建筑業(yè)即將跑步進入營改增.ppt

建筑業(yè)即將跑步進入“營改增”,長沙市高新區(qū)地稅局納稅人學堂 2015年1月,內容提要,第一部分 “營改增”的背景和意義 第二部分 增值稅的計稅原理 第三部分 “營改增”對建筑業(yè)的影響 第四部分 “營改增”過程中企業(yè)的應對策略 第五部分 “營改增”運行中的問題,第一部分 “營改增”的背景和意義,所謂“營改增”，是對服務業(yè)過去征收營業(yè)稅改為征收增值稅，從制度上解決營業(yè)稅制下“道道征收，全額征稅”的重復征稅問題，實現增值稅稅制下的“環(huán)環(huán)征收、層層抵扣”，稅制更科學、更合理、更符合國際慣例。營改增試點改革是繼1994年分稅制改革以來，又一次重大的稅制改革，也是結構性減稅的一項重要措施，有利于促進經濟發(fā)展方式加快轉變和經濟結構戰(zhàn)略性調整，改革試點意義重大，影響深遠。,一、“營改增”出臺的背景,自2012年1月1日上海啟動營業(yè)稅改征增值稅試點以來，“營改增”已經在全國快速推進。伴隨著“營改增”范圍的不斷擴大，營業(yè)稅將逐步退出歷史舞臺。 （一）增值稅立法是“營改增”的導火索 增值稅作為中國最主要的稅種之一，2012年的稅收額已經占到稅收總額的29.1%，可謂是中國第一大稅種。然而截至目前，全國人大只就企業(yè)所得稅、個人所得稅和車船稅制定了法律，而作為第一大稅種的增值稅則僅是國務院頒布的暫行條例。因此，隨著稅收法制觀念的不斷增強，通過法定程序將增值稅上升到法律的高度，進行增值稅立法是勢在必行的。,一、“營改增”出臺的背景,（二）“營改增”是稅制發(fā)展完善的途徑 在我國現行的稅制結構中，增值稅和營業(yè)稅是兩個最為重要的流轉稅稅種，二者分立并行。隨著經濟的快速發(fā)展，這種稅制日漸顯現出內在的不合理和缺陷，已經不利于、不適應經濟結構優(yōu)化的需要。在推進增值稅立法的同時，財稅部門也同時探索擴大增值稅的征稅范圍，從而出臺一部完善的增值稅法律。從2009年開始的“營改增”就是在這個大背景下開始的。,二、“營改增”的意義,（一）完善了中國流轉稅的稅制 自1994年我國實行分稅制改革后，全部稅種在中央和地方之間進行了劃分，本質上是根據中央政府和地方政府的事權確定相應的財力。分稅制在接下來十幾年的運行過程中，發(fā)揮了一系列積極的作用，但也逐漸積累和顯露了一些問題。“營改增”作為財稅體制改革的“導火索”，在解決重復征稅問題的同時，也完善了我國的流轉稅制度。,二、“營改增”的意義,（二）有效解決了雙重征稅的問題 “營改增”不是簡單的稅制簡并。營業(yè)稅和增值稅對于市場活動的影響不同，稅負也不同。增值稅對增值額征收，而營業(yè)稅則是對營業(yè)額全額計征。這樣，就出現了雙重征稅的問題。“營改增”的實施，可以最大限度地減少重復征稅。,二、“營改增”的意義,（三）破解了混合銷售、兼營造成的征管困境。 課稅對象，在貨物和勞務這兩者之間，存在著很多種商品和勞務，它們相互包含，即勞務中包含著貨物，貨物中也包含著勞務。在中國目前的稅制下，貨物繳納增值稅，勞務繳納營業(yè)稅，但有的時候很難區(qū)分一個課稅對象是貨物還是勞務，這就給稅收征管帶來了困難。“營改增”實施后對全部課稅對象都征收增值稅，從而解決了混合銷售、兼營給稅收征管帶來的困擾，對稅收征管具有積極的意義。,三、我國“營改增”分為三步走,第一步，在部分行業(yè)部分地區(qū)進行“營改增”試點。上海作為首個試點城市2012年1月1日已經正式啟動“營改增”。第二步，選擇部分行業(yè)在全國范圍內進行試點。第三步，在全國范圍內實現“營改增”，也即消滅營業(yè)稅。按照規(guī)劃，最快有望在十二五（2011年-2015年）期間完成“營改增”。,三、我國“營改增”分為三步走,四、“營改增”的進程,“營改增”自2012年1月1號開始試點至今，歷時近三年，范圍已經覆蓋交通運輸業(yè)、部分現代服務業(yè)、鐵路運輸、郵政服務業(yè)、電信業(yè)等行業(yè)。目前未納入“營改增”的行業(yè)僅剩生活性服務業(yè)、建筑業(yè)、房地產業(yè)和金融業(yè)。,四、“營改增”的進程,在尚未納入改革的四大行業(yè)中，房地產業(yè)、建筑業(yè)有望率先同時推進“營改增”，最快將于今年3月開啟“增值稅時代”。據了解，建筑業(yè)稅率定為11%的可能性極大。雖然房地產業(yè)增值稅率未定，但為11%和17%兩檔稅率之一，而業(yè)內人士更傾向11%的稅率。餐飲業(yè)、旅游業(yè)、酒店業(yè)、娛樂業(yè)等在內的生活性服務業(yè)，原則上適用增值稅簡易計稅方法，即（小規(guī)模納稅人采用）3%的征收率，而一般增值稅納稅人可能采用6%的稅率。這意味著，以前營業(yè)稅稅率為20%的娛樂業(yè)營改增后，稅率明顯降低。而建筑業(yè)（營業(yè)稅稅率為3%）和房地產業(yè)（營業(yè)稅稅率5%）的稅率明顯提高。,第二部分 增值稅的計稅原理,一、增值稅和營業(yè)稅的基本概念 （一）增值稅 增值稅是對銷售貨物、提供加工、修理修配勞務、進口貨物、提供交通運輸和部分現代服務服務的單位和個人就其實現的增值額作為計稅依據征收的一個稅種。 增值稅實行價外稅，也就是由消費者負擔，有增值才征稅，沒增值不征稅。 應納增值稅額=銷項稅額進項稅額 （二）營業(yè)稅 是對在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產的單位和個人，就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅。 營業(yè)稅計稅依據為營業(yè)額全額，納稅額不受成本費用高低影響。 應納營業(yè)稅額=營業(yè)額營業(yè)稅稅率,第二部分 增值稅的計稅原理,（三）增值稅的計稅原理 1、按全部銷售額計算稅款，但只對貨物或勞務價值中新增價值部分征稅，計稅基礎是增值額。 2、實行稅款抵扣制度，對以前環(huán)節(jié)已納稅款予以扣除。 3、稅款隨著貨物的銷售逐環(huán)節(jié)轉移，最終消費者是全部稅款的承擔者。,第二部分 增值稅的計稅原理,二、增值稅與營業(yè)稅的區(qū)別 （一）增值稅是價外稅，營業(yè)稅是價內稅。價外稅是指與銷售貨物相關的增值稅額獨立于價格之外單獨核算，不作為價格的組成部分。增值稅的應稅銷售收入中不含銷項稅額，銷售成本中一般也不含進項稅額，納稅人繳納的增值稅不能作為收入的抵減項計入利潤表中，因此，所有增值稅的計算與繳納，均與利潤表無關。而作為價內稅的營業(yè)稅不僅應稅銷售收入中包含營業(yè)稅額，實際交納的營業(yè)稅也需要記入營業(yè)稅金中去，交納的營業(yè)稅是作為收入的抵減項目計入利潤表中，直接影響納稅人最終的利潤。 （二）營業(yè)稅容易操作，征管簡單。增值稅計稅復雜，征管嚴格，法律責任重大。虛開增值稅專用發(fā)票、非法出售和購買增值稅專用發(fā)票、接受他人虛開專用發(fā)票的，除補稅罰款外還需承擔刑事責任。,增值稅與營業(yè)稅的區(qū)別,思考 銷售收入金額與向客戶收取的金額 一致嗎？,第三部分 “營改增”對建筑業(yè)的影響,一、對經營成果產生的影響： 1、對收入的影響：價稅分離，報表收入下降（我國增值稅的價稅分離只反映在財務核算上，報價上仍然為價稅合一）。下降的幅度在不同的稅率下分別是17%/1.17=14.53%、13%/1.13=11.50%、11%/1.11=9.91%、6%/1.06=5.66%。 2、對利潤的影響：由于收入的下降、稅負的增加從而引起的城建稅及教育費附加增加額，導致利潤的減少。,二、“營改增”對建筑業(yè)稅負的影響,按財稅部門營業(yè)稅改征增值稅試點方案中實行既定建筑業(yè)11%的稅率，所謂稅負不變或者略有減輕只是理論測算。按照實際測算，建筑業(yè)絕大多數企業(yè)稅負將會大幅增加。 建筑業(yè)一般納稅人稅負增加的主要原因有兩點： 1、建筑業(yè)11%的增值稅稅率，不僅高于原先3%的營業(yè)稅稅率，還高于試點的中其他現代服務業(yè)（有形動產租賃除外）6%的增值稅稅率。這一稅率的設置無疑是建筑業(yè)稅負增加的直接原因。 2、建筑業(yè)操作過程中增值稅出票難，抵扣的不充分帶來“進項稅額”偏少。這里包括幾個層面的具體原因：,二、“營改增”對建筑業(yè)稅負的影響,第一，“甲供材”現象比較普遍。如：開發(fā)商直接采購鋼材，鋼廠或經銷商收到對方的錢當然應該開具發(fā)票給開發(fā)商，開發(fā)商入賬做賬也順理成章，但施工企業(yè)只能取得相應數額的一張結算單，無法取得進項稅發(fā)票進行抵扣。 第二，“營改增”試點納入的服務行業(yè)目前還有限，而對于建筑業(yè)主要成本費用中的人工成本、保險費用、財務費用等還沒有納入增值稅抵扣的范圍。 第三，由于企業(yè)經營周期的原因，企業(yè)可以用作抵扣的機器、設備等固定資產已經在試點前購買，很多大型建筑企業(yè)新增設備少，沒有大宗設備進項稅額抵扣，試點之后不需要購進，這就導致抵扣少了，進而導致稅負上升。,二、“營改增”對建筑業(yè)稅負的影響,第四，水、電、氣等能源消耗無法取得進項稅發(fā)票，因為一般情況下，工地臨時水電都是用接到甲方項目總表之下的分表計算，施工單位得不到該項發(fā)票。 第五，地材及輔助材料。一是小規(guī)模納稅人沒有增值稅發(fā)票；二是私人就地采砂石就地賣，以私人開采為主，無增值稅發(fā)票，有時連普通發(fā)票也開不出來， 第六，“三角債”導致施工企業(yè)無法及時足額取得增值稅發(fā)票。,二、“營改增”對建筑業(yè)稅負的影響,建筑業(yè)之前在營業(yè)稅稅制下的稅率為3%，“營改增”后的增值稅率陡增至11%，這意味進項抵扣須達到8%以上，稅負才能實質降低。8%以上的抵扣率使得建筑業(yè)獲取進項稅額的壓力要明顯大于其他行業(yè)，按照目前的政策，建筑業(yè)將成為“營改增”過程當中的重災區(qū)，減輕稅負只是紙上理論，8%以上的抵扣率使得建筑業(yè)獲取進項稅額的壓力要明顯大于其他行業(yè)。,“營改增”對建筑業(yè)稅負的影響 稅負測算：（舉例說明）,第一步：含稅收入111萬，換算成不含稅收入 1111.11=100萬，銷項稅=1000.11=11萬 公式：含稅收入1.110.11=銷項稅 第二步：購進貨物或勞務52.8萬，換算成不含稅貨物 52.8萬1.17=45.13萬，進項稅=45.130.17=7.67萬（不考慮其他稅率進項稅） 公式：購進貨物或勞務1.170.17=進項稅 第三步：保持稅負持平 取得含稅收入111萬，購進貨物或勞務52.8萬， 應納增值稅=11萬7.67萬=3.33萬 應納營業(yè)稅=111萬3%=3.33萬,“營改增”對建筑業(yè)稅負的影響,據了解，為解決營改增后部分建筑企業(yè)稅負增大的問題，目前有部分省市擬出臺過渡性財政扶持政策。上海等較早試點的地區(qū)針對稅負增加的試點企業(yè)已經出臺相應的財政補貼政策，并進行實施，而其他試點的省市，大多還沒有具體的方案，或者還沒有具體落實。政府提供財政補貼只是過渡性政策，企業(yè)不能寄予過大期望，應及早作好稅務規(guī)劃。,“營改增”對建筑業(yè)稅負的影響,對于一般納稅人而言，“營改增”后，企業(yè)稅負是否加重，除了稅率還取決于進項稅額。 據分析，建筑業(yè)如果在“營改增”開始前夕剛剛更新設備，相關抵扣就會較少，但經過一定周期的平穩(wěn)運轉，隨著設備的逐步更新，企業(yè)稅負會相應降低。同時，隨著試點行業(yè)的進一步擴大，建筑業(yè)稅負增加情況也將呈現逐步下降的態(tài)勢。,第四部分 “營改增”過程中企業(yè)的應對策略,一、組織多層面的政策宣傳和培訓 1、對決策層政策宣傳：通過宣傳使決策層了解本次增值稅改革的意圖，對企業(yè)的財務指標影響，對企業(yè)經營理念、投資方式的影響及對企業(yè)發(fā)展的影響等。 2、對管理層政策宣傳：通過宣傳使管理層了解本次增值稅改革對企業(yè)管理思路，經營模式，經營手段的影響及對策。 3、對財務操作層面的培訓：通過培訓使操作層面掌握主要的稅收政策，稅收政策在實務中的應用，影響企業(yè)增值稅稅負的主要環(huán)節(jié)及控制辦法等。,第四部分 “營改增”過程中企業(yè)的應對策略,二、營銷部門的應對策略 1、建立適合增值稅稅制要求的營銷決策制度： （1）修訂招投標評標條件。 （2）建立重大購、銷業(yè)務稅收影響評估制度。 2、通過必要的測算，調整貨物及納入“營改增”部分勞務采購對象。一般按一下原則確定： （1）質量是前提； （2）價格不再是唯一的選擇； （3）是否能提供增值稅專用發(fā)票也是一個重要的因素。 因此，在商品和勞務的采購時要綜合考慮質量、價格、運輸等輔助費用外，還必須綜合考慮商品提供方所能提供的發(fā)票種類。,第四部分 “營改增”過程中企業(yè)的應對策略,二、營銷部門的應對策略 3、對零星物耗的采購建議實行集中采購、統(tǒng)一結算（如：汽油、辦公用品等）。 4、合理選擇固定資產構建模式。 5、與主要客戶的溝通，了解主要供應商納稅人的類型，并加強溝通。 6、要通盤考慮：各稅種之間的平衡、行業(yè)的地位（在價格談判上是否屬強勢）。,第四部分 “營改增”過程中企業(yè)的應對策略,三、財務部門的應對策略： 1、加強制度建設： （1）制定增值稅發(fā)票管理制度。專人申購、集中管理、使用點領用保管制度、發(fā)票作廢及紅字發(fā)票開具制度等。（確保發(fā)票安全） （2）制定增值稅抵扣憑證管理制度。180天（2011年總局50號公告，“對增值稅一般納稅人發(fā)生真實交易但由于客觀原因造成增值稅扣稅憑證逾期的，經主管稅務機關審核、逐級上報，由國家稅務總局認證、稽核比對后，對比對相符的增值稅扣稅憑證，允許納稅人繼續(xù)抵扣其進項稅額”），保管，發(fā)票、認證、抵扣、核算四者的協(xié)調，無法認證發(fā)票的處理，與結算環(huán)節(jié)的配合等。,第四部分 “營改增”過程中企業(yè)的應對策略,三、財務部門的應對策略： 2、盡快了解增值稅政策、熟悉增值稅核算辦法。 （1）制定符合本公司實際的增值稅核算管理辦法。 （2）制定符合本公司實際的增值稅專用發(fā)票開票結算方式。（確保結算順暢） （3）梳理企業(yè)經營成本，準確界定進項稅額抵扣范圍。將本企業(yè)稅法允許抵扣的范圍和具體項目歸集并下傳至有關部門。,第四部分 “營改增”過程中企業(yè)的應對策略,三、財務部門的應對策略： 3、參與整個業(yè)務流程的制度建立和內控建設。（如：物耗采購、領用內控制度，目的分清進項稅額。） 4、崗位配置 （1）根據管理需要設置增值稅專用發(fā)票管理員、專職（兼職）開票員。 （2）增加增值稅核算崗位人員。 5、了解改革對企業(yè)財務及經營成果的影響，做好財務預測，修訂本年度財務計劃。,第四部分 “營改增”過程中企業(yè)的應對策略,四、做好稅務籌劃，減少企業(yè)納稅風險。 （一）稅收籌劃： 1、“營改增”對企業(yè)影響的測算及對策：短期影響、長期影響、稅負轉嫁幅度等稅務籌劃。 2、協(xié)助企業(yè)制定適合增值稅稅制要求的內控制度建設：重點在于實現抵扣最大化稅務籌劃。 3、開展稅收政策、實務培訓。 4、納稅人身份的選擇、商業(yè)模式、投資核算模式、關聯方轉讓定價、并購重組等稅務籌劃。 5、各種形式服務外包的稅務籌劃。,第四部分 “營改增”過程中企業(yè)的應對策略,（二）稅務風險防范 國稅發(fā)200990號國家稅務總局關于印發(fā)大企業(yè)稅務風險管理指引（試行）的通知指出： 3.2 企業(yè)應定期進行稅務風險評估。稅務風險評估由企業(yè)稅務部門協(xié)同相關職能部門實施，也可聘請具有相關資質和專業(yè)能力的中介機構協(xié)助實施。 6.3 企業(yè)可以委托符合資質要求的中介機構，根據相關執(zhí)業(yè)準則的要求，對企業(yè)稅務風險管理相關的內部控制有效性進行評估，并向稅務機關出具評估報告。,第五部分 “營改增”運行中的問題,一、部分行業(yè)稅負增加 任何改革都可能產生局部短期陣痛。營改增試點之初，由于有些行業(yè)還沒有納入試點范圍，有的企業(yè)不能全面獲取專用發(fā)票抵扣稅款，導致交通運輸、融資租賃、貨運代理等行業(yè)的部分企業(yè)稅負不降反升。 有的地區(qū)、單位還由于配套措施不到位而導致稅負增加。比如按照稅制規(guī)定，燃油費發(fā)票是可以作為進項稅額抵扣憑證的，但很多加油站現在還無法開具增值稅專用發(fā)票，試點企業(yè)由于抵扣不足導致稅負增加 部分企業(yè)稅負增加怎么辦？短期內政府將予以一定的補貼，對個別抵扣相對較少的企業(yè)而言，但隨著時間的推移，隨著試點范圍和行業(yè)的擴大，企業(yè)進項抵扣越來越充分，稅負會有逐步下降的空間，所以從長遠看企業(yè)稅負水平總體將趨于均衡平穩(wěn)。,第五部分 “營改增”運行中的問題,二、發(fā)票違章違法案例增加 在營改增試點過程中，也出現了諸如試點企業(yè)虛開增值稅專用發(fā)票等違法犯罪活動，尤其是交通運輸企業(yè)虛開和接受虛開的違法行為多發(fā)高發(fā)。 為了規(guī)范稅收秩序，確保營改增改革順利推進，從2013年7月1日起，稅務總局與公安部密切合作，組織開展了虛開、騙稅行為專項整治行動，重點打擊營改增企業(yè)虛開增值稅專用發(fā)票、騙取出口退稅的涉稅違法行為，尤其是交通運輸企業(yè)和貨物運輸代理服務企業(yè)虛開行為，聯合督辦、組織查辦了一批營改增試點行業(yè)虛開增值稅專用發(fā)票、騙取出口退稅案件，2013年10月聯合開展統(tǒng)一收網行動，破案72起，涉案金額12.17億元，抓捕犯罪嫌疑人113人，有力震懾了違法犯罪。,第五部分 “營改增”運行中的問題,二、發(fā)票違章違法案例增加 稅務部門在不斷加大打擊整治力度的同時，相關配套管理措施將跟進，如推進公務卡改革，加強公務卡支持系統(tǒng)建設，完善公務卡受理環(huán)境；推進會計法、稅收征管法、現金管理暫行條例等法律法規(guī)的修訂，將銀行轉賬憑證作為大額發(fā)票財務報銷、稅額抵扣、稅前列支的必要條件等。,第五部分 “營改增”運行中的問題,三、“營改增”有待完善和明確之處 1、存量固定資產能否抵扣、如何抵扣？ 在國家發(fā)布的稅改文件里對存量資產的抵扣政策沒有作出規(guī)定。在建筑業(yè)、交通運輸業(yè)固定資產價值比較大，而且使用年限長，如果存量資產不能得到抵扣，對于在2015年及隨后幾年里沒有大額固定資產采購計劃的重資產企業(yè)來說，稅負的上升是不可避免的，甚至一些企業(yè)如果沒有政府的相應補貼很可能發(fā)生嚴重的經營困難。如果存量資產可以得到抵扣，那