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營業(yè)稅及其納稅籌劃,稅務(wù)籌劃課件,衡陽財(cái)工院會計(jì)系 周宇霞,2008.11,Your site here,一、關(guān)于營業(yè)稅,征稅范圍 -營業(yè)稅是以在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的行為為課稅對象征收的一種稅。 稅率 - 按行業(yè)確定稅率，3%、5%、20% 計(jì)稅依據(jù) 營業(yè)額（一般為收取的全部收入，特殊時(shí)為全部收入減去規(guī)定扣除項(xiàng)目后的差額收入或者組成計(jì)稅價(jià)格） 如，建筑業(yè)以總承包額減去分包或轉(zhuǎn)包額后的金額計(jì)稅 金融業(yè)外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)以凈利息收入計(jì)稅 交通運(yùn)輸業(yè)的轉(zhuǎn)運(yùn)、聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)為總運(yùn)輸減轉(zhuǎn)運(yùn)、聯(lián)運(yùn)支出后的余額計(jì)稅 （以上均要代扣代繳營業(yè)稅）,Your site here,關(guān)于營業(yè)稅征稅范圍的幾點(diǎn)說明,1.在我國境內(nèi)：應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi),2.提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)；有償,3.應(yīng)稅勞務(wù)：交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電 通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè),Your site here,營業(yè)稅稅目、稅率,Your site here,營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)有下列三種： 按營業(yè)收入全額計(jì)稅，其應(yīng)納稅額計(jì)算如下： 應(yīng)納稅額=營業(yè)額適用稅率 按營業(yè)收入差額計(jì)稅，其應(yīng)納稅額計(jì)算如下： 應(yīng)納稅額=（營業(yè)額允許扣除項(xiàng)目金額）適用稅率 按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅，其應(yīng)納稅額計(jì)算公式如下： 應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格適用稅率,營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)規(guī)定,Your site here,某長運(yùn)公司某月取得客運(yùn)收入50萬元；價(jià)外向收取保險(xiǎn)費(fèi)、渡江費(fèi)、過路費(fèi)、交通建設(shè)基金等費(fèi)用20萬元；聯(lián)運(yùn)收入18萬元，其中付給其他運(yùn)輸部門聯(lián)運(yùn)費(fèi)10萬元，試計(jì)算該公司當(dāng)月應(yīng)納營業(yè)稅。,應(yīng)納稅額=（50+20）3%+（1810）3%=2.3 4（萬元）,例,借：銀行存款 880000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 780000 應(yīng)付賬款 100000 借：營業(yè)稅金及附加 21000 應(yīng)付賬款 2400 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅 234000,二、不同行業(yè)特定業(yè)務(wù)應(yīng)納營業(yè)稅額的賬務(wù)處理,（一）交通運(yùn)輸企業(yè),Your site here,房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售房地產(chǎn)時(shí)，以取得預(yù)售收入時(shí) 為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。實(shí)際繳納時(shí)，可實(shí)行分期預(yù)繳（以上月實(shí)繳數(shù)為依據(jù)），月末清繳的方法 預(yù)售并繳稅時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅 貸：銀行存款 確認(rèn)銷售收入后：借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自建自售商品房時(shí)（包括一般企業(yè)自建并出售房屋建筑物），應(yīng)于房地產(chǎn)銷售時(shí)同時(shí)按“建筑業(yè)（3%）”和“銷售不動產(chǎn)（5%）”兩個(gè)稅目繳納營業(yè)稅，其中，“銷售不動產(chǎn)”按銷售收入計(jì)稅，“建筑業(yè)”按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅 其中，組成計(jì)稅價(jià)格 建造成本（1成本利潤率）/（1營業(yè)稅率）,二、不同行業(yè)特定業(yè)務(wù)應(yīng)納營業(yè)稅額的賬務(wù)處理,（二）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè),Your site here,某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，本期竣工一棟商品房，建造成本共計(jì)320萬元，該省規(guī)定的成本利潤率為6%。本期出售該商品房萬平方米，售價(jià)共計(jì)324萬元（其中64萬元為上年預(yù)售收入）。 該企業(yè)本期應(yīng)納營業(yè)稅額計(jì)算如下：,應(yīng)交建筑業(yè)營業(yè)稅=320（16%）/(1-3%)3%=10.49（萬元）,例,會計(jì)處理： 借：營業(yè)稅金及附加 234900 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅 234900,二、不同行業(yè)特定業(yè)務(wù)應(yīng)納營業(yè)稅額的賬務(wù)處理,（二）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè),應(yīng)交商品房銷售營業(yè)稅=（32464）5%=13（萬元）,Your site here,例,借：營業(yè)稅金及附加 56000 應(yīng)付利息 90000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅 56000,二、不同行業(yè)特定業(yè)務(wù)應(yīng)納營業(yè)稅額的賬務(wù)處理,（三）金融企業(yè),某銀行2004年第一季度吸收存款支付利息40萬元，貸款取得利息收入70萬元。同時(shí)，以6%的季度利率從境外籌措資金4000萬元，并將其中的3000萬元轉(zhuǎn)貸給企業(yè)，獲得轉(zhuǎn)貸利息收入210萬元。另收取結(jié)算業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)12萬元。試計(jì)算該銀行第一季度應(yīng)納的營業(yè)稅。,一般貸款業(yè)務(wù)和手續(xù)費(fèi)應(yīng)納營業(yè)稅=（70+12）5%=4.1萬元 轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)應(yīng)納營業(yè)稅=（21030006%）5%=1.5萬元 應(yīng)代扣代繳營業(yè)稅30006%5%9萬元,Your site here,貸款業(yè)務(wù)，包括一般貸款和外匯轉(zhuǎn)貸。,一般貸款，以納稅人發(fā)放貸款所取得的利息收入全額為營業(yè)額征收營業(yè)稅。 外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)，以貸款利息收入減去借款利息支出后的余額為營業(yè)額征收營業(yè)稅。,金融商品轉(zhuǎn)讓，包括股票轉(zhuǎn)讓、債券轉(zhuǎn)讓、外匯轉(zhuǎn)讓和其他金融商品轉(zhuǎn)讓。該類業(yè)務(wù)應(yīng)以賣出價(jià)減去買入價(jià)后的余額為營業(yè)額。,金融業(yè)計(jì)稅營業(yè)額的規(guī)定,金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)和其他金融業(yè)務(wù)以金融服務(wù)手續(xù)費(fèi)等收入為營業(yè)額。 以全部收入減去支付給委托方價(jià)款后的余額為營業(yè)額。,Your site here,旅游企業(yè)計(jì)稅營業(yè)額應(yīng)為向旅客收取的全部費(fèi)用減去規(guī)定扣除項(xiàng)目后的余額，具體而言，可扣除的項(xiàng)目包括： 1、全程旅游中部分旅程改由境內(nèi)、外其他接團(tuán)單位接待的，扣除支付給境內(nèi)、外其他接團(tuán)單位的費(fèi)用； 2、代旅客支付給其他單位的交通費(fèi)、餐費(fèi)、房費(fèi)、門票費(fèi)及其他代付費(fèi)用。 飲食服務(wù)業(yè)應(yīng)以收取的全部營業(yè)收入作為計(jì)稅營業(yè)額,二、不同行業(yè)特定業(yè)務(wù)應(yīng)納營業(yè)稅額的賬務(wù)處理,（四）旅游、飲食服務(wù)企業(yè),Your site here,例,二、不同行業(yè)特定業(yè)務(wù)應(yīng)納營業(yè)稅額的賬務(wù)處理,（五）建筑業(yè),中建建筑公司承建華貿(mào)大廈，預(yù)算價(jià)1000萬元，其中合同規(guī)定由甲方華貿(mào)集團(tuán)提供主要材料400萬元，經(jīng)甲乙兩方商定該工程按形象進(jìn)度結(jié)算工程款。9月份完成工程進(jìn)度60%，華貿(mào)大廈按工程預(yù)算價(jià)款扣除甲方提供材料的比例，付給建筑公司款360萬元，試計(jì)算建筑公司9月應(yīng)繳營業(yè)稅。,營業(yè)稅條例規(guī)定，建筑業(yè)無論工程價(jià)款如何結(jié)算，均應(yīng)以包含建筑材料在內(nèi)的全部價(jià)款計(jì)征營業(yè)稅（即使材料由建設(shè)單位自己提供）。 應(yīng)繳營業(yè)稅100060%5%30萬元,Your site here,建筑業(yè)營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定,衡安建筑公司接受甲企業(yè)委托,為甲企業(yè)承建一棟辦公樓,有兩種建設(shè)方案: 1.建筑公司包工包料,總承包款1000萬元; 2.甲企業(yè)自行購買主要建筑材料(材料費(fèi)合計(jì)700萬元),建筑公司只負(fù)責(zé)施工及輔助材料,施工費(fèi)300萬元. 問:兩種方案下衡安公司應(yīng)納營業(yè)稅是否一樣? 若上述業(yè)務(wù)為裝修業(yè)務(wù),問兩種方案下衡安公司應(yīng)納營業(yè)稅是否一樣?,Your site here,關(guān)于建筑業(yè)改征增值稅的問題,經(jīng)過十幾年改革，我國已形成了收入穩(wěn)定、稅負(fù)公平、中性透明、管理科學(xué)的增值稅課稅機(jī)制。但由于現(xiàn)行增值稅征收范圍小、抵扣鏈條不完整，在一定程度上阻礙了其作用的發(fā)揮。建筑勞務(wù)屬于營業(yè)稅的征稅范圍，而建筑工程耗用的建筑材料等屬于增值稅征稅范圍，建筑工程所耗用的材料被先后征收增值稅和營業(yè)稅，重復(fù)征稅問題十分突出。借鑒世界各國建筑業(yè)實(shí)行增值稅的成功經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國實(shí)際情況，將建筑業(yè)納入增值稅征稅范圍，是解決目前建筑業(yè)營業(yè)稅現(xiàn)存問題、構(gòu)建完善的增值稅制度的必由之路。,熱點(diǎn)話題,Your site here,營業(yè)稅籌劃思路,納稅人身份籌劃（避免成為營業(yè)稅納稅人） 利用營業(yè)稅優(yōu)惠政策 計(jì)稅依據(jù)籌劃（縮小計(jì)稅營業(yè)額） 稅率籌劃（分行業(yè)固定稅率，空間不大）,Your site here,一、納稅人身份的籌劃,規(guī)避稅收管轄權(quán)，避免成為納稅人的籌劃 營業(yè)稅暫行條例規(guī)定，只有發(fā)生在中華人民共和國境內(nèi)的應(yīng)稅行為，才屬于營業(yè)稅的征稅范圍，而發(fā)生在中華人民共和國境外的應(yīng)稅行為就不屬于營業(yè)稅的稅收管轄范圍，也就不構(gòu)成營業(yè)稅納稅義務(wù)人。因此，納稅人完全可以通過各種靈活辦法，將其行為轉(zhuǎn)移到境外，從而避免成為納稅人。 如：在境外提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、出售不動產(chǎn)、在境外載運(yùn)旅客進(jìn)境等 混合銷售行為中應(yīng)納稅種的選擇籌劃,Your site here,二、營業(yè)稅優(yōu)惠政策的運(yùn)用,利用安置下崗再就業(yè)人員、隨軍家屬及轉(zhuǎn)業(yè)軍人、安置“四殘”人員等等，享受定期減征或免征營業(yè)稅優(yōu)惠,Your site here,銷售不動產(chǎn)和以不動產(chǎn)投資入股的籌劃 政策背景： 營業(yè)稅暫行條例規(guī)定：銷售不動產(chǎn)，按5%征收營業(yè)稅； 以不動產(chǎn)投資入股，并參與投資方利潤分配，共擔(dān)投資 風(fēng)險(xiǎn)，不征營業(yè)稅，日后股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)也不征稅； 以不動產(chǎn)投資入股，若不承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)而定期收取固定 收入，不論收入形式如何，均按營業(yè)稅目中“服務(wù)”業(yè)的 “租賃”項(xiàng)目征稅 籌劃方法：以不動產(chǎn)投資入股代替不動產(chǎn)出售,Your site here,Strategy,Challengers Forward,Conclusion,2,3,4,Introduction,1,Contents,Your site here,Click to edit title,Sub title,Your site here,Click to edit title,Sub title,Your site here,Click to edit title,3,4,2,1,Sub title,Your site here,Chart Documents,Your site here,Chart Documents,Your site here,Chart Documents,Thank you!,Your Site Here