（會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)論文）小企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇行為研究.pdf

山東大學(xué)碩士學(xué)位論文 中文摘要 小企業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，是推動(dòng)我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的重要力量。它 們?cè)跀U(kuò)大城鄉(xiāng)就業(yè)、產(chǎn)品和服務(wù)的創(chuàng)新、增加財(cái)政稅收、發(fā)展當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)等方面都發(fā) 揮了不可磨滅的作用。在當(dāng)前會(huì)計(jì)政策選擇的研究大多是從上市公司的角度考慮的 情況下，對(duì)小企業(yè)的會(huì)計(jì)政策選擇行為進(jìn)行研究，對(duì)于提高其管理水平，保持持續(xù) 增長力，推動(dòng)小企業(yè)健康發(fā)展，具有非常重要的意義。 本文采取理論研究與調(diào)查分析相結(jié)合、問卷調(diào)查與實(shí)際訪談相結(jié)合，以及小企 業(yè)與其他企業(yè)的比較研究相結(jié)合的方法，對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇行為展開了研究。 與其他企業(yè)不同，小企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)大都集中在一個(gè)人一業(yè)主手里，因 此，小企業(yè)就有著滿足業(yè)主利益最大化的利益追求，以少交稅的形式保證企業(yè)最少 的現(xiàn)金流出。同時(shí)，由于我國小企業(yè)組織形式的多樣性以及涉及行業(yè)的廣泛性，使 小企業(yè)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)體現(xiàn)出復(fù)雜多樣的特征。為了使企業(yè)會(huì)計(jì)信息的披露能夠恰當(dāng)?shù)胤?映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的情況，就應(yīng)該允許企業(yè)從自身的實(shí)際情 況出發(fā)，靈活選擇適合本企業(yè)的會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)方法。另外，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是一種不完 全合約，其發(fā)展明顯滯后于小企業(yè)的會(huì)計(jì)實(shí)踐。這些都使小企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇 成為必然。 、在利益相關(guān)者理論之下，小企業(yè)的會(huì)計(jì)政策選擇主要受到業(yè)主、稅收管制以及 以銀行為主的債權(quán)人的制約。與其他企業(yè)相比，小企業(yè)在會(huì)計(jì)政策的選擇上，更多 受到業(yè)主利益驅(qū)動(dòng)的影響，缺乏規(guī)范、有力的制約因素。我們通過問卷調(diào)查與訪談 發(fā)現(xiàn)，小企業(yè)的會(huì)計(jì)政策選擇具有以下特征：小企業(yè)的避稅動(dòng)機(jī)使其濫用會(huì)計(jì)政策、 制約機(jī)制不完善使會(huì)計(jì)政策成為其調(diào)節(jié)利潤的工具、會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)低下導(dǎo)致其 不能有效進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇。 小企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的上述特點(diǎn)使其嚴(yán)重?fù)p害了國家利益，也不利于小企業(yè)的 長期發(fā)展。因此，我們應(yīng)該從兩方面入手，做系列改革，以優(yōu)化小企業(yè)的會(huì)計(jì)政 策選擇。第一，加強(qiáng)小企業(yè)的外部監(jiān)督機(jī)制，充分發(fā)揮行業(yè)自律、政府監(jiān)督、法律 規(guī)范的作用，對(duì)其會(huì)計(jì)政策選擇行為施加強(qiáng)有力的制約；第二，采取有力措施，提 3 山東大學(xué)碩士學(xué)1 立論文 高小企業(yè)會(huì)計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)，并加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)，從而提高其職業(yè)判斷力， 有效進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇。另外，能否借鑒小企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇中出現(xiàn)的問題，及時(shí) 出臺(tái)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與小企業(yè)會(huì)計(jì)法，以規(guī)范小企業(yè)的各項(xiàng)會(huì)計(jì)行為，將 是值得我們繼續(xù)關(guān)注的問題。 4 關(guān)鍵詞：小企業(yè)；會(huì)計(jì)政策；契約理論；利益相關(guān)者理論；會(huì)計(jì)職業(yè)判斷 a b s t r a c t s m a i ie n t e 印r l s e sa r eo u rn a t i o n a le c o n o m y i m p o r t a n tc o m p o n e n t sa n da l li m p o 徹1 t 眥e np r o m o t i n go u rn a t i o n a la n ds o c i a l d e v e l o p m e n t t h e yh a v ep l a y e d 鋤i n d e l i b l e 1 e1 ne x p a n d i n gu r b a na n dr u r a le m p l o y m e n t ，i n n o v a t i n g p r o d u c ta n ds e i c e ，i n c r e a s i n g t h et a x ，d e v e l o p i n gl o c a l e c o n o m ya n di no t h e ra s p e c t s t h es t u d yo ft h ea c c o u n t i n g p o l i c yc h o i c em o s t l yi sc a r r i e do u tf r o mt h es t a n d p o i n to f t h o s el i s t e dt o m p a n i e s t h a t t h i st h e s l sf o c u s e so nt h ea c c o u n t i n gp o l i c y c h o i c ei ns m a l le n t e r p r i s e s i so fg r e a t l m p o r t a n c ei ni m p r o v i n gt h e i rm a n a g e m e n ta b i l i t y ，m a i n t a i n i n gt h e i rs u s t a i n a b l ei n e r e a s e a n dp r o m o t i n gt h e i rh e a l t h y d e v e l o p m e n t 1 h er e s e a r c h e r h a sm a d ea ni n v e s t i g a t i o ni n t ot h e a c c o u n t i n gp o l i c yc h o i c ei ns m a i i 即t e 叩r i s e st h r o u g hi n t e g r a t i o no ft h e o r e t i c a l s t u d ya n di n v e s t i g a t i o na n d 卸a l y s i s q u e s t i o n n a i r ea n di n t e r v i e w sa n dc o m p a r a t i v es t u d yo fs m a l le n t e r p r i s e s 柚do t h e ro n e s u n j i k eo t h e re n t e r p r i s e s ，t h e o w n e r s h i pr i g h t sa n dm a n a g e m e n tr i g h t si ns m a l l 即t e r p n s e sa r em o s t l yp o s s e s s e db yo n em a n 一- t h ep r o p r i e t o r , s os m a l le n t e r p r i s e sa r e e a g e rt os a t i s f yt h ed e m a n do ft h eo p t i m i z e di n t e r e s to ft h e p r o p r i e t o ra n de n s u r et h el e a s t o u t t l o wc a s nt h r o u g h p a y i n gl e s st a x a tt h es a m et i m e ，t h ed i v e r s i t yo fs m a l le n t e r p r i s e s mc h m aa n du n i v e r s a l i t yo f b u s i n e s s e si n v o l v e de n a b l et h ea c c o u n t i n gs e r v i c e si ns m a l l e n t e r p r i s e st oh a v ev a r i o u sa n dc o m p l i c a t e d c h a r a c t e r i s t i c s i no r d e rt 0m a k ct h e a c c o u n t i n gi n f o r m a t i o nd i s c l o s u r er e f l e c tp r o p e r l yt h ef i n a n c i a lp o s i t i o n ，t h er e s u i to f 叩e r a t i o na n dc a s hf l o wo ft h ec o m p a n y , t h e a c c o u n t i n gp r i n c i p l e s 觚dm e t h o d ss h o u l db e a l l o w e dt ob ec h o s e n f l e x i b l yb a s e do ni t so w ns i t u m i o n i n a d d i t i o n ，a c c o u n t i n g s t a n d a r d s1 8a l li n c o m p l e t ec o n t r a c t ，w h o s ed e v e l o p m e n ti so b v i o u s l yl a g g i n g b e h i n di n t h ea c c o u n t i n gp r a c t i c ei ns m a l l e n t e r p r i s e s a l lt h o s em a d ei ti n e v i t a b l ef o rs m a l l e n t e r p r i s e st oc a r r yo u tt h ea c c o u n t i n gp o l i c yc h o i c e b a s c qo nt h es t a k e h o l d e r t h e o r y ，t h ea c c o u n t i n gp o l i c yc h o i c eo fi ns m a l le n t e r p r i s e s i sm a i n l ys u b j e c tt ot h ep r o p r i e t o r , t a xc o n t r o l a n dt h ec r e d i t o 瑁m a i n l vt h eb a n k c o m p a r e dw i t ho t h e re n t e r p r i s e s ，s m a l l e n t e r p r i s e sh a v eg r e a t e ri n f l u e n c e 舫mt h e p r o p r i e t o r si n t e r e s tp u r s u i ti nt h ea c c o u n t i n gp o l i c yc h o i c ea n d l a c ks t 卸d a r da n d p o w e 咖jr e s t r a i n i n gf a c t o r s w e v ef o u n dt h e a c c o u n t i n gp o l i c yc h o i c ei ns m a l l e n t e r p r i s e st h r o u g hq u e s t i o n n a i r ea n di n t e r v i e ww i t hs u c hc h a r a c t e r i s t i c sa sf o l l o w s ：t h e m o t i v a t i o no ft a xa v o i d a n c ei ns m a l le n t e r p r i s e sl e a d st oa c c o u n t i n g p o l i c ya b u s e ；t h e i m p e r f e c tc o n t r o ls y s t e mm a k e st h ea c c o u n t i n gp o l i c ya t o o lt om o d e r a t et h ep r o f i t sa n d l o wq u a l i t yo ft h ea c c o u n t a n t sp r e v e n t st h e mf r o mc a r r y i n go u tt h ea c c o u n t i n gp o l i c y c h o i c ee f f e c t i v e l y t h ea b o v e m 朗t i o n e dc h a r a c t e r i s t i c so ft h ea c c o u n t i n gp o l i c y c h o i c ei ns m a l l e n t e r p r i s e ss e v e r e l yd a m a g et h en a t i o n a l i n t e r e s ta n dd on og o o dt ot h el o n g 。r u n d e v e l o p m e n to fs m a l le n t e r p r i s e st h e m s e l v e s t h u sw es h o u l dm a k e as e r i e so fr e f o r mt o o p t i m i z et h ea c c o u n t i n gp o l i c yc h o i c ei ns m a l le n t e r p r i s e s f i r s t s t r e n g t h e nt h ee x t e r n a i s u p e r v i s i o ns y s t e mo f s m a l le n t e r p r i s e sa n dm a k ei n d e p e n d e n tm a n a g e m e n to f t h et r a d e s ， g o v e m m e n t a ls u p e r v i s i o na n dl e g a ln o r m sp l a ya m r o l es oa st oe x e r te f f e c t i v ec o n t r o l o nt h ea c c o u n t i n gp o l i c yc h o i c eb e h a v i o r ；s e c o n d ，t a k ee f f e c t i v em e a s u r e st oi m p r o v e t h e p r o l e s s i o n a iq u a l i t yo ft h ea c c o u n t a n t si ns m a l le n t e r p r i s e sa n db u i l dp r o f e s s i o n a le t h i c s o fa c c o u n t a n t st oe n h a n c et h e i rp r o f e s s i o n a lj u d g m e n ta n dc a r r yo u t a ne f f e c t i v e a c c o u n t i n gp o l i c yc h o i c e b e s i d e s ，w h e t h e rt od r a w r e f e r e n c e sf r o mt h ep r o b l e m sw h i c h h a v ea r i s e ni nt h ea c c o u n t i n gp o l i c yc h o i c ei ns m a l le n t e r p r i s e sa n dw h e t h e ra c c o u n t i n g s t a n 。l 酣d sf o rs m a l le n t e r p r i s e sa n da c c o u n t i n gl a wf o rs m a l le n t e r p r i s e sw i l lc o m e i n t oe x i s t e n c et or e g u l a t ee v e r ya c c o u n t i n gb e h a v i o ri ns m a l le n t e r p r i s e sw i l ln e e do u r f u r t h e rc o n c e r n 6 k e yw o r d s ：s m a l le n t e r p r i s e s ；a c c o u n t i n gp o l i c y ；t h e c o n t r a c tt h e o r y ； t h es t a k e h o l d e rt h e o r y ；a c c o u n t i n gp r o f e s s i o n a lj u d g m e n t 原創(chuàng)性聲明 本人鄭重聲明：所呈交的學(xué)位論文，是本人在導(dǎo)師的指導(dǎo)下，獨(dú) 立進(jìn)行研究所取得的成果。除文中已經(jīng)注明引用的內(nèi)容外，本論文不 包含任何其他個(gè)人或集體已經(jīng)發(fā)表或撰寫過的科研成果。對(duì)本文的研 究作出重要貢獻(xiàn)的個(gè)人和集體，均已在文中以明確方式標(biāo)明。本聲明 的法律責(zé)任由本人承擔(dān)。 論文作者簽名： 關(guān)于學(xué)位論文使用授權(quán)的聲明 本人同意學(xué)校保留或向國家有關(guān)部門或機(jī)構(gòu)送交論文的印刷件 和電子版，允許論文被查閱和借閱；本人授權(quán)山東大學(xué)可以將本學(xué)位 論文的全部或部分內(nèi)容編入有關(guān)數(shù)據(jù)庫進(jìn)行檢索，可以采用影印、縮 印或其他復(fù)制手段保存論文和匯編本學(xué)位論文。 ( 保密論文在解密后應(yīng)遵守此規(guī)定) 論文作者簽名：豳童芎一導(dǎo)師簽名 山東大學(xué)碩士學(xué)位論文 第1 章緒論 1 1 研究的背景、目的及意義 小企業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，是推動(dòng)我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的重要力量，在 擴(kuò)大城鄉(xiāng)就業(yè)、促進(jìn)農(nóng)民增收、增加財(cái)政稅收、推進(jìn)金融發(fā)展等方面發(fā)揮著不可替 代的作用。山東省副省長王軍民同志在全省萬家小企業(yè)培育計(jì)劃啟動(dòng)儀式上的講話 ( 2 0 0 8 年8 月1 8 日) 中指出，2 0 0 8 年上半年，全省規(guī)模以上中小企業(yè)達(dá)3 6 ，6 4 4 家， 實(shí)現(xiàn)營業(yè)收入2 0 ，4 3 1 億元，占全省規(guī)模以上工業(yè)的6 7 2 ；實(shí)交稅金4 0 6 億元，占 全省規(guī)模以上工業(yè)稅收的3 9 1 ；中小企業(yè)創(chuàng)造的最終產(chǎn)品和服務(wù)價(jià)值相當(dāng)于全省 g d p 的6 0 左右，提供了全省7 5 以上的城鎮(zhèn)就業(yè)，農(nóng)民收入的7 0 來自中小企業(yè)。 中小企業(yè)的發(fā)展還催生了大量新興產(chǎn)業(yè)，成為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、信息技術(shù)、生物醫(yī)藥等 新興產(chǎn)業(yè)的主體，有效地促進(jìn)了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和優(yōu)化升級(jí)，為經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展作出了 不可替代的貢獻(xiàn)。 由于小企業(yè)涉及的行業(yè)眾多，企業(yè)性質(zhì)也有多樣性，這就導(dǎo)致各個(gè)企業(yè)的情況 有千差萬別，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜多樣。小企業(yè)如果不能合理的從若干備選會(huì)計(jì)政策中進(jìn) 行恰當(dāng)?shù)倪x擇，就無法對(duì)其會(huì)計(jì)信息進(jìn)行客觀公允的揭示。同時(shí)，依照契約理論， 企業(yè)是一系列復(fù)雜契約關(guān)系的聯(lián)結(jié)體，而會(huì)計(jì)的一個(gè)重要功能在于為企業(yè)中的各類 契約的訂立與執(zhí)行提供相應(yīng)的數(shù)據(jù)，以界定契約關(guān)系。小企業(yè)的經(jīng)理人員有動(dòng)機(jī)利 用可供選擇的會(huì)計(jì)政策來改變契約中所使用的會(huì)計(jì)數(shù)字，以協(xié)調(diào)與契約各方的利益 關(guān)系。 應(yīng)該說，關(guān)于企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇問題的研究在會(huì)計(jì)界不是一個(gè)新的問題。但是， 在這些研究中，因?yàn)樯鲜泄镜呢?cái)務(wù)資料相對(duì)公開，比較容易取得，絕大多數(shù)研究 者將研究對(duì)象放在了上市公司上，而很少有研究者去研究小企業(yè)在會(huì)計(jì)政策選擇方 面存在的問題。 同時(shí)，我國企業(yè)的現(xiàn)狀是，小企業(yè)的比例占有了絕對(duì)的比重，他們?cè)诒３质袌?chǎng) 競(jìng)爭(zhēng)、產(chǎn)品和服務(wù)的創(chuàng)新、吸收勞動(dòng)力、發(fā)展當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)等方面都發(fā)揮了不可磨滅的 回參考趙靈章： 促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的會(huì)計(jì)政策選擇， 會(huì)計(jì)之友，2 0 0 5 年第2 期 7 山東大學(xué)碩士學(xué)位論文 作用。在當(dāng)前會(huì)計(jì)政策選擇的研究大多是從上市公司的角度考慮的情況下，對(duì)小企 業(yè)的會(huì)計(jì)政策選擇行為進(jìn)行研究，對(duì)于提高其管理水平，保持持續(xù)增長力，推動(dòng)小 企業(yè)健康發(fā)展，具有非常重要的意義。 本論文研究的目的在于采取問卷調(diào)查和訪談相結(jié)合的方法，通過與其他企業(yè)的 分析比較，分析小企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的必然性、制約因素以及特點(diǎn)，并且提出優(yōu)化 小企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的建議。同時(shí)鑒于作者高校教師的身份，希望一方面將研究結(jié) 果應(yīng)用于教學(xué)，培養(yǎng)高素質(zhì)的人才，另一方面用研究理論為小企業(yè)提供指導(dǎo)，更好 的發(fā)揮高校在服務(wù)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)建設(shè)中的作用。 1 2 國內(nèi)國外研究文獻(xiàn)綜述 會(huì)計(jì)政策選擇是會(huì)計(jì)理論的重要課題，也是資本市場(chǎng)效率研究的焦點(diǎn)問題，還 是西方實(shí)證會(huì)計(jì)理論的研究重點(diǎn)。會(huì)計(jì)政策選擇的研究可以分為兩個(gè)階段：一是2 0 世紀(jì)3 0 、4 0 年代興起的、對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇進(jìn)行的規(guī)范性研究；二是2 0 世紀(jì)6 0 年代 興起的、以會(huì)計(jì)政策選擇為重點(diǎn)的實(shí)證會(huì)計(jì)研究。我國關(guān)于會(huì)計(jì)政策選擇的研究， 自1 9 9 5 年以后逐漸增多，其研究對(duì)象從一般性問題到具體問題，研究方法從規(guī)范研 究到實(shí)證研究，已經(jīng)取得了不少研究成果。 1 2 1 西方國家會(huì)計(jì)政策選擇研究綜述 1 9 5 3 年，赫普霍恩對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇的動(dòng)機(jī)進(jìn)行了實(shí)證研究，結(jié)果表明管理者的 目標(biāo)并非是使報(bào)告的利潤最大化，而是使各期的收益均衡化。1 9 6 4 年，戈登( g o r d o n ) 用實(shí)證研究證明了赫普霍恩的收益均衡化觀點(diǎn)。他首次提出管理者進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選 擇有其自身的經(jīng)濟(jì)動(dòng)機(jī)，并提出了五個(gè)假設(shè)：管理當(dāng)局會(huì)選擇能提高他們福利的方 法；管理當(dāng)局的福利隨職務(wù)保障、個(gè)人收入和公司規(guī)模的擴(kuò)大而提高；管理當(dāng)局福 利的提高，在一定程度上取決于股東的滿意程度；股東的滿意程度取決于所報(bào)告的 利潤增長率是否既高又穩(wěn)定；管理當(dāng)局會(huì)選擇能確保會(huì)計(jì)利潤增長率既高又穩(wěn)定的 方法。戈登的研究表明，企業(yè)管理者并非遵循配比原則或使所報(bào)告的利潤最大化， 而是使各期利潤均衡化。 1 9 7 8 年，瓦茨和齊默爾曼( w a t t sa n dz i m m e r m a n ) 在建立有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則決定 因素的實(shí)證理論中闡述了會(huì)計(jì)政策選擇的多種影響因素，包括契約成本、簿記成 本、政治成本、管制成本等。1 9 8 6 年，他們又在此基礎(chǔ)上提出了關(guān)于會(huì)計(jì)政策選擇 8 山東大學(xué)碩士學(xué)位論文 經(jīng)濟(jì)動(dòng)機(jī)的“三大假設(shè)”，即分紅計(jì)劃假設(shè)、負(fù)債契約假設(shè)、政治成本假設(shè)。 1 分紅計(jì)劃假設(shè) 是指假若其它條件不變，實(shí)行了分紅計(jì)劃的管理者更有可能采取可提高當(dāng)期報(bào) 告收益的會(huì)計(jì)政策，在董事會(huì)未根據(jù)會(huì)計(jì)政策的變動(dòng)對(duì)管理者的報(bào)酬進(jìn)行調(diào)整的前 提下，管理者通過這樣的會(huì)計(jì)政策選擇可以增加自己分紅的現(xiàn)值，從而提高其效用。 2 負(fù)債契約假設(shè) 是指假定其他條件不變，企業(yè)的負(fù)債權(quán)益率越高，管理者就越有可能選擇將報(bào) 告收益從未來期間移至當(dāng)期的會(huì)計(jì)政策。 3 政治成本假設(shè) 是指假定其他條件不變，規(guī)模越大的企業(yè)，其管理者越有可能選擇那些能夠?qū)?當(dāng)期收益遞延到未來期間的會(huì)計(jì)政策，以降低或遲延稅負(fù)等政治成本。 2 0 世紀(jì)9 0 年代以后，西方有關(guān)會(huì)計(jì)政策的研究主要是圍繞會(huì)計(jì)政策選擇的兩種 動(dòng)機(jī)進(jìn)行的，即有效契約型和機(jī)會(huì)主義型。1 9 9 4 年，切瑞斯特和齊默爾曼( a n d r e w a c h r i s t i ea n dj e r o l dl z i n m n e r m a n ) 發(fā)表了會(huì)計(jì)程序的效率型和機(jī)會(huì)主義型： 公司控制權(quán)競(jìng)爭(zhēng)一文。他們以契約理論為基礎(chǔ)，研究了會(huì)計(jì)政策選擇的兩種類型： 效率型和機(jī)會(huì)主義型，并分別對(duì)其進(jìn)行了界定。 1 2 2 國內(nèi)會(huì)計(jì)政策選擇研究綜述 1 會(huì)計(jì)政策選擇的規(guī)范研究 我國會(huì)計(jì)政策選擇研究起步較晚，從研究文獻(xiàn)來看，對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇的規(guī)范理 論討論較多，內(nèi)容涉及會(huì)計(jì)政策選擇的涵義、原則與立場(chǎng)、會(huì)計(jì)政策選擇的原因與 影響因素、會(huì)計(jì)政策選擇的目標(biāo)等。 ( 1 ) 關(guān)于會(huì)計(jì)政策選擇的涵義、原則與立場(chǎng)的研究 1 9 9 5 年，黃菊波和楊小舟提出會(huì)計(jì)政策分為宏觀會(huì)計(jì)政策和微觀會(huì)計(jì)政策，會(huì) 計(jì)政策的可選擇性源自會(huì)計(jì)的模糊性，會(huì)計(jì)政策選擇的立場(chǎng)分為所有者立場(chǎng)和經(jīng)營 者立場(chǎng)。胡春元( 1 9 9 6 ) 認(rèn)為企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇立場(chǎng)應(yīng)是一個(gè)復(fù)合的立場(chǎng)。龔光 明和林濤( 1 9 9 7 ) 提出，企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇應(yīng)能夠恰當(dāng)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營 成果和現(xiàn)金流量，不能超出會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所允許的范圍，應(yīng)遵循收益大于成本的原則。 黃文鋒( 2 0 0 4 ) 通過比較傳統(tǒng)會(huì)計(jì)與現(xiàn)代會(huì)計(jì)本質(zhì)的差異，透視會(huì)計(jì)政策選擇的本 質(zhì)，指出會(huì)計(jì)政策選擇行為實(shí)質(zhì)上是經(jīng)濟(jì)后果的不斷博弈。李貞( 2 0 0 7 ) 撰文介紹 了會(huì)計(jì)政策選擇的概念，討論了會(huì)計(jì)政策選擇的立場(chǎng)問題，并對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇的理 9 山東大學(xué)碩士學(xué)位論文 論基礎(chǔ)進(jìn)行了介紹，主要包括企業(yè)契約理論和影響會(huì)計(jì)政策選擇的三大契約假設(shè)。 ( 2 ) 關(guān)于會(huì)計(jì)政策選擇的原因與影響因素的研究 胡春元( 1 9 9 6 ) 將影響企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的因素概括為：報(bào)酬因素、負(fù)債因素、 政治成本因素以及股價(jià)因素。唐松華( 2 0 0 0 ) 探討了會(huì)計(jì)政策選擇的必然性、影響 因素等，認(rèn)為企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇有其必然性：一是平衡治理結(jié)構(gòu)中各個(gè)利益相關(guān)者 的需要；二是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不完全性；三是會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)的不完全競(jìng)爭(zhēng)。王運(yùn)傳( 2 0 0 6 ) 認(rèn)為，會(huì)計(jì)政策選擇的原因既有客觀因素，如會(huì)計(jì)對(duì)象的不確定性、計(jì)量屬性的多 樣性、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的多樣性和涉及利益的復(fù)雜性、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展與會(huì)計(jì)實(shí)踐發(fā)展的不 同步性、信息不對(duì)稱性、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的公共契約性等；也有豐觀因素，如“內(nèi)部人控 制 現(xiàn)象。姜蔚( 2 0 0 9 ) 從會(huì)計(jì)政策的基本概念出發(fā)，結(jié)合有關(guān)會(huì)計(jì)政策選擇的理 論，指明會(huì)計(jì)政策選擇存在客觀必然性和主觀需要性，而且會(huì)計(jì)政策的選擇受制于 一定時(shí)期企業(yè)面臨的會(huì)計(jì)環(huán)境。 ( 3 ) 關(guān)于會(huì)計(jì)政策選擇目標(biāo)的研究 楊成文( 2 0 0 5 ) 系統(tǒng)的闡述了會(huì)計(jì)政策選擇的目標(biāo)，認(rèn)為宏觀會(huì)計(jì)政策選擇的 目標(biāo)應(yīng)當(dāng)是基于資源優(yōu)化配置的以決策有用的的真實(shí)收益為核心的目標(biāo)體系，微觀 會(huì)計(jì)政策選擇的目標(biāo)應(yīng)當(dāng)是企業(yè)價(jià)值最大化。褚潤貞( 2 0 0 8 ) 以利益相關(guān)者理論為 基礎(chǔ)，以會(huì)計(jì)政策選擇為研究對(duì)象，論述會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的關(guān)系， 討論會(huì)計(jì)政策選擇的目標(biāo)，分析會(huì)計(jì)政策選擇的經(jīng)濟(jì)后果，以動(dòng)態(tài)的視角對(duì)企業(yè)會(huì) 計(jì)政策選擇的利益相關(guān)主體進(jìn)行劃分界定，討論不同利益相關(guān)主體對(duì)會(huì)計(jì)信息的不 同需求，通過分析我國現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中會(huì)計(jì)政策選擇的環(huán)境狀況，以及各個(gè)主要利 益相關(guān)主體對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇的影響，找出現(xiàn)實(shí)立場(chǎng)與利益相關(guān)者立場(chǎng)之間的差距， 并提出了利益相關(guān)者參與會(huì)計(jì)政策選擇共同治理的建議。 2 會(huì)計(jì)政策選擇的實(shí)證研究 國內(nèi)有關(guān)會(huì)計(jì)政策選擇方面的實(shí)證研究成果，在2 0 0 0 年以前相對(duì)較少，2 0 0 0 年 以后逐漸豐富起來，研究領(lǐng)域涉及會(huì)計(jì)政策選擇的行為特征、經(jīng)濟(jì)動(dòng)機(jī)、影響因素 以及會(huì)計(jì)政策選擇的經(jīng)濟(jì)后果等。 ( 1 ) 關(guān)于會(huì)計(jì)政策選擇的行為特征與經(jīng)濟(jì)動(dòng)機(jī)的研究 陸建橋( 1 9 9 9 ) 進(jìn)行了中國虧損上市公司盈余管理的實(shí)證研究，發(fā)現(xiàn)上市公司 通過操縱應(yīng)計(jì)利潤項(xiàng)目來達(dá)到目的，其中營運(yùn)資金項(xiàng)目特別是應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目和存貨 項(xiàng)目可能是上市公司進(jìn)行盈余管理的主要工具。王躍堂( 2 0 0 0 ) 以滬深兩市的a 股公 司為樣本，以短期投資減值準(zhǔn)備、存貨減值準(zhǔn)備和長期投資減值準(zhǔn)備這三大減值政 1 0 山東大學(xué)碩士學(xué)位論文 i i 皇曼皇鼉皇曼曼曼曼曼魯皇皇喜曼曼曼曼舅 策的選擇為例，對(duì)上市公司會(huì)計(jì)政策選擇的行為及其經(jīng)濟(jì)動(dòng)機(jī)進(jìn)行了研究。他發(fā)現(xiàn)， 選擇與未選擇三大減值政策的兩類公司的特征有系統(tǒng)偏差，具體表現(xiàn)在負(fù)債率、公 司規(guī)模、配股現(xiàn)象、扭虧現(xiàn)象、特別處理、公司治理結(jié)構(gòu)、經(jīng)營狀況、審計(jì)意見等 特征變量上有顯著差異；上市公司會(huì)計(jì)政策選擇的影響因素主要包括證券市場(chǎng)的監(jiān) 管政策、公司治理結(jié)構(gòu)、公司經(jīng)營水平、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見等。徐維蘭、曹建 安( 2 0 0 4 ) 以滬市的機(jī)械、設(shè)備、儀表板塊類a 股公司為樣本，對(duì)其計(jì)提八項(xiàng)減值準(zhǔn) 備的方法進(jìn)行了檢驗(yàn)，得出如下結(jié)論：除折舊方法外，這類公司有逐步采用穩(wěn)健會(huì) 計(jì)政策的趨勢(shì)，實(shí)證會(huì)計(jì)理論關(guān)于會(huì)計(jì)政策選擇的三大假設(shè)在這些企業(yè)尚未得到證 實(shí)。龔風(fēng)乾( 2 0 0 4 ) 從統(tǒng)計(jì)學(xué)視角對(duì)實(shí)證會(huì)計(jì)及中國上市公司會(huì)計(jì)政策選擇做了研 究，他分別進(jìn)行了上市公司折舊會(huì)計(jì)政策選擇的實(shí)證研究和會(huì)計(jì)政策對(duì)企業(yè)利潤的 影響研究。結(jié)果發(fā)現(xiàn)，上市公司在其年度報(bào)告中所提供的折舊方法的信息并不十分 真實(shí)，上市公司在對(duì)外披露其財(cái)務(wù)信息方面的操作尚未完全規(guī)范。張海峰( 2 0 0 9 ) 采用實(shí)證研究方法，選取2 0 0 6 年滬深兩市符合條件的全部制造業(yè)上市公司為研究樣 本，對(duì)這些企業(yè)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備進(jìn)行研究， 把存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備三項(xiàng)會(huì)計(jì)政策選擇的不同 組合作為因變量，并將會(huì)計(jì)政策歸結(jié)為兩種：能提高當(dāng)期利潤的會(huì)計(jì)政策和能降低 當(dāng)期利潤的會(huì)計(jì)政策。 ( 2 ) 關(guān)于會(huì)計(jì)政策選擇的影響因素的研究 蔣義宏、魏剛( 2 0 0 1 ) 以我國2 0 家上市公司為例，例證了政府管制對(duì)會(huì)計(jì)程序 選擇的影響，他認(rèn)為，中國利用會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)制定的上市公司法律條款確實(shí)會(huì)誘發(fā)經(jīng)理 人員選擇可提高會(huì)計(jì)收益的會(huì)計(jì)程序，經(jīng)理人員選擇那些既可提高會(huì)計(jì)收益、又不 會(huì)增加現(xiàn)金流出的會(huì)計(jì)程序以降低會(huì)計(jì)程序變更的成本。張莉蘋( 2 0 0 6 ) 收集整理 了滬深兩市2 0 0 3 年年報(bào)所披露的相關(guān)數(shù)據(jù)，運(yùn)用l o g i t 模型驗(yàn)證了我國上市公司產(chǎn)權(quán) 結(jié)構(gòu)、經(jīng)營業(yè)績(jī)以及我國政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境的一些特殊性對(duì)發(fā)出存貨計(jì)價(jià)選擇先進(jìn)先出 法或后進(jìn)先出法的傾向性，重點(diǎn)討論了我國上市公司產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)與管理層進(jìn)行會(huì)計(jì)政 策選擇的關(guān)聯(lián)度問題，并認(rèn)為我國上市公司的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇是有顯著影 響的，企業(yè)的會(huì)計(jì)政策選擇要受到公司經(jīng)營業(yè)績(jī)水平以及我國證券市場(chǎng)的一些特殊 監(jiān)管政策等經(jīng)濟(jì)因素的影響。刁立雙( 2 0 0 7 ) 以2 0 0 3 年進(jìn)行了壞賬準(zhǔn)備、固定資產(chǎn) 折舊相關(guān)政策變更的上市公司為研究樣本，選取了以同行業(yè)、資產(chǎn)規(guī)模相近的2 0 0 3 年未進(jìn)行任何會(huì)計(jì)政策變更的上市公司為配對(duì)樣本，對(duì)公司進(jìn)行自愿性會(huì)計(jì)政策變 更的影響因素進(jìn)行研究。研究結(jié)果表明：企業(yè)規(guī)模變量、特別處理變量、審計(jì)質(zhì)量 。 山東大學(xué)碩士學(xué)位論文 與自愿性會(huì)計(jì)政策變更顯著相關(guān)；報(bào)酬契約變量、資產(chǎn)負(fù)債率變量、會(huì)計(jì)師事務(wù)所 規(guī)模變量、公司經(jīng)營狀況變量與自愿性會(huì)計(jì)政策變更不相關(guān)，并根據(jù)實(shí)證結(jié)論提出 如下的建議：第一，完善企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系；第二，完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)監(jiān)督； 第三，優(yōu)化公司法人治理結(jié)構(gòu)；第四，改進(jìn)我國的證券監(jiān)管制度。 ( 3 ) 關(guān)于會(huì)計(jì)政策選擇的經(jīng)濟(jì)后果的研究 2 0 0 1 年，王躍堂i 孫錚、陳世敏研究了會(huì)計(jì)政策是否具有經(jīng)濟(jì)后果。他們的結(jié) 論如下：新制度公告對(duì)市場(chǎng)有顯著影響：強(qiáng)制性會(huì)計(jì)政策變更有經(jīng)濟(jì)后果，它通過 公司規(guī)模、監(jiān)管政策和公司治理結(jié)構(gòu)對(duì)公司的股價(jià)產(chǎn)生影響。 從上述國內(nèi)外研究現(xiàn)狀我們不難看出，會(huì)計(jì)政策選擇研究是會(huì)計(jì)領(lǐng)域的一個(gè)重 要的前沿性課題，這一課題越來越受到國內(nèi)外眾多學(xué)者的關(guān)注，而且研究的深度、 廣度也日益加強(qiáng)。但是，以上國內(nèi)外研究基本都是建立在上市公司基礎(chǔ)上的，對(duì)小 企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的研究結(jié)果是少之又少。 徐黎( 2 0 0 5 ) 探討了小企業(yè)的會(huì)計(jì)導(dǎo)向與政策選擇，指出小企業(yè)會(huì)計(jì)是以所有 者為導(dǎo)向的，小企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇應(yīng)具體考慮利潤平滑政策、穩(wěn)健會(huì)計(jì)政策、信息 披露政策等。趙靈章( 2 0 0 5 ) 在分析我國中小企業(yè)的現(xiàn)狀及問題的基礎(chǔ)上，從會(huì)計(jì) 準(zhǔn)則制定與完善的漸進(jìn)性與局限性、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)作與市場(chǎng)壓力、中小企業(yè)所處環(huán)境 與追求利益最大化的動(dòng)機(jī)等方面分析了中小企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的客觀必然性，并對(duì) 中小企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的趨勢(shì)進(jìn)行了展望：中小企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的效果將越來越 注重整體優(yōu)化、會(huì)計(jì)政策選擇的規(guī)范和監(jiān)管力度將不斷加強(qiáng)、會(huì)計(jì)政策選擇的揭示 程度將越來越規(guī)范、會(huì)計(jì)政策選擇的目標(biāo)趨向于為滿足眾多利益相關(guān)方所組成的利 益集團(tuán)的需要。李俊明( 2 0 0 8 ) 分析了小企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的必要性和可行性，并 探討如何建立小企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的內(nèi)部、外部制約機(jī)制。 值得我們注意的是，上述研究大多是對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇進(jìn)行泛泛而談，沒 有結(jié)合小企業(yè)的利益追求與小企業(yè)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)特點(diǎn)開展深入研究。在目前對(duì)上市公司 該方面的研究較多的情況下，沒有將小企業(yè)的會(huì)計(jì)政策選擇與上市公司進(jìn)行比較研 究，研究結(jié)果也缺乏強(qiáng)有力的證據(jù)。同時(shí)，我國目前的現(xiàn)狀是，小企業(yè)是國民經(jīng)濟(jì) 的重要組成部分，是推動(dòng)我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的重要力量。如果小企業(yè)不能根據(jù)其發(fā) 展現(xiàn)狀及國家相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，做出正確的會(huì)計(jì)政策選擇，將會(huì)影響自身的發(fā) 展，也會(huì)對(duì)國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展造成損失。因此，筆者試圖結(jié)合自己在企業(yè)的鍛煉經(jīng)歷， 并廣泛聯(lián)系在小企業(yè)工作的各屆畢業(yè)生，運(yùn)用調(diào)查分析的方法，詳細(xì)了解小企業(yè)會(huì) 計(jì)政策選擇行為的現(xiàn)狀，在與一般企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的制約因素進(jìn)行比較的基礎(chǔ)上， 1 2 山東大學(xué)碩士學(xué)位論文 曼l n n n l n n nn n - w _ 皇寡 分析小企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的特點(diǎn)與存在的問題，以提出優(yōu)化小企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的 建議。當(dāng)然，要深入討論這一問題首先必須對(duì)相關(guān)概念有個(gè)明確的認(rèn)識(shí)。因此，筆 者在下文將選擇兩個(gè)最重要的基本概念進(jìn)行界定。 1 3 概念界定 1 3 1 小企業(yè)的界定 由于各國經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平與經(jīng)濟(jì)制度不同，小企業(yè)在國際上尚無統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。小 企業(yè)在不同的國家有不同的規(guī)定，即使在同一個(gè)國家與地區(qū)，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不同時(shí) 期也有不同的劃分標(biāo)準(zhǔn)。有的以職工人數(shù)來界定，有的以資產(chǎn)總額來界定，有的以 營業(yè)額來界定，還有的以注冊(cè)資本來界定等等。總之，給小企業(yè)下定義應(yīng)符合一定 經(jīng)濟(jì)時(shí)期的國情與社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀。 我國執(zhí)行的是2 0 0 3 年原國家經(jīng)濟(jì)貿(mào)易委員會(huì)、原國家發(fā)展計(jì)劃委員會(huì)、財(cái)政部、 國家統(tǒng)計(jì)局制定的中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定( 國經(jīng)貿(mào)中小企 2 0 0 3 1 4 3 號(hào)) ， 它按照職工人數(shù)、企業(yè)銷售額和資產(chǎn)總額三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)來界定企業(yè)。該標(biāo)準(zhǔn)是在1 9 9 2 年 原國家經(jīng)貿(mào)委發(fā)布的大中小型企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上修訂頒布的。新規(guī)定中界 定的小企業(yè)，不包括以個(gè)人獨(dú)資及合伙形式設(shè)立的小企業(yè)。具體規(guī)定見統(tǒng)計(jì)上大 中小型企業(yè)劃分辦法( 暫行) ( 國統(tǒng)字 2 0 0 3 1 7 號(hào)文件) 附表： 表1 統(tǒng)計(jì)上大中小型企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn) 行業(yè)名稱指標(biāo)名稱計(jì)算單位大型中型 小型 從業(yè)人員數(shù)人2 0 0 0 及以上3 0 0 2 0 0 0 以下3 0 0 以f 工業(yè)企業(yè)銷售額萬元 3 0 0 0 0 及以七3 0 0 0 - 3 0 0 0 0 以f 3 0 0 0 以下 資產(chǎn)總額萬元4 0 0 0 0 及以卜4 0 0 0 4 0 0 0 0 以f4 0 0 0 以下 從業(yè)人員數(shù)人 3 0 0 0 及以上6 0 0 3 0 0 0 以下 6 0 0 以f 建筑業(yè)企業(yè)銷售額萬元3 0 0 0 0 及以一卜3 0 0 0 - 3 0 0 0 0 以下 3 0 0 0 以下 資產(chǎn)總額萬元4 0 0 0 0 及以卜4 0 0 0 - 4 0 0 0 0 以f4 0 0 0 以下 從業(yè)人員數(shù)人2 0 0 及以上1 0 0 - 2 0 0 以下1 0 0 以下 批發(fā)業(yè)企業(yè) 銷售額) i 元3 0 0 0 0 及以上3 0 0 0 3 0 0 0 0 以下3 0 0 0 以f 從業(yè)人員數(shù)人5 0 0 及以k1 0 0 - 5 0 0 以f1 0 0 以f 零售業(yè)企業(yè) 銷售額萬元 1 5 0 0 0 及以| ： 1 0 0 0 - 1 5 0 0 0 以下1 0 0 0 以下 從業(yè)人員數(shù)人3 0 0 0 及以上5 0 0 3 0 0 0 以下5 0 0 以f 交通運(yùn)輸業(yè)企業(yè) 銷售額萬元3 0 0 0 0 及以上 3 0 0 0 - 3 0 0 0 0 以f3 0 0 0 以卜 從業(yè)人員數(shù)人1 0 0 0 及以上4 0 0 1 0 0 0 以下4 0 0 以f 郵政業(yè)企業(yè) 銷售額萬元3 0 0 0 0 及以k3 0 0 0 - 3 0 0 0 0 以下3 0 0 0 以下 住宿和餐館業(yè)企從業(yè)人員數(shù)人8 0 0 及以上4 0 0 - 8 0 0 以f4 0 0 以下 業(yè)銷售額萬元1 5 0 0 0 及以上3 0 0 0 - 1 5 0 0 0 以f3 0 0 0 以下 其中，表中的“工業(yè)企業(yè)”包括采礦業(yè)、制造業(yè)、電力、燃?xì)饧八纳a(chǎn)和供 應(yīng)業(yè)三個(gè)行業(yè)的企業(yè)；工業(yè)企業(yè)的銷售額以現(xiàn)行統(tǒng)計(jì)制度中的年產(chǎn)品銷售收入代替； 建筑業(yè)企業(yè)的銷售額以現(xiàn)行統(tǒng)計(jì)制度中的年工程結(jié)算收入代替；批發(fā)和零售業(yè)的銷 1 3 山東大學(xué)碩士學(xué)位論文 售額以現(xiàn)行報(bào)表制度中的年銷售額代替；交通運(yùn)輸和郵政業(yè)、住宿和餐飲業(yè)企業(yè)的 銷售額以現(xiàn)行統(tǒng)計(jì)制度中的年?duì)I業(yè)收入代替；資產(chǎn)總額以現(xiàn)行統(tǒng)計(jì)制度中的資產(chǎn)合 計(jì)代替；大型和中型企業(yè)須同時(shí)滿足所列各項(xiàng)條件的下限指標(biāo)，否則下劃一檔。 為滿足實(shí)際工作的需要，國務(wù)院資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)辦公廳于2 0 0 3 年1 1 月以 國資委評(píng)價(jià)函 2 0 0 3 3 2 7 號(hào)文件發(fā)布了部分非工業(yè)企業(yè)大中小型劃分補(bǔ)充標(biāo)準(zhǔn)( 草 案) ，對(duì)2 0 0 3 年中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定中未列示的非工業(yè)企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行 了補(bǔ)充，在實(shí)際中也可參照?qǐng)?zhí)行。具體如下： 表2 部分非工企業(yè)大中小型劃分補(bǔ)充標(biāo)準(zhǔn)( 草案) 行業(yè)名稱指標(biāo)名稱計(jì)算單位 大型中型小型 從業(yè)人員數(shù)人3 0 0 0 及以上5 0 0 3 0 0 0 以f5 0 0 以下 農(nóng)林牧漁企業(yè) 銷售額萬元 1 5 0 0 0 及以卜1 0 0 0 - 1 5 0 0 0 以下1 0 0 0 以下 從業(yè)人員數(shù) 人5 0 0 及以上1 0 0 5 0 0 以下1 0 0 以f 倉儲(chǔ)企業(yè) 銷售額萬元1 5 0 0 0 及以上 1 0 0 0 1 5 0 0 0 以下1 0 0 0 以下 從業(yè)人員數(shù) 人2 0 0 及以七1 0 0 2 0 0 以卞1 0 0 以f 房地產(chǎn)企業(yè) 銷售額萬元1 5 0 0 0 及以上 1 0 0 0 1 5 0 0 0 以下1 0 0 0 以f 從業(yè)人員數(shù) 人5 0 0 及以e1 0 0 - 5 0 0 以f1 0 0 以下 金融企業(yè) 凈資產(chǎn)總額萬元5 0 0 0 0 及以上 5 0 0 0 5 0 0 0 0 以下5 0 0 0 以f 地質(zhì)勘查和水利從業(yè)人員數(shù)人 2 0 0 0 及以上6 0 0 2 0 0 0 以f6 0 0 以下 環(huán)境管理企業(yè)資產(chǎn)總額萬元2 0 0 0 0 及以上2 0 0 0 - 2 0 0 0 0 以下2 0 0 0 以下 從業(yè)人員數(shù)人6 0 0 及以上2 0 0 6 0 0 以下2 0 0 以f 文體、娛樂企業(yè) 銷售額 萬元1 5 0 0 0 及以上3 0 0 0 1 5 0 0 0 以下3 0 0 0 以f 從業(yè)人員數(shù)人4 0 0 及以e1 0 0 - 4 0 0 以下1 0 0 以下 信息傳輸企業(yè) 銷售額 萬元3 0 0 0 0 及以上3 0 0 0 3 0 0 0 0 以下3 0 0 0 以下 計(jì)算機(jī)服務(wù)及軟從業(yè)人員數(shù) 人3 0 0 及以上1 0 0 - 3 0 0 以f1 0 0 以f 件食業(yè)銷售額萬元3 0 0 0 0 及以上 3 0 0 0 - 3 0 0 0 0 以下3 0 0 0 以下 從業(yè)人員數(shù)人3 0 0 及以上 1 0 0 3 0 0 以下1 0 0 以下 租賃企業(yè) 銷售額萬元1 5 0 0 0 及以上1 0 0 0 1 5 0 0 0 以下1 0 0 0 以f 商務(wù)及科技服務(wù)從業(yè)人員數(shù)人4 0 0 及以e1 0 0 - 4 0 0 以f 1 0 0 以下 企業(yè)銷售額萬元1 5 0 0 0 及以上1 0 0 0 - 1 5 0 0 0 以下1 0 0 0 以下 從業(yè)人員數(shù)人8 0 0 及以上2 0 0 - 8 0 0 以下 2 0 0 以下 居民服務(wù)企業(yè) 銷售額萬元1 5 0 0 0 及以上1 0 0 0 - 1 5 0 0 0 以下1 0 0 0 以下 從業(yè)人員數(shù)人5 0 0 及以上1 0 0 - 5 0 0 以下1 0 0 以下 其他企業(yè) 銷售額萬元1 5 0 0 0 及以上 l 0 0 0 1 5 0 0 0 以下1 0 0 0 以f 其中，銷售額按相關(guān)行業(yè)的“產(chǎn)品銷售收入 、“商品銷售收入 、“主營業(yè) 務(wù)收入 、“營業(yè)收入 、“經(jīng)營收入”、“工程結(jié)算收入 等科目發(fā)生額計(jì)算； 1 4 山東大學(xué)碩士學(xué)位論文 量曼曼皇皇曼鼉曼曼曼曼鼉曼皇皇曼魯曼曼舅曼鼉量量曼曼鼉曼曼曼曼曼曼曼皇! 鼉曼! 皇曼皇璺m一一h i t 舅舅! 皇量鼉皇曼曼皇! 曼曼曼曼曼曼皇曼 其他企業(yè)是指在統(tǒng)計(jì)上大中小型企業(yè)劃分辦法( 暫行) ( 國統(tǒng)字 2 0 0 3 1 7 號(hào)) 和本表中未列示的行業(yè)企業(yè)，具體包括：從事衛(wèi)生、社會(huì)保障和社會(huì)福利業(yè)，公共 管理和社會(huì)組織等行業(yè)的企業(yè)；大型和中型企業(yè)須同時(shí)滿足所列各項(xiàng)條件的下限指 標(biāo)，否則下劃檔。 上述兩張表格中，都明確規(guī)定“大型和中型企業(yè)須同時(shí)滿足所列各項(xiàng)條件的下 限指標(biāo)，否則下劃一檔 ，這就意味著只要企業(yè)能夠滿足上述兩張表格中所注小型 企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的任何一項(xiàng)指標(biāo)，都可以將其界定為小企業(yè)。因此，在實(shí)際工作中，雖然 有些企業(yè)可能滿足大型或中型企業(yè)的一項(xiàng)指標(biāo)，我們?nèi)匀粚⑵浣缍樾∑髽I(yè)，這種 現(xiàn)象也就不足以為奇了。 另外，由財(cái)政部2 0 0 4 年4 月2 7 日頒發(fā)、2 0 0 5 年1 月1 日起執(zhí)行的小企業(yè)會(huì)計(jì)制度， 對(duì)小企業(yè)從定性方面進(jìn)行了界定。它明確指出：在我國境內(nèi)依法成立的不對(duì)外籌集 資金、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)為小企業(yè)。其中“不對(duì)外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小的企 業(yè)”，是指不公開發(fā)行股票或債券，符合原國家經(jīng)濟(jì)貿(mào)易委員會(huì)、原國家發(fā)展計(jì)劃 委員會(huì)、財(cái)政部、國家統(tǒng)計(jì)局2 0 0 3 年制定的中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定( 國經(jīng)貿(mào)中 小企 2 0 0 3 j1 4 3 號(hào)) 中界定的小企業(yè)，不包括以個(gè)人獨(dú)資及合伙形式設(shè)立的小企業(yè)。 基于本文的研究目的，本文所指的小企業(yè)主要是指企業(yè)規(guī)模不大，符合中小 企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定中規(guī)定的小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)之下、可以執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的 企業(yè)。它應(yīng)該具有組織機(jī)構(gòu)簡(jiǎn)單、所有權(quán)和管理權(quán)集中于少數(shù)個(gè)人、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不復(fù) 雜等特征。 1 3 2 會(huì)計(jì)政策的界定 有關(guān)會(huì)計(jì)政策的定義，不同的國家、不同的部門有不同的界定標(biāo)準(zhǔn)，在此列舉 幾種有代表性