財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)(流動(dòng)負(fù)債)(3).ppt

第九章流動(dòng)負(fù)債,第一節(jié)流動(dòng)負(fù)債概述第二節(jié)短期借款第三節(jié)應(yīng)付票據(jù)與應(yīng)付賬款第四節(jié)應(yīng)付職工薪酬第五節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)第六節(jié)其他應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng),基本內(nèi)容,重點(diǎn),重點(diǎn),重點(diǎn),重點(diǎn)+難點(diǎn),一、流動(dòng)負(fù)債的性質(zhì)企業(yè)在1年或超過1年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)，需要以流動(dòng)資產(chǎn)或增加其他負(fù)債來抵償?shù)膫鶆?wù)與流動(dòng)資產(chǎn)比較可以分析企業(yè)的短期償債能力,第一節(jié)流動(dòng)負(fù)債概述,流動(dòng)負(fù)債按照不同的標(biāo)準(zhǔn)，可以分為不同的類別，以滿足不同的需要。（一）按照償付手段分類貨幣性流動(dòng)負(fù)債與非貨幣性流動(dòng)負(fù)債（二）按照償付金額是否確定分類金額確定的流動(dòng)負(fù)債與金額需要估計(jì)的流動(dòng)負(fù)債（三）按照形成方式分類融資活動(dòng)形成的流動(dòng)負(fù)債與營業(yè)活動(dòng)形成的流動(dòng)負(fù)債,二、流動(dòng)負(fù)債的分類,負(fù)債是企業(yè)應(yīng)在未來償付的債務(wù)，從理論上講，應(yīng)按未來應(yīng)付金額的現(xiàn)值計(jì)價(jià)。但是，流動(dòng)負(fù)債的償付時(shí)間一般不超過1年，未來應(yīng)付的金額與貼現(xiàn)值相差不多，按照重要性原則，其差額往往忽略不計(jì)，因而，流動(dòng)負(fù)債一般按照業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的金額計(jì)價(jià)。,三、流動(dòng)負(fù)債的計(jì)價(jià),短期借款是指企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的償還期在1年以內(nèi)（特殊情況下在超過1年的一個(gè)營業(yè)周期以內(nèi)）的款項(xiàng)。一、短期借款的取得二、短期借款的利息費(fèi)用三、短期借款的償還,第二節(jié)短期借款,7,一、短期借款的取得,企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)簽訂借款合同，注明借款金額、借款利率和還款時(shí)間等。賬務(wù)處理借：銀行存款貸：短期借款“短期借款”科目應(yīng)按債權(quán)人以及借款種類、還款時(shí)間設(shè)置明細(xì)賬,8,二、短期借款的利息費(fèi)用,企業(yè)取得短期借款而發(fā)生的利息費(fèi)用，應(yīng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理，計(jì)入當(dāng)期損益銀行或其他金融機(jī)構(gòu)一般按季度在季末月份結(jié)算借款利息，每季度的前兩個(gè)月不支付利息。企業(yè)核算利息費(fèi)用的方法一般有以下兩種。（一）預(yù)提法（二）直接攤銷法,9,（一）預(yù)提法,預(yù)提時(shí)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付利息支付時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)付利息貸：銀行存款,10,（二）直接攤銷法,在短期借款的數(shù)額不多，各月負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用數(shù)額不大的情況下，也可以采用簡化的核算方法，即于實(shí)際支付利息的月份，將其全部作為當(dāng)月的財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款但在年末，如果有應(yīng)由本年負(fù)擔(dān)但尚未支付的借款利息，該方法會(huì)影響年度所得稅的計(jì)算。,11,三、短期借款的償還,償還短期借款借：短期借款貸：銀行存款,12,第三節(jié)應(yīng)付票據(jù)與應(yīng)付賬款,應(yīng)付票據(jù)和應(yīng)付賬款均屬于企業(yè)在購貨過程中形成的流動(dòng)負(fù)債。,13,一、應(yīng)付票據(jù),應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)采用商業(yè)匯票結(jié)算方式延期付款購入貨物應(yīng)付的票據(jù)款。在我國，商業(yè)匯票的付款期限最長為6個(gè)月，因而應(yīng)付票據(jù)即短期應(yīng)付票據(jù)。（一）商業(yè)匯票的簽付（二）商業(yè)匯票的到期,14,（一）商業(yè)匯票的簽付,企業(yè)簽付不帶息的商業(yè)匯票，不論是商業(yè)承兌匯票還是銀行承兌匯票，其到期價(jià)值即為票面價(jià)值。按票面價(jià)值（亦即到期價(jià)值）入賬。借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付票據(jù)企業(yè)向銀行申請承兌支付的手續(xù)費(fèi)，應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用,15,（二）商業(yè)匯票的到期,到期時(shí)會(huì)出現(xiàn)兩種情況：1.有能力支付票據(jù)款支付不帶息的票據(jù)款時(shí)借：應(yīng)付票據(jù)貸：銀行存款,16,2.無力支付票據(jù)款承兌人不同處理不同（1）商業(yè)承兌匯票承兌人即為付款人。如果付款人無力支付票據(jù)款，銀行將把商業(yè)承兌匯票退還給收款人，由收付款雙方協(xié)商解決。由于商業(yè)匯票已經(jīng)失效，付款人應(yīng)將應(yīng)付票據(jù)款轉(zhuǎn)為應(yīng)付賬款。借:應(yīng)付票據(jù)貸:應(yīng)付賬款,17,（2）銀行承兌匯票承兌人為承兌銀行。如果付款人無力支付票據(jù)款，承兌銀行將代為支付票據(jù)款，并將其轉(zhuǎn)為對付款人的逾期貸款。由于商業(yè)匯票已經(jīng)失效，付款人應(yīng)將應(yīng)付票據(jù)款轉(zhuǎn)為短期借款。借:應(yīng)付票據(jù)貸:短期借款企業(yè)支付的罰息，應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。,18,二、應(yīng)付賬款,應(yīng)付賬款是指企業(yè)在正常的生產(chǎn)經(jīng)營過程中因購進(jìn)貨物或接受勞務(wù)應(yīng)在1年以內(nèi)償付的債務(wù)（一）應(yīng)付賬款的入賬時(shí)間（二）應(yīng)付賬款的入賬價(jià)格,19,（一）應(yīng)付賬款的入賬時(shí)間,從理論上講，應(yīng)付賬款的入賬時(shí)間應(yīng)為結(jié)算憑證取得的時(shí)間。因?yàn)樵谫d購情況下，企業(yè)取得結(jié)算憑證的同時(shí)可以取得貨物，也意味著取得了該項(xiàng)貨物的產(chǎn)權(quán)，應(yīng)在確認(rèn)資產(chǎn)的同時(shí)確認(rèn)負(fù)債。在實(shí)際工作中，由于應(yīng)付賬款的償付期限較短，往往在月內(nèi)能夠付款，為了簡化核算工作，一般在取得結(jié)算憑證時(shí)不作賬務(wù)處理，而在實(shí)際支付貨款時(shí)入賬。但是，結(jié)算憑證已到月末仍未支付貨款，則應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債。,20,如果購進(jìn)的貨物已驗(yàn)收入庫，而結(jié)算憑證在月末仍未到達(dá)，企業(yè)應(yīng)對其進(jìn)行估價(jià)，同時(shí)確認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債。但為了規(guī)范實(shí)際支付貨款時(shí)的核算方法，應(yīng)在下月1日編制紅字會(huì)計(jì)憑證予以沖銷。,21,（二）應(yīng)付賬款的入賬價(jià)值,一般來說，應(yīng)付賬款不再單獨(dú)計(jì)算利息如果應(yīng)付賬款中含有現(xiàn)金折扣，其入賬價(jià)值的確定方法有總價(jià)法和凈價(jià)法兩種。我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)只能按總價(jià)法進(jìn)行核算,商業(yè)折扣：折扣后金額確認(rèn)應(yīng)付賬款現(xiàn)金折扣：折扣前金額確認(rèn)應(yīng)付賬款銷貨退回與折讓：調(diào)整退回或折讓當(dāng)期退回：減少存貨、應(yīng)付賬款折讓：不減少存貨、減少應(yīng)付賬款,23,總價(jià)法,總價(jià)法的特點(diǎn)是購進(jìn)的貨物和應(yīng)付賬款均按折扣前金額入賬借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付賬款發(fā)生現(xiàn)金折扣時(shí)，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款（財(cái)務(wù)費(fèi)用取得的現(xiàn)金折扣）,練習(xí)1,KB公司購買星海公司產(chǎn)品，價(jià)格50000元，增值稅款8500元，簽發(fā)商業(yè)匯票，面值58500元，期限5個(gè)月。假設(shè)1：匯票到期但星海公司收到票據(jù)款；假設(shè)2：匯票到期時(shí)星海公司未收到票據(jù)款；要求：編制票據(jù)簽發(fā)和到期的會(huì)計(jì)分錄,（1）簽發(fā)時(shí)借：原材料50000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8500貸：應(yīng)付票據(jù)58500（2）到期時(shí)：假設(shè)1：借：應(yīng)付票據(jù)58000貸：銀行存款58000假設(shè)2：借：應(yīng)付票據(jù)58000貸：應(yīng)付賬款58000,KB公司,（1）簽發(fā)時(shí)借：應(yīng)收票據(jù)58500貸：主營業(yè)務(wù)收入50000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8500（2）到期時(shí)：假設(shè)1：借：銀行存款58000貸：應(yīng)收票據(jù)58000假設(shè)2：借：應(yīng)收賬款58000貸：應(yīng)收票據(jù)58000,星海公司,甲企業(yè)銷售給M企業(yè)一批產(chǎn)品，售價(jià)（不含稅）10000元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10、n/30，增值稅率為17%，產(chǎn)品已發(fā)出并辦妥托收手續(xù)。假設(shè)1：M企業(yè)10日內(nèi)付款；假設(shè)2：M企業(yè)10日后付款；要求：編制銷售及付款的會(huì)計(jì)分錄,練習(xí)2,購買時(shí)：借：原材料10000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17000貸：應(yīng)付賬款11700付款時(shí)假設(shè)1：借：應(yīng)付賬款11700貸：銀行存款11466元（11700X98%）財(cái)務(wù)費(fèi)用取得的現(xiàn)金折扣234元假設(shè)2：借：應(yīng)付賬款11700貸：銀行存款11700,M企業(yè),出售時(shí)：借：應(yīng)收賬款11700貸：主營業(yè)務(wù)收付10000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17000收款時(shí)假設(shè)1：借：銀行存款11466元（11700X98%）財(cái)務(wù)費(fèi)用234元貸：應(yīng)收賬款11700假設(shè)2：借：銀行存款11700貸：應(yīng)收賬款11700,甲企業(yè),30,第四節(jié)應(yīng)付職工薪酬,一、應(yīng)付職工薪酬的性質(zhì)二、應(yīng)付工資三、應(yīng)付福利費(fèi)四、應(yīng)付社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金五、應(yīng)付工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)六、應(yīng)付非貨幣性福利七、因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償,31,一、應(yīng)付職工薪酬的性質(zhì),職工薪酬，是指職工在職期間和離職后提供給職工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性薪酬，既包括提供給職工本人的薪酬，也包括提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等。職工薪酬包括：1職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；2職工福利費(fèi)；3醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；,32,4住房公積金；5工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；6非貨幣性福利；7因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償；8其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。為了反映職工薪酬的發(fā)放和提取情況，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”科目進(jìn)行核算，該科目應(yīng)按照職工薪酬的類別設(shè)置明細(xì)科目。,33,二、應(yīng)付工資,（一）工資總額（二）工資結(jié)算（三）工資分配,34,（一）工資總額,工資總額是指企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)實(shí)際支付給職工的勞動(dòng)報(bào)酬總數(shù)。一般由六部分組成：1.計(jì)時(shí)工資。計(jì)時(shí)工資是按照職工的計(jì)時(shí)工資標(biāo)準(zhǔn)和工作時(shí)間支付給職工的勞動(dòng)報(bào)酬。2.計(jì)件工資。計(jì)件工資是按照計(jì)件工資標(biāo)準(zhǔn)和職工完成工作的數(shù)量支付給職工的勞動(dòng)報(bào)酬。3.獎(jiǎng)金。獎(jiǎng)金是按照職工的超額勞動(dòng)工作量和增收節(jié)支業(yè)績支付給職工的勞動(dòng)報(bào)酬，如綜合獎(jiǎng)、節(jié)約獎(jiǎng)等。,35,4.津貼和補(bǔ)貼。津貼是為了補(bǔ)償職工特殊或額外的勞動(dòng)消耗和其他特殊原因支付給職工的勞動(dòng)報(bào)酬，如保健津貼等；補(bǔ)貼是為了保證職工的工資水平不受物價(jià)變動(dòng)的影響支付給職工的勞動(dòng)報(bào)酬，如物價(jià)補(bǔ)貼等。5.加班加點(diǎn)工資。加班加點(diǎn)工資是按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和職工加班加點(diǎn)的時(shí)間支付給職工的勞動(dòng)報(bào)酬，如節(jié)日加班工資等。6.特殊情況下支付的工資。特殊情況下支付的工資是按照國家法律、法規(guī)和政策規(guī)定支付給職工的非工作時(shí)間的勞動(dòng)報(bào)酬，如病假、產(chǎn)假、探親假工資等。,36,（二）工資核算,工資的核算分為工資結(jié)算的核算和工資分配的核算。工資結(jié)算包括工資的計(jì)算和工資的發(fā)放。一般來說，企業(yè)發(fā)放工資的時(shí)間在月度的上、中旬，無法統(tǒng)計(jì)職工當(dāng)月的出勤時(shí)間或產(chǎn)量，往往按照上月的出勤和產(chǎn)量記錄計(jì)算發(fā)放當(dāng)月的工資。企業(yè)有時(shí)還為某些部門代扣一些款項(xiàng)，如代扣社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等，應(yīng)付職工的工資總額減去代扣款，即為應(yīng)付給職工的現(xiàn)金。企業(yè)應(yīng)編制工資結(jié)算匯總表，匯總表應(yīng)按照職工類別和工資總額構(gòu)成項(xiàng)目分別反映。,37,為了反映企業(yè)與職工的工資結(jié)算情況，應(yīng)在“應(yīng)付職工薪酬”科目下設(shè)置“工資”明細(xì)科目。企業(yè)將應(yīng)發(fā)給職工的工資通過銀行轉(zhuǎn)賬方式直接轉(zhuǎn)入職工的銀行存款賬戶借：應(yīng)付工資薪酬工資貸：銀行存款結(jié)轉(zhuǎn)代扣款時(shí)借：應(yīng)付職工薪酬工資貸：其他應(yīng)付款結(jié)轉(zhuǎn)代扣個(gè)人所得稅時(shí)借：應(yīng)付職工薪酬工資貸：應(yīng)交稅費(fèi),38,（三）工資分配,工資分配是指將企業(yè)發(fā)放的工資，于月末按照用途進(jìn)行分配。企業(yè)進(jìn)行工資分配時(shí)，應(yīng)按照工資的用途分別計(jì)入有關(guān)科目。借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)車間生產(chǎn)工人工資）制造費(fèi)用（車間管理人員的工資）銷售費(fèi)用（銷售人員的工資）在建工程（在建工程人員工資）研發(fā)支出（自行開發(fā)無形資產(chǎn)人員工資）管理費(fèi)用（管理人員的工資）貸：應(yīng)付職工薪酬工資為了便于進(jìn)行工資分配的核算，企業(yè)應(yīng)編制工資分配匯總表。,39,三、應(yīng)付福利費(fèi),在我國，企業(yè)職工從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)除了領(lǐng)取勞動(dòng)報(bào)酬以外，還享受一定的福利補(bǔ)助，如醫(yī)療費(fèi)、獨(dú)生子女保健費(fèi)等。為了反映職工福利的支付與分配情況，應(yīng)在“應(yīng)付職工薪酬”科目下設(shè)置“職工福利”明細(xì)科目。（一）應(yīng)付福利費(fèi)的支出借：應(yīng)付職工薪酬職工福利貸：庫存現(xiàn)金/銀行存款,40,（二）應(yīng)付福利費(fèi)的分配借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用銷售費(fèi)用在建工程研發(fā)支出管理費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬職工福利,41,四、應(yīng)付社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金,（一）社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金的計(jì)提（二）社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金的繳納,42,（一）社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金的計(jì)提,社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)是按國家規(guī)定由企業(yè)和職工共同負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，包括醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等。住房公積金是按照國家規(guī)定由企業(yè)和職工共同負(fù)擔(dān)用于解決職工住房問題的費(fèi)用。設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”“應(yīng)付職工薪酬住房公積金”。社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金均有個(gè)人和企業(yè)共同承擔(dān),43,應(yīng)由職工個(gè)人負(fù)擔(dān)的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，屬于職工工資的組成部分，應(yīng)根據(jù)職工工資的一定比例計(jì)算，并在工資中扣除。借：應(yīng)付職工薪酬工資貸：其他應(yīng)付款應(yīng)由企業(yè)負(fù)擔(dān)的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，應(yīng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，根據(jù)職工工資的一定比例計(jì)算，并按照規(guī)定的用途進(jìn)行分配。借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、在建工程、研發(fā)支出貸：應(yīng)付職工薪酬社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（或住房公積金）,44,（二）社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金的繳納,企業(yè)繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金時(shí)借：其他應(yīng)付款（職工負(fù)擔(dān)部分）應(yīng)付職工薪酬社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（企業(yè)負(fù)擔(dān)部分）應(yīng)付職工薪酬住房公積金（企業(yè)負(fù)擔(dān)部分）貸：銀行存款（根據(jù)繳納的全部社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金）,45,五、應(yīng)付工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi),（一）工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)的計(jì)提（二）工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)的使用,46,（一）工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)的計(jì)提,工會(huì)經(jīng)費(fèi)是按照國家規(guī)定由企業(yè)負(fù)擔(dān)的用于工會(huì)活動(dòng)方面的經(jīng)費(fèi)。職工教育經(jīng)費(fèi)是按國家規(guī)定由企業(yè)負(fù)擔(dān)的用于職工教育方面的經(jīng)費(fèi)。為了反映工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)的提取和使用情況。設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬工會(huì)經(jīng)費(fèi)”“應(yīng)付職工薪酬職工教育經(jīng)費(fèi)”企業(yè)計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)時(shí)，應(yīng)根據(jù)職工工資的一定比例計(jì)算，并按職工工資的用途進(jìn)行分配借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、在建工程、研發(fā)支出貸：應(yīng)付職工薪酬工會(huì)經(jīng)費(fèi)（或職工教育經(jīng)費(fèi)）,47,（二）工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)的使用,企業(yè)的工會(huì)作為獨(dú)立法人，一般可以在銀行獨(dú)立開戶，實(shí)行獨(dú)立核算。企業(yè)劃撥工會(huì)經(jīng)費(fèi)時(shí)借：應(yīng)付職工薪酬工會(huì)經(jīng)費(fèi)貸：銀行存款如果企業(yè)的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)由企業(yè)代管，則在發(fā)生工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出時(shí)借：應(yīng)付職工薪酬工會(huì)經(jīng)費(fèi)（職工教育經(jīng)費(fèi)）貸：有關(guān)科目,48,六、應(yīng)付非貨幣性福利,（一）非貨幣性福利的支付（二）非貨幣性福利的分配,49,（一）非貨幣性福利的支付,非貨幣性福利是指企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)支付給職工的薪酬，主要包括企業(yè)以自己的產(chǎn)品或其他有形資產(chǎn)發(fā)放給職工作為福利，向職工無償提供自己擁有的資產(chǎn)供其使用，以及為職工無償提供類似醫(yī)療保健服務(wù)等。設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利”企業(yè)以其生產(chǎn)的產(chǎn)品或外購商品作為非貨幣性福利提供給職工的，應(yīng)當(dāng)作為正常產(chǎn)品（商品）銷售處理，按照該產(chǎn)品（商品）的公允價(jià)值確定非貨幣性福利金額借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）,50,企業(yè)無償向職工提供住房等資產(chǎn)使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)該住房每期應(yīng)計(jì)提的折舊確定非貨幣性福利金額借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利貸：累計(jì)折舊租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)將每期應(yīng)付的租金確定非貨幣性福利金額借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利貸：銀行存款,51,（二）非貨幣性福利的分配,企業(yè)應(yīng)按照用途對實(shí)際發(fā)生的非貨幣性福利進(jìn)行分配。企業(yè)分配非貨幣性福利時(shí)借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、在建工程、研發(fā)支出貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利,工資,根據(jù)個(gè)人工資水平等信息，形成工資匯總表，計(jì)算工資金額,根據(jù)工資分配表，計(jì)算工資分配去向,貸：應(yīng)付職工薪酬工資,借：生產(chǎn)成本、管理費(fèi)用等,發(fā)放工資金額,借：應(yīng)付職工薪酬工資貸：銀行存款,福利費(fèi),貸：應(yīng)付職工薪酬職工福利,借：生產(chǎn)成本、管理費(fèi)用等,支付,借：應(yīng)付職工薪酬職工福利貸：銀行存款,社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)住房公積金,個(gè)人負(fù)擔(dān)部分,借：應(yīng)付職工薪酬工資,貸：其他應(yīng)付款,企業(yè)承擔(dān)部分,借：生產(chǎn)成本、管理費(fèi)用等貸：應(yīng)付職工薪酬社保/公積金,借：其他應(yīng)付款應(yīng)付職工薪酬社保/公積金貸：銀行存款,工會(huì)經(jīng)費(fèi)職工教育經(jīng)費(fèi),支出,借：應(yīng)付職工薪酬工會(huì)經(jīng)費(fèi)/職工教育經(jīng)費(fèi)貸：銀行存款,計(jì)提,借：生產(chǎn)成本、管理費(fèi)用等貸：應(yīng)付職工薪酬工會(huì)經(jīng)費(fèi)/職工教育經(jīng)費(fèi),非貨幣福利,分配,借：生產(chǎn)成本、管理費(fèi)用等貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利,支付,借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利貸：主營業(yè)務(wù)收入/應(yīng)交稅費(fèi)累計(jì)折舊/銀行存款,借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品,資料：20 x7年6月A公司有關(guān)職工薪酬業(yè)務(wù)如下：（1）本月工資薪金共計(jì)200萬元，其中生產(chǎn)工人工資100萬元，車間管理人員工資20萬元，廠部管理人員工資30萬元，專設(shè)銷售部門人員工資10萬元，內(nèi)部開發(fā)人員工資40萬元（符合資本化條件）。上述工資薪金已通過銀行支付。（2）根據(jù)企業(yè)所在地政府規(guī)定，按照工資總額的2%，20%，2%和10.5%分別計(jì)提醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，并以銀行存款向相關(guān)機(jī)構(gòu)交納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。（3）根據(jù)20 x6年職工福利費(fèi)實(shí)際開支情況，公司預(yù)計(jì)20 x7年應(yīng)承擔(dān)職工福利費(fèi)義務(wù)金額總額的5%；此外，按工資薪金的2%、2.5%分別計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。3.要求：（1）計(jì)算各項(xiàng)職工薪酬；（2）編制A公司上項(xiàng)業(yè)務(wù)的全部會(huì)計(jì)分錄。,習(xí)題一,12、會(huì)計(jì)分錄：（1）借：生產(chǎn)成本100制造費(fèi)用20管理費(fèi)用30銷售費(fèi)用10研發(fā)支出40貸：應(yīng)付職工薪酬工資200借：應(yīng)付職工薪酬工資200貸：銀行存款200,（2）借：生產(chǎn)成本34.5制造費(fèi)用6.9管理費(fèi)用10.35銷售費(fèi)用3.45研發(fā)支出13.8貸：應(yīng)付職工薪酬社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)48住房公積金21借：應(yīng)付職工薪酬社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)48住房公積金21貸：銀行存款69,（3）借：生產(chǎn)成本9.5制造費(fèi)用1.9管理費(fèi)用2.85銷售費(fèi)用0.95研發(fā)支出3.8貸：應(yīng)付職工薪酬職工福利10工會(huì)經(jīng)費(fèi)4職工教育經(jīng)費(fèi)5,59,第五節(jié)應(yīng)交稅費(fèi),應(yīng)交稅費(fèi)是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中產(chǎn)生的應(yīng)向國家繳納的各種稅費(fèi)，主要包括增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和所得稅等。一、應(yīng)交增值稅二、應(yīng)交消費(fèi)稅三、應(yīng)交營業(yè)稅四、應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅五、應(yīng)交教育費(fèi)附加,60,一、應(yīng)交增值稅,（一）納稅義務(wù)人（二）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅（三）增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額（四）增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出（五）增值稅銷項(xiàng)稅額（六）增值稅出口退稅及出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額（七）當(dāng)月應(yīng)交增值稅與實(shí)交增值稅（八）轉(zhuǎn)出未交增值稅與多交增值稅（九）小規(guī)模納稅人,61,（一）納稅義務(wù)人,增值稅是以商品生產(chǎn)、流通以及工業(yè)性加工、修理修配各個(gè)環(huán)節(jié)的增值額為征稅對象的一種流轉(zhuǎn)稅。在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人為增值稅納稅義務(wù)人。按照我國現(xiàn)行制度規(guī)定，納稅義務(wù)人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種。小規(guī)模納稅人是指年銷售額在規(guī)定的數(shù)額以下、會(huì)計(jì)核算不健全的納稅義務(wù)人，其應(yīng)交增值稅采用簡化的核算方法。,62,（二）“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目和“應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅”科目的設(shè)置,1“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目設(shè)置2“應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅”科目設(shè)置,64,1.“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目設(shè)置,“應(yīng)交增值稅”二級(jí)科目的借方一般設(shè)置進(jìn)項(xiàng)稅額、已交稅金、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額和轉(zhuǎn)出未交增值稅四欄；貸方一般設(shè)置銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、出口退稅和轉(zhuǎn)出多交增值稅四欄。,“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”應(yīng)無余額特殊情況下有借方余額：本期銷項(xiàng)稅額（進(jìn)項(xiàng)稅額出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）0尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,67,2“應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅”科目設(shè)置,“應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅”科目反映企業(yè)月末累計(jì)未交增值稅或多交增值稅。該科目借方余額為累計(jì)多交增值稅，貸方余額為累計(jì)未交增值稅。,68,（三）增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額是指一般納稅人購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付價(jià)款中所含的增值稅額。企業(yè)支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額能否在銷項(xiàng)稅額中抵扣，應(yīng)視具體情況而定。1.不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額2.可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,69,1.可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,一般來說，凡是未明確不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，都可以抵扣。可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，又分為兩種情況:取得增值稅扣稅憑證和未取得增值稅扣稅憑證。（1）取得增值稅扣稅憑證（2）未取得增值稅扣稅憑證,70,（1）取得增值稅扣稅憑證,從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的企業(yè)購進(jìn)的一般貨物及接受的應(yīng)稅勞務(wù)，必須取得增值稅扣稅憑證，才能從銷項(xiàng)稅額中抵扣，這部分進(jìn)項(xiàng)稅額不計(jì)入購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的成本。借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款,71,（2）未取得增值稅扣稅憑證,購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品：進(jìn)項(xiàng)稅額買價(jià)13銷售或購進(jìn)貨物中支付運(yùn)輸費(fèi)用的：進(jìn)項(xiàng)稅額運(yùn)輸費(fèi)用金額7,72,（2）未取得增值稅扣稅憑證,企業(yè)購進(jìn)的貨物如為免稅的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，由于銷售方不收增值稅，因而企業(yè)無法取得增值稅專用發(fā)票。按照稅法規(guī)定，企業(yè)可以按照免稅農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)的13作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。借：原材料（按農(nóng)業(yè)產(chǎn)品買價(jià)的87）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（按買價(jià)13）貸：銀行存款,73,企業(yè)購進(jìn)貨物時(shí)，支付的價(jià)款中如果含有銷貨單位代墊的運(yùn)費(fèi)（即運(yùn)輸部門開具的運(yùn)費(fèi)發(fā)票），則由于運(yùn)費(fèi)屬于非增值稅項(xiàng)目，運(yùn)輸部門不能開具增值稅專用發(fā)票。但是按照稅法規(guī)定，也可以按照運(yùn)費(fèi)的7作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣借：原材料（按運(yùn)費(fèi)的93）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（按運(yùn)費(fèi)7）貸：銀行存款,74,2.不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,按我國稅法規(guī)定，下列項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；用于免增值稅稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)（交際應(yīng)酬消費(fèi)）的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；非正常損失的購進(jìn)貨物或相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。上述購進(jìn)貨物和銷售免稅貨物的運(yùn)費(fèi)。,免稅項(xiàng)目（1）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。（2）避孕藥品和用具。（3）古舊圖書。（4）直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備。（5）外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備。（6）來料加工、來件裝配和補(bǔ)償貿(mào)易所需進(jìn)口的設(shè)備。（7）納稅人進(jìn)口供殘疾人專用的物品。（8）銷售的自己使用過的物品。（9）廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售其收購的廢舊物資（10）飼料（包括單一大宗飼料、混合飼料、配合飼料、復(fù)合預(yù)混料、濃縮飼料、礦物質(zhì)微量元素舔磚）；農(nóng)膜；生產(chǎn)銷售的化肥（除尿素以外的氮肥；除磷酸二銨以外的磷肥、鉀肥；以免稅化肥為主要原料的復(fù)混肥）批發(fā)和零售的種子、種苗、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)。,76,（四）增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出,一般納稅人在購進(jìn)貨物時(shí)如果不能直接認(rèn)定其進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣，支付的進(jìn)項(xiàng)稅額可以先予以抵扣，待以后用于不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的項(xiàng)目時(shí)，再將其進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，抵減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。（發(fā)生非常損失）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出時(shí)借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢貸：原材料應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）,77,（五）增值稅銷項(xiàng)稅額,增值稅銷項(xiàng)稅額是指一般納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)收取價(jià)款中所含的增值稅額。1.計(jì)征增值稅的銷售額2.銷項(xiàng)稅額的計(jì)算3.視同銷售行為4.混合銷售行為5.兼營銷售行為,78,1.計(jì)征增值稅的銷售額,計(jì)算增值稅的銷售額是指企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的除銷項(xiàng)稅額、代扣代繳的消費(fèi)稅以及代墊運(yùn)雜費(fèi)以外的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用主要包括手續(xù)費(fèi)、包裝費(fèi)、違約金（延期付款利息）等。,79,2.銷項(xiàng)稅額的計(jì)算,企業(yè)如果采用不含稅定價(jià)的方法，銷項(xiàng)稅額可以直接根據(jù)不含稅的銷售額乘以增值稅率計(jì)算；如果采用合并定價(jià)的方法，銷項(xiàng)稅額應(yīng)根據(jù)下列公式計(jì)算：含稅銷售額不含稅銷售額1增值稅率銷項(xiàng)稅額不含稅銷售額增值稅率借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）,80,3.視同銷售行為,視同銷售行為是指企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中未作銷售處理而稅法中要求按照銷售行為繳納增值稅的行為。主要包括：（1）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；（2）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于投資、提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營者；（3）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；（4）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；（5）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送他人。,81,視同銷售中，用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的貨物按成本轉(zhuǎn)賬，不確認(rèn)收入，用于其他項(xiàng)目的貨物，應(yīng)確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本。在計(jì)算繳納增值稅時(shí)，銷售額應(yīng)按下列順序確定：（1）按當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；（2）按最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；（3）按組成計(jì)稅價(jià)格確定，其計(jì)算公式為：組成計(jì)稅價(jià)格成本（1成本利潤率）屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅額。,將自產(chǎn)的、委托加工的物資和購買的物資用于對外投資將自產(chǎn)的、委托加工的物資和購買的物資用于建造房屋將自產(chǎn)的、委托加工的物資用于集體福利或個(gè)人消費(fèi),借：長期股權(quán)投資貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品,借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品,借：在建工程貸：庫存商品（按成本）應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額（按計(jì)稅價(jià)格）,83,4.混合銷售行為,混合銷售行為是指在一項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)中即涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)的行為。對于從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)，混合銷售行為視同銷售貨物，收取的非應(yīng)稅勞務(wù)價(jià)款，也應(yīng)一并計(jì)征增值稅。如前述計(jì)征增值稅銷售額中的價(jià)外費(fèi)用，大部分屬于營業(yè)稅項(xiàng)目，但由于與銷售貨物一并進(jìn)行，屬于混合銷售行為，應(yīng)計(jì)征增值稅?；旌箱N售行為中非應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)征增值稅后，不再征其他稅金。,84,5.兼營銷售行為,兼營銷售行為是指在不同的銷售業(yè)務(wù)中分別涉及貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的行為。企業(yè)兼營非應(yīng)稅勞務(wù)，如果能夠單獨(dú)進(jìn)行準(zhǔn)確的核算，可以按非應(yīng)稅勞務(wù)的性質(zhì)計(jì)征營業(yè)稅，不計(jì)征增值稅；如果不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算，則應(yīng)與銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)一并計(jì)征增值稅。,85,（六）增值稅出口退稅及出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額,86,（七）當(dāng)月應(yīng)交增值稅與實(shí)交增值稅,企業(yè)根據(jù)當(dāng)月“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目的借、貸方發(fā)生額，可以計(jì)算出當(dāng)月應(yīng)交增值稅額，其計(jì)算公式為：應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額（進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出出口退稅）出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出和出口退稅兩項(xiàng)為進(jìn)項(xiàng)稅額的抵減項(xiàng)目。本期銷項(xiàng)稅額大于抵減后的進(jìn)項(xiàng)稅額與出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額之和的，其差額為本期應(yīng)交增值稅額。,87,如果本期銷項(xiàng)稅額小于抵減后的進(jìn)項(xiàng)稅額與出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額之和，其差額為尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，保留在“應(yīng)交增值稅”二級(jí)科目內(nèi)，可以在以后期間繼續(xù)抵扣?！皯?yīng)交增值稅”二級(jí)科目月末如有余額，應(yīng)為借方余額，即尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。,企業(yè)應(yīng)交的增值稅額，應(yīng)根據(jù)具體情況按日繳納或按月預(yù)繳。預(yù)繳當(dāng)月增值稅時(shí)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（已交稅金）貸：銀行存款本期應(yīng)交增值稅額大于借方專欄“已交稅金”的差額，為本期未交增值稅；本期應(yīng)交增值稅額小于借方專欄“已交稅金”的差額，為本期多交增值稅。,89,（八）轉(zhuǎn)出未交增值稅與多交增值稅,月末，企業(yè)應(yīng)將當(dāng)月未交增值稅或多交增值稅從“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅”科目。轉(zhuǎn)出未交增值稅時(shí)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）貸：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅轉(zhuǎn)出多交增值稅時(shí)借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）,值得注意的是，企業(yè)在繳納增值稅時(shí)，應(yīng)將補(bǔ)交的以前月份未交增值稅記入“應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅”科目借方，將繳納的當(dāng)月增值稅記入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（已交稅金）”科目借方。,進(jìn)項(xiàng)稅額,應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅,進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出,余額,銷項(xiàng)稅額,金額,應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅,金額,有無抵扣憑證是否可抵扣,余額,已交稅金,轉(zhuǎn)出多交增值稅,轉(zhuǎn)出未交增值稅,視同銷售混合銷售,2月2日，工廠從本市購入甲材料一批，共5000公斤，單價(jià)40元，增值稅專用發(fā)票注明增值稅額為34000元，貨款已經(jīng)支付。假定該企業(yè)材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)，則：借：原材料甲材料200000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34000貸：銀行存款234000,練習(xí)一,2月4日，企業(yè)因材料質(zhì)量問題將甲材料1000公斤退還給供貨方，收回價(jià)款40000元，增值稅額為6800元。則：借：銀行存款46800貸：原材料40000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）6800,2月10日，企業(yè)銷售產(chǎn)品100件，取得銷售價(jià)款300000元，增值稅額為51000元。則：借：銀行存款351000貸：主營業(yè)務(wù)收入300000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）51000,2月20日，某單位將A產(chǎn)品一部分退還給企業(yè)，價(jià)款為100000元，增值稅額為17000元，退貸款已支付。按規(guī)定，納稅人因銷貨退回而退還給對方的增值稅稅額，應(yīng)從當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減。則：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17000主營業(yè)務(wù)收入100000貸：銀行存款117000,計(jì)算并交納2月份增值稅借方：3.4萬+1.7萬貸方：0.68萬+5.1萬余額：貸方0.68萬借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（已交稅金）0.68貸：銀行存款0.68,A企業(yè)原材料發(fā)生非常損失，其實(shí)際成本為7500元。A企業(yè)為一般納稅人，增值稅率為17。借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢8775貸：原材料7500應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）750017=1275,練習(xí)二,A企業(yè)庫存商品發(fā)生非常損失，其實(shí)際成本為37000元，其中所耗原材料成本為20000元。A企業(yè)為一般納稅人，增值稅率為17。借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢40400貸：庫存商品37000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）2000017=3400,練習(xí)三,1甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅率為17%，存貨收發(fā)采用實(shí)際成本核算。該企業(yè)2007年3月份發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。（1）購入一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價(jià)款為200000元，增值稅34000元，貨款已經(jīng)支付，另購入材料過程中支付運(yùn)費(fèi)1000元，材料已經(jīng)到達(dá)并驗(yàn)收入庫。（2）收購農(nóng)產(chǎn)品，實(shí)際支付的價(jià)款為10000元，已入庫。（3）將1批原材料用于工程項(xiàng)目，材料成本為20000元。（4）用原材料對外投資，該批原材料成本為500000元，雙方協(xié)議價(jià)格為600000元。（5）銷售產(chǎn)品一批，售價(jià)為400000元，實(shí)際成本360000元，提貨單和增值稅專用發(fā)票移交購貨方，貨款尚未收到。該銷售符合收入確認(rèn)條件。（6）在建工程領(lǐng)用庫存商品一批，實(shí)際成本40000元，計(jì)稅價(jià)格為50000元。（7）用銀行存款交納本月增值稅80000元。（8）月末將本月應(yīng)交未交增值稅轉(zhuǎn)入未交增值稅明細(xì)科目。,練習(xí)四,100,（九）小規(guī)模納稅人,稅法中對小規(guī)模納稅人的規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)為：1.從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額在50萬元以下。2.除上述規(guī)定的以外的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額在80萬元以下。,101,注意：如果小規(guī)模納稅人的會(huì)計(jì)核算健全，能按會(huì)計(jì)制度和稅務(wù)部門的要求準(zhǔn)確核算進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額，可以認(rèn)定為一般納稅人。小規(guī)模納稅人應(yīng)交增值稅的核算采用簡化的方法，即購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，一律不予抵扣，均計(jì)入購進(jìn)貨物和接受應(yīng)稅勞務(wù)的成本；銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，按應(yīng)征增值稅銷售額的3計(jì)算，但不得開具增值稅專用發(fā)票。,102,小規(guī)模納稅人的應(yīng)征增值稅銷售額計(jì)算方法與一般納稅人相同。一般來說，小規(guī)模納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)的方法，銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)后，應(yīng)進(jìn)行價(jià)稅分離，其計(jì)算公式為：含稅銷售額不含稅銷售額1征收率應(yīng)納稅額不含稅銷售額征收率,103,小規(guī)模納稅人的應(yīng)征稅額也不計(jì)入銷售收入。在銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，應(yīng)按全部價(jià)款借記“銀行存款”等科目，按不含稅的銷售額貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目，按應(yīng)征稅額貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目。,104,二、應(yīng)交消費(fèi)稅,（一）納稅義務(wù)人（二）銷售產(chǎn)品應(yīng)交消費(fèi)稅（三）視同銷售應(yīng)交消費(fèi)稅（四）委托加工應(yīng)交消費(fèi)稅（五）繳納消費(fèi)稅,105,（一）納稅義務(wù)人,在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品的單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人。消費(fèi)稅是對貨物征收增值稅以后，再根據(jù)特定的財(cái)政或調(diào)節(jié)目的選擇部分產(chǎn)品（主要是一些消費(fèi)品）進(jìn)行征收。包括：煙、酒、小汽車、摩托車、成品油、木制一次性筷子、實(shí)木地板、游艇、高爾夫球及球具、高檔手表,106,（二）銷售產(chǎn)品應(yīng)交消費(fèi)稅,消費(fèi)稅與增值稅不同，一般來說，屬于價(jià)內(nèi)稅，即產(chǎn)品銷售收入中包含消費(fèi)稅。消費(fèi)稅實(shí)行從價(jià)定率或者從量定額的方法計(jì)算應(yīng)納稅額，計(jì)算公式如下：實(shí)行從價(jià)定率方法計(jì)算的應(yīng)納稅額銷售額稅率實(shí)行從量定額方法計(jì)算的應(yīng)納稅額銷售數(shù)量單位稅額實(shí)行復(fù)合計(jì)稅方法計(jì)算的應(yīng)納稅額銷售額稅率銷售數(shù)量單位稅額上列公式中的銷售額，與計(jì)征增值稅的銷售額口徑相同，是指銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的不含增值稅的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。,107,由于企業(yè)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售收入中含有應(yīng)交消費(fèi)稅，在核算消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)設(shè)置“營業(yè)稅金及附加消費(fèi)稅”科目。該科目屬于費(fèi)用類科目。企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交消費(fèi)稅時(shí)借：營業(yè)稅金及附加消費(fèi)稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅實(shí)際繳納消費(fèi)稅時(shí)借:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅貸:銀行存款,108,（三）視同銷售應(yīng)交消費(fèi)稅,企業(yè)將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于本企業(yè)的生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品、在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、集體福利、個(gè)人消費(fèi)，或用于對外投資、分配給股東或投資者或無償捐贈(zèng)給他人，均應(yīng)視同銷售，計(jì)算繳納消費(fèi)稅。其銷售額應(yīng)按生產(chǎn)同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算；沒有同類價(jià)格的，應(yīng)按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算，其計(jì)算公式為：成本利潤組成計(jì)稅價(jià)格1消費(fèi)稅稅率成本利潤自產(chǎn)自用數(shù)量定額稅率組成計(jì)稅價(jià)格1消費(fèi)稅稅率,109,（四）委托加工應(yīng)交消費(fèi)稅,企業(yè)委托外單位加工應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)由受托方在向委托方交貨時(shí)代扣代交消費(fèi)稅，其銷售額應(yīng)按受托方同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算；沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，應(yīng)按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算，其計(jì)算公式為：材料成本加工費(fèi)組成計(jì)稅價(jià)格1消費(fèi)稅稅率,110,企業(yè)收回委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，如果用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，按稅法規(guī)定，繳納的消費(fèi)稅可以抵扣借:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅貸:銀行存款在企業(yè)最終銷售應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，再根據(jù)其銷售額計(jì)算應(yīng)交的全部消費(fèi)稅借:營業(yè)稅金及附加貸:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交的全部消費(fèi)稅扣除收回委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)繳納的消費(fèi)稅，為應(yīng)補(bǔ)交的消費(fèi)稅，繳納消費(fèi)稅時(shí)借:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅貸:銀行存款,企業(yè)收回委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，如果不再加工，而是直接出售，則繳納的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入收回的應(yīng)稅消費(fèi)品的成本借:委托加工材料貸:銀行存款在應(yīng)稅消費(fèi)品出售時(shí)，不必再計(jì)算繳納消費(fèi)稅。,112,（五）繳納消費(fèi)稅,企業(yè)實(shí)際繳納消費(fèi)稅時(shí)借:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅貸:銀行存款,113,三、應(yīng)交營業(yè)稅,（一）納稅義務(wù)人（二）提供勞務(wù)和出租、出售無形資產(chǎn)應(yīng)交營業(yè)稅（三）銷售不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)交營業(yè)稅（四）繳納營業(yè)稅,114,（一）納稅義務(wù)人,在我國境內(nèi)提供交通運(yùn)輸、建筑、金融保險(xiǎn)、郵電通信、文化體育、娛樂、服務(wù)等勞務(wù)以及轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營業(yè)稅的納稅義務(wù)人。,115,（二）提供勞務(wù)和出租、出售無形資產(chǎn)應(yīng)交營業(yè)稅,營業(yè)稅也是一種價(jià)內(nèi)稅，其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額營業(yè)額稅率營業(yè)額是指企業(yè)提供勞務(wù)和出租、出售無形資產(chǎn)等向?qū)Ψ绞杖〉娜績r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。一般來說，工商企業(yè)提供的勞務(wù)和出租無形資產(chǎn)不屬于其主要經(jīng)營業(yè)務(wù)，取得收入時(shí)借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交營業(yè)稅時(shí)借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅,企業(yè)出售無形資產(chǎn)取得的價(jià)款不屬于營業(yè)收入，出售無形資產(chǎn)應(yīng)繳納的營業(yè)稅，不通過“營業(yè)稅金及附加”科目核算，應(yīng)直接計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)。借：銀行存款營業(yè)外支出處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失累計(jì)攤銷某項(xiàng)專利權(quán)貸：無形資產(chǎn)某項(xiàng)專利權(quán)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅,117,（三）銷售不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)交營業(yè)稅,企業(yè)銷售不動(dòng)產(chǎn)取得的收入，也應(yīng)按規(guī)定繳納營業(yè)稅。由于不動(dòng)產(chǎn)屬于固定資產(chǎn)，銷售不動(dòng)產(chǎn)的核算，應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理”科目進(jìn)行。借：固定資產(chǎn)清理貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅,118,（四）繳納營業(yè)稅,借:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅貸:銀行存款,119,四、應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅,城市維護(hù)建設(shè)稅是一種附加稅,按應(yīng)交增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅之和的一定比例計(jì)算繳納。城市維護(hù)建設(shè)稅也是一種價(jià)內(nèi)稅，應(yīng)由形成應(yīng)交稅費(fèi)的各種收入來補(bǔ)償。納稅人所在地在城市市區(qū)的，稅率為7%；納稅人所在地在縣城、建制鎮(zhèn)的，稅率為5%；納稅人所在地不在城市市區(qū)、縣城、建制鎮(zhèn)的，稅率為1%。,結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅時(shí)借:營業(yè)稅金及附加/固定資產(chǎn)清理貸:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅實(shí)際繳納城市維護(hù)建設(shè)稅時(shí)借:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅貸:銀行存款,121,五、應(yīng)交教育費(fèi)附加,教育費(fèi)附加是一種附加費(fèi)。應(yīng)交教育費(fèi)附加的計(jì)算方法與應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)算方法相同(稅率：3%)。結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交教育費(fèi)附加時(shí)借:營業(yè)稅金及附加/固定資產(chǎn)清理貸:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交教育費(fèi)附加實(shí)際繳納教育費(fèi)附加時(shí)借:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交教育費(fèi)附加貸:銀行存款,某酒廠（增值稅一般納稅人），2009年3月份向金城商廈銷售一批白酒，總計(jì)1000瓶，每瓶500克。開具的增值稅專用發(fā)票上注明銷售額為100000元，增值稅稅額17000元，價(jià)稅合計(jì)117000元。該批產(chǎn)品的實(shí)際成本為50000元。貨物已發(fā)出，月末尚未收到貨款。白酒消費(fèi)稅的比例稅率為20%，定額稅率為0.5元/500克（或者500毫升）要求：1.計(jì)算增值稅銷項(xiàng)額和消費(fèi)稅2.進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,習(xí)題一,1.計(jì)算增值稅銷項(xiàng)額和消費(fèi)稅增值稅=17000消費(fèi)稅=100000*20%+1000*0.5=205002.進(jìn)行會(huì)計(jì)處理:借:應(yīng)收賬款117000貸:主營業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅費(fèi)_應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)17000借:主營業(yè)務(wù)成本50000貸:庫存商品50000借:營業(yè)稅金及附加20500貸:應(yīng)交稅費(fèi)_應(yīng)交消費(fèi)稅20500,德興房地產(chǎn)開發(fā)公司2009年5月份銷售現(xiàn)房取得收入10000萬元，以銀行存款收訖。（不考慮城建稅和教育費(fèi)附加及其他因素）。（單位用萬元表示）要求：1.計(jì)算應(yīng)繳納的營業(yè)稅2.對取得收入、結(jié)算稅款及上繳稅款進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,習(xí)題二,1.計(jì)算應(yīng)繳納的營業(yè)稅營業(yè)稅=10000*5%=500萬元2.對取得收入、結(jié)算稅款及上繳稅款進(jìn)行會(huì)計(jì)處理:借:銀行存款10000貸:主營業(yè)務(wù)收入10000借:營業(yè)稅金及附加500貸:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅500上交時(shí)借:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅500貸:銀行存款500,39娛樂城2009年7月份的收入如下：卡拉OK歌舞廳門票、臺(tái)位費(fèi)、點(diǎn)歌收入80000元，歌舞廳銷售的煙酒、飲料等收入20000元；游樂場收入50000元；桑拿休閑部取得洗浴、按摩收入50000元。娛樂業(yè)營業(yè)稅稅率為20%；服務(wù)業(yè)營業(yè)稅率為5%要求：1.計(jì)算應(yīng)繳納的營業(yè)稅、城建稅及教育費(fèi)附加2.對收入取得、稅費(fèi)結(jié)算及上繳進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,習(xí)題三,1.計(jì)算應(yīng)繳納的營業(yè)稅、城建稅及教育費(fèi)附加營業(yè)稅=(80000+20000+50000)*20%+50000*5%=32500城建稅=32500*7%=2275(假定在市里,按7%交,縣按5%,鎮(zhèn)按3%)教育費(fèi)附加=32500*3%=9752.對收入取得、稅費(fèi)結(jié)算及上繳進(jìn)行會(huì)計(jì)處理:借:銀行存款200000貸:主營業(yè)務(wù)收入200000借:營業(yè)稅金及附加35750貸:應(yīng)交稅費(fèi)_應(yīng)交營業(yè)稅32500應(yīng)交稅費(fèi)_應(yīng)交城建稅2275應(yīng)交稅費(fèi)_應(yīng)交教育費(fèi)附加975上交時(shí):借:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅32500應(yīng)交城建稅2275應(yīng)交教育費(fèi)附加975貸:銀行存款35750,總結(jié)消費(fèi)稅,第一種情況：生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅,總結(jié)消費(fèi)稅,第二種情況：視同銷售應(yīng)稅消費(fèi)品組成計(jì)稅價(jià)格借：應(yīng)付職工薪酬長期股權(quán)投資營業(yè)外支出貸：庫存商品應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消