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-本文為網(wǎng)絡(luò)收集精選范文、公文、論文、和其他應(yīng)用文檔,如需本文,請下載-企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號本文從網(wǎng)絡(luò)收集而來,上傳到平臺為了幫到更多的人,如果您需要使用本文檔,請點擊下載按鈕下載本文檔(有償下載),另外祝您生活愉快,工作順利,萬事如意!2006年2月,我國在2001年8月首次發(fā)布了企業(yè)會計準(zhǔn)則-借款費用(以下簡稱舊準(zhǔn)則)的基礎(chǔ)上,發(fā)布了企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號-借款費用(以下簡稱新準(zhǔn)則)。新準(zhǔn)則擴大了借款費用資本化的資產(chǎn)范圍,明確借款費用資本化的資產(chǎn)包括需要相當(dāng)長時間才能達到可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)以及存貨等。現(xiàn)在本人就新準(zhǔn)則的理解與分析闡述如下:一、 新準(zhǔn)則的主要內(nèi)容1、 借款費用的概念:借款費用是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本,包括借款利息、折價或著溢價的攤銷、輔助費用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。2、 借款費用的確認與計量確認計量借款費用時,是否為符合借款費用資本化的資產(chǎn)是一個重要的條件。符合資本化的資產(chǎn),是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的購建或生產(chǎn)活動才能達到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)或存貨等資產(chǎn)。資本化期間,是指借款費用開始資本化時點到停止資本化時點的期間,借款費用暫停資本化的期間不包括在內(nèi)。專門借款,是指為購建或著生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項。(1)對于符合資本化條件的借款費用,可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或生產(chǎn)的,應(yīng)當(dāng)予以資本化,計入相關(guān)資產(chǎn)的成本。借款費用只有在同時滿足以下三個條件時,才能開始資本化:資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生,包括為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出;借款費用已經(jīng)發(fā)生;為使資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)或者可銷售狀態(tài)所必須的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。(2)其他借款費用,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用,計入當(dāng)期損益。對于其他借款費用,應(yīng)當(dāng)區(qū)別情況進行會計處理:如果該借款費用在籌建期間發(fā)生的,應(yīng)當(dāng)根據(jù)其發(fā)生額先計入長期待攤費用,然后在開始生產(chǎn)當(dāng)月一次性計入當(dāng)期損益(管理費用);如果該借款費用屬于在生產(chǎn)經(jīng)營期間、為生產(chǎn)經(jīng)營而發(fā)生的,應(yīng)當(dāng)根據(jù)其發(fā)生額全部費用化,計入當(dāng)期損益(財務(wù)費用)。(3)在資本化期間,每一會計期間的利息(包括折價或溢價的攤銷)資本化金額的確定:為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的,應(yīng)當(dāng)根據(jù)下面公式(1)計算:公式(1):專門借款應(yīng)予資本化的利息金額=專門借款當(dāng)期實際發(fā)生的利息費用-尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入(或者進行暫時性投資取得的投資收益)。 為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)下面公式(2)計算:公式(2):一般借款應(yīng)予資本化的利息金額=(累計資產(chǎn)支出的加權(quán)平均數(shù)-專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù))一般借款的資本化率。3、借款費用的披露:披露當(dāng)期資本化的借款費用金額;當(dāng)期用于計算確定借款費用資本化金額的資本化率。二、新舊會計準(zhǔn)則差異比較 對新舊會計準(zhǔn)則相比較,差異如下:(一)、可以資本化的資產(chǎn)范圍擴大了舊準(zhǔn)則第七條指出:資產(chǎn)支出只包括為購建固定資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出。新準(zhǔn)則第四條指出:符合資本化條件的資產(chǎn),是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)或存貨等資產(chǎn)。可見新準(zhǔn)則比舊準(zhǔn)則對于可以資本化的資產(chǎn)范圍界定擴大了。(二)、可以資本化的借款范圍擴大了舊準(zhǔn)則第三條定義中指出:專門借款是指為購建固定資產(chǎn)而專門借入的款項。新準(zhǔn)則第六條對于借款的范圍說明不僅包括專門借款,而且包括一般借款。可見新準(zhǔn)則比舊準(zhǔn)則對于可以資本化的借款范圍擴大了。(三)、計算內(nèi)容有所差別新、舊準(zhǔn)則對借款利息資本化金額的計算方法基本不變。所不同的是新準(zhǔn)則對借入專門借款和一般借款中可以資本化的金額進行了單獨規(guī)定(具體規(guī)定見公式(1)和公式(2)。(四)、計算借款費用扣除項目不同舊準(zhǔn)則對于借款費用的扣除項目未做說明。新準(zhǔn)則第六條對于借款費用中應(yīng)予資本化的利息金額,扣除了尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或者進行暫時性投資取得的投資收益。(五)文字表述更加明確、洗練、規(guī)范新、舊準(zhǔn)則在文字表述上更加規(guī)范,如新準(zhǔn)則中第四、五條中對于符合資本化條件的資產(chǎn),不僅包括購建的資產(chǎn),而且包括生產(chǎn)的資產(chǎn),這樣文字表述更加完整。另外,對于溢折價的攤銷,舊準(zhǔn)則在第十一條規(guī)定:可以采取實際利率法、也可以采取直線法;而新準(zhǔn)則第七條規(guī)定:溢折價的攤銷應(yīng)當(dāng)采取實際利率法。新準(zhǔn)則文字更加規(guī)范、明確和洗練。三、新準(zhǔn)則對企業(yè)財務(wù)狀況的影響分析(一)、會計科目的變化由于新準(zhǔn)則與舊準(zhǔn)則相比,對于可以資本化的資產(chǎn)范圍擴大了、可以資本化的借款范圍擴大了、對借入專門借款和一般借款中可以資本化的金額進行了單獨規(guī)定、對借款費用扣除項目做了明確規(guī)定,所以在企業(yè)會計科目的設(shè)置上,應(yīng)當(dāng)增加與核算存貨及投資性房地產(chǎn)的借款費用資本化相關(guān)的科目、增加與核算一般借款資本化相關(guān)的科目,如生產(chǎn)成本、開發(fā)成本等。(二)、在會計處理上的變化新、舊準(zhǔn)則的變化,在增加了相應(yīng)科目的同時,就需要增加與其相對應(yīng)的會計核算業(yè)務(wù)及相應(yīng)的會計處理。有些生產(chǎn)周期較長的大型產(chǎn)品,如成套設(shè)備、船舶、建筑產(chǎn)品等存貨的核算就要加入允許將借款費用轉(zhuǎn)增存貨價值的核算內(nèi)容。(三)、財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的變化由于新準(zhǔn)則擴大了借款費用資本化的資產(chǎn)范圍和借款范圍、一般借款也可以資本化、且借款費用增加了扣除項目,這些變化都會增加企業(yè)的資產(chǎn)價值,減少當(dāng)期財務(wù)費用,進而增加當(dāng)期利潤。但其對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響不得進行追溯調(diào)整。四、實行新準(zhǔn)則后借款費用資本化的公式實行新準(zhǔn)則后,借款費用資本化金額的計算主要包括以下公式:(一)、每一會計期間利息的資本化金額的計算公式:每一會計期間利息的資本化金額至當(dāng)期末止購建或生產(chǎn)固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)或存貨的累計支出加權(quán)平均數(shù)資本化率在資本化期間,每一會計期間的利息(包括折價或溢價的攤銷)資本化金額的確定:1、購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的專門借款應(yīng)予資本化的利息金額=專門借款當(dāng)期實際發(fā)生的利息費用-尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入(或者進行暫時性投資取得的投資收益)。 2、為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的一般借款應(yīng)予資本化的利息金額=(累計資產(chǎn)支出的加權(quán)平均數(shù)-專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù))一般借款的資本化率(二)、累計支出加權(quán)平均數(shù)的計算公式:累計支出加權(quán)平均數(shù)(每筆資產(chǎn)支出金額每筆資產(chǎn)支出實際占用的天數(shù)/會計期間涵蓋的天數(shù))(三)資本化率按下列原則確定:1、為購建或生產(chǎn)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)或存貨只借入一筆專門借款,資本化率為該項借款的利率;2、為購建或生產(chǎn)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)或存貨借入一筆以上的專門借款,資本化率為這些借款的加權(quán)平均利率。加權(quán)平均利率按如下公式計算:加權(quán)平均利率專門借款當(dāng)期實際發(fā)生的利息之和/專門借款本金加權(quán)平均數(shù)100%其中,“專門借款本金加權(quán)平均數(shù)”按如下公式計算:專門借款本金加權(quán)平均數(shù)(每筆專門借款本金每筆專門借款實際占用的天數(shù)/會計期間涵蓋的天數(shù))。3、借款借款存在折價或者溢價的,應(yīng)當(dāng)按照實際利率法確定每一會計期間應(yīng)攤銷的折價或者溢價金額,調(diào)整每期利息金額。(四)在資本化期間內(nèi),每一會計期間的利息資本化金額,不得超過當(dāng)期相關(guān)借款實際發(fā)生的利息金額。參考文獻
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