管理會計,第五章,經(jīng)營決策常用成本概念及方法上.ppt

管理會計學(xué)4.1,主講教師：蘇力勇 天津外國語大學(xué)國際商學(xué)院 2012-2013學(xué)年第2學(xué)期,練習(xí)題,設(shè)某廠只生產(chǎn)和銷售一種產(chǎn)品,這種產(chǎn)品的單位售價為1.20元,每個月的正常的生產(chǎn)和銷售量為 50,000件,以月正常生產(chǎn)量為基礎(chǔ)確定的產(chǎn)品單位成本為 1元,其具體組成如下： 變動成本總額 37,500元；固定成本總額 12,500元。 假定生產(chǎn)中沒有發(fā)生成本差異,存貨的計價采用先進(jìn)先出法,13月份個月的生產(chǎn)量和銷售量如下: 1月份:生產(chǎn)50,000件,銷售50,000件 2月份:生產(chǎn)55,000件,銷售47,000件 3月份:生產(chǎn)44,000件,銷售52,000件 要求: 1.根據(jù)上述資料,分別采用變動成本法和完全成本法計算,具體確定13各月份的稅前利潤。 2具體說明13月份，各個月分別采用兩種成本法據(jù)以確定的稅前利潤發(fā)生差異的原因。,2,3,4.5 資金需要量預(yù)測,一、資金需要總量預(yù)測 1、資金增長趨勢預(yù)測法 回歸分析法 2、預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表法 二、固定資金需要量預(yù)測 三、流動資金需要量預(yù)測 資金占用比例法、周轉(zhuǎn)期預(yù)測法、 因素測算法、余額測算法。,4,回歸分析法，例4-10,如果中盛公司近5年銷售資料見表。預(yù)期2009年銷售收入580萬元，則資金需要量預(yù)測值是多少？,5,預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表法,預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表法：編制預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)計預(yù)測期資產(chǎn)、負(fù)債和留用利潤測算外部資金需要量。 敏感資產(chǎn)：資產(chǎn)除預(yù)付費外都是； 敏感負(fù)債：只有應(yīng)付賬款、應(yīng)付費用是敏感負(fù)債； 某敏感項目銷售百分比 =基年該項目金額/基年銷售收入100% 預(yù)計需要籌措資金額=預(yù)計資產(chǎn)總額-（預(yù)計負(fù)債+預(yù)計所有者權(quán)益）,6,例4-11,7,2008年銷售額300000元，2009年預(yù)計銷售額400000元。,短期經(jīng)營決策必須考慮的重要因素,生產(chǎn)經(jīng)營能力 最大生產(chǎn)經(jīng)營能力 正常生產(chǎn)經(jīng)營能力 剩余生產(chǎn)經(jīng)營能力 追加生產(chǎn)經(jīng)營能力 相關(guān)業(yè)務(wù)量 相關(guān)業(yè)務(wù)量是指在短期經(jīng)營決策中必須認(rèn)真考慮的、與特定決策方案相聯(lián)系的產(chǎn)量或銷量。 相關(guān)收入 相關(guān)成本,8,9,第五章 經(jīng)營決策常用的成本概念及基本方法,管理會計中的“成本”具有以下特點 ： 1管理會計的“成本”概念是面向未來的 ； 2管理會計的“成本”概念是用于決策的 ； 3管理會計的“成本”概念含義較廣，包括一些不真實發(fā)生的成本。,針對不同的決策問題，需要使用不同的成本概念,10,一、機(jī)會成本（opportunity cost）,機(jī)會成本：由于選擇最優(yōu)方案而放棄的次優(yōu)方案可能帶來的潛在利益。 機(jī)會成本概念成立的條件是： （1）所使用的資源至少有兩種用途。 （2）不同用途所帶來的收益是可以比較的。 （3）機(jī)會成本中的此“成本”是彼項目（次優(yōu)項目）放棄的“收益”。次優(yōu)項目的“收益”轉(zhuǎn)化成最優(yōu)項目的“成本”。 例5-1,注意！ 機(jī)會成本并不在任何會計賬戶中予以登記。,11,例.上大學(xué)的機(jī)會成本,一個學(xué)生在大學(xué)里呆了4年，每年支付1萬美元的學(xué)費與書費。如果該學(xué)生不上大學(xué)，而是到一家銀行做職員，每年的薪金為2萬美元。 該學(xué)生的大學(xué)學(xué)位的機(jī)會成本為 12萬美元。 那么，你關(guān)于上大學(xué)的決策又意味著什么呢？ 大學(xué)學(xué)位可以提高我們的賺錢能力，因而我們可以從中獲益。為了做出是否上大學(xué)的明智的決策。你必須比較收益與機(jī)會成本。 上大學(xué)期間的住宿費、餐費，是機(jī)會成本嗎？,12,山東農(nóng)民劉文然的故事,年初，他叫媳婦小蘭到北京一親戚家當(dāng)保姆，每個月工錢不要，只要隔三差五借親戚家的電話往回報北京的菜價就行了。等到幾種菜的確銷路好，并且兩地差價大時，他才買上一車?yán)本?與普通菜農(nóng)不同的是，將菜拉到北京后，他將菜直接批給太陽宮的菜販，隨后扭頭就走。這樣一來，看起來會不如自己去賣賺得多，但實際上他卻省去了住宿、丟菜的損耗，而且一個月也可以多跑上兩三趟。 據(jù)他估算，他次大概可以賺10001200元，一個月可跑上七八趟，可以比一般意義上的菜農(nóng)多賺l3。,13,二、差量成本 incremental cost,差量成本：又稱增量成本，是指企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)營決策時，根據(jù)不同的備選方案計算出來的成本差異。,例：某公司全年需要 l 200 件甲零件，可以外購也可以自制。如果外購，單價為 5 元；如果自制，則單位變動成本為 3 元，固定成本 500 元。 問應(yīng)該自制還是外購？,自制或外購決策 單位：元,14,15,某企業(yè)生產(chǎn) A 產(chǎn)品，最大生產(chǎn)能力為年產(chǎn) 10 000 件，正常利用率為最大生產(chǎn)能力的 80 ， A 產(chǎn)品單位變動成本為 3 元，年固定成本為 6 000 元。按生產(chǎn)能力正常利用率可達(dá)到的產(chǎn)量 8 000 件分?jǐn)偅考挝还潭ǔ杀緸?0.75 元。則以年產(chǎn)量 8 000 件為基礎(chǔ)，每增加 1 000 件產(chǎn)品的生產(chǎn)量而追加的差異成本計算如表所示。,16,某公司有機(jī)會接受一項追加訂貨，數(shù)量為 1 000 個，由于產(chǎn)品規(guī)格特殊，需要專門為其購置價值 500 元的專用設(shè)備。假定該設(shè)備除了生產(chǎn)這批訂貨外別無他用，并且無殘值；產(chǎn)品的單位變動成本為 7 元。,要做出是否接受這批訂貨的決策，應(yīng)先計算出這批追加訂貨的差異成本。 根據(jù)資料所給數(shù)據(jù)可求出，隨產(chǎn)量變動的變動成本總額為 7 000 元 (7 1 000) ，加上專用設(shè)備成本 500 元，這項訂貨的差異成本為 7 500 元。那么，只要這項訂貨能夠取得大于 7 500 元的銷售收入，就應(yīng)接受。,單位產(chǎn)品的增量成本,例：某產(chǎn)品，材料成本為4元/件，正常上班時間可生產(chǎn)1000件，人工費用8000元；加班可生產(chǎn)100件，人工加班費1200元。 思考： 銷量在1000件以內(nèi)時，單位增量成本是多少？ 單位產(chǎn)品增量成本=4+8000/1000=12（元） 當(dāng)銷量超過1000件時，單位增量成本是多少？ 單位產(chǎn)品增量成本=4+1200/100=16（元）,17,18,三、邊際成本（Marginal Cost）,邊際成本：業(yè)務(wù)量增加一個經(jīng)濟(jì)單位所引起的成本增加額。 在相關(guān)范圍內(nèi)，邊際成本實質(zhì)上就是單位變動成本。 邊際成本是增量成本的一種特殊形式。,例：以TC(x)代表產(chǎn)量為X件時的總成本，AC(x)代表產(chǎn)量為X件時的平均成本；并假定根據(jù)有關(guān)數(shù)據(jù)得到其總成本與產(chǎn)量的關(guān)系可用下列二次函數(shù)來表現(xiàn)： 要求：分別計算平均成本和邊際成本。,邊際成本： 平均成本：,四、沉沒成本（sunk cost）,沉沒成本：過去決策所發(fā)生，無法由現(xiàn)在或?qū)淼娜魏螞Q策所能改變的成本。 例：當(dāng)決策是否對設(shè)備進(jìn)行“以舊換新”時，舊設(shè)備的賬面價值即為一種沉沒成本。決策者不需考慮舊設(shè)備的賬面價值。另外，如咨詢費、開辦費等。 沉沒成本是企業(yè)在以前經(jīng)營活動中已經(jīng)支付現(xiàn)金，而由現(xiàn)在或?qū)斫?jīng)營期間攤?cè)氤杀镜闹С?，如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及遞延資產(chǎn)等。 沉沒成本是溢出的牛奶、摔破的瓦罐，是任何決策都無法避免的成本。 在戰(zhàn)略上怎么認(rèn)識沉沒成本？,19,例5-6,企業(yè)有一臺舊設(shè)備需要提前報廢，其原始成本為10000元，已提取折舊8000元。假設(shè)處理這臺設(shè)備有兩個備選方案：方案一是直接出售舊設(shè)備，獲得變價收入500元；方案二是經(jīng)修理后再出售，需支出修理費用1000元，但可獲得變價收入1800元。 問題：應(yīng)選擇哪種處理方案？ 方案一可獲得收入500元； 方案二可獲得凈收入800元；,20,沉沒成本案例1,為了獎勵員工一年的努力，臨近年末的時候，單位發(fā)給員工每人一張音樂會門票，價值800元。可是天公不作美，在開音樂會的那天突然來了一場暴風(fēng)雪，你如果要去，只能冒著寒風(fēng)徒步行走半個小時去音樂廳。請問你會不會去聽這場音樂會？ 同樣是一場你很感興趣的音樂會，同樣碰上了難得一遇的暴風(fēng)雪導(dǎo)致交通癱瘓。如果這張票不是單位發(fā)的，而是你自己排隊花800元錢去買的，你又會不會冒著風(fēng)雪步行半小時去聽音樂會呢？,21,沉沒成本案例2,一家醫(yī)藥公司的總裁，正在進(jìn)行一個新的止痛藥的開發(fā)項目。據(jù)知，另外一家醫(yī)藥公司已經(jīng)開發(fā)出了類似的一種新的止痛藥。通過那家公司止痛藥在市場上的銷售情況可以預(yù)計，如果繼續(xù)進(jìn)行這個項目，公司有將近90的可能性損失500萬，有將近10的可能性盈利2500萬。到目前為止，項目剛剛啟動，還沒花費什么錢。從現(xiàn)階段到產(chǎn)品真正研制成功能夠投放市場還需耗資50萬。你會把這個項目堅持下去還是現(xiàn)在放棄？ 還是這家公司,到現(xiàn)在為止，這個項目已啟動了很久，你已經(jīng)投入了500萬元，只要再投50萬，產(chǎn)品就可以研制成功正是上市了。你會把這個項目堅持下去還是現(xiàn)在放棄？,22,沉沒成本案例2,1962年11月29日，英、法兩國政府簽署了一個聯(lián)合研制民用客機(jī)的協(xié)議“超音速運輸計劃”，開始共同出資研制第一架民用超音速飛機(jī)的公司。剛開始的市場預(yù)測表明，雖然超音速飛機(jī)造價比一般飛機(jī)高出好幾倍，但是市場的需求還是很旺盛的，因此協(xié)和公司覺得研制超音速飛機(jī)可以有盈利。與此同時，波音公司也在研制超音速飛機(jī)。同時，波音公司還在研制另外一種飛機(jī)，速度沒有超音速飛機(jī)那么快，但是用油比較少，價格也要便宜很多，這就是赫赫有名的波音747飛機(jī)。,23,沉沒成本案例2,過了不久，國際局勢發(fā)生了變化，中東石油危機(jī)的爆發(fā)使得石油價格大幅度上升，在這樣的情況下，波音公司毅然停止了對超音速飛機(jī)的研制，一門心思放在747飛機(jī)上面， 協(xié)和之所以繼續(xù)研制超音速飛機(jī)還有一個很重要的原因，就是當(dāng)時協(xié)和公司已經(jīng)為這個超音速項目投入了很多的錢，如果半途而廢中止了這個項目，那么之前投入的錢就打了水瓢，這等于是浪費了納稅人的錢，這是不能被容忍的。 結(jié)果，超音速飛機(jī)制成之后由于高昂的價格和運行成本，真的少有航空公司問津。本來英法準(zhǔn)備制造1370架協(xié)和飛機(jī)，最后只造了20架，而且沒有國家買它，只好由英法兩國自己的國有航空公司接收。僅僅從經(jīng)濟(jì)上來看，協(xié)和超音速飛機(jī)是一個很大的失敗。,24,如何減少沉沒成本？,1.盡量避免決策失誤導(dǎo)致的沉沒成本 這要求企業(yè)有一套科學(xué)的投資決策體系，要求決策者從技術(shù)、財務(wù)、市場前景和產(chǎn)業(yè)發(fā)展方向等方面對項目做出準(zhǔn)確判斷。 2.通過合資或雙邊契約減少沉沒成本 很多時候，沉沒成本并不是由企業(yè)自身造成的，而是由合作方或供應(yīng)鏈的上、下游方中斷合作引起的。 采用非市場的規(guī)制結(jié)構(gòu)能為交易提供更有效的保障，可最大限度地減少投資風(fēng)險?，F(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營中，技術(shù)合作、策略或戰(zhàn)略聯(lián)盟已經(jīng)成為一個重要的趨勢，其內(nèi)在原因，其實就包含了分散技術(shù)開發(fā)和市場拓展風(fēng)險、減少沉沒成本方面的考慮,25,五、付現(xiàn)成本（out-of-pocket cost）,付現(xiàn)成本：由現(xiàn)在或?qū)淼娜魏螞Q策所能夠改變其支出數(shù)額的成本。 在決策方案開始實施時，立即用現(xiàn)金支付的成本或付款的營運成本。 一個決策方案的成本往往都要用現(xiàn)金來支付，但發(fā)生的時間有所不同，有的發(fā)生在決策方案實施前，如購買原有設(shè)備的支出；有的發(fā)生在決策方案實施后，如購買原材料采用分期付款方式時的后期付款。管理會計中的付現(xiàn)成本不包括方案實施前和實施后用現(xiàn)金支付的成本。 付現(xiàn)成本是決策必須考慮的重要影響因素。,26,例5-7,企業(yè)計劃進(jìn)行A產(chǎn)品的生產(chǎn)?，F(xiàn)有甲設(shè)備一臺，原始價值50000元，已計提折舊35000元。生產(chǎn)A產(chǎn)品時，還需要對甲設(shè)備進(jìn)行技術(shù)改造，為此追加支出10000元。如果市場上有乙設(shè)備出售，其性能與改造后的甲設(shè)備相同，售價為20000元。 問題：企業(yè)在生產(chǎn)A產(chǎn)品決策中，應(yīng)該改造舊設(shè)備還是購買新設(shè)備？,27,六、專屬成本和聯(lián)合成本,1、專屬成本：可以明確歸屬于企業(yè)生產(chǎn)的某種產(chǎn)品，或為企業(yè)設(shè)置的某個部門而發(fā)生的固定成本。 專屬成本是與特定的產(chǎn)品或部門相聯(lián)系的特定的成本。例如專門生產(chǎn)某種產(chǎn)品的專用設(shè)備折舊費、保險費等。 2、聯(lián)合成本：為多種產(chǎn)品的生產(chǎn)或為多個部門的設(shè)置而產(chǎn)生的，應(yīng)由這些產(chǎn)品或部門共同負(fù)擔(dān)的固定成本。 在企業(yè)生產(chǎn)過程中，幾種產(chǎn)品共同的設(shè)備折舊費、輔助車間成本等，都是聯(lián)合成本。 在進(jìn)行方案選擇時，專屬成本是與決策有關(guān)的成本，必須予以考慮；而聯(lián)合成本則是與決策無關(guān)的成本，可以不予考慮。,28,七、可選擇成本和約束性成本,1、可選擇成本：又稱可延緩成本，是指由企業(yè)管理者的決策來決定其是否發(fā)生的固定成本。 經(jīng)營中對其暫緩開支不會對企業(yè)未來的生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生重大不利影響的那部分成本。如廣告費、培訓(xùn)費、職工培訓(xùn)費、管理人員獎金、研究開發(fā)費等。 可延緩成本是決策中必須考慮的相關(guān)成本。 2、約束性成本：為進(jìn)行企業(yè)經(jīng)營必須負(fù)擔(dān)的，不能改變的最低限度的固定成本。 經(jīng)營中，若對其暫緩開支會對企業(yè)未來的生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生重大不利影響。不可延緩成本具有較強(qiáng)的剛性。如廠房、設(shè)備等固定資產(chǎn)所提的折舊，不動產(chǎn)的稅金、保險費以及管理人員薪金等。 約束性成本是決策的無關(guān)成本。,29,八、相關(guān)成本與無關(guān)成本,相關(guān)成本： 是指對決策有影響的各種形式的成本，如差量成本、機(jī)會成本、付現(xiàn)成本、專屬成本以及可選擇成本。 無關(guān)成本： 對決策沒有影響的成本，如沉沒成本、聯(lián)合成本以及約束性成本。 相關(guān)成本與無關(guān)成本的區(qū)分不是絕對的。,30,5.2 經(jīng)營決策的基本方法,單位資源貢獻(xiàn)邊際分析法 貢獻(xiàn)邊際總額分析法 差別損益分析法 相關(guān)損益分析法 相關(guān)成本分析法 成本無差別點法 利潤無差別點法,31,32,5.2.1 貢獻(xiàn)毛益分析法,貢獻(xiàn)毛益分析：在成本性態(tài)分類的基礎(chǔ)上，通過比較各備選方案貢獻(xiàn)毛益的大小來確定最優(yōu)方案的分析方法。 應(yīng)注意以下幾點： 1 .在不存在專屬成本時，通過比較不同備選方案的貢獻(xiàn)毛益總額 ，能夠正確地進(jìn)行擇優(yōu)決策 。 2 .在存在專屬成本時，首先計算備選方案的剩余貢獻(xiàn)毛益 ( 貢獻(xiàn)毛益總額減專屬成本后的余額 ) ，通過比較不同備選方案的剩余貢獻(xiàn)毛益 ( 或貢獻(xiàn)毛益 ) 進(jìn)行決策。 3.在 企業(yè)的某項資源受到限制的情況下，應(yīng)比較各備選方案的單位資源貢獻(xiàn)毛益進(jìn)行決策 。 4 .由于貢獻(xiàn)毛益總額的大小，既取決于單位產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益額的大小，也取決于該產(chǎn)品的產(chǎn)銷量，應(yīng)該選擇貢獻(xiàn)毛益總額最大的。,例 5-8,33,現(xiàn)有設(shè)備的生產(chǎn)能力40000個機(jī)器工時，利用程度80%，準(zhǔn)備用剩余生產(chǎn)能力開發(fā)新產(chǎn)品甲、乙或丙。,5.2.2 差量分析法,差別分析法：在計算兩個備選方案之間產(chǎn)生的差別收入與差別成本的基礎(chǔ)上，計算差別損益，根據(jù)差別損益來選擇決策方案。 幾個概念： 1. 差量：兩個備選方案同類指標(biāo)之間的數(shù)量差異。 2. 差量收入：兩個備選方案預(yù)期收入之間的數(shù)量差異。 3. 差量成本：兩個備選方案預(yù)期成本之間的數(shù)量差異。 4. 差量損益：差量收入與差量成本之間的數(shù)量差異。差量損益實際是兩個備選方案預(yù)期收益之間的數(shù)量差異。 方案選擇：如果差量損益為正 ( 即為差量收益 ) ，說明比較方案可??；如果差量損益為負(fù) ( 即為差量損失 ) ，說明被比較方案可取。,34,例5-9,35,5.2.3 成本無差別點分析法,成本無差別點：在該業(yè)務(wù)量水平上，兩個不同方案的總成本相等。 當(dāng)高于或低于成本無差別點時，不同方案就具有了不同的業(yè)務(wù)量優(yōu)勢區(qū)域。 成本無差別點分析法：利用不同方案的不同業(yè)務(wù)量優(yōu)勢區(qū)域進(jìn)行最優(yōu)化方案的選擇的方法。 在成本按性態(tài)分類基礎(chǔ)上，任何方案的