課件事業(yè)單位會計制度.pptVIP

事業(yè)單位會計制度,主講：許伏秋 ,本講座主要內(nèi)容,一、事業(yè)單位會計制度修訂背景 二、事業(yè)單位會計制度的修訂原則 三、 新舊事業(yè)單位會計制度的主要變化 四、 新事業(yè)單位會計制度的主要內(nèi)容 五、 新舊事業(yè)單位會計制度銜接的處理,一、事業(yè)單位會計制度修訂背景 一是適應財政管理改革的需要。 二是配合事業(yè)單位財務規(guī)則實施的需要。 三是進一步規(guī)范事業(yè)單位會計行為、提高事業(yè)單位會計信息質(zhì) 量的需要。,二、事業(yè)單位會計制度的修訂原則,遵循事業(yè)單位會計準則 考慮多方會計信息需求 與財政改革政策相協(xié)調(diào) 與財務規(guī)則修訂相協(xié)調(diào) 服務科學化精細化管理 著力提高會計信息質(zhì)量,三、新舊主要變化,主要有如下八大方面的變化： 1、協(xié)調(diào)增加財政改革會計核算內(nèi)容 2、創(chuàng)新引入固定資產(chǎn)折舊/無形資產(chǎn)攤銷 3、明確規(guī)定基建數(shù)據(jù)并入會計“大賬” 4、著力加強財政投入資金會計核算 5、規(guī)范核算非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余及其分配 6、突出強化資產(chǎn)計價和入賬管理 7、全面完善會計科目體系及其說明 8、改進優(yōu)化財務報表體系和結(jié)構(gòu),四、新事業(yè)單位會計制度的主要內(nèi)容,一、制度的結(jié)構(gòu)體例 二、總說明有關(guān)的幾個問題 三、資產(chǎn) 四、負債 五、收入 六、支出 七、凈資產(chǎn) 八、財務報表,（一）制度的結(jié)構(gòu)體例,第一部分 總說明（共10條） 第二部分 會計科目名稱和編號（列示5大類共48個科目） 第三部分 會計科目使用說明 第四部分 會計報表格式 第五部分 財務報表編制說明,（二）總說明有關(guān)的幾個問題,1、適用范圍（兩個除外、一個另行規(guī)定）： 按規(guī)定執(zhí)行醫(yī)院會計制度等行業(yè)事業(yè)單位會計制度的事業(yè)單位 納入企業(yè)財務管理體系執(zhí)行企業(yè)會計準則或小企業(yè)會計準則的事業(yè)單位 參照公務員法管理的事業(yè)單位對本制度的適用，由財政部另行規(guī)定 2、核算基礎 3、會計要素 4、基建投資會計核算原則 5、對折舊/攤銷規(guī)定的適用問題 6、會計科目運用：,會計科目使用說明,一、資產(chǎn) （一）現(xiàn)金及各種存款 （1）事業(yè)單位應當建立健全現(xiàn)金及各種存款的內(nèi)部管理制度 （2）會計科目的設置 （3）建立相應日記賬 （4）現(xiàn)金溢余或短缺,（二）國庫支付業(yè)務 零余額賬戶用款額度、財政應返還額度 1、日常核算 （1）在財政授權(quán)支付方式下，收到代理銀行蓋章的授權(quán)支付到賬通知書所列數(shù)額 借：零余額賬戶用款額度 貸：財政補助收入 （2）支出時 借： 有關(guān)科目 貸：零余額賬戶用款額度 （3）提現(xiàn)時 借： 庫存現(xiàn)金 貸：零余額賬戶用款額度,2、國庫支付款項退回的處理,因購貨退回等發(fā)生國庫授權(quán)支付額度退回 （1）屬于以前年度支付的款項，按退回金額 借：零余額賬戶用款額度 貸：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)/財政補助結(jié)余/存貨 （2）屬于本年度支付的款項，按退回金額 借：零余額賬戶用款額度 貸：事業(yè)支出/存貨等,3、年終結(jié)余資金的處理,（1）年度終了根據(jù)代理銀行提供的對賬單做注銷額度的相關(guān)賬務處理 借：財政應返還額度 貸：零余額賬戶用款額度 （2）本年度財政授權(quán)支付預算指標數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達數(shù)，根據(jù)未下達的額度 借：財政應返還額度財政授權(quán)支付 貸：財政補助收入 下年初 （1）根據(jù)代理銀行提供的額度恢復到賬通知書做恢復額度的相關(guān)賬務處理 借：零余額賬戶用款額度 貸：財政應返還額度財政授權(quán)支付 （2）收到財政部門批復的上年末未下達的零余額賬戶額度 借：零余額賬戶用款額度 貸：財政應返還額度財政授權(quán)支付,（三）應收及預付款項,新舊主要變化： 應收票據(jù) 商業(yè)匯票到期收不到票款應收賬款 應收賬款、預付賬款、其他應收款 壞賬損失的確認：逾期3年或以上、有確鑿證據(jù)表明無法收回，要報批核銷。 先轉(zhuǎn)入“待處置資產(chǎn)損溢”，報批核銷時計入“其他支出”，以后又收回時計入“其他收入”。 “預付賬款”的登記：明細核算或輔助登記;登記預付賬款的資金性質(zhì)（區(qū)分財政補助資金、非財政專項資金和其他資金）。,（四）存貨,新舊主要變化： 1、“存貨”科目核算范圍擴大 原制度“材料”、“產(chǎn)成品”、“成本費用”組成 2、改進盤盈盤虧處理方法,重點關(guān)注： 1、明細核算或輔助登記 應當按照存貨的種類、規(guī)格、保管地點等進行明細核算。 事業(yè)單位應當通過明細核算或輔助登記方式，登記取得存貨成本的資金來源（區(qū)分財政補助資金、非財政專項資金和其他資金） 2、自行加工存貨 設置“生產(chǎn)成本”明細科目（不再限于內(nèi)部成本核算） 成本構(gòu)成：直接材料費用+直接人工費用+分配的間接費用 3、接受捐贈/無償調(diào)入存貨 有關(guān)憑據(jù)（加相關(guān)費用）金額同類或類似資產(chǎn)的市場價格（加相關(guān)費用）名義金額入賬,存貨的主要賬務處理,（一）存貨在取得時，應當按照其實際成本入賬 1.購入的存貨 購入的存貨驗收入庫，按確定的成本 借：存貨 貸：銀行存款 應付賬款 財政補助收入 零余額賬戶用款額度 屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位購入非自用材料，按確定的成本（不含增值稅進項稅額） 借：存貨 借：應繳稅費應繳增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款 應付賬款,2.自行加工的存貨 借：存貨生產(chǎn)成本 貸：存貨（領(lǐng)用材料相關(guān)的明細科目） 應付職工薪酬 銀行存款 加工完成的存貨驗收入庫，按照所發(fā)生的實際成本 借：存貨（相關(guān)明細科目） 貸：存貨（生產(chǎn)成本）,3、接受捐贈/無償調(diào)入存貨,(1)無償調(diào)入的存貨 借：存貨 貸：銀行存款（按照發(fā)生的相關(guān)稅費、運輸費等） 貸：其他收入 (2) 按照名義金額 借：存貨 貸:其他收入 按照發(fā)生的相關(guān)稅費、運輸費等 借:其他支出 貸:銀行存款,4、存貨的發(fā)出,計價方法 存貨在發(fā)出時，應當根據(jù)實際情況采用先進先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。計價方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。 低值易耗品的成本于領(lǐng)用時一次攤銷。,（五）投資短期投資、長期投資,1、新舊主要變化： （1）區(qū)分長短期分設科目 短期投資：事業(yè)單位依法取得的，持有時間不超過1年的投資主要是國債投資。 長期投資：事業(yè)單位依法取得的，持有時間超過1年的股權(quán)和債權(quán)性質(zhì)的投資。 （2）原“事業(yè)基金-投資基金” 改為“非流動資產(chǎn)基金長期投資”,2、取得投資的賬務處理 以貨幣資金取得： 借：短期投資/長期投資 貸：銀行存款 如果是長期投資 借：事業(yè)基金 貸：非流動資產(chǎn)基金長期投資 以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)取得： 借：長期投資（評估價值加上相關(guān)稅費作為投資成本） 貸： 非流動資產(chǎn)基金長期投資 借：其他支出（按發(fā)生的相關(guān)稅費） 貸：銀行存款/應繳稅費 借：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn) 累計折舊/累計攤銷 貸：固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn),3、持有投資期間獲利-取得利息、利潤的賬務處理 借：銀行存款 貸：其他收入投資收益 4、處置投資-轉(zhuǎn)讓或收回投資的賬務處理 出售或到期收回短期國債： 借：銀行存款 （其他收入投資收益） 貸：短期投資 （其他收入投資收益） 轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資： 借：待處置資產(chǎn)損溢 貸：長期投資 借：非流動資產(chǎn)基金長期投資 貸：待處置資產(chǎn)損溢,轉(zhuǎn)讓或到期收回長期債權(quán)投資： 借：銀行存款 （其他收入投資收益） 貸：長期投資 （其他收入投資收益） 借：非流動資產(chǎn)基金長期投資 貸：事業(yè)基金,（六）固定資產(chǎn),新舊主要變化： 1、固定資產(chǎn)價值標準提高、分類的調(diào)整 2、固定基金改為非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 3、引入折舊 4、明確后續(xù)支出的會計處理 5、盤盈固定資產(chǎn)計價變化 重置完全價值改為按同類或類似資產(chǎn)市場價格確定的價值/名義金額,1、固定資產(chǎn)的價值、分類 固定資產(chǎn)價值標準提高 通用(一般）設備500元 改為1000元 專用設備800元 改為 1500元 對固定資產(chǎn)分類進行了適當調(diào)整,2、固定資產(chǎn)的取得（四種來源） 購進（自行建造）一般賬務處理 （1）購入不需要安裝 借：固定資產(chǎn) 貸：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 借：事業(yè)支出/經(jīng)營支出/專用基金修購基金 貸：財政補助收入/零余額賬戶用款額度等 （2）購入需要安裝 借：在建工程 貸：非流動資產(chǎn)基金在建工程 借：事業(yè)支出/經(jīng)營支出/專用基金修購基金 貸：財政補助收入/零余額賬戶用款額度等 交付使用 借：固定資產(chǎn) 貸：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 借：非流動資產(chǎn)基金在建工程 貸：在建工程,改擴建/修繕后的固定資產(chǎn) 成本=原賬面價值+改擴建/修繕支出-拆除部分賬面價值 轉(zhuǎn)入改建、擴建、修繕時 借：在建工程(固定資產(chǎn)的賬面價值） 貸：非流動資產(chǎn)基金在建工程 借：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 借：累計折舊 貸：固定資產(chǎn)(固定資產(chǎn)的賬面余額） 完工交付使用 借：固定資產(chǎn) 貸：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 借：非流動資產(chǎn)基金在建工程 貸：在建工程,融資租入（跨年度分期付款購入固定資產(chǎn)） 租入時 借：固定資產(chǎn)（不需要安裝）/在建工程 貸：長期應付款 非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)/在建工程 借：事業(yè)支出等 貸：財政補助收入/零余額賬戶用款額度等 支付租金時 借：事業(yè)支出等 貸：財政補助收入/零余額賬戶用款額度 借：長期應付款 貸：非流動資產(chǎn)基金 固定資產(chǎn)（不需要安裝）,接受捐贈、無償調(diào)入、盤盈的固定資產(chǎn) 成本=有關(guān)憑據(jù)+相關(guān)稅費、運輸費/同類或類似市價+相關(guān)稅費、運輸費 借：固定資產(chǎn)/在建工程 貸：非流動資產(chǎn)基金-固定資產(chǎn)/在建工程 相關(guān)稅費、運輸費 借：其他支出 貸：零余額賬戶用款額度/銀行存款等,3、固定資產(chǎn)折舊（虛提)預算編制、績效考核 折舊資產(chǎn)范圍 文物和陳列品、動植物、圖書和檔案、名義金額計量資產(chǎn)除外 折舊年限 根據(jù)性質(zhì)和實際使用情況合理確定，省級以上財政部門、主管部門對事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊年限有規(guī)定的從其規(guī)定 折舊方法 年限平均法或工作量法 不考慮預計凈殘值 折舊政策 按月提取，當月增加的從下月起提，當月減少的從下月起不提 提足折舊后無論是否繼續(xù)使用均不在提折舊；提前報廢也不補提折舊。已提足折舊可以繼續(xù)使用的，應當繼續(xù)使用，規(guī)范管理。,融資租入固定資產(chǎn)：采用與自有資產(chǎn)一致的政策計提折舊。 發(fā)生后續(xù)支出（改建、擴建或修繕）延長使用年限的，重新計算折舊額 固定資產(chǎn)折舊（虛提)預算編制、績效考核 賬務處理 借：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 貸：累計折舊,4、后續(xù)支出 列支并資本化 增加使用效能/延長使用年限 一般為改擴建、修繕支出 借：在建工程 貸：非流動資產(chǎn)基金-在建工程 借：事業(yè)支出/經(jīng)營支出/專用基金修購基金 貸：財政補助收入/零余額賬戶用款額度等 完工交付使用 借：固定資產(chǎn) 貸：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 借：非流動資產(chǎn)基金在建工程 貸：在建工程 列支但不資本化 維護正常使用 一般為日常修理支出 借：事業(yè)支出/經(jīng)營支出/專用基金修購基金 貸：財政補助收入/零余額賬戶用款額度等,5、固定資產(chǎn)的處置 （1) 出售、無償調(diào)出、對外捐贈固定資產(chǎn) 轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時 借：待處置資產(chǎn)損溢（處置資產(chǎn)價值） 累計折舊 貸：固定資產(chǎn) 實際出售、調(diào)出、捐贈 借：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)(批準） 貸：待處置資產(chǎn)損溢（處置資產(chǎn)價值） (2)以固定資產(chǎn)對外投資在長期投資講過（略） 6、固定資產(chǎn)盤盈、盤虧或者報廢、毀損 （1）盤盈的固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn) 貸：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) （2）盤虧或者毀損、報廢的固定資產(chǎn) （處理同減少）,（七）在建工程,“在建工程”科目下設置： “基建工程”“建筑工程”、“設備安裝”明細賬。 1、 “基建工程”的核算 關(guān)于基建并賬全面性（部門預算） 在“在建工程”科目下設置“基建工程”明細科目。至少按月根據(jù)基建賬中相關(guān)科目的發(fā)生額，在“大賬”中按新制度進行處理，涉及兩個時點的并賬。 2、“建筑工程”、“設備安裝”的核算在“固定資產(chǎn)”的核算已經(jīng)涉及在此不講了。,（八）無形資產(chǎn),新舊主要變化： 1、無形資產(chǎn)攤銷單設備抵科目核算 2、不再區(qū)分內(nèi)部成本核算 3、明確后續(xù)是否支出的會計處理,1、無形資產(chǎn)的取得 （1）購進 成本=購買價款+相關(guān)稅費+達到預定用途所發(fā)生的其他支出 借：事業(yè)支出等 貸：財政補助收入/零余額賬戶用款額度 /銀行存款等 借：無形資產(chǎn) 貸：非流動資產(chǎn)基金無形資產(chǎn) （2）委托軟件公司開發(fā)軟件視同外購 （3）自行開發(fā)并按法律程序取得 成本為依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用 借：無形資產(chǎn) 貸：非流動資產(chǎn)基金無形資產(chǎn) 借：事業(yè)支出等 貸：財政補助收入/零余額賬戶用款額度 /銀行存款等 依法取得前發(fā)生的研究開發(fā)支出計入發(fā)生當期支出 借：事業(yè)支出等 貸：銀行存款等,（4）接受捐贈、無償調(diào)入的無形資 成本=有關(guān)憑據(jù)+相關(guān)稅費/同類或類似市價+相關(guān)稅費/名義價格（1元） 借：無形資產(chǎn) 貸：非流動資產(chǎn)基金-無形資產(chǎn) 發(fā)生的相關(guān)稅費 借：其他支出 貸：銀行存款等,2、無形資產(chǎn)攤銷 （1）攤銷資產(chǎn)范圍 名義金額計量資產(chǎn)除外 （2）攤銷年限 法律有效年限合同/申請書受益年限不少于10年 （3）攤銷方法 年限平均法 （4）攤銷政策 自取得當月起，按月攤銷 發(fā)生后續(xù)支出增加無形資產(chǎn)成本的，重新計算攤銷額 （5）無形資產(chǎn)攤銷（虛提） 賬務處理 借：非流動資產(chǎn)基金無形資產(chǎn) 貸：累計攤銷,3、后續(xù)支出 （1）列支并資本化 增加使用效能 如對軟件進行升級改造或擴展其功能 借：事業(yè)支出等 貸：財政補助收入/零余額賬戶用款額度 /銀行存款等 借：無形資產(chǎn) 貸：非流動資產(chǎn)基金無形資產(chǎn) （2）列支但不資本化 維護正常使用 如對軟件進行漏洞修補、技術(shù)維護 借：事業(yè)支出等 貸：財政補助收入/零余額賬戶用款額度 /銀行存款等,4、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、無償調(diào)出、對外捐贈、投資 （1）轉(zhuǎn)讓、無償調(diào)出、對外捐贈 借：待處置資產(chǎn)損溢 借：累計攤銷 貸:無形資產(chǎn) 實際轉(zhuǎn)讓、調(diào)出、捐出時， 借：非流動資產(chǎn)基金無形資產(chǎn) 貸：待處置資產(chǎn)損溢 （2）以已入賬無形資產(chǎn)對外投資（略）,5、無形資產(chǎn)處置 預期不能為事業(yè)單位帶來服務潛力或經(jīng)濟利益的，應當按規(guī)定報經(jīng)批準后將該無形資產(chǎn)的賬面價值予以核銷。 借：待處置資產(chǎn)損溢 借：累計攤銷 貸：無形資產(chǎn) 報經(jīng)批準予以核銷時 借：非流動資產(chǎn)基金無形資產(chǎn) 貸：待處置資產(chǎn)損溢,二、負債 新舊主要變化,1、原“借入款項”“短期借款、長期借款” （1）短期借款：借入的期限在1年內(nèi)（含1年)的各種借款 借入時 借:銀行存款 貸:短期借款 銀行承兌匯票到期，本單位無力支付票款 借:應付票據(jù) 貸:短期借款 支付短期借款利息 借:其他支出 貸:銀行存款 歸還短期借款 借:短期借款 貸:銀行存款,(2)長期借款：期限超過1年(不含1年)的各種借款 借入時 借:銀行存款 貸:長期借款 利息處理 購建固定資產(chǎn)支付的專門借款利息 屬于工程項目建設期間支付的計入工程成本 借:在建工程 貸：非流動資產(chǎn)基金在建工程 同時 借：其他支出 貸:銀行存款 屬于工程項目完工交付使用后支付利息 借:其他支出 貸:銀行存款 其他長期借款利息 借:其他支出 貸:銀行存款 歸還長期借款 借:長期借款 貸:銀行存款,2、應付票據(jù)到期無力支付轉(zhuǎn)入“短期借款” （前面已講過） 3、應付賬款 不再限定內(nèi)部成本核算單位 4、明確長期借款利息的處理_收付實現(xiàn)制（前面已講過） 5、增加“長期應付款”,6、“應付職工薪酬” 計算薪酬 借：事業(yè)支出等 貸：應付職工薪酬 支付薪酬 借：應付職工薪酬 貸：財政補助收入等 代扣稅金 借：應付職工薪酬 貸：應繳稅費應繳個人所得稅 繳納社會保險、住房公積金 借：應付職工薪酬 貸：財政補助收入等 7、其他一些科目名稱有所變化（對照新舊科目對比）,三、收入,（一）財政補助收入 重點關(guān)注： 1、核算范圍變化 同級財政部門取得的各類財政撥款（全面性、部門預算） 擴大（各類財政撥款社會保障、住房、基本建設） 縮小（同級財政部門） 2、期末轉(zhuǎn)入“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)” 借：財政補助收入 貸：財政補助結(jié)轉(zhuǎn),3、明細核算要求按照政府收支分類科目中“支出功能分類科目”進行明細核算,（二）事業(yè)收入,重點關(guān)注： 從事專業(yè)業(yè)務活動及其輔助活動取得的收入 1、專項資金收入明細核算 2、采用財政專戶返還方式管理的事業(yè)收入 3、期末結(jié)轉(zhuǎn) 專項資金收入：轉(zhuǎn)入“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)” 非專項資金收入：轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”,（三）上級補助收入、附屬單位上繳收入,重點關(guān)注： 上級補助收入是指從主管部門和上級單位取得的非財政補助收入 附屬單位上繳收入是指附屬的獨立核算單位（獨立法人、核算）按有關(guān)規(guī)定上繳的收入 1、專項資金收入明細核算 2、期末結(jié)轉(zhuǎn) 專項資金收入：轉(zhuǎn)入“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)” 非專項資金收入：轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”,（四）經(jīng)營收入,在專業(yè)業(yè)務活動及其輔助活動之外開展非獨立核算經(jīng)營活動取得的收入 。 重點關(guān)注： 1、與事業(yè)收入、附屬單位上繳的劃分 2、權(quán)責制確認與經(jīng)營支出配比關(guān)系 3、期末轉(zhuǎn)入“經(jīng)營結(jié)余”,（五）其他收入,重點關(guān)注： 1、核算范圍 投資收益、銀行存款利息收入、租金收入、（流動資產(chǎn)）捐贈收入、現(xiàn)金存貨盤盈收入、收回已核銷應收及預付款項、無法支付的應付及預收款項等 2、單設“投資收益”明細科目 3、專項資金收入明細核算 4、期末結(jié)轉(zhuǎn) 專項資金收入：轉(zhuǎn)入“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)” 非專項資金收入：轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”,四、支出,（一）事業(yè)支出 重點關(guān)注： 1、核算范圍：本科目核算事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務活動及其輔助活動發(fā)生的基本支出和項目支出。 2、強化明細核算,2.明細核算,事業(yè)支出,財政補助支出,非財政專項 資金支出,其他資金 支出,基本支出,項目支出,3、賬務處理 借：事業(yè)支出 貸：應付職工薪酬/存貨/銀行存款等 4、期末結(jié)轉(zhuǎn) (1)本科目（財政補助支出）：轉(zhuǎn)入“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)” 借：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)基本支出、項目支出 貸：事業(yè)支出財政補助支出 基本支出、項目支出 或貸：事業(yè)支出 基本支出財政補助支出 項目支出財政補助支出,(2)本科目（非財政專項資金支出）：轉(zhuǎn)入“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)” 借:非財政補助結(jié)轉(zhuǎn) 貸:事業(yè)支出非財政專項資金支出 或事業(yè)支出項目支出非財政專項資金支出 (3)本科目（其他資金支出）：轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余” 借：事業(yè)結(jié)余 貸：事業(yè)支出其他資金支出 或事業(yè)支出 基本支出其他資金支出 項目支出其他資金支出,（二）上繳上級支出、對附屬單位補助支出,重點關(guān)注： 非財政補助性質(zhì) 附屬單位 期末轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余” 借：事業(yè)結(jié)余 貸：上繳上級支出 對附屬單位補助支出,（三）經(jīng)營支出,新舊主要變化： 包括經(jīng)營活動相關(guān)“銷售稅金” 重點關(guān)注： 1、非獨立核算經(jīng)營活動支出 2、應與經(jīng)營收入配比、正確歸集 3、期末轉(zhuǎn)入“經(jīng)營結(jié)余”,（四）其他支出（新增科目）,1、核算范圍：利息支出、捐贈現(xiàn)金/存貨支出、現(xiàn)金盤虧損失、資產(chǎn)（應收預付款/存貨）處置損失、接受捐贈/調(diào)入非流動資產(chǎn)發(fā)生的稅費支出等 （1）利息支出 借：其他支出 貸：銀行存款 （2）捐贈支出 對外捐贈現(xiàn)金資產(chǎn) 借：其他支出 貸:銀行存款 對外捐出存貨 借:其他支出 貸：待處置資產(chǎn)損溢 （3）現(xiàn)金盤虧損失 每日現(xiàn)金賬款核對中如發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺，屬于無法查明原因的部分，報經(jīng)批準后 借：其他支出 貸：庫存現(xiàn)金 （4）資產(chǎn)處置損失 報經(jīng)批準核銷應收及預付款項、處置存貨 借：其他支出 貸：待處置資產(chǎn)損溢 （5）接受捐贈（調(diào)入）非流動資產(chǎn)發(fā)生的稅費支出 借：其他支出 貸：銀行存款,2、專項資金支出按具體項目進行明細核算 3、期末結(jié)轉(zhuǎn) （1）專項資金支出：轉(zhuǎn)入“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)” 借：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)： 貸：其他支出專項資金支出明細科目 （2）非專項資金支出：轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余” 借：事業(yè)結(jié)余 貸：其他支出各非專項資金支出明細科目,七、凈資產(chǎn),（一）非流動資產(chǎn)基金新增科目 重點關(guān)注： 1、明細科目 設置“長期投資”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“在建工程”等明細科目 2、取得非流動資產(chǎn)或發(fā)生相關(guān)支出時予以確認 3、計提折舊/攤銷時予以沖減 4、處置資產(chǎn)時予以沖銷,（二）財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（新增科目）,核算事業(yè)單位滾存的財政補助結(jié)轉(zhuǎn)資金，包括基本支出結(jié)轉(zhuǎn)和項目支出結(jié)轉(zhuǎn)。 重點關(guān)注： 1、科目設置依據(jù)（科學化精細化） 2、 核算內(nèi)容滾存的財政補助結(jié)轉(zhuǎn)資金（未完成） 3、明細科目設置 “基本支出結(jié)轉(zhuǎn)”：“人員經(jīng)費”、“日常公用經(jīng)費” “項目支出結(jié)轉(zhuǎn)”：具體項目,4、賬務處理 （1）期末結(jié)轉(zhuǎn)財政補助收支 借：財政補助收入基本支出、項目支出 貸：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)基本支出結(jié)轉(zhuǎn)、項目支出結(jié)轉(zhuǎn) 借：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)基本支出結(jié)轉(zhuǎn)、項目支出結(jié)轉(zhuǎn) 貸：事業(yè)支出財政補助支出（基本支出、項目支出） 或事業(yè)支出基本支出（財政補助支出） 項目支出（財政補助支出） （2）年末結(jié)轉(zhuǎn)財政補助結(jié)余（結(jié)轉(zhuǎn)后，應當對財政補助各明細項目執(zhí)行情況進行分析，按照有關(guān)規(guī)定將符合財政補助結(jié)余性質(zhì)的項目余額轉(zhuǎn)入財政補助結(jié)余） 借或貸：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)項目支出結(jié)轉(zhuǎn)（項目） 貸或借：財政補助結(jié)余 （3）按規(guī)定上繳財政補助結(jié)轉(zhuǎn)或注銷額度 借：財政補助結(jié)轉(zhuǎn) 貸：財政應返回額度、零余額賬戶用款額度 銀行存款等 （4）取得歸集調(diào)入財政補助結(jié)轉(zhuǎn)資金或額度 與（3）相反會計分錄,（三）財政補助結(jié)余(新增科目),核算事業(yè)單位滾存的財政補助項目支出結(jié)余資金。 重點關(guān)注： 1、科目設置依據(jù)（科學化精細化） 2、核算內(nèi)容滾存的財政補助結(jié)余（項目完成剩余） 3、按政府支出功能分類相關(guān)科目進行明細核算,4、賬務處理 （1）年末結(jié)轉(zhuǎn)財政補助結(jié)余 借或貸：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)項目支出結(jié)轉(zhuǎn)（項目） 貸或借：財政補助結(jié)余 （2）按規(guī)定上繳財政補助結(jié)余或注銷額度 借：財政補助結(jié)余 貸：財政應返回額度、零余額賬戶用款額度、 銀行存款等 （3）取得歸集調(diào)入財政補助結(jié)余資金或額度 與（2）相反會計分錄,（四）非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（新增科目）,重點關(guān)注： 1、核算內(nèi)容：核算事業(yè)單位除財政補助收支以外的各專項資金收入與其相關(guān)支出相抵后剩余滾存的、須按規(guī)定用途使用的結(jié)轉(zhuǎn)資金除財政補助收支外的專項（未完成） 2、明細核算：按非財政專項資金的具體項目進行。,3、賬務處理 （1）期末結(jié)轉(zhuǎn)非財政專項資金收支 借：事業(yè)收入各專項資金收入 上級補助收入各專項資金收入 附屬單位上繳收入各專項資金收入 其他收入各專項資金收入 貸：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn) 借：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn) 貸：事業(yè)支出非財政專項資金支出 或事業(yè)支出項目支出（非財政專項資金支出） 其他支出專項資金支出 （2）年末已完成項目剩余資金的處理 借：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)項目 貸：銀行存款（繳回原專項資金撥入單位） 事業(yè)基金（留歸本單位使用）,（五）事業(yè)結(jié)余,新舊主要變化：核算內(nèi)容不再包括財政補助收支 1、核算內(nèi)容：核算除財政補助、非財政專項和經(jīng)營收支外各項收支相抵后的余額。 2、賬務處理： （1）期末結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)非專項資金收支 借：事業(yè)收入各非專項資金收入 上級補助收入各非專項資金收入 附屬單位上繳收入各非專項資金收入 其他收入各非專項資金收入 貸：事業(yè)結(jié)余 借：事業(yè)結(jié)余 貸：事業(yè)支出其他資金支出 或事業(yè)支出基本支出（其他資金支出）、項目支出（其他資金支出） 其他支出各非專項資金支出 對附屬單位補助支出 上繳上級支出,（2）年末轉(zhuǎn)入分配 借：事業(yè)結(jié)余 貸：非財政補助結(jié)余分配 或借：非財政補助結(jié)余分配 貸：事業(yè)結(jié)余 3、本科目期末借貸方余額含義,（六）經(jīng)營結(jié)余,1、核算內(nèi)容：經(jīng)營收支 2、年末如為經(jīng)營結(jié)余，轉(zhuǎn)入分配；如為經(jīng)營虧損，不予結(jié)轉(zhuǎn) 3、賬務處理 （1）期末結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)營收支 借：經(jīng)營收入 貸：經(jīng)營結(jié)余 借：經(jīng)營結(jié)余 貸：經(jīng)營支出 （2）年末如為貸方余額 借：經(jīng)營結(jié)余 貸：非財政補助結(jié)余分配 如為借方余額，不予結(jié)轉(zhuǎn) 4、本科目期末借貸方余額含義,（七）非財政補助結(jié)余分配,（1）年末從本年事業(yè)結(jié)余、經(jīng)營結(jié)余轉(zhuǎn)入 （2）計算應繳企業(yè)所得稅 借：非財政補助結(jié)余分配 貸：應繳稅費應繳企業(yè)所得稅 （3）按規(guī)定提取職工福利基金 借：非財政補助結(jié)余分配 貸：專用基金職工福利基金 （4）轉(zhuǎn)入事業(yè)基金 借或貸：非財政補助結(jié)余分配 貸或借：事業(yè)基金,（八）事業(yè)基金,新舊主要變化：1、不再劃分一般基金和投資基金 2、不再核算財政補助基本支出結(jié)轉(zhuǎn) 重點關(guān)注： 1、核算內(nèi)容 :非限定用途凈資產(chǎn) 2、賬務處理 （1）年末從非財政補助結(jié)余分配后余額轉(zhuǎn)入 若貸方余額 借:非財政補助結(jié)余分配 貸：事業(yè)基金 或若借方余額 借：事業(yè)基金 貸：非財政補助結(jié)余分配,（2）年末從非財政結(jié)轉(zhuǎn)（專項）剩余資金轉(zhuǎn)入 將留歸本單位使用的非財政補助專項（項目已完成）剩余資金轉(zhuǎn)入事業(yè)基金 借:非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)項目 貸:事業(yè)基金 （3）以貨幣資金取得長期投資時轉(zhuǎn)入“非流動資產(chǎn)基金長期投資” 借：長期投資 貸：銀行存款 借：事業(yè)基金 貸：非流動資產(chǎn)基金長期投資,（4）對外轉(zhuǎn)讓或到期收回長期債券投資本息時從“非流動資產(chǎn)基金長期投資”轉(zhuǎn)回 借：銀行存款 貸：長期投資 貸：（或借）其他收入投資收益（其差額） 同時，按照收回長期投資對應的非流動資產(chǎn)基金 借：非流動資產(chǎn)基金長期投資 貸：事業(yè)基金 3、發(fā)生需要調(diào)整以前年度非財政補助結(jié)余的事項，通過本科目核算,（九）專用基金,新舊主要變化： 原制度：職工福利基金、醫(yī)療基金、修購基金、住房基金等 新制度：修購基金、職工福利基金等 重點關(guān)注：修購基金 提取時計入“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”科目,八、財務報表,（一）事業(yè)單位財務報表的作用 （二）事業(yè)單位財務報表的構(gòu)成 （三）資產(chǎn)負債表 （四）收入支出 （五）財政補助收入支出表 （六）附注,（一）事業(yè)單位財務報表的作用,1、如實反映單位財務狀況、事業(yè)成果、預算執(zhí)行情況 2、解除管理層受托責任 3、提供決策有用會計信息 4、增強透明度和公信力,會計目標,