會(huì)計(jì)學(xué)第八章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告.ppt

第八章 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告,財(cái)務(wù)報(bào)告,債權(quán)人,投資者,審計(jì)師,管理當(dāng)局,收購(gòu)并兼并,董事,監(jiān)管機(jī)關(guān),一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的定義 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是企業(yè)向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供與企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量的書面報(bào)告。 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。,第一節(jié) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的概述,財(cái)務(wù)報(bào)表的構(gòu)成: 會(huì)計(jì)報(bào)表+附注+相關(guān)信息或資料, 會(huì)計(jì)報(bào)表附注, 相關(guān)信息或資料,資產(chǎn)負(fù)債表 （財(cái)務(wù)狀況） 資產(chǎn) 負(fù)債 所有者權(quán)益,利潤(rùn)表 （經(jīng)營(yíng)成果） 收入 費(fèi)用 利潤(rùn), 會(huì)計(jì)報(bào)表,會(huì)計(jì)報(bào)表：用以提供會(huì)計(jì)信息的表格,報(bào)表附注：對(duì)報(bào)表信息的詳細(xì)說明,相關(guān)信息或資料：對(duì)報(bào)表的編制單位和依據(jù)等的說明,現(xiàn)金流量表 （現(xiàn)金流量） 現(xiàn)金流入 現(xiàn)金流出,所有者權(quán)益變動(dòng)表 （所有者權(quán)益） 權(quán)益增加 權(quán)益減少,二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的構(gòu)成,（一）會(huì)計(jì)報(bào)表資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表及相關(guān)附表。分年度、季度、月度報(bào)告。 （二）會(huì)計(jì)報(bào)表附注是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則、編制方法及主要項(xiàng)目等所作的解釋。 （三）財(cái)務(wù)狀況說明書是對(duì)企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，資金周轉(zhuǎn)和利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)及其分配等情況的綜合說明。,會(huì)計(jì)報(bào)表附注內(nèi)容： 1企業(yè)基本情況包括名稱、地址、業(yè)務(wù)性質(zhì)等 2財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)基礎(chǔ) 3遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的聲明 4重要的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì) 5會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)的變更及差錯(cuò)更正的說明 6報(bào)表重要項(xiàng)目的說明,三、會(huì)計(jì)報(bào)表的種類,1.內(nèi)容分,（1）財(cái)務(wù)狀況報(bào)表-從靜態(tài)和動(dòng)態(tài)兩個(gè)不同角度揭示了企業(yè)籌融資結(jié)構(gòu)、資產(chǎn)運(yùn)用結(jié)構(gòu)、投資結(jié)構(gòu)和現(xiàn)金流動(dòng)結(jié)構(gòu)，反映了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流動(dòng)情況。主要包括資產(chǎn)負(fù)債表及其附表和現(xiàn)金流量表。 （2）經(jīng)營(yíng)成果報(bào)表-反映企業(yè)一定期間的經(jīng)營(yíng)成果與損溢構(gòu)成信息的財(cái)務(wù)報(bào)表。主要包括利潤(rùn)表及其附表。 （3）所有者權(quán)益變動(dòng)表-反映企業(yè)在一定期間內(nèi)構(gòu)成所有者權(quán)益的各組成部分的增加變動(dòng)情況的報(bào)表。,2.報(bào)表反映內(nèi)容的時(shí)間特性分,（1）靜態(tài)報(bào)表：指反映企業(yè)某一特定日期的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的總額及構(gòu)成狀況的財(cái)務(wù)報(bào)表，主要包括資產(chǎn)負(fù)債表。 （2）動(dòng)態(tài)報(bào)表：指反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的收入、成本和費(fèi)用的累計(jì)量或資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的變化量的財(cái)務(wù)報(bào)表，主要包括利潤(rùn)表及其附表與現(xiàn)金流量表。,3.按編報(bào)時(shí)間分,（1）月報(bào)-資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表 （2）年報(bào)-資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表 （3）季報(bào)-資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表 （4）半年度報(bào)表-資產(chǎn)負(fù)債表、應(yīng)交增值稅明細(xì)表、利潤(rùn)表,4.按報(bào)表反映的企業(yè)范圍分,（1）獨(dú)立企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表-是指具有法人資格、獨(dú)立核算的企業(yè)所編制的反映企業(yè)本身的經(jīng)營(yíng)情況的財(cái)務(wù)報(bào)表。 （2）合并財(cái)務(wù)報(bào)表-是指將兩個(gè)或兩個(gè)以上具有法人資格的企業(yè)因控股和被控股關(guān)系所形成的企業(yè)集團(tuán)作為一個(gè)會(huì)計(jì)主體而編制的財(cái)務(wù)報(bào)表。 （3）匯總財(cái)務(wù)報(bào)表-指由企業(yè)主管部門或上級(jí)機(jī)關(guān)，根據(jù)所屬的基層企業(yè)報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表按企業(yè)的經(jīng)濟(jì)特征進(jìn)行分類，并匯總編制的財(cái)務(wù)報(bào)表。,四、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制要求,1.會(huì)計(jì)報(bào)告的質(zhì)量要求：真實(shí)可靠、全面完整、編報(bào)及時(shí)、便于理解。 2.會(huì)計(jì)報(bào)告的時(shí)間要求：月報(bào)-月度終了后6天內(nèi)，季報(bào)-季度終了后15天內(nèi)，半年度報(bào)表-年度中期結(jié)束后60天內(nèi)，年報(bào)-年度終了后4個(gè)月內(nèi)對(duì)外提供。 3.財(cái)務(wù)報(bào)告的形式要求：企業(yè)對(duì)外提供的會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)依次編訂頁(yè)數(shù)，加具封面，裝訂成冊(cè)，加蓋公章。封面上應(yīng)當(dāng)注明：企業(yè)名稱、企業(yè)統(tǒng)一代碼、組織形式、地址、報(bào)告所屬年度或者月份，報(bào)出日期，并由企業(yè)負(fù)責(zé)人和主管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人簽名并蓋章。,第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表,一、資產(chǎn)負(fù)債表的概念和意義,資產(chǎn)負(fù)債表是指反映企業(yè)在某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表。 它是根據(jù)“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的會(huì)計(jì)等式，依照一定的分類標(biāo)準(zhǔn)和順序，將企業(yè)依照一定日期的全部資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益項(xiàng)目進(jìn)行適當(dāng)分類、匯總、排列后編制而成的。,資產(chǎn)負(fù)債表的意義, 提供企業(yè)資產(chǎn)總額及其結(jié)構(gòu)，表明企業(yè)擁有或控制的資源及其分布情況。 反映企業(yè)負(fù)債總額及其結(jié)構(gòu)，表明企業(yè)未來需用多少資產(chǎn)或勞務(wù)償債以及償債的時(shí)間。 反映企業(yè)所有者權(quán)益總額及其結(jié)構(gòu)狀況，據(jù)以判斷資本保值、增值情況。 提供財(cái)務(wù)分析數(shù)據(jù)資料，借以評(píng)價(jià)企業(yè)的償債能力。,二、資產(chǎn)負(fù)債表的格式,資產(chǎn)負(fù)債表,表頭,表身,資產(chǎn)負(fù)債表格式,賬戶式,報(bào)告式,表尾,（1）賬戶式- 因其外表形式像“T”形賬戶而得名。,資產(chǎn)負(fù)債表 會(huì)企01表 編制單位： 年 月 日 單位：元,雙方總計(jì)存在平衡相等關(guān)系,按“資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益”原理，將資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益分左右兩部分排列,雙方總計(jì)存在平衡相等關(guān)系,（2）報(bào)告式,資產(chǎn)負(fù)債表 會(huì)企01表 編制單位： 年 月 日 單位：元,按“資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益”或“資產(chǎn)負(fù)債 所有者權(quán)益”原理，將資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益自上而下分三部分排列,三、資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法,根據(jù)有關(guān)規(guī)定，企業(yè)編制的年度、半年度會(huì)計(jì)報(bào)表至少應(yīng)反映相接續(xù)的兩個(gè)會(huì)計(jì)期間的比較數(shù)據(jù)，即本期“期末數(shù)”與“年初數(shù)”（上一會(huì)計(jì)期間期末數(shù)）。這種形式的資產(chǎn)負(fù)債表稱為“比較資產(chǎn)負(fù)債表”。 “年初數(shù)” 的填列： 一般可根據(jù)上年年末資產(chǎn)負(fù)債表上的“期末數(shù)”填列。,1.根據(jù)總賬賬戶期末余額直接填列 直接填列如“交易性金融資產(chǎn)”、“短期借款”、“應(yīng)收股利”、 “應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付股利”、“固定資產(chǎn)清理”、“應(yīng)付職工薪酬”、“實(shí)收資本”、“資本公積”等項(xiàng)目。,填列“期末數(shù)”的基本方法：,2.根據(jù)總賬賬戶期末余額計(jì)算填列 計(jì)算填列如“貨幣資金”，需要根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”三個(gè)總賬科目的期末余額合計(jì)數(shù)填列。 存貨、未分配利潤(rùn)等。,合計(jì)320 000,應(yīng)填入資產(chǎn)負(fù)債表的“貨幣資金”項(xiàng)目,合計(jì)1 100 000,應(yīng)填入資產(chǎn)負(fù)債表的“存貨”項(xiàng)目,3.根據(jù)明細(xì)分類賬戶的期末余額計(jì)算填列,如“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款” 項(xiàng)目， “應(yīng)付賬款” 和“預(yù)付賬款”項(xiàng)目?？紤]“壞賬準(zhǔn)備”。,應(yīng)收賬款* 預(yù)收賬款*,預(yù)收賬款,應(yīng)收賬款,應(yīng)付賬款* 預(yù)付賬款*,應(yīng)付賬款,預(yù)付賬款,4.根據(jù)總賬賬戶及其所屬明細(xì)賬戶期末余額分析填列 如“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目就是根據(jù)對(duì)“長(zhǎng)期借款”、“應(yīng)付債券”等賬戶所屬的明細(xì)賬戶所反映的償還期已不滿1年到期等情況的分析，根據(jù)有關(guān)明細(xì)賬戶的余額填列的。 “長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)”。,還款期2年,還款期6個(gè)月,應(yīng)填入資產(chǎn)負(fù)債表的“長(zhǎng)期借款”項(xiàng)目,應(yīng)填入資產(chǎn)負(fù)債表的“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目,5.依據(jù)有關(guān)科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列,如，“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”科目的期末余額減去“壞賬準(zhǔn)備”科目余額后的凈額填列?！肮潭ㄙY產(chǎn)”項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“固定資產(chǎn)”科目的期末余額減去“累計(jì)折舊”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”備抵科目余額后的凈額填列等。 “無形資產(chǎn)”與“累計(jì)攤銷”、“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等,6.綜合運(yùn)用上述填列方法分析填列,如“存貨”項(xiàng)目，根據(jù)“原材料”、“庫(kù)存商品”、“委托加工物資”、“周轉(zhuǎn)材料”、“材料采購(gòu)”、“在途物資”、“發(fā)出商品”、“材料成本差異”等總賬科目期末余額的分析匯總數(shù)，再減去“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目余額后的凈額填列。,資產(chǎn)負(fù)債表 會(huì)企01表 編制單位： 年 月 日 單位：元,第三節(jié) 利潤(rùn)表,一、利潤(rùn)表的概念和意義,利潤(rùn)表是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)報(bào)表。（動(dòng)態(tài)報(bào)表）,利潤(rùn)表的意義,通過利潤(rùn)表可以從總體上了解企業(yè)收入、成本和費(fèi)用、凈利潤(rùn)（或虧損）的實(shí)現(xiàn)及構(gòu)成情況；同時(shí)，通過利潤(rùn)表提供的不同時(shí)期的比較數(shù)字（本月數(shù)、本年累計(jì)數(shù)、上年數(shù)），可以分析企業(yè)的獲利能力及利潤(rùn)的未來發(fā)展趨勢(shì)，了解投資者投入資本的保值增值情況。,二、利潤(rùn)表的格式,利潤(rùn)表的格式主要有多步式利潤(rùn)表和單步式利潤(rùn)表兩種。我國(guó)企業(yè)的利潤(rùn)表采用多步式。 單步式利潤(rùn)表表示將當(dāng)期所有的收入列在一起，然后將所有的費(fèi)用、支出等列在一起，兩者相減得出當(dāng)前凈損溢。 多步式利潤(rùn)表是通過對(duì)當(dāng)期的收入、費(fèi)用、支出項(xiàng)目按性質(zhì)加以歸類，按利潤(rùn)形成的主要環(huán)節(jié)列示一些中間性利潤(rùn)指標(biāo)，如營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額、凈利潤(rùn)，分步計(jì)算當(dāng)期凈損溢。,多步式利潤(rùn)表分為四個(gè)層次，分步計(jì)算。,第一層次，計(jì)算營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。 第二層次，計(jì)算利潤(rùn)總額。 第三層次，計(jì)算凈利潤(rùn)。 第四層次，計(jì)算綜合收益總額。,利潤(rùn)表 編制單位： 年 月 單位：元,三、利潤(rùn)表的編制依據(jù)和方法,“本期金額”的基本填列方法： （1）根據(jù)有關(guān)賬戶的發(fā)生額計(jì)算填列。 如“營(yíng)業(yè)收入”項(xiàng)目為“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶發(fā)生額之和；如“營(yíng)業(yè)成本”項(xiàng)目為“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”和“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶發(fā)生額之和。 （2）根據(jù)有關(guān)賬戶的發(fā)生額直接填列。 如營(yíng)業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用等。 “投資收益”賬戶為借方余額時(shí)用“”填列,利潤(rùn)表有關(guān)賬戶累計(jì)發(fā)生額,【例】甲公司200 年度利潤(rùn)表有關(guān)賬戶的累計(jì)發(fā)生額，如表。,（1）營(yíng)業(yè)收入=12 500 000+230 000=12 730 000（元） （2）營(yíng)業(yè)成本=8 320 000+180 000=8 500 000 （元） （3）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=12 730 000-8 500 000-550 000-200 000-1 050 000 -1 000 000+3 200 000=4 630 000 （元） （4）利潤(rùn)總額=4 630 000+2 850 000-2 000 000=5 480 000 （元） （5）凈 利 潤(rùn)=5 480 000-1 370 000=4 110 000 （元）,第四節(jié) 現(xiàn)金流量表,一、現(xiàn)金流量表的定義和內(nèi)容 現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出情況的報(bào)表，屬于動(dòng)態(tài)報(bào)表。,現(xiàn)金流量表的作用,現(xiàn)金流量表有助于評(píng)價(jià)企業(yè)支付能力、償債能力和周轉(zhuǎn)能力； 有助于預(yù)測(cè)企業(yè)未來現(xiàn)金流量； 有助于分析企業(yè)收益質(zhì)量及影響現(xiàn)金凈流量的因素。,現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu) 基本報(bào)表 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額 期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額 2. 補(bǔ)充資料 將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動(dòng) 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈變動(dòng)情況,（一）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是指企業(yè)投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)以外的所有交易和事項(xiàng)。對(duì)于工商企業(yè)而言，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)主要包括：銷售商品、提供勞務(wù)、購(gòu)買商品、接受勞務(wù)、支付稅費(fèi)等。 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生現(xiàn)金流入項(xiàng)目主要有：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，收到的稅費(fèi)返還，收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流出項(xiàng)目主要有：購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金，支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金，支付的各項(xiàng)稅費(fèi)，支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。,（二）投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 投資活動(dòng)是指企業(yè)長(zhǎng)期資產(chǎn)的購(gòu)建和不包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資及其處置活動(dòng)。 投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入項(xiàng)目主要有：收回投資所收到的現(xiàn)金，取得投資收益所收到的現(xiàn)金，處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額，收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。 投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流出項(xiàng)目主要有：購(gòu)建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金，投資所支付的現(xiàn)金，支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。,（三）籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 籌資活動(dòng)是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)的規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng)。 籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入項(xiàng)目：吸收投資所收到的現(xiàn)金，取得借款所收到的現(xiàn)金，收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。 籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流出項(xiàng)目主要有：償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金，分配股利、利潤(rùn)或償付利息所支付的現(xiàn)金，支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的資金。,二、現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ),現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物為基礎(chǔ)編制的。 （一）庫(kù)存現(xiàn)金 指企業(yè)持有的、可隨時(shí)用于支付的現(xiàn)金限額。 （二）銀行存款 指企業(yè)存在金融企業(yè)、隨時(shí)可以用于支付的存款，它與銀行存款賬戶核算的銀行存款基本一致。 （三）其他貨幣資金 指企業(yè)存在金融企業(yè)有特定用途的資金。 （四）現(xiàn)金等價(jià)物