[精品論文]內(nèi)部控制評價(jià)論文企業(yè)內(nèi)部控制_論文

畢業(yè)設(shè)計(jì)課程定做 QQ1714879127內(nèi)部控制評價(jià)論文企業(yè)內(nèi)部控制 論文內(nèi)部控制有效性評價(jià)提要本文從內(nèi)部控制有效性評價(jià)的必要性、評價(jià)的方法、配套措施等方面，討論內(nèi)部控制有效性的自我評價(jià)。 關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；有效性；評價(jià) 企業(yè)內(nèi)部控制的有效性是指內(nèi)部控制為相關(guān)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供超過合理保證水平的一種綜合評價(jià)過程。企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范第四十六條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合內(nèi)部監(jiān)督情況，定期對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評價(jià)，出具內(nèi)控制自我評價(jià)報(bào)告。如何對企業(yè)制定的內(nèi)部會計(jì)控制的實(shí)施效果進(jìn)行合理的評價(jià)，這是實(shí)施過程很重要的一個環(huán)節(jié)。 一、對內(nèi)部控制有效性評價(jià)的必要性 即使企業(yè)建立并實(shí)施了內(nèi)部會計(jì)控制制度，也并不意味著它就能在實(shí)際工作中發(fā)揮其應(yīng)有的作用。所以，對內(nèi)部控制的評價(jià)是有必要的，而其必要性主要體現(xiàn)在內(nèi)部控制存在的缺點(diǎn)上。 （一）企業(yè)不具備完善的內(nèi)部會計(jì)控制制度。在實(shí)際中，許多企業(yè)還不具備完善的內(nèi)部會計(jì)控制制度，尤其是在許多中小企業(yè)中。國家出臺的內(nèi)部控制只具有原則性指導(dǎo)意見，缺乏可操作性的具體制度措施。企業(yè)在執(zhí)行內(nèi)部控制制度時，具體執(zhí)行部門和崗位職責(zé)不清，而且缺乏有效的監(jiān)督和獎懲制度，造成責(zé)任不能真正被落到實(shí)處。 （二）企業(yè)雖具備完善的內(nèi)部會計(jì)控制制度，但執(zhí)行力度不夠。這是在我國企業(yè)中普遍存在的現(xiàn)象之一。事實(shí)上，它比沒有完善的內(nèi)部會計(jì)控制制度具有更大的欺騙性。由于內(nèi)部控制系統(tǒng)發(fā)揮作用的主要因素是內(nèi)部控制人員，他們的業(yè)務(wù)水平和職業(yè)素養(yǎng)的高低直接關(guān)系到控制系統(tǒng)的實(shí)施效果。所以，即使再好的內(nèi)部控制制度，如果不能確保有效實(shí)施，也只能是一個掛在墻上的擺設(shè)，沒有任何作用。 （三）企業(yè)出于某種目的而執(zhí)行的虛假內(nèi)部會計(jì)控制。有的企業(yè)出于某種目的，通過執(zhí)行虛假的內(nèi)部控制制度來欺騙利益相關(guān)者，以達(dá)到其所期望的結(jié)果。在這種情況下，企業(yè)內(nèi)部控制不但形同虛設(shè)，而且還成為了某些企業(yè)達(dá)到非法目的的手段。在實(shí)際工作中，如果管理人員或部門超越崗位職能、濫用職權(quán)、蓄意營私舞弊等，那么再良好的內(nèi)部會計(jì)控制系統(tǒng)也會失效。 （四）內(nèi)部控制評價(jià)的相關(guān)法規(guī)規(guī)定不統(tǒng)一、不具體。我國頒布的有關(guān)內(nèi)部控制評價(jià)的法規(guī)數(shù)量很多，但是這些法規(guī)沒有對內(nèi)部控制有效性進(jìn)行詳細(xì)的解釋，界定的評價(jià)主體和評價(jià)內(nèi)容不同。企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范第四十六條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合內(nèi)部監(jiān)督情況，定期對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評價(jià)，出具內(nèi)控制自我評價(jià)報(bào)告。該規(guī)范沒有具體規(guī)定內(nèi)部控制有效性評價(jià)的主體和方式。而企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)指引（征求意見稿）采用廣義的內(nèi)部控制概念，企業(yè)內(nèi)部控制鑒證指引（征求意見稿）采用狹義的內(nèi)部控制概念?？梢?，目前我國不同層次的法律、法規(guī)或監(jiān)管規(guī)定對企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)有不同的要求，對相關(guān)概念的界定不明確，所以在企業(yè)內(nèi)部控制有效性評價(jià)和注冊會計(jì)師進(jìn)行內(nèi)部控制審核過程中不可避免地會出現(xiàn)對相關(guān)概念混淆不清，影響評價(jià)工作的開展。 二、如何對內(nèi)部控制有效性進(jìn)行評價(jià) （一）有效性評價(jià)的影響因素。企業(yè)內(nèi)部控制有效性評價(jià)的影響因素需要從評價(jià)主體、評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、評價(jià)范圍等幾個方面分別考慮。 1、評價(jià)主體。一般而言，內(nèi)部控制的評價(jià)分為內(nèi)部評價(jià)和外部評價(jià)。我國在企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范中規(guī)定：董事會負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施，監(jiān)事會對董事會建立與實(shí)施內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督，經(jīng)理層負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部控制的日常運(yùn)行；企業(yè)應(yīng)當(dāng)在董事會下設(shè)立審計(jì)委員會。審計(jì)委員會負(fù)責(zé)審查企業(yè)內(nèi)部控制，監(jiān)督內(nèi)部控制的有效性實(shí)施和內(nèi)部控制自我評價(jià)情況，協(xié)調(diào)內(nèi)部控制審計(jì)及其他相關(guān)事宜等。而內(nèi)部控制的外部評價(jià)主體大多由獨(dú)立第三方進(jìn)行，實(shí)務(wù)中主要由會計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)。 2、評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。有效的內(nèi)部控制離不開評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部控制的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)包括一般標(biāo)準(zhǔn)和具體標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部控制評價(jià)的一般標(biāo)準(zhǔn)主要包括評價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制的合法性、全面性、重要性、有效性。內(nèi)部控制的全面性要求企業(yè)制定全面的內(nèi)部控制和全過程自始至終的控制；內(nèi)部控制的合法、合理性主要指企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的遵循性和經(jīng)濟(jì)性。內(nèi)部控制的有效性一方面要體現(xiàn)適用性的要求；另一方面應(yīng)滿足企業(yè)追求的目標(biāo)。內(nèi)部控制評價(jià)的具體標(biāo)準(zhǔn)是在一般標(biāo)準(zhǔn)的指導(dǎo)下形成的，可分為要素標(biāo)準(zhǔn)和作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。要素標(biāo)準(zhǔn)旨在評估五要素是否存在以及是否有效發(fā)揮作用基礎(chǔ)上的主觀判斷；內(nèi)部控制作業(yè)層次的標(biāo)準(zhǔn)主要是控制活動要素的細(xì)化，根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的特點(diǎn)來設(shè)計(jì)控制活動，以保證管理層的指令得以實(shí)現(xiàn)。 3、評價(jià)范圍。在實(shí)務(wù)中，較多關(guān)注內(nèi)部控制的報(bào)告目標(biāo)，而對合法性目標(biāo)和經(jīng)營的有效性目標(biāo)、尤其是戰(zhàn)略目標(biāo)關(guān)注比較少。筆者認(rèn)為，有效的內(nèi)部控制應(yīng)是一個相輔相成、相互影響的系統(tǒng)，內(nèi)部控制的目標(biāo)缺一不可。在對內(nèi)部控制評價(jià)時，不僅要關(guān)注其在合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)、準(zhǔn)確、完整以及不存在重大錯報(bào)和舞弊方面的作用，更要關(guān)注能否為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)、戰(zhàn)略目標(biāo)，保證企業(yè)合法經(jīng)營方面提供合理保證。 （二）有效性評價(jià)的方法。對企業(yè)內(nèi)部控制有效性的評價(jià)是通過評價(jià)主體對企業(yè)現(xiàn)有的內(nèi)部控制系統(tǒng)的設(shè)計(jì)和運(yùn)行的健全性和有效性進(jìn)行審查、測試、分析和評價(jià)的活動。目前，對內(nèi)部控制有效性評價(jià)主要是詳細(xì)評價(jià)法和風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)評價(jià)法這兩種方法。 1、詳細(xì)評價(jià)法。所謂的詳細(xì)評價(jià)法就是按照當(dāng)時國際上認(rèn)可的權(quán)威機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)的內(nèi)部控制框架，對照評價(jià)對象內(nèi)部控制要素是否存在、設(shè)計(jì)是否合理，然后再通過一定的程序測試內(nèi)部控制的運(yùn)行是否有效，最后將測試設(shè)計(jì)的結(jié)果和運(yùn)行的結(jié)果綜合考慮，得出總體的評價(jià)結(jié)論。這種方法簡單直接，易于找出差距，但由于模式、要素固定，往往可能會出現(xiàn)評價(jià)結(jié)果不可靠。為了解決以上問題，實(shí)務(wù)界和理論界又提出了風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)評價(jià)法。 2、風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)評價(jià)法。這種方法的思路是從風(fēng)險(xiǎn)到控制，主要是：首先，以評估對象要實(shí)現(xiàn)的相關(guān)目標(biāo)所對應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)為起點(diǎn)；其次，識別和確定企業(yè)充分應(yīng)對這些風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制是否存在；再次，通過收集內(nèi)部控制運(yùn)行有效性的證據(jù)并進(jìn)行評價(jià)；最后，對控制是否存在缺陷和構(gòu)成重大漏洞作出評估。這種方法從財(cái)務(wù)報(bào)表整體開始，然后到賬戶；從公司層面的控制到活動層面的控制，具體體現(xiàn)了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的理念和有的放矢地瞄準(zhǔn)相關(guān)目標(biāo)進(jìn)行評價(jià)的風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)觀，使評價(jià)更有效，避免與內(nèi)部控制框架的簡單核對，關(guān)注了企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，并提高了評價(jià)的效益。但是，這種評價(jià)方法需要評價(jià)主體自身必須具備很高的職業(yè)判斷能力。 3、風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)評價(jià)法的優(yōu)勢。首先，風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)評價(jià)法以評估實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制相關(guān)目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)為起點(diǎn)，避免了與內(nèi)部控制框架的簡單核對，有更廣泛的適用性、靈活性，并且提高了評價(jià)的成本效益；其次，風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)評價(jià)法對企業(yè)內(nèi)部控制測試內(nèi)容和范圍更加有針對性；最后，風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)法在識別和評估企業(yè)應(yīng)對內(nèi)控目標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)時需要更高的專業(yè)判斷能力。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)評價(jià)法是目前和未來對企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)方法的總體發(fā)展趨勢，只有評價(jià)方法得當(dāng)、有效，才能為完善企業(yè)內(nèi)部控制提供更加有利的依據(jù)。 （三）完善有效性的配套措施 1、有效的內(nèi)部控制披露制度。內(nèi)部控制有效性的強(qiáng)制披露