內(nèi)部控制的基本理論(1).ppt

公司治理與內(nèi)部控制,第二章 內(nèi)部控制的基本理論,第一節(jié) 內(nèi)部控制的概念及其演進(jìn) 第二節(jié) 內(nèi)部控制的目標(biāo) 第三節(jié) 內(nèi)部控制的缺陷與局限性,引 言,自從人類有了群體活動(dòng)開始，就有了一定意義上的“控制” ，我國(guó)古代的御使制度和西方的議會(huì)制度，均屬于控制制度的演變。內(nèi)部控制制度產(chǎn)生的前提條件是“授權(quán)” ，它是特定組織的管理當(dāng)局為了確保各項(xiàng)活動(dòng)在“授權(quán)”范圍內(nèi)進(jìn)行而建立起來的一個(gè)“自我檢查、自我調(diào)整、自我制約”的系統(tǒng)，目的是提高組織的“免疫”能力。內(nèi)部控制系統(tǒng)是公司的“免疫系統(tǒng)”，對(duì)公司的風(fēng)險(xiǎn)具有“自我凈化”的功能。,現(xiàn)代公司是怎樣授權(quán)與監(jiān)督？,現(xiàn)代公司的授權(quán)包括哪兩個(gè)基本層次？ 內(nèi)部控制系統(tǒng)能發(fā)揮免疫系統(tǒng)的功能嗎？ 【注】組織內(nèi)部行為的不協(xié)調(diào)、超越“授權(quán)”范圍使用權(quán)力是公司內(nèi)部常見的風(fēng)險(xiǎn)因素。,2.1 內(nèi)部控制的概念及其演進(jìn) 內(nèi)部控制的發(fā)展大致經(jīng)歷了內(nèi)部牽制 、內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制整體框架、全面風(fēng)險(xiǎn)管理框架等五個(gè)不同發(fā)展階段。內(nèi)部控制具有價(jià)值增值功能，是現(xiàn)代公司的一種可再生的制度資本。內(nèi)部控制的價(jià)值增值功能是通過對(duì)公司的風(fēng)險(xiǎn)實(shí)現(xiàn)有效的控制來實(shí)現(xiàn)的。,2.1 內(nèi)部控制的概念及其演進(jìn) 內(nèi)部控制的發(fā)展大致經(jīng)歷了內(nèi)部牽制 、內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制整體框架、全面風(fēng)險(xiǎn)管理框架等五個(gè)不同發(fā)展階段。內(nèi)部控制具有價(jià)值增值功能，是現(xiàn)代公司的一種可再生的制度資本。內(nèi)部控制的價(jià)值增值功能是通過對(duì)公司的風(fēng)險(xiǎn)實(shí)現(xiàn)有效的控制來實(shí)現(xiàn)的。,2.1 內(nèi)部控制的概念及其演進(jìn) 內(nèi)部控制的發(fā)展大致經(jīng)歷了內(nèi)部牽制 、內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制整體框架、全面風(fēng)險(xiǎn)管理框架等五個(gè)不同發(fā)展階段。內(nèi)部控制具有價(jià)值增值功能，是現(xiàn)代公司的一種可再生的制度資本。內(nèi)部控制的價(jià)值增值功能是通過對(duì)公司的風(fēng)險(xiǎn)實(shí)現(xiàn)有效的控制來實(shí)現(xiàn)的。,【管理名言】必須培養(yǎng)員工的規(guī)則意識(shí) 做任何事情都要講規(guī)則。經(jīng)濟(jì)全球化后，國(guó)內(nèi)企業(yè)所面臨的最大挑戰(zhàn)就是如何樹立規(guī)則意識(shí)。規(guī)則意識(shí)的樹立需要從小事抓起、從一點(diǎn)一滴做起。 【管理名言】重在思想觀念上的轉(zhuǎn)變 意識(shí)決定著行為，要想充分發(fā)揮內(nèi)部控制在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用，首先要轉(zhuǎn)變?cè)械摹叭酥巍彼枷胗^念，否則，很難收到效果。,必須明確的幾個(gè)問題： 追根溯源，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)，是公司形成良好風(fēng)險(xiǎn)控制文化的關(guān)鍵； 把內(nèi)控思想滲透到員工的心里，化作公司及員工的精神風(fēng)貌，并體現(xiàn)在全體員工的行動(dòng)上，是現(xiàn)代公司文化建設(shè)的一項(xiàng)重要內(nèi)容； 良好風(fēng)險(xiǎn)控制文化形成的標(biāo)志：有限的“他控”、必要的“互控”、全員的“自控”。,2.1.1 內(nèi)部牽制階段,一、內(nèi)部牽制思想的主要表現(xiàn) 內(nèi)部牽制是內(nèi)部控制的雛形，是指一個(gè)人不能完全支配賬戶，另一個(gè)人也不能獨(dú)立地加以控制的制度；組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)必須進(jìn)行組織上的責(zé)任分工和業(yè)務(wù)的交叉檢查。內(nèi)部控制在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中最先應(yīng)用于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)，用于控制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)中面臨的操作風(fēng)險(xiǎn)（即舞弊與差錯(cuò)）。,2.1.1 內(nèi)部牽制階段,內(nèi)部牽制思想的主要表現(xiàn)有： 公元前3600年以前的“結(jié)繩記數(shù)” ，這是在當(dāng)時(shí)極為簡(jiǎn)單的財(cái)物控制活動(dòng)（是最原始的風(fēng)險(xiǎn)控制活動(dòng)，也是最原始的人造信息系統(tǒng)，信息記錄在“繩子”上）； 古羅馬的“雙人記賬制” ，豐富了內(nèi)部牽制技術(shù)； 15世紀(jì)末，在意大利的商業(yè)銀行（個(gè)體或合伙經(jīng)營(yíng)的“錢莊”）出現(xiàn)的“借貸復(fù)式記賬法”，,2.1.1 內(nèi)部牽制階段,標(biāo)志著內(nèi)部牽制漸趨成熟（把借貸復(fù)式記賬法這種賬戶牽制技術(shù)應(yīng)用到加工財(cái)務(wù)信息，使會(huì)計(jì)系統(tǒng)成為當(dāng)時(shí)“錢莊”最主要的信息系統(tǒng)）。 18世紀(jì)工業(yè)革命以后，西方公司制企業(yè)建立了“內(nèi)部審計(jì)制度”，等等。,2.1.1 內(nèi)部牽制階段,內(nèi)部牽制的執(zhí)行大致分為四個(gè)方面： 實(shí)物牽制 機(jī)械牽制（是發(fā)展的必然，如計(jì)算機(jī)控制） 體制牽制 簿記牽制（會(huì)計(jì)控制，是公司最基本的管理控制活動(dòng)）,2.1.1 內(nèi)部牽制階段,內(nèi)部牽制是基于以下兩個(gè)基本設(shè)想（管理控制學(xué)的最基本假設(shè)：人性假設(shè)？）： 一是，兩個(gè)或兩個(gè)以上的人或部門無意識(shí)地犯同樣錯(cuò)誤的機(jī)會(huì)是很小的； 二是，兩個(gè)或兩個(gè)以上的人或部門有意識(shí)地合伙舞弊的可能性大大低于單獨(dú)一個(gè)人或部門。 可見，內(nèi)部牽制涉及賬戶核對(duì)和職務(wù)分工（即不相容職務(wù)分離控制）兩個(gè)方面，目的是預(yù)防錯(cuò)誤與舞弊。,案例：山西“票號(hào)”的內(nèi)部控制機(jī)制,一、山西“票號(hào)”經(jīng)營(yíng)中的約束機(jī)制 山西“票號(hào)”產(chǎn)生于19世紀(jì)，是現(xiàn)代商業(yè)銀行的前身?！捌碧?hào)”作為專門從事存、放、匯的金融機(jī)構(gòu)，在中國(guó)金融界活躍了近一個(gè)世紀(jì)。 電視連續(xù)劇喬家大院,案例：山西“票號(hào)”的內(nèi)部控制機(jī)制,（一） “票號(hào)”經(jīng)營(yíng)中的兩權(quán)分離 山西“票號(hào)”在經(jīng)營(yíng)過程中，所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)是嚴(yán)格分離的，票號(hào)無論是一家出資還是幾家合資，財(cái)東（出資人）首先物色一位有經(jīng)驗(yàn)、可信賴的人作為掌柜（經(jīng)理），并與其簽訂契約合同，規(guī)定出資額，由掌柜（經(jīng)理）自主經(jīng)營(yíng)，財(cái)東不進(jìn)行任何干預(yù)。這實(shí)際上是財(cái)東所有者向經(jīng)理授予全權(quán)，是嚴(yán)格的兩權(quán)分離。,案例：山西“票號(hào)”的內(nèi)部控制機(jī)制,（二）票號(hào)經(jīng)營(yíng)中的激勵(lì)機(jī)制 票號(hào)激勵(lì)機(jī)制中最有特色、最具創(chuàng)造性的就是普遍推行人力股制度。人力股又稱身股、人身股或頂生意，即不出資本而以人力所頂?shù)囊欢〝?shù)量的股份，按股份額（人力資本股）與銀股（金融資本股）共同參與分紅。 【注】人力資本（員工）與金融資本（股東）實(shí)現(xiàn)了有效牽制。 【注：控制約束與有效激勵(lì)是矛盾的統(tǒng)一，需要通過制度設(shè)計(jì)實(shí)現(xiàn)最佳的平衡】,案例：山西“票號(hào)”的內(nèi)部控制機(jī)制,人力股制度涉及以下幾個(gè)方面的內(nèi)容： 人力股的確定問題； 人力股的增長(zhǎng)問題； 人力股的分紅問題。 以上三個(gè)方面是股權(quán)激勵(lì)機(jī)制設(shè)計(jì)需要考慮的關(guān)鍵因素。 【思考】山西票號(hào)的分號(hào)（分行）遍布大半個(gè)中國(guó)和日本等國(guó)，在信息傳遞和交通都不發(fā)達(dá)的19世紀(jì)，是怎樣控制風(fēng)險(xiǎn)的？,案例：山西“票號(hào)”的內(nèi)部控制機(jī)制,（三）票號(hào)經(jīng)營(yíng)中的約束機(jī)制 山西“票號(hào)”有一套非常嚴(yán)格的約束制度，集中體現(xiàn)在票號(hào)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)的規(guī)章制度即“號(hào)規(guī)”上。規(guī)矩一旦確認(rèn)下來，不論經(jīng)理、伙計(jì)、學(xué)徒乃至財(cái)東，都必須嚴(yán)格遵守。 對(duì)票號(hào)內(nèi)職工日常行為的約束，包括： 不準(zhǔn)攜帶親故在外謀事，不準(zhǔn)在外聚妻納妾； 不準(zhǔn)向有業(yè)務(wù)往來的客戶借錢；,案例：山西“票號(hào)”的內(nèi)部控制機(jī)制,不得挪用號(hào)內(nèi)財(cái)物； 不準(zhǔn)兼營(yíng)其他業(yè)務(wù)； 不準(zhǔn)賭博嫖娼，不準(zhǔn)吸食鴉片； 回家休假時(shí)，不準(zhǔn)到掌柜和財(cái)東家閑坐； 不準(zhǔn)給掌柜和財(cái)東送禮； 同事之間不準(zhǔn)借錢； 不得在外惹是生非； 若有過失，不得相互推諉包庇。,案例：山西“票號(hào)”的內(nèi)部控制機(jī)制,有下列行為之一的職工，予以開除： 打架斗毆者； 搬弄是非者； 結(jié)伙營(yíng)私者； 不聽指揮調(diào)動(dòng)者。,案例：山西“票號(hào)”的內(nèi)部控制機(jī)制,為防止貪污、挪用、做假賬等現(xiàn)象，對(duì)于所有從業(yè)人員的個(gè)人財(cái)產(chǎn)，號(hào)規(guī)中也有一套嚴(yán)格的控制辦法： 職工每年的工資不發(fā)放到個(gè)人手中，而是寄存在柜上隨用隨支，最后到期返鄉(xiāng)時(shí)再結(jié)賬取走； 在外地分號(hào)工作，每月可以寄家信報(bào)平安，但不準(zhǔn)私寄銀錢和物品；,案例：山西“票號(hào)”的內(nèi)部控制機(jī)制,從外地分號(hào)回總號(hào)（稱為下班）的人員，一律要先回總號(hào)報(bào)到，即使中途路過家門也不得進(jìn)家，到總號(hào)后將隨身所帶各種物品交付專職人員查驗(yàn)，離開分號(hào)時(shí)隨身攜帶的物品、銀兩數(shù)目由分號(hào)開一張清單，到總號(hào)后一一核對(duì)，看是否相符。一切清楚無誤后才能回家。,案例：山西“票號(hào)”的內(nèi)部控制機(jī)制,在財(cái)務(wù)制度、報(bào)告制度、經(jīng)營(yíng)制度等多方面的規(guī)定，經(jīng)過長(zhǎng)期的修訂、完善，既細(xì)密又嚴(yán)格，可以說“滴水不漏”。 另外，還推行“誠信義利”的道德約束。 【經(jīng)驗(yàn)總結(jié)】有效的激勵(lì)和嚴(yán)格的約束機(jī)制是“票號(hào)”成功的制度保障。,2.1.2 內(nèi)部控制制度階段,工業(yè)革命在歐美各國(guó)相繼完成后，極大地推動(dòng)了生產(chǎn)關(guān)系的變革，股份公司成為西方企業(yè)的主要形式，財(cái)產(chǎn)的委托代理關(guān)系更加復(fù)雜。在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下，管理者一方面要實(shí)行分權(quán)管理，以調(diào)動(dòng)員工的積極性，提高經(jīng)濟(jì)效益；另一方面又需要采取比單純的內(nèi)部牽制更為完善的控制措施，以達(dá)到有效經(jīng)營(yíng)的目的。,2.1.2 內(nèi)部控制制度階段,1958年，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）所屬的審計(jì)程序委員會(huì)（CPA）發(fā)布的第29號(hào)審計(jì)程序公報(bào)獨(dú)立審計(jì)人員評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的范圍將內(nèi)部控制分為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制兩類，其中： 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制涉及與財(cái)產(chǎn)安全和會(huì)計(jì)記錄的準(zhǔn)確性、可靠性有直接聯(lián)系的方法和程序； 內(nèi)部管理控制主要是與貫徹管理方針和提高經(jīng)營(yíng)效率有關(guān)的方法和程序。,2.1.2 內(nèi)部控制制度階段,可見，內(nèi)部控制制度已突破了單純的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制的局限，目的是： 防止錯(cuò)誤與舞弊； 提高經(jīng)濟(jì)效益，即已經(jīng)認(rèn)識(shí)到了內(nèi)部控制制度的經(jīng)濟(jì)價(jià)值，把內(nèi)部控制視為一種“經(jīng)濟(jì)資源”或“制度資本”。 【注：人們已認(rèn)識(shí)到，控制不再是套在自已身上的枷鎖，相反，內(nèi)部控制已成為管理人員的助手，是公司實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值的重要工具之一】,2.1.3 內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段,進(jìn)入20世紀(jì)80年代以來，內(nèi)部控制的理論研究有了新的發(fā)展，標(biāo)志是美國(guó)AICPA于1988年5月發(fā)布的審計(jì)準(zhǔn)則公告第55號(hào)（SAS55），在該公告中以“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”概念取代了“內(nèi)部控制制度”。 【CPA的工作推動(dòng)了內(nèi)部控制在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的應(yīng)用：依賴內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)】,2.1.3 內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段,（SAS55）公告認(rèn)為，內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)由控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)（會(huì)計(jì)制度）和控制程序三個(gè)要素組成，考慮了控制環(huán)境對(duì)控制系統(tǒng)的影響。 一、控制環(huán)境，包括： 管理者的經(jīng)營(yíng)理念和經(jīng)營(yíng)作風(fēng)（尤其是治理層風(fēng)險(xiǎn)態(tài)度的構(gòu)成，治理層的人數(shù)，其中：風(fēng)險(xiǎn)厭惡型、風(fēng)險(xiǎn)中庸型、風(fēng)險(xiǎn)偏好型的管理風(fēng)格各占多少，怎樣在層次和結(jié)構(gòu)上安排他們，使得他們的相互作用更大或者更小 ） ；,2.1.3 內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段,組織結(jié)構(gòu)（與授權(quán)結(jié)構(gòu)一致） ； 董事會(huì)及其所屬委員會(huì)，特別是審計(jì)委員會(huì)發(fā)揮的職能； 確定授權(quán)和分配責(zé)任的方法 ； 管理者監(jiān)控和檢查工作時(shí)所使用的控制方法； 內(nèi)部審計(jì) ； 人事政策及其執(zhí)行； 外部影響（如證監(jiān)會(huì)對(duì)上市公司內(nèi)部治理的監(jiān)管）。,2.1.3 內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段,二、會(huì)計(jì)制度 即要求每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)留下詳細(xì)的“交易軌跡” ，以便為控制活動(dòng)留下線索。 會(huì)計(jì)系統(tǒng)不僅是公司最基礎(chǔ)的控制系統(tǒng)，也是一個(gè)最基礎(chǔ)的信息子系統(tǒng)，它為其他控制活動(dòng)提供財(cái)務(wù)信息。,2.1.3 內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段,三、控制程序（要滲透到制度設(shè)計(jì)中） 包括： 交易授權(quán)； 不相容職務(wù)劃分； 憑證與記錄控制； 資產(chǎn)接觸與記錄使用； 獨(dú)立稽核。,2.1.4 內(nèi)部控制整體框架階段,1992年9月，美國(guó)發(fā)起組織委員會(huì)（COSO）發(fā)布研究報(bào)告：內(nèi)部控制整體框架，并于1994年進(jìn)行了增補(bǔ)。代表著當(dāng)時(shí)國(guó)際上在內(nèi)部控制研究方面的最高水平，是內(nèi)部控制理論研究歷史性的突破，把內(nèi)部控制視為一個(gè)“發(fā)現(xiàn)問題、解決問題、發(fā)現(xiàn)新問題、解決新問題”的循環(huán)往復(fù)的動(dòng)態(tài)過程。,2.1.4 內(nèi)部控制整體框架階段,COSO 的內(nèi)部控制整體框架研究報(bào)告發(fā)布后，得到了國(guó)際社會(huì)和各種職業(yè)團(tuán)體的廣泛承認(rèn)。例如，1998年9月，巴塞爾銀行監(jiān)督委員會(huì)在吸收COSO報(bào)告的研究成果基礎(chǔ)上，發(fā)布了銀行組織內(nèi)部控制系統(tǒng)框架 。,2.1.4 內(nèi)部控制整體框架階段,2002年中國(guó)人民銀行參照COSO 內(nèi)部控制整體框架的內(nèi)容，根據(jù)系統(tǒng)論、控制論和信息論的思想，發(fā)布了商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引，把商業(yè)銀行內(nèi)部控制劃分為相互關(guān)聯(lián)的5個(gè)要素： 控制環(huán)境； 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估； 控制活動(dòng)； 信息與溝通； 監(jiān)控。,案例：基于COSO的山西票號(hào)內(nèi)部控制機(jī)制,知古鑒今，以COSO委員會(huì)所制定的內(nèi)部控制框架來研究山西票號(hào)，對(duì)于分析和規(guī)避財(cái)務(wù)舞弊，完善內(nèi)部控制研究和健全企業(yè)內(nèi)部控制制度，具有重大的借鑒意義。 一、控制環(huán)境 山西票號(hào)由東家或者財(cái)東（指出資者，相當(dāng)于公司的股東）出資，聘任大掌柜（票號(hào)的經(jīng)營(yíng)管理者，相當(dāng)于公司的總經(jīng)理）進(jìn)行經(jīng)營(yíng)。財(cái)東聘任大掌柜之前，對(duì)其進(jìn)行嚴(yán)格的考核，大掌柜必須“德才兼?zhèn)?、多謀善斷、能守能攻”。,案例：基于COSO的山西票號(hào)內(nèi)部控制機(jī)制,山西票號(hào)一直延續(xù)著尊重儒學(xué)的傳統(tǒng)，在商業(yè)活動(dòng)中引入儒家的“克己、忠義、仁愛、誠信”，使其在經(jīng)營(yíng)中能夠做到舍利取義、舍小利取大利、舍眼前利益而得長(zhǎng)遠(yuǎn)利益。同時(shí)，山西票號(hào)非常重視員工的道德教育，要求員工“重信義、除虛偽、節(jié)情欲、敦品行、貴忠誠、鄙利己、奉博愛、薄嫉恨、幸辛苦、戒奢華”；身處金錢貨利場(chǎng)所，卻不見利忘義，堅(jiān)持“仁中取利、義中求財(cái)”。,案例：基于COSO的山西票號(hào)內(nèi)部控制機(jī)制,就管理哲學(xué)而言，山西票號(hào)的一切業(yè)務(wù)管理、職業(yè)待遇、經(jīng)營(yíng)紀(jì)律都由規(guī)章制度來進(jìn)行規(guī)范，總結(jié)為16個(gè)字“經(jīng)商之道，首在得人，振興各莊，端賴鋪章”?！颁佌隆本褪翘?hào)規(guī)（制度）。財(cái)東聘任大掌柜負(fù)責(zé)全面的日常經(jīng)營(yíng)，財(cái)東對(duì)大掌柜給予充分的信任。“用人不疑，疑人不用”，大掌柜在票號(hào)內(nèi)有無上的權(quán)力，實(shí)行高度的集權(quán)制度 。,案例：基于COSO的山西票號(hào)內(nèi)部控制機(jī)制,二、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 （一）作業(yè)層級(jí)風(fēng)險(xiǎn) 首先，從總號(hào)到每個(gè)分號(hào)，都有專人用毛筆書寫匯票，并將書寫人的字體報(bào)給總號(hào)及各個(gè)分號(hào)，預(yù)留備案。這樣，所有在號(hào)人員都能夠根據(jù)預(yù)留的備案識(shí)別真假。如果需要更換書寫人員，更換后必須立即將字體報(bào)告給總號(hào)及各個(gè)分號(hào)，并預(yù)留備案。,案例：基于COSO的山西票號(hào)內(nèi)部控制機(jī)制,其次，匯票寫完后，需要加蓋印鑒，印鑒正中有人物像，周邊刻有小字，以防假冒。同時(shí)，匯票的金額、時(shí)間均設(shè)有暗號(hào)。只有票號(hào)的人才能識(shí)別，持票人不知道，這就是所謂的“認(rèn)票不認(rèn)人”。山西票號(hào)在經(jīng)營(yíng)匯兌的過程中，還創(chuàng)造了以漢字作為匯票簽發(fā)日期和銀兩數(shù)目代碼的暗號(hào)，機(jī)密度極高。匯票的印刷用麻紙，內(nèi)加水印，每家票號(hào)的用紙、款式、水印都不同，只有各家票號(hào)的人才能識(shí)別，這樣匯票就很難被偽造。,案例：基于COSO的山西票號(hào)內(nèi)部控制機(jī)制,最后，山西票號(hào)還制定了“見票三五日兌付”和兌付后“匯票即焚”制度。這個(gè)制度的意思是票號(hào)在見票之后，要無償占用顧客款項(xiàng)3到5天，一方面使票號(hào)在見票后有時(shí)間準(zhǔn)備款項(xiàng)，另一方面也是為了安全保險(xiǎn)。對(duì)于持有匯票的人，見票即付當(dāng)然好，但是若是匯票被盜竊或者遺失，來不及掛失就會(huì)被取走。而“見票三五日兌付”為持票人掛失騰出了時(shí)間，同時(shí)“匯票即焚”又做到了票號(hào)的絕對(duì)保密，維護(hù)了票號(hào)的信譽(yù)。,案例：基于COSO的山西票號(hào)內(nèi)部控制機(jī)制,這樣一套系統(tǒng)、行之有效的風(fēng)險(xiǎn)控制措施保證了票號(hào)與客戶雙方的利益，在山西票號(hào)存在的一百多年時(shí)間里，很少發(fā)生匯票騙領(lǐng)事件。 （二）資金風(fēng)險(xiǎn) 山西票號(hào)分號(hào)很多，但由于各個(gè)地區(qū)經(jīng)濟(jì)狀況不同，各個(gè)票號(hào)的現(xiàn)金盈虧、行市好壞亦不相同。有的票號(hào)現(xiàn)金盈余，款項(xiàng)放不出去，資金閑置；有的票號(hào)現(xiàn)金短缺，利率上升卻無款可放。于是，山西票號(hào)運(yùn)用“酌盈濟(jì)虛、抽疲轉(zhuǎn)快”的方法有效解決了這一矛盾。分號(hào)之間資金余缺調(diào)劑、靈活調(diào)撥，一方面保證存、放、匯的順利進(jìn)行，同時(shí)又做到了資金的充分利用。,案例：基于COSO的山西票號(hào)內(nèi)部控制機(jī)制,（三）經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn) 山西票號(hào)根據(jù)經(jīng)營(yíng)成本的變化對(duì)存貸款利率和匯水（票號(hào)運(yùn)作的收入為匯費(fèi)，也就是匯水）水平進(jìn)行適時(shí)的升降。例如，逢鏢過節(jié)利息上升，匯兌存放要謹(jǐn)慎，不宜大額貪做；分號(hào)開設(shè)時(shí)一般只做匯兌，等熟悉市面后再做存放；根據(jù)時(shí)局對(duì)規(guī)模和網(wǎng)點(diǎn)進(jìn)行調(diào)整。八國(guó)聯(lián)軍侵華時(shí)，日升昌的大掌柜適時(shí)撤銷了成都、重慶、廣州、漢口、張家口、開封等地的分號(hào)并且辭退員工，避免了因戰(zhàn)亂導(dǎo)致的更大損失 。,案例：基于COSO的山西票號(hào)內(nèi)部控制機(jī)制,三、控制活動(dòng) 山西票號(hào)實(shí)行一體化的經(jīng)營(yíng)管理準(zhǔn)則，總號(hào)要求各個(gè)分號(hào)必須通盤考慮、密切配合。如果為了賺錢使其他分號(hào)遭受損害，要受到總號(hào)的處罰。山西票號(hào)實(shí)行的是“總號(hào)大掌柜獨(dú)裁制”；必須得到總號(hào)的指示，分號(hào)才能運(yùn)營(yíng)。 總的來說，山西票號(hào)實(shí)行三級(jí)上下負(fù)責(zé)的權(quán)力結(jié)構(gòu)：大掌柜對(duì)財(cái)東負(fù)責(zé)，受財(cái)東監(jiān)督和管理；票號(hào)員工對(duì)大掌柜負(fù)責(zé)，受大掌柜的全權(quán)監(jiān)督和管理。財(cái)東與大掌柜、大掌柜與員工的責(zé)、權(quán)、利劃分具體如下：,案例：基于COSO的山西票號(hào)內(nèi)部控制機(jī)制,財(cái)東對(duì)大掌柜“用人莫疑、疑人莫用”。大掌柜在票號(hào)內(nèi)有無上的權(quán)利，實(shí)行高度集權(quán)制度，人事和業(yè)務(wù)都由大掌柜一人定奪，財(cái)東不干涉票號(hào)的日常經(jīng)營(yíng)管理；大掌柜每年年終向財(cái)東匯報(bào)盈虧決算，財(cái)東根據(jù)業(yè)績(jī)對(duì)大掌柜進(jìn)行獎(jiǎng)懲，如果成績(jī)顯著，則加股加薪，如果不稱職則減股減薪甚至辭退。 財(cái)東負(fù)責(zé)裁定票號(hào)的“業(yè)務(wù)擴(kuò)充、賞罰同仁、處置紅利”，財(cái)東對(duì)票號(hào)負(fù)無限責(zé)任。如果票號(hào)倒閉，全部負(fù)債由財(cái)東負(fù)責(zé)償還。 山西票號(hào)的員工聘任及分工都是由大掌柜定奪。在大掌柜的精心策劃下，總號(hào)和分號(hào)的機(jī)構(gòu)都非常精干，員工各司其職，各負(fù)其責(zé)，根本沒有多余的人員或者因人設(shè)事的現(xiàn)象。,案例：基于COSO的山西票號(hào)內(nèi)部控制機(jī)制,四、信息溝通 山西票號(hào)非常注重信息溝通。在交通不發(fā)達(dá)的情況下，總號(hào)與分號(hào)之間、分號(hào)與分號(hào)之間通過書信往來；電報(bào)業(yè)務(wù)開通后，分號(hào)對(duì)于總號(hào)，時(shí)有信件，報(bào)告營(yíng)業(yè)狀況及當(dāng)?shù)匦惺?；平時(shí)用信件，急時(shí)用專信，電報(bào)通了用電報(bào)；同時(shí)并將營(yíng)業(yè)情況及行市向各分號(hào)互報(bào)，以互通消息，互相救濟(jì)。,案例：基于COSO的山西票號(hào)內(nèi)部控制機(jī)制,五、監(jiān)督 山西票號(hào)實(shí)行嚴(yán)密的監(jiān)督管理制度。設(shè)有對(duì)人員監(jiān)督的一系列詳盡的記事賬簿，記錄伙友情況，作為考核獎(jiǎng)懲的依據(jù)。例如設(shè)有承包賬（承保親友、商號(hào)名稱）、進(jìn)號(hào)賬（工作人員進(jìn)號(hào)日期）、衣資賬（記載工作人員供職與休假時(shí)間）等。此外，還設(shè)立了與之配套的人員監(jiān)管制度，如休假制度、財(cái)產(chǎn)考核制度、財(cái)務(wù)制度等。 票號(hào)人員，無論老少，每逢下班，總要先到祁鋪，如果要給其他人捎帶物件，必須先送本號(hào)留底轉(zhuǎn)寄。,2.1.4 內(nèi)部控制整體框架階段,【提示】在20世紀(jì)90年代，內(nèi)部控制正式成為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理科學(xué)化、標(biāo)準(zhǔn)化的重要標(biāo)志。特別是計(jì)算機(jī)在管理中的廣泛應(yīng)用，使自動(dòng)化控制在公司變成了現(xiàn)實(shí)（標(biāo)準(zhǔn)化是信息化的基礎(chǔ)）。,2.1.5 全面風(fēng)險(xiǎn)管理階段,2004年10月COSO委員會(huì)發(fā)布新的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理：總體框架，它是在1992年內(nèi)部控制整體框架研究報(bào)告的基礎(chǔ)上，結(jié)合薩班斯奧克斯法案在報(bào)告方面的要求，進(jìn)行擴(kuò)展研究得到的。標(biāo)志著公司風(fēng)險(xiǎn)控制進(jìn)入了全面風(fēng)險(xiǎn)管理的新時(shí)代。,2.1.5 全面風(fēng)險(xiǎn)管理階段,風(fēng)險(xiǎn)管理總體框架是一個(gè)主要針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制的更為明確的概念。COSO希望企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理：總體框架能夠成為企業(yè)董事會(huì)和管理者的一個(gè)有用工具，用來衡量企業(yè)的管理團(tuán)隊(duì)處理風(fēng)險(xiǎn)的能力，并希望新框架能夠成為衡量企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是否有效的一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)，也是一個(gè)幫助企業(yè)管理者有效處理不確定性和減少風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)而提高企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造能力的框架。,2.1.5 全面風(fēng)險(xiǎn)管理階段,企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)由企業(yè)的董事會(huì)、管理層和其他員工共同參與的，應(yīng)用于企業(yè)戰(zhàn)略制定和企業(yè)內(nèi)部各個(gè)層次和部門的，用于識(shí)別可能對(duì)企業(yè)造成潛在影響的事項(xiàng)并在其風(fēng)險(xiǎn)偏好范圍內(nèi)管理風(fēng)險(xiǎn)的，為企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證的過程。 新的風(fēng)險(xiǎn)管理框架強(qiáng)調(diào)在整個(gè)企業(yè)范圍內(nèi)實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)管理，標(biāo)志著企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)入了全面風(fēng)險(xiǎn)管理階段。,2.1.5 全面風(fēng)險(xiǎn)管理階段,全面風(fēng)險(xiǎn)管理框架包括四類目標(biāo)和八個(gè)要素。四類目標(biāo)分別是：戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、報(bào)告目標(biāo)和合法性目標(biāo)，其中： （1）戰(zhàn)略目標(biāo)為最高層次的目標(biāo)； （2）經(jīng)營(yíng)目標(biāo)包括資源運(yùn)用的效果和效率； （3）報(bào)告目標(biāo)即報(bào)告（包括財(cái)務(wù)報(bào)告和非財(cái)務(wù)報(bào)告）的可靠性； （4）合法性目標(biāo)即對(duì)法律、法規(guī)的遵循性。,2.1.5 全面風(fēng)險(xiǎn)管理階段,企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理旨在為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的上述四類目標(biāo)提供合理保證。 八個(gè)要素，分別是：內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)制定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控。,2.1.5 全面風(fēng)險(xiǎn)管理階段,（一）內(nèi)部環(huán)境 內(nèi)部環(huán)境是其他所有風(fēng)險(xiǎn)管理要素的基礎(chǔ)，為其他要素提供規(guī)則和結(jié)構(gòu)。內(nèi)部環(huán)境因素包括風(fēng)險(xiǎn)管理理念、風(fēng)險(xiǎn)文化、董事會(huì)、操守和價(jià)值觀、對(duì)信任能力的承諾、管理方法和經(jīng)營(yíng)模式、風(fēng)險(xiǎn)偏好、組織結(jié)構(gòu)、職責(zé)和權(quán)限的分配、人力資源政策和實(shí)務(wù)等。 【注】尤其是治理層風(fēng)險(xiǎn)態(tài)度的構(gòu)成，治理層的人數(shù)，其中：風(fēng)險(xiǎn)厭惡型、風(fēng)險(xiǎn)中庸型、風(fēng)險(xiǎn)偏好型的管理風(fēng)格各占多少，怎樣在層次和結(jié)構(gòu)上安排他們，使得他們的相互作用更大或者更小。,2.1.5 全面風(fēng)險(xiǎn)管理階段,（二）目標(biāo)制定 根據(jù)公司確定的任務(wù)或預(yù)期，管理者制定公司的戰(zhàn)略目標(biāo)，選擇戰(zhàn)略并確定其他與之相關(guān)的目標(biāo)并在公司內(nèi)層層分解和落實(shí)。其中，其他相關(guān)目標(biāo)是指除戰(zhàn)略目標(biāo)之外的其他三個(gè)目標(biāo)，包括經(jīng)營(yíng)的效果和效率、報(bào)告（財(cái)務(wù)報(bào)告和非財(cái)務(wù)報(bào)告）的可靠性、法律法規(guī)的遵循性，它們的制定應(yīng)與公司的戰(zhàn)略目標(biāo)相聯(lián)系。,2.1.5 全面風(fēng)險(xiǎn)管理階段,（三）事項(xiàng)識(shí)別 不確定性事項(xiàng)的存在，使得公司的管理者需要對(duì)這些事項(xiàng)進(jìn)行識(shí)別。而潛在事項(xiàng)對(duì)公司目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)可能有正面的影響、負(fù)面的影響或者兩者同時(shí)存在。 （四）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估可以使管理者了解潛在事項(xiàng)如何影響公司目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。管理者應(yīng)從兩個(gè)方面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估：風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和影響。,2.1.5 全面風(fēng)險(xiǎn)管理階段,（五）風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)（風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)） 即應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的措施，可以分為：規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、減少風(fēng)險(xiǎn)、共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)、接受風(fēng)險(xiǎn)等幾類 。 對(duì)于每一個(gè)重要的風(fēng)險(xiǎn)，公司都應(yīng)考慮所有的風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)方案。有效的風(fēng)險(xiǎn)管理要求管理者選擇可以使公司風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和影響都落在風(fēng)險(xiǎn)容忍度之內(nèi)的風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)方案。,2.1.5 全面風(fēng)險(xiǎn)管理階段,（六）控制活動(dòng) 控制活動(dòng)是幫助保證風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)方案得到正確執(zhí)行的相關(guān)政策和程序。 （七）信息和溝通 來自于公司內(nèi)部和外部的相關(guān)信息必須以一定的格式和時(shí)間間隔進(jìn)行確認(rèn)、捕捉和傳遞，以保證公司的員工能夠執(zhí)行各自的職責(zé)。,2.1.5 全面風(fēng)險(xiǎn)管理階段,（八）監(jiān)控 對(duì)公司風(fēng)險(xiǎn)管理的監(jiān)控是指評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)管理要素的內(nèi)容和運(yùn)行以及一段時(shí)期的執(zhí)行質(zhì)量的一個(gè)過程。公司可以通過兩種方式對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行監(jiān)控：持續(xù)監(jiān)控和個(gè)別評(píng)估。持續(xù)監(jiān)控和個(gè)別評(píng)估都是用來保證公司的風(fēng)險(xiǎn)管理在公司內(nèi)各管理層面和各部門持續(xù)得到執(zhí)行。監(jiān)控還包括對(duì)公司風(fēng)險(xiǎn)管理的記錄。,2.1.5 全面風(fēng)險(xiǎn)管理階段,【提示1】COSO企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理：總體框架對(duì)我國(guó)的借鑒： 2008年6月28日，我國(guó)財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)布了企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范（共七章五十條）。根據(jù)該規(guī)范，內(nèi)部控制是由董事會(huì)、管理層和全體員工共同實(shí)施的、旨在合理保證實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理基本目標(biāo)的一系列控制活動(dòng)。企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范被稱為是“中國(guó)版薩班斯法案 ”。,內(nèi)部控制是由董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在為實(shí)現(xiàn)以下控制目標(biāo)的過程： 1.經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī) 2.資產(chǎn)安全 3.財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整 4.提高經(jīng)營(yíng)的效率和效果 5.促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略 2008年6月企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范第3條,理解： 1.內(nèi)部控制是一個(gè)過程，而不是目的 2.這一過程貫穿企業(yè)管理的各個(gè)層面、各個(gè)單元 3.力求實(shí)現(xiàn)一個(gè)或多個(gè)不同類型但相互交叉的目標(biāo) 4.這一過程為目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證,如何理解內(nèi)部控制是一個(gè)過程，它為目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證？ 通過過程把握盡量保證結(jié)果正確 案例：#交易性股票投資的決策過程,2.1.5 全面風(fēng)險(xiǎn)管理階段,【提示2】2010年4月26日，我國(guó)財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)布了企業(yè)內(nèi)部控制配套指引。該配套指引包括18項(xiàng)企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引、企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引和企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引，并規(guī)定自2011年1月1日起在境內(nèi)外同時(shí)上市的公司執(zhí)行，2012年1月1日起在上交所、深交所主板上市公司執(zhí)行。指引連同此前發(fā)布的基本規(guī)范，標(biāo)志著適合我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系已基本建成，為我國(guó)企業(yè)實(shí)施全面風(fēng)險(xiǎn)管理提供了保障。,總結(jié),內(nèi)部控制制度凝聚了世界上古往今來的管理思想和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。作為風(fēng)險(xiǎn)管理的基本工具，內(nèi)部控制是一個(gè)歷史范疇，其內(nèi)涵隨企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的復(fù)雜化和經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的多樣化在不斷豐富。它已經(jīng)歷了內(nèi)部牽制、內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制整體框架和企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理總體框架等五個(gè)階段。,“控制”的實(shí)施就是對(duì)偏離目標(biāo)（戰(zhàn)略目標(biāo)或其他目標(biāo)）行為的檢查和糾正。確定風(fēng)險(xiǎn)控制目標(biāo)是建立全面風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的基礎(chǔ)工作。沒有目標(biāo)，控制就會(huì)失去方向。公司的內(nèi)部控制具有價(jià)值增值功能。,2.2 內(nèi)部控制的目標(biāo)定位,2.2.1 內(nèi)部控制的經(jīng)濟(jì)價(jià)值,一、公司經(jīng)濟(jì)價(jià)值計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的選擇 在眾多的企業(yè)經(jīng)濟(jì)價(jià)值計(jì)量方法中，選擇公認(rèn)的內(nèi)在價(jià)值法是合理的。所謂內(nèi)在價(jià)值，是指企業(yè)未來現(xiàn)金流量?jī)纛~在一定的風(fēng)險(xiǎn)貼現(xiàn)率下的現(xiàn)值，它反映的是企業(yè)未來的獲利能力和抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力。,2.2.1 內(nèi)部控制的經(jīng)濟(jì)價(jià)值,二、企業(yè)內(nèi)在經(jīng)濟(jì)價(jià)值的計(jì)量 上市公司的價(jià)值股票數(shù)量股票市價(jià)； 非上市公司的價(jià)值則為：,2.2.1 內(nèi)部控制的經(jīng)濟(jì)價(jià)值,從公式中可知：非上市公司的價(jià)值為未來公司賺取的現(xiàn)金流量?jī)纛~按一定的折現(xiàn)率折算到現(xiàn)在的價(jià)值。其中： Ft ：公司未來每年賺取的現(xiàn)金流量?jī)纛~； i：折現(xiàn)率無風(fēng)險(xiǎn)因子風(fēng)險(xiǎn)附加因子； t=1、2n，是公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)的時(shí)間（即公司的經(jīng)濟(jì)壽命）。,2.2.1 內(nèi)部控制的經(jīng)濟(jì)價(jià)值,三、內(nèi)部控制實(shí)現(xiàn)公司經(jīng)濟(jì)價(jià)值增值的途徑 通過改善公司現(xiàn)金流量?jī)纛~來實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值 ；（增加分子） 通過降低公司包含風(fēng)險(xiǎn)附加的貼現(xiàn)率來實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值 ；（減少分母） 通過推動(dòng)公司的可持續(xù)發(fā)展實(shí)現(xiàn)價(jià)值的增值 。（做長(zhǎng)加法，增加加項(xiàng)）,2.2.1 內(nèi)部控制的經(jīng)濟(jì)價(jià)值,內(nèi)部控制具有價(jià)值增值功能，即增加PV值，主要表現(xiàn)在： 改善每年的現(xiàn)金流量?jī)纛~Ft ； 有效控制風(fēng)險(xiǎn)水平，降低折現(xiàn)率i ； 增強(qiáng)公司的免疫能力，延長(zhǎng)公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)的時(shí)間t 。 因此，良好的內(nèi)部控制是公司的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)資源，這就是內(nèi)部控制的經(jīng)濟(jì)價(jià)值。,2.2.2 內(nèi)部控制的目標(biāo),內(nèi)部控制的基本目標(biāo)是通過風(fēng)險(xiǎn)控制來實(shí)現(xiàn)價(jià)值增加的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。公司的價(jià)值構(gòu)成公式為： 公司整體價(jià)值=財(cái)務(wù)資本價(jià)值+人力資本價(jià)值+制度資本價(jià)值（業(yè)務(wù)流程內(nèi)控制度、治理結(jié)構(gòu)等）+客戶資本價(jià)值（誤差）。 財(cái)務(wù)資本與人力資本是通過制度資本聯(lián)結(jié)起來的，其中：人力資本、制度資本和客戶資本是可再生資本。,2.2.2 內(nèi)部控制的目標(biāo),內(nèi)部控制目標(biāo)具有層次性，包括戰(zhàn)略控制目標(biāo)、一般控制目標(biāo)和業(yè)務(wù)控制目標(biāo)三個(gè)層次：,戰(zhàn)略控制目 標(biāo),董事會(huì)視角,一 般控制目標(biāo),管理層視角,業(yè)務(wù)控制目標(biāo),操作執(zhí)行層視角,2.2.2 內(nèi)部控制的目標(biāo),一、戰(zhàn)略控制目標(biāo) 內(nèi)部控制的戰(zhàn)略控制目標(biāo)是公司的可持續(xù)發(fā)展和價(jià)值最大化（或股東財(cái)富最大化），根據(jù)公司價(jià)值計(jì)量模型可知，由于： Ft 當(dāng)年不發(fā)生現(xiàn)金支出的費(fèi)用利潤(rùn) i=無風(fēng)險(xiǎn)因子風(fēng)險(xiǎn)附加因子 而當(dāng)年不發(fā)生現(xiàn)金支出的費(fèi)用和無風(fēng)險(xiǎn)因子這兩個(gè)因素在特定期間是個(gè)常數(shù)，公司無法控制。,2.2.2 內(nèi)部控制的目標(biāo),因此，公司的價(jià)值最大化，意味著： 特定條件下的利潤(rùn)最大化； 特定條件下的風(fēng)險(xiǎn)最小化； 特定條件下的持續(xù)經(jīng)營(yíng)時(shí)間最長(zhǎng)化。 或者說，公司價(jià)值最大化是利潤(rùn)、風(fēng)險(xiǎn)、持續(xù)經(jīng)營(yíng)時(shí)間的最佳均衡狀態(tài)。,2.2.2 內(nèi)部控制的目標(biāo),我國(guó)財(cái)政部會(huì)同證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)制定的企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范第一條指出：“為了加強(qiáng)和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序和社會(huì)公眾利益，根據(jù)中華人民共和國(guó)公司法、中華人民共和國(guó)證券法、中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法和其他有關(guān)法律法規(guī)，制定本規(guī)范 ” 。,2.2.2 內(nèi)部控制的目標(biāo),二、一般控制目標(biāo) 內(nèi)部控制的一般目標(biāo)受戰(zhàn)略控制目標(biāo)的制約。 我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范第三條指出：“本規(guī)范所稱內(nèi)部控制，是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略 ”。,2.2.2 內(nèi)部控制的目標(biāo),三、業(yè)務(wù)控制目標(biāo) 內(nèi)部控制的戰(zhàn)略控制目標(biāo)和一般控制目標(biāo)要滲透到公司的各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程中，形成業(yè)務(wù)控制目標(biāo)。例如，銷售與收款循環(huán)業(yè)務(wù)、采購與付款循環(huán)業(yè)務(wù)、生產(chǎn)與存貨循環(huán)業(yè)務(wù)等，以及會(huì)計(jì)、計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)等都必須從公司價(jià)值最大化和一般控制目標(biāo)出發(fā)，確定各類業(yè)務(wù)控制目標(biāo)。,2.2.3 內(nèi)部控制的缺陷與局限性,面對(duì)日益復(fù)雜的內(nèi)外環(huán)境，公司因內(nèi)部管理不善而引發(fā)的違法犯罪事件屢見不鮮，有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)也未得到很好的控制，由此造成的經(jīng)濟(jì)損失不計(jì)其數(shù)