畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）-關(guān)于會(huì)計(jì)工作的法律責(zé)任.doc

畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）論文題目 : 關(guān)于會(huì)計(jì)工作的法律責(zé)任 學(xué)院（系）： 會(huì)計(jì)系、財(cái)稅金融系 專 業(yè)： 年級(jí)班級(jí) ： 學(xué) 號(hào)： 學(xué)生姓名 ： 指導(dǎo)老師 ： 畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）任務(wù)書課題名稱： 關(guān)于會(huì)計(jì)工作的法律任 學(xué)院（系）： 會(huì)計(jì)系、財(cái)稅金融系 專 業(yè)： 年級(jí)班級(jí)： 學(xué) 號(hào)： 學(xué)生姓名： 畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）任務(wù)書課題名稱關(guān)于會(huì)計(jì)工作的法律責(zé)任指導(dǎo)老師工作單位一、 主要內(nèi)容： 我國會(huì)計(jì)工作秩序中存在的問題既嚴(yán)重又普遍：假帳泛濫，會(huì)計(jì)信息失真問題日益嚴(yán)重；單位負(fù)責(zé)人違法干預(yù)會(huì)計(jì)工作；會(huì)計(jì)人員執(zhí)法環(huán)境差，會(huì)計(jì)監(jiān)督嚴(yán)重弱化；會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作和內(nèi)部控制十分薄弱，難以預(yù)防違法不究的現(xiàn)象比較嚴(yán)重，這些問題的存在，進(jìn)而影響到整個(gè)社會(huì)秩序的順利運(yùn)行。在這種情況下，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)的依法管已是一個(gè)十分重要十分迫切的使命。二、 基本要求（基本技術(shù)要求與數(shù)據(jù)） 論文共有五部分：一、會(huì)計(jì)的本質(zhì) 二、體系不健全、監(jiān)督機(jī)制不完善 三、會(huì)計(jì)工作與環(huán)境之間的問題 四、會(huì)計(jì)法律責(zé)任 五、總結(jié) 字?jǐn)?shù)共6406字三、 主要參考文獻(xiàn)、資料1 蘇州市財(cái)政局.會(huì)計(jì)法培訓(xùn)教材m.北京：立信會(huì)計(jì)出版社，2005：24-26.2 江蘇省財(cái)政廳.財(cái)經(jīng)法規(guī)m.上海：中國財(cái)經(jīng)出版社，2005：29-31.3 財(cái)政部會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范m.2004：37-39.4 張新民.企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析m.北京：對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)出版社，2001：45-47.5 張維迎.博弈論與信息經(jīng)濟(jì)學(xué)d.上海：上海人民出版社，1996：30-32.6寥洪.新編會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)m.北京:中國審計(jì)出版社， 2000 7安徽省會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)課題組.關(guān)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問題的調(diào)查研究j.會(huì)計(jì)研究， 1999， (4)8 王瑋晶.對(duì)公司財(cái)務(wù)管理的思考j.引進(jìn)與咨詢，2008，(12)：52-53. 9 王愛君.試論公司的財(cái)務(wù)控制j.中國集體經(jīng)濟(jì)，2004，(6)：14-16. 10 歐騰.關(guān)于公司財(cái)務(wù)管理若干問題的探討j.湖南經(jīng)濟(jì)管理干部學(xué)院學(xué)報(bào)，2004，(5)：49-50.目錄前言11、會(huì)計(jì)管理體制研究的定義和基本結(jié)構(gòu)11.1 會(huì)計(jì)管理體制研究的定義11.2 會(huì)計(jì)管理體制研究的基本結(jié)構(gòu)22、會(huì)計(jì)管理體制研究的現(xiàn)狀22.1 會(huì)計(jì)管理體制的分級(jí)管理結(jié)構(gòu)混亂22.2 會(huì)計(jì)管理體制的統(tǒng)一管理不健全33 、對(duì)完善我國會(huì)計(jì)管理體制的若干建議33.1社會(huì)現(xiàn)實(shí)環(huán)境和國家相關(guān)法律的逐步確立的差距太大33.2 單位負(fù)責(zé)人只對(duì)單位重大決策負(fù)責(zé)33.3 會(huì)計(jì)人員只對(duì)其會(huì)計(jì)核算行為負(fù)責(zé)33.4 對(duì)虛假會(huì)計(jì)信息認(rèn)定存在誤區(qū)43.5 會(huì)計(jì)人員缺乏相應(yīng)的法律觀念和對(duì)法律本身認(rèn)識(shí)上的誤解44、會(huì)計(jì)法律責(zé)任44.1 假賬的治理44.2 假賬司法與行政治理54.3 重構(gòu)會(huì)計(jì)職業(yè)自律機(jī)制54.4 假賬的預(yù)防54.5 虛假會(huì)計(jì)信息的危害54.6 責(zé)任類型與會(huì)計(jì)法律責(zé)任的承擔(dān)64.7 民事責(zé)任的分擔(dān)74.8 會(huì)計(jì)法律責(zé)任的承擔(dān)7總結(jié)8參考文獻(xiàn)913關(guān)于會(huì)計(jì)工作的法律責(zé)任摘要:目前我國會(huì)計(jì)工作秩序中存在著既嚴(yán)重又普遍的問題：假賬泛濫、會(huì)計(jì)信息失真、單位負(fù)責(zé)人違法干預(yù)、會(huì)計(jì)人員執(zhí)法環(huán)境差等。社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是法制經(jīng)濟(jì)，因此、針對(duì)會(huì)計(jì)工作存在的問題，要用法律、法規(guī)、合同等不同形式進(jìn)行必要的約束。會(huì)計(jì)行為本身理所當(dāng)然應(yīng)加以規(guī)范。充分借鑒和吸收了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國家的會(huì)計(jì)法律制度，在會(huì)計(jì)責(zé)任主體、會(huì)計(jì)記賬規(guī)則、內(nèi)部控制制度、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)、嚴(yán)懲違法會(huì)計(jì)行為等方面，都體現(xiàn)了與國際會(huì)計(jì)慣例的協(xié)調(diào)性，體現(xiàn)了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)對(duì)會(huì)計(jì)工作的共性要求。經(jīng)濟(jì)與社會(huì)事業(yè)越發(fā)展，財(cái)會(huì)工作越重要，作為“反映、監(jiān)督與控制”財(cái)務(wù)運(yùn)行的主體會(huì)計(jì)人員責(zé)任十分重大，尤其是在當(dāng)前社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下會(huì)計(jì)的法律責(zé)任更加突出。 如今，我國會(huì)計(jì)工作秩序中存在的問題既嚴(yán)重又普遍：假帳泛濫，會(huì)計(jì)信息失真問題日益嚴(yán)重；單位負(fù)責(zé)人違法干預(yù)會(huì)計(jì)工作，使會(huì)計(jì)工作偏離了正常軌道；會(huì)計(jì)人員執(zhí)法環(huán)境差，會(huì)計(jì)監(jiān)督嚴(yán)重弱化；會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作和內(nèi)部控制十分薄弱，難以預(yù)防違法不究的現(xiàn)象比較嚴(yán)重，這些問題的存在，不僅大大削弱了企業(yè)生存和發(fā)展的能力，它已影響到會(huì)計(jì)資料使用者及時(shí)掌握、充分了解、有效利用會(huì)計(jì)資料的合法權(quán)利；影響到會(huì)計(jì)資料在加強(qiáng)宏觀調(diào)控、改善經(jīng)營管理、評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)狀況、防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、作出投資決策等方面功能作用的發(fā)揮；影響到利益相關(guān)者的利益分配和社會(huì)資源的合理配置；進(jìn)而影響到整個(gè)社會(huì)秩序的順利運(yùn)行。在這種情況下，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)的依法管已是一個(gè)十分重要十分迫切的使命。關(guān)鍵詞 : 會(huì)計(jì)本質(zhì) 會(huì)計(jì)工作 法律責(zé)任 處罰 原則the law on any of the accounting workhu wenjunabstract:at present, china accounting exist in order both serious and widespread problem: the proliferation of false accounting, accounting information, people responsible for the illegal intervention, accounting personnel, and poor law enforcement environment.socialist market economy is the legal economy, therefore, for accounting problems, with their laws, regulations, contracts and other forms necessary constraints.accounting for granted in itself should be regulated.learn and absorb the full market economy legal system of accounting, the main responsibility in accounting, accounting accounting rules, internal control system, the auditing and punish illegal accounting practices, etc., are reflected and the coordination of international accounting practices, reflectingthe market economy on the common accounting requirements.the more economic and social development, the more important accounting work, as a reflection, supervision and control the main financial operations - accounting staff is very important responsibility, especially in the current socialist market economy under the conditions of the liability of accounting is more prominent. currently, the order of accounting problems in both serious and widespread: the proliferation of fraudulent accounting, accounting information is becoming increasingly serious; units responsible for the illegal intervention in accounting, so that accounting sidetracked; accounting environment is poor law enforcement personnel, accounting supervisionseriously weakened; basic accounting and internal control is very weak, and difficult to prevent the phenomenon of impunity more serious, these problems exist, not only greatly weakened the capacity of the survival and development, it has affected the accounting data user to grasp the fullunderstanding, effective use of the legitimate rights of accounting information; impact of accounting information in strengthening macroeconomic control, improve management, evaluate the financial condition, to prevent operational risks, make investment decisions and other aspects of functional roles to play; affect the interests of stakeholders and distribution ofthe rational allocation of social resources; thereby affecting the smooth operation of the entire social order.in this case, according to the law to strengthen the management accounting is a very important urgent mission.key words :nature of accounting principles accounting liability for punishment.前言各行各業(yè)都有其針對(duì)本行業(yè)特點(diǎn)的職業(yè)行為準(zhǔn)則和規(guī)范，這就是行業(yè)的職業(yè)道德。因會(huì)計(jì)行業(yè)的特殊性，會(huì)計(jì)職業(yè)道德有著顯著的特征，這個(gè)特征隨著時(shí)代的不同而不斷變化，導(dǎo)致它的建設(shè)途徑也相應(yīng)變化。本文試從會(huì)計(jì)職業(yè)道德的概念、特征與要求出發(fā)，針對(duì)實(shí)踐過程中所出現(xiàn)的種種問題，闡述加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的途徑。這些問題的存在，與我們會(huì)計(jì)的立法缺陷有關(guān)，與社會(huì)利益機(jī)制的調(diào)整不當(dāng)有關(guān)，與社會(huì)上不正之風(fēng)之盛有關(guān)，更與我們財(cái)政部門執(zhí)法不力、監(jiān)督不嚴(yán)有關(guān)。在這種情況下，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)的依法管已是一個(gè)十分重要十分迫切的使命。如果還把會(huì)計(jì)工作的監(jiān)管責(zé)任當(dāng)作一個(gè)軟任務(wù)而有所忽視，那不僅是一種嚴(yán)重的瀆職，甚至可以說是一種犯罪。1、會(huì)計(jì)的本質(zhì) 會(huì)計(jì)的本質(zhì)是指會(huì)計(jì)工作的根本性質(zhì)。如何認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)的本質(zhì)，直接關(guān)系到會(huì)計(jì)職能、會(huì)計(jì)地位、會(huì)計(jì)作用的界定。因而，會(huì)計(jì)本質(zhì)問題是會(huì)計(jì)理論中的一個(gè)最基本，也是最重要的問題。本質(zhì)是指事物本身所固有的決定事物性質(zhì)面貌和發(fā)展的根本屬性和必然聯(lián)系，會(huì)計(jì)本質(zhì)就是會(huì)計(jì)本身所固有的根本屬性。作者認(rèn)為，可以在法律制度層面探討會(huì)計(jì)本質(zhì)，會(huì)計(jì)法律本質(zhì)是在充分開放、完全透明的會(huì)計(jì)耗散結(jié)構(gòu)運(yùn)行過程中經(jīng)過充分博弈達(dá)成“納什均衡”狀態(tài)的會(huì)計(jì)主體之間的合意契約。1.1 會(huì)計(jì)關(guān)系的契約本質(zhì)契約是由雙方意愿一致而產(chǎn)生的法律關(guān)系的一種約定。會(huì)計(jì)是契約的集合體，在本質(zhì)上是會(huì)計(jì)主體各方參與和博弈后所做出的一種對(duì)會(huì)計(jì)程序和方法、會(huì)計(jì)信息生成和揭示進(jìn)行約定的契約，其目的在于降低契約成本，并維護(hù)主體各方參與者根據(jù)所訂立的各種契約來取得其會(huì)計(jì)運(yùn)行過程中分配現(xiàn)金流量與其他資源的權(quán)利。1.2 會(huì)計(jì)法律的博弈性質(zhì)法律是一種游戲規(guī)則，對(duì)社會(huì)游戲能做出全面充分理解的理論當(dāng)推現(xiàn)代博弈理論。博弈論是各局中人在相互制約、相互影響的依從關(guān)系中理性地采取和選擇能盡可能提高自己利益所得或盈利函數(shù)的策略和行為。1.2.1 會(huì)計(jì)法律博弈概念：法律實(shí)質(zhì)是多次博弈之后逐步形成的暫時(shí)確定的社會(huì)契約制度，“法律本身是不完全的契約”。會(huì)計(jì)法律是立法者、社會(huì)組織、會(huì)計(jì)人等會(huì)計(jì)主體多次博弈后形成的一種社會(huì)契約，博弈次數(shù)越多，完善程度越高，最終達(dá)成“納什均衡”狀態(tài)，成為社會(huì)各界普遍愿意接受的會(huì)計(jì)法律規(guī)則，使任何人違反該法律暫時(shí)得到的利益完全可以被更大的懲罰成本替代抵消或受更大損失。1.2.2 會(huì)計(jì)法律博弈主體與對(duì)象：會(huì)計(jì)法律博弈主體是會(huì)計(jì)利益相關(guān)的各類主體，由立法者、投資者、債權(quán)人、會(huì)計(jì)人、經(jīng)營者、勞動(dòng)者等組成。會(huì)計(jì)法律博弈的對(duì)象是會(huì)計(jì)契約行為關(guān)系，包括會(huì)計(jì)法律法規(guī)、規(guī)章制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)合同協(xié)議。51.3 會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu)的耗散特質(zhì)會(huì)計(jì)法律本質(zhì)是合意的會(huì)計(jì)契約，其條件是會(huì)計(jì)主體充分博弈，其前提是會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu)開放耗散，即必須在充分開放、完全透明的會(huì)計(jì)耗散結(jié)構(gòu)系統(tǒng)運(yùn)行中會(huì)計(jì)主體才能充分博弈，方可最終形成合意契約。會(huì)計(jì)耗散結(jié)構(gòu)是指遠(yuǎn)離平衡狀態(tài)的會(huì)計(jì)開放系統(tǒng)在物質(zhì)、能量、信息上與外界充分交流并充足耗散而形成會(huì)計(jì)行為、會(huì)計(jì)信息公開透明和接受“陽光”監(jiān)督的高度有序狀態(tài)，這是一種對(duì)外開放、對(duì)內(nèi)協(xié)同、不斷進(jìn)化的會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu)模式，既有壓力，又有動(dòng)力，是一種充滿生機(jī)與活力的“活”結(jié)構(gòu)模式。2、體系不健全、監(jiān)督機(jī)制不完善2.1 內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制不健全內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督是通過會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)檢查、會(huì)計(jì)分析、會(huì)計(jì)考核等方法來保證會(huì)計(jì)工作正常有序，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠。它是從微觀的角度對(duì)具體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其結(jié)果進(jìn)行的監(jiān)督。很多單位內(nèi)部控制制度表面看起來十分完善，但實(shí)際執(zhí)行過程流于形式，大多形同虛設(shè)，內(nèi)部控制人員未嚴(yán)格履行職責(zé)，存在著落實(shí)不到位的現(xiàn)象，效果并不理想，導(dǎo)致內(nèi)部監(jiān)督弱化和缺失。102.2 國家監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督不到位 國家監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督不到位也是造成當(dāng)前會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化的外部原因之一。內(nèi)部監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督和國家監(jiān)督共同構(gòu)成會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，但它們之間的職責(zé)、目標(biāo)、實(shí)施手段及承擔(dān)的責(zé)任等還有很大差異。各部門監(jiān)督職能如何相互配合，也沒有形成一個(gè)統(tǒng)一的、完整的、健全的、行之有效的制度，割裂了各監(jiān)督職能之間的相互聯(lián)系，造成會(huì)計(jì)監(jiān)督目標(biāo)模糊，在相當(dāng)大的范圍內(nèi)難以協(xié)調(diào)國家、社會(huì)和企業(yè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體之間的利益矛盾。93 、會(huì)計(jì)工作與環(huán)境之間的問題3.1社會(huì)現(xiàn)實(shí)環(huán)境和國家相關(guān)法律的逐步確立的差距太大從財(cái)政部門對(duì)會(huì)計(jì)工作的檢查情況看，產(chǎn)生假帳的違法會(huì)計(jì)行為的原因是多方面的，既有監(jiān)管不力、制度不健全等外部原因，也有會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高、約束機(jī)制不健全等內(nèi)部原因，但內(nèi)部原因更為突出。許多造假帳等問題，或者是單位負(fù)責(zé)人授意、指使、強(qiáng)令的結(jié)果，或者是以往單位負(fù)責(zé)人疏于管理、監(jiān)督等造成的。如果內(nèi)部管理制度健全，如果沒有得到單位負(fù)責(zé)人的同意或默許，是不會(huì)發(fā)生其他人員擅自造假帳、編造虛假會(huì)計(jì)資料等問題的。3.2 單位負(fù)責(zé)人只對(duì)單位重大決策負(fù)責(zé)新會(huì)計(jì)法規(guī)定了“單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)”，而現(xiàn)實(shí)中許多單位負(fù)責(zé)人在認(rèn)識(shí)上還是多把自己定位在管理當(dāng)局最高決策者的位置上，單位負(fù)責(zé)人或是忙于行政管理或是忙于業(yè)務(wù)經(jīng)營或是忙于應(yīng)付大小會(huì)議，而疏于對(duì)會(huì)計(jì)工作的管理，使得許多單位內(nèi)部會(huì)計(jì)制度不健全、不規(guī)范，甚至于對(duì)會(huì)計(jì)工作漠不關(guān)心，忽視建立一套行之有效的內(nèi)部內(nèi)部控制制度約束會(huì)計(jì)行為。13.3 會(huì)計(jì)人員只對(duì)其會(huì)計(jì)核算行為負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)人員的基本職能在于會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督，在現(xiàn)實(shí)中，會(huì)計(jì)人員幾乎都認(rèn)識(shí)到了會(huì)計(jì)核算的重要性，因此，將大部分時(shí)間和精力都投入到核算業(yè)務(wù)之中，而忽視了其作為單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督主體的作用，再者，由于會(huì)計(jì)人員處于各單位決策者的管理之下，對(duì)其工作評(píng)價(jià)和工資報(bào)酬都受到?jīng)Q策者的影響，要使其依法行使內(nèi)部監(jiān)督職權(quán)困難重重。3.4 對(duì)虛假會(huì)計(jì)信息認(rèn)定存在誤區(qū)在追究會(huì)計(jì)法律責(zé)任時(shí)，關(guān)鍵性的一步就是要確認(rèn)會(huì)計(jì)信息是否屬虛假，而對(duì)于虛假會(huì)計(jì)信息的認(rèn)定理論上卻有分歧，有觀點(diǎn)認(rèn)為應(yīng)當(dāng)從法律角度進(jìn)行分析，而有的觀點(diǎn)則認(rèn)為應(yīng)從會(huì)計(jì)專業(yè)角度衡量，因而在認(rèn)定方式上難以統(tǒng)一。筆者認(rèn)為在認(rèn)定時(shí)，應(yīng)先考慮從其行為構(gòu)成，即從行為是否具有違法性，主觀上是否有過錯(cuò)，行為結(jié)果的危害程度來加以區(qū)分，也就是采用行為目的、行為性質(zhì)、行為結(jié)果三方面結(jié)合綜合認(rèn)定的方式。但在具體認(rèn)定會(huì)計(jì)信息是否屬虛假時(shí)，由于執(zhí)法、司法人員往往缺少專業(yè)知識(shí)為依托，單純由其認(rèn)定尚有困難，因而可考慮聘請(qǐng)獨(dú)立的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)或?qū)I(yè)人員如會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)事務(wù)所或注冊(cè)會(huì)計(jì)師借助專業(yè)知識(shí)分析判斷。43.5 會(huì)計(jì)人員缺乏相應(yīng)的法律觀念和對(duì)法律本身認(rèn)識(shí)上的誤解目前對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的資格取得和繼續(xù)教育方面，會(huì)計(jì)法和財(cái)政部發(fā)布的相應(yīng)規(guī)章之中都作出了一定要求，除需具備一定的財(cái)會(huì)專業(yè)知識(shí)外，財(cái)經(jīng)法律法規(guī)的掌握也被列入了重要內(nèi)容，遺憾的是，在這方面，許多會(huì)計(jì)人員對(duì)法律本身的理解熟悉程度令人堪憂，筆者在近兩年來參與會(huì)計(jì)法培訓(xùn)的過程中發(fā)現(xiàn)，在會(huì)計(jì)人員之中，許多人對(duì)于會(huì)計(jì)人員的基本職責(zé)、業(yè)務(wù)規(guī)范和法律責(zé)任方面的知識(shí)都非常貧乏，而有些會(huì)計(jì)人員甚至認(rèn)為這些問題無關(guān)緊要，只要做好“份內(nèi)之事”，便盡到了職責(zé)。4、假帳的治理與預(yù)防會(huì)計(jì)假帳在現(xiàn)實(shí)生活中已造成了深刻的經(jīng)濟(jì)、社會(huì)和政治危害，成為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制完善和法治社會(huì)推進(jìn)的一大公害，成為上至中央領(lǐng)導(dǎo)下至一般百姓密切關(guān)注并高度重視的焦點(diǎn)問題。4.1 假賬的治理我國會(huì)計(jì)假帳越治越亂并成為社會(huì)公害的根源在于沒有構(gòu)建一套真正有序的會(huì)計(jì)假帳法律責(zé)任體系，而是注重追究行政責(zé)任，同時(shí)施以必要的刑事責(zé)任制裁。作者認(rèn)為，必須建立以假帳民事責(zé)任為主導(dǎo)、以假帳刑事責(zé)任為重心、以假帳行政責(zé)任為補(bǔ)充的會(huì)計(jì)假帳法律責(zé)任體系。假賬的法律責(zé)任建構(gòu)有：（1）假帳民事責(zé)任會(huì)計(jì)行為本質(zhì)上是一種民事契約行為。會(huì)計(jì)假帳實(shí)質(zhì)上是違反會(huì)計(jì)契約的行為、應(yīng)承擔(dān)違約責(zé)任。我國目前會(huì)計(jì)法律法規(guī)的一個(gè)重大缺陷是沒有融入會(huì)計(jì)契約的理念和條款，造成會(huì)計(jì)假帳民事賠償責(zé)任追究的法律根據(jù)不足，對(duì)會(huì)計(jì)假帳責(zé)任者處罰不力，無法樹立會(huì)計(jì)法律法規(guī)的崇高權(quán)威和尊嚴(yán)，使會(huì)計(jì)法律法規(guī)的執(zhí)行效果和社會(huì)效益極低。主要是建立假帳違約責(zé)任和規(guī)范假帳侵權(quán)責(zé)任。（2）假帳刑事責(zé)任會(huì)計(jì)假帳刑事責(zé)任是指會(huì)任計(jì)行為實(shí)施了刑事法律規(guī)范禁止的會(huì)計(jì)假帳行為所必須承擔(dān)的刑事法律后果。盡管我國刑法對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)形成的虛假報(bào)告，規(guī)定了刑事責(zé)任條款，但由于處罰較輕、虛假標(biāo)準(zhǔn)難以認(rèn)定等因素造成目前注冊(cè)會(huì)計(jì)師參與做假的趨勢(shì)愈演愈烈，給投資者、經(jīng)營者、債權(quán)人和政府宏觀調(diào)控造成了難以估量的損失。（3） 假帳行政責(zé)任 會(huì)計(jì)假帳行政責(zé)任包括行政處罰和行政處分。目前我國會(huì)計(jì)假帳法律責(zé)任以行政責(zé)任為重，并以財(cái)政部門為主，由審計(jì)、稅務(wù)、銀行、證券、保險(xiǎn)等多個(gè)部門參與共同對(duì)會(huì)計(jì)假帳追究行政責(zé)任，這必然造成部門推語、互相扯皮、處罰不當(dāng)、標(biāo)準(zhǔn)不一、被處罰者不服、產(chǎn)生行政訴訟等弊端，使會(huì)計(jì)法律法規(guī)無法樹立自己的權(quán)威和尊嚴(yán)，對(duì)會(huì)計(jì)假帳無法起到應(yīng)有的制約功效。74.2 假賬司法與行政治理對(duì)違法行為的司法治理水平是衡量一個(gè)社會(huì)和國家法治水平高低的重要指標(biāo)。會(huì)計(jì)假帳成為我國社會(huì)公害的最根本原因在于沒有形成專業(yè)化、權(quán)威化、有序化、高效化的機(jī)制和制度。組建專業(yè)化的會(huì)計(jì)法院能夠改變目前會(huì)計(jì)假帳司法治理無能為力的現(xiàn)狀，真正起到會(huì)計(jì)假帳最后“防火墻”的防疫、救濟(jì)和保護(hù)功能。目前我國會(huì)計(jì)假帳主要采用行政治理手段，由于假帳行政治理的諸多不足和弊端使會(huì)計(jì)假帳成為我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的毒瘤。作者認(rèn)為，行政手段是會(huì)計(jì)假帳法律治理的必要路徑，必須改革目前的假帳行政治理制度，建立絕對(duì)權(quán)威、依法治理的行政治理制度和機(jī)制。3 4.3 重構(gòu)會(huì)計(jì)職業(yè)自律機(jī)制會(huì)計(jì)假帳的司法、行政、仲裁治理均屬外因，目的在于構(gòu)建強(qiáng)制性的他律機(jī)制。會(huì)計(jì)假帳成為社會(huì)公害的決定性原因是會(huì)計(jì)職業(yè)自律機(jī)制十分脆弱，尚未真正建立和完善。要確保我國會(huì)計(jì)假帳法律治理確實(shí)有效，必須重新構(gòu)建以自愛、自警、自控、自衛(wèi)為特征的會(huì)計(jì)職業(yè)自律機(jī)制，成為會(huì)計(jì)假帳法律治理的鋪路石。 可以采取的措施如下：一是實(shí)行會(huì)計(jì)職能分離，會(huì)計(jì)的反映、監(jiān)督、管理職能應(yīng)分別由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、管理會(huì)計(jì)師等職業(yè)會(huì)計(jì)師履行。二是行業(yè)組織分業(yè)監(jiān)管。三是會(huì)計(jì)監(jiān)管執(zhí)法到位，不受任何外力因素的干擾和制約。四是實(shí)行高待遇制，職業(yè)會(huì)計(jì)師的待遇是確保其獨(dú)立程度的重要因素。五是實(shí)行新的職稱制度，改善目前實(shí)行的會(huì)計(jì)從業(yè)資格制度和會(huì)計(jì)專業(yè)職稱制度，根據(jù)從業(yè)年限和執(zhí)業(yè)成績實(shí)行不同等級(jí)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)師、管理會(huì)計(jì)師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師。64.4 假賬的預(yù)防預(yù)防總是勝于救濟(jì)。作者認(rèn)為，必須按照會(huì)計(jì)假帳存在的主要源頭和原因?qū)ΠY下藥，盡快制定有關(guān)法律，完善會(huì)計(jì)相關(guān)法律法規(guī)，建立一整套具有預(yù)防和救濟(jì)會(huì)計(jì)假帳功能的法律制度體系，做到防治結(jié)合、預(yù)防為主，清除假帳環(huán)境，優(yōu)化秩序發(fā)展經(jīng)濟(jì)。體制型假帳預(yù)防：體制型假帳盡管不可能消滅，但能夠通過體制改革和制度創(chuàng)新控制和減少會(huì)計(jì)假帳。這里所研究的會(huì)計(jì)法律責(zé)任主要是指編造和提供虛假會(huì)計(jì)信息，或稱會(huì)計(jì)造假的責(zé)任。由于會(huì)計(jì)法律對(duì)會(huì)計(jì)行為的各個(gè)方面都做出了規(guī)定，因而違反會(huì)計(jì)法律的行為也有多種。4.5 虛假會(huì)計(jì)信息的危害會(huì)計(jì)假帳是人們最大化逐利本性的體現(xiàn)，其本質(zhì)原因在于會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)、監(jiān)督的契約關(guān)系沒有真正建立，即會(huì)計(jì)信息供給者與需求者主體地位不平等、會(huì)計(jì)法律關(guān)系中的權(quán)利義務(wù)不對(duì)等。會(huì)計(jì)假帳無論在宏觀上還是在微觀上都危害極深，主要體現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)、社會(huì)和政治三個(gè)方面：4.5.1 經(jīng)濟(jì)危害：首先，很大程度上導(dǎo)致微觀決策失誤；二、很大程度上形成宏觀調(diào)控錯(cuò)位；三、很大程度上阻礙市場(chǎng)體制完善；四、很大程度上削弱國家經(jīng)濟(jì)實(shí)力；五、很大程度上阻礙中國接軌國際經(jīng)濟(jì)。84.5.2 社會(huì)危害：會(huì)計(jì)假帳不僅直接擾亂市場(chǎng)秩序、制約國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展，而且間接嚴(yán)重地對(duì)社會(huì)發(fā)展產(chǎn)生危害。4.5.3 政治危害：政治是經(jīng)濟(jì)的集中表現(xiàn)，同時(shí)也是社會(huì)有序運(yùn)行的需要。會(huì)計(jì)假帳對(duì)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的嚴(yán)重危害，最終必然會(huì)間接地對(duì)國家政治運(yùn)行產(chǎn)生損害后果。4.6 責(zé)任類型與會(huì)計(jì)法律責(zé)任的承擔(dān)所謂法律責(zé)任如何承擔(dān)，實(shí)際上就是對(duì)違法行為施以何種制裁措施的問題，這是由法律責(zé)任的作用與目的決定的。我國法學(xué)界認(rèn)為，法律責(zé)任是國家對(duì)違反法定義務(wù)的違法行為所作的否定法律評(píng)價(jià)，是一種不利的法的后果，也是國家強(qiáng)制責(zé)任人補(bǔ)償和救濟(jì)受到侵害的合法利益的手段。4.6.1 過失與欺詐的處罰原則：按照過錯(cuò)人的主觀態(tài)度，虛假陳述行為主要分為過失與欺詐，兩者之間的區(qū)別就在于違法人主觀上是否有故意，如果是，則表明虛假信息的出現(xiàn)是故意而為之，違法行為屬于欺詐。84.6.2 過失的處罰原則：從懲戒的作用來看，過失的特點(diǎn)在于過失人在違法時(shí)并未預(yù)料到自己行為會(huì)遭受懲戒，因此也不會(huì)去衡量行為的預(yù)期效用。因此，要使過失人對(duì)于違法產(chǎn)生不利的效用預(yù)期的意義不大。84.6.3 欺詐的處罰原則：欺詐具有顯著的特點(diǎn)：欺詐是故意的行為。欺詐人在行為時(shí)就已預(yù)料到可能遭受懲戒的后果，因此會(huì)考慮遭受懲戒的可能性，并且會(huì)掩飾其罪行。因此，對(duì)于欺詐行為來說，懲戒必須考慮概率的因素。由于行為人希望看到損害結(jié)果的發(fā)生，因此懲戒的目標(biāo)不僅僅是使違法人的行為效用為負(fù)，而是應(yīng)當(dāng)使違法人感受到違法行為對(duì)社會(huì)造成的損害。24.6.4 各種違法情節(jié)下的責(zé)任類型與處罰力度：根據(jù)上小節(jié)有關(guān)處罰原則的分析，本小節(jié)來討論一下虛假陳述行為在不同違法情節(jié)下的適當(dāng)處罰方式。首先來看過失的情況。過失是不以違法所得作為處罰力度依據(jù)的。過失的處罰完全以過失所造成的損失為依據(jù)。因此，按照損失的程度，我們可以將過失分為以下幾種：輕微過失：造成的損失非常小，從法律制裁的成本效益原則來看，不值得去啟動(dòng)制裁程序。一般過失：所造成的損害高于輕微過失，但一般過失所造成的損失金額較小，一般來說可以由過失人全額賠償。這種情況下，法律的制裁應(yīng)當(dāng)是由過失人承擔(dān)民事賠償責(zé)任。嚴(yán)重過失：在嚴(yán)重過失的情況下，過失造成的損失金額巨大，已經(jīng)超出了過失人的賠償能力范圍。這時(shí)，過失人首先應(yīng)當(dāng)承擔(dān)民事賠償責(zé)任。24.7 民事責(zé)任的分擔(dān)4.7.1 在虛假陳述案件中，絕大多數(shù)情況下有數(shù)個(gè)責(zé)任主體：法人單位、單位主管、發(fā)行承銷商等中介機(jī)構(gòu)都可能負(fù)有責(zé)任，也就存在著如何將法律責(zé)任在責(zé)任人之間分擔(dān)的問題。從法律責(zé)任的懲戒作用來看，各責(zé)任方的違法行為應(yīng)當(dāng)受到的懲戒是不能相互替代的。4.7.2 共同欺詐：從防止侵權(quán)的成本來看，主觀上存在故意的一方的成本最低。每個(gè)責(zé)任方的行為都是欺詐得以實(shí)施的必要條件，因此，共同欺詐的各責(zé)任方的行為都是完全無效率的，他們都負(fù)有全部的賠償責(zé)任，也就是連帶賠償責(zé)任。這種情況下，首先應(yīng)按照各責(zé)任人的違法所得比例來分配賠償金額，如果存在有的責(zé)任人賠償能力不足，不足部分應(yīng)由其他責(zé)任人按比例承擔(dān)。104.7.3 多方過失：在多方都存在過失的情況下，任何一方只要能夠保持合乎法律要求的謹(jǐn)慎態(tài)度就可以減少侵權(quán)發(fā)生的可能性，因此，任何責(zé)任方都應(yīng)當(dāng)承擔(dān)一定的責(zé)任。因此，在共同過失情況下，應(yīng)根據(jù)各責(zé)任人過失程度的嚴(yán)重性來分擔(dān)賠償額。相對(duì)嚴(yán)重過失的責(zé)任人承擔(dān)較多的責(zé)任，相對(duì)輕微過失的責(zé)任人承擔(dān)較少的責(zé)任。24.7.4 部分責(zé)任人負(fù)有欺詐責(zé)任，部分責(zé)任人負(fù)有過失責(zé)任：如果負(fù)有欺詐責(zé)任的責(zé)任人有賠償能力，則應(yīng)當(dāng)由欺詐責(zé)任人承擔(dān)全部賠償責(zé)任，對(duì)過失人則只施以行政處罰就可以了。欺詐責(zé)任人不能承擔(dān)的部分，由過失責(zé)任人承擔(dān)，但以過失責(zé)任人應(yīng)當(dāng)受到的懲戒力度為限，即過失責(zé)任人不對(duì)欺詐責(zé)任人無力賠償?shù)牟糠殖袚?dān)連帶責(zé)任。4.8 會(huì)計(jì)法律責(zé)任的承擔(dān)所謂法律責(zé)任如何承擔(dān)，實(shí)際上就是對(duì)違法行為施以何種制裁措施的問題，這是由法律責(zé)任的作用與目的決定的。我國法學(xué)界認(rèn)為，法律