=20（元） 月末在產品直接材料費用=25020=5000（元） （即月末在產品成本） 完工產品成本=2500+34500+12500+9200-5000=53700（元）,四、在產品按完工產品計算法,采用這種分配方法時，是指將在產品視同完工產品分配生產費用。 這種方法適用于在產品已接近完工或者已經完工，只是尚未包裝或尚未驗收入庫的產品。,五、約當產品比例法,采用這種分配方法時，將期末在產品的數量按其投工程度或投料程度折合為完工產品的數量，即約當產量。 約當產量比例法是按完工產品數量和期末在產品的約當產量比例分配生產費用，以確定完工產品成本和月末在產品成本的方法。,計算公式如下：,在產品成本項目費用=在產品約當產量該成本項目費用分配率 或 該項目費用總額完工產品該成本項目費用,在產品完工程度的測定方法: 加工費用加工程度 材料費用投料程度 在產品完工程度或投料程度確認方法：,（一）用以分配人工費和制造費用約當產量的計算,在產品完工率計算公式如下：,例【4-2】 甲產品經過三道工序制成，單位產品工時定額為50小時，各道工序的工時定額分別為：16小時、18小時、16小時，各工序完工程度假定為50%，計算各道工序在產品完工率。,解答： 第一道工序完工率=（1650%）/50100%=16% 第二道工序完工率=（16+1850%）/50100%=50% 第三道工序完工率=（16+18+1650%）/50100%=84% 當各道工序的在產品數量和加工程度比較均衡時，全部在產品的平均完工程度可按50%計算。,在產品約當量=在產品數量完工率 【4-3】 接上例，若上述三道工序月末在產品數量分別為：50件、20件、25件。計算各道工序在產品約當產量。 在產品約當產量5016%2050%2584%39（件）,（二）用以分配直接材料費用的在產品約當量計算 1. 計算投料程度 在產品投料程度是指在產品已投材料占完工產品應投材料的百分比。 在生產過程中，不同的產品，其生產工藝不同，采用的投料方式就不同,（1）生產開始時一次投料 （2）分階段或分工序投料 （3）陸續(xù)投料,（1）生產開始時一次投料,指產品在生產開始時其所需全部材料即一次性投入。 在這種投料方式下，就材料耗費而言，無論在產品正處于哪一道工序，其與完工產品是相同的。 在產品的投料程度為100%。,（2）分階段或分工序投料,指將產品生產過程分為若干階段或工序，生產產品時，在每個階段或工序開始時投料。 在這種方式下，期末處于某階段或工序在產品的投料程度，為以前階段或工序累計投料定額和本階段或工序投料定額之和占完工產品投料定額數的比率，來確定各工序在產品的投料率。其計算公式為：,（3）陸續(xù)投料,指產品在生產過程中隨著生產的進行不斷投料。 在這種方式下，期末處于某工序的在產品投料程度為本工序投料定額的一半與以前工序投料定額之和占完工產品投料定額數的比率。 其計算公式為：,2.計算在產品約當量 在產品約當量=在產品數量在產品投料率,【例4-4】某工廠生產的甲產品由兩道工序組成，原材料不是在生產開始時一次投入，而是陸續(xù)投料。各工序的原材料消耗定額為：第一工序35公斤，第二工序15公斤，合計50公斤。月末在產品數量為：第一工序20件，第二工序28件，在產品投料率及約當產量計算，如表4-3所示。,表4-3中各工序投料程度及約當產量的計算如下： 第一道工序在產品投料率=（3550%）/50100%=35% 第二道工序在產品投料率=（35+1550%）/50100%=85% 第一道工序在產品約當產量20357（件） 第二道工序在產品約當產量288523.8（件） 月末在產品約當產量總數=7+23.8=30.8 (件),【例4-5】,某工廠乙產品由三個步驟加工制成，原材料在各步驟開始時一次投入。單位產品材料定額費用200元，各步驟的原材料費用定額分別為80元、70元和50元，單位產品工時定額分別為50小時，各步驟的工時定額分別為20小時、20小時和10小時。乙產品月初在產品費用：原材料8400元，工資及福利費1000元，制造費用400元；本月費用：原材料60900元，工資及福利費10200元，制造費用4080元。乙產品本月完工400件，各步驟在產品分別為30件、40件和20件。乙產品約當產量和產品費用分配如表4-4，4-5。,六、定額成本法,采用這種分配方法是月末在產品成本根據單位定額成本和月末在產品數量計算，然后從本月該種產品的全部生產費用（如果有月初在產品，包括月初在產品成本）中扣除，以求得完工產品的成本。,采用此法，每月生產費用脫離定額的差異全部記入當月完工產品成本。其計算公式如下： 某產品月末在產品定額成本=月末在產品數量在產品單位定額成本 某產品完工產品總成本=該產品本月生產費用合計-該產品月末在產品定額成本,此法適用于各項消耗定額或費用定額比較準 確、穩(wěn)定，各月末在產品數量變化不大的產品。,（一）單工序產品的月末在產品定額成本計算 產品是單工序生產的，月末直接根據在產品數量和各成本項目單位定額成本計算出月末在產品定額成本。 下面舉例說明單工序在產品月末定額成本計算和生產費用分配。,【例4-6】某工廠乙產品本月完工100件，月末在產品數量20件；月初和本月費用各成本項目為直接材料45000元（材料在生產開始時一次投入），直接人工28600元，制造費用3500元，在產品直接材料費用定額為150元，直接人工費用定額為30元，制造費用定額10元。,在產品成本：直接材料=20150=3000元 直接人工=2030=600元 制造費用=2010=200元 合計： 3800元 完工產品成本：直接材料=45000-3000=42000元 直接人工=8600-600=8000元 制造費用=3500-200=3300元 合計： 53300元,（二）多工序產品的月末在產品定額成本計算 產品多工序加工完成，月末在產品定額成本計算方法如下： 1.原材料 ）材料在生產開始時一次投入： 定額直接材料費用（每道工序在產品數量材料費用定額）,）材料隨生產進度陸續(xù)投入： 其中， ）材料分工序一次投入：,2.月末在產品定額工時 確定月末在產品定額工時，要根據各工序結存的在產品數量和累計工時定額來計算。 其中，,3.月末在產品定額人工費、制造費用,【例4-7】,某企業(yè)生產的乙產品由兩道工序完成，原材料一次投入，其他有關資料如下： (1)各道工序的完工程度均按60%計算，其工時定額和在產品數量如表,(2)有關的產品單位定額資料如表4-7： (3)乙產品生產成本明細賬上歸集的生產費用總額如表4-8：,要求：根據上述資料計算月末在產品定額成本，見表4-9。,表4-9中在產品累計工時定額計算如下： 第一道工序在產品累計工時定額1560%9（小時） 第二道工序在產品累計工時定額151560%24（小時）,根據上列有關月末在產品定額成本資料，編制乙產品生產成本分配表見表4-10。,七、定額比例法,采用這種分配方法是將生產費用按照完工產品與月末在產品的定額消耗量或定額費用比例，分配計算完工產品成本和月末在產品成本的方法。 適用于定額管理基礎較好，各項消耗定額或費用定額比較準確、穩(wěn)定，但各月月末在產品數量變動較大的產品。,采用定額比例法時，原材料費用一般按原材料費用定額（或消耗量定額）比例分配各項加工費按工時比例分配。其計算公式如下：,【例4-8】,假定某企業(yè)C產品由三道工序連續(xù)加工制成。本月完工產品800件，原材料在生產開始時一次投入，單件產品原材料費用定額為48元，每道工序工時定額和在產品數量資料如下：,工時定額（小時） 在產品數量（件） 第I工序 5 120 第工序 4 80 第工序 6 40 合計 15 240,假定各道工序月末在產品的平均加工程度為50%，完工產品和月末在產品之間，直接材料成本按定額費用的比例進行劃分，直接人工和間接制造費用按定額工時的比例分配，具體計算過程見表4-3。,表4-11中： 月末在產品定額工時為：120550%+80（5+450%）+40（5+4+650%）=1340（工時） 定額比例法分配本月生產費用，可將實際費用與定額費用進行比較，便于考核分析定額的完成情況，從而評價企業(yè)定額管理的效率與水平。 在產品和完工產品共同負擔脫離定額差異，有利于減少月