（世界經濟專業(yè)論文）OECD國家環(huán)境稅制的國際比較.pdf

摘 要 i 摘 要 工業(yè)化在促進經濟的發(fā)展的同時也給環(huán)境帶來了一系列日益嚴重的負面影 響如酸雨現(xiàn)象大氣污染溫室效應臭氧層耗竭等等因此各國都采取 了一定的環(huán)境保護措施以期在經濟發(fā)展與環(huán)境保護間尋找一個令人滿意的均衡 進入 2 0世紀 9 0 年代以來o e c d 國家的環(huán)保政策出現(xiàn)了一種新的趨勢就是政府 逐漸減少直接干預手段的運用代之以各種間接干預手段其中環(huán)境保護稅更是 扮演著越來越重要的角色認真分析 o e c d 國家環(huán)境稅制改革的經驗教訓對世 界各國實施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略頗有裨益 本文分四為部分本文在第一部分主要探討了實施環(huán)境稅制的基本理論依據 第二部分首先對 o e c d國家環(huán)境稅制進行了比較分析包括 o e c d國家的間接稅 在環(huán)境保護方面的運用與發(fā)展趨勢直接稅在環(huán)境保護方面的運用接著重點介 紹了環(huán)境稅制的拓荒者北歐五國環(huán)境稅制實施的情況創(chuàng)造性地對北歐國家 環(huán)境稅的構成環(huán)境稅的效應進行了比較分析總結了一些具有建設性的結論 第三部分, 探討了研究 o e c d國家環(huán)境稅制后的一些啟示包括征收環(huán)境稅應遵循 的基本原則政府的選擇貫徹實施問題第四部分的突出特點是將我國現(xiàn)行稅 費制度中的環(huán)保措施與 o e c d 國家的環(huán)境稅進行了比較研究探討了我國應如何借 鑒 o e c d 國家環(huán)境稅制改革的經驗建立和健全我國環(huán)境稅收制度既提出了總體 思路又提出了長期短期建立和健全我國環(huán)境稅收制度的實施方案 關鍵詞o e c d 國家 環(huán)境稅制 大氣污染稅 abstract ii a b s t r a c t the industrialization has brought economic development .it also has brought a series of serious negative influence to environment, such as acid rain phenomenon, air pollution, greenhouse effects, ozone layer are exhausted and so on, so various countries have taken certain environmental protective measure and have looked for a satisfactory equilibrium in economic development and environmental protection. since entering the 1990s, a kind of new trend has appeared in the environmental protection policy of oecd countries. the government reduces the application of intervening directly, instead of various kinds of intervening indirectly gradually, among them the environmental protection tax is playing a more and more important role especially. analysing the experience and the lesson on the environmental tax system reform of oecd countries benefits the implement of the sustainable development strategy for the countries all over the world conscientiously. the paper includes four parts. the paper has probed into the basic theoretical foundation of implementing the environmental tax system mainly in the first part . in the second part , at first , the paper has introduced the overview of the development on the environmental tax system of oecd countries, including the application and the development trend of oecd countries in the indirect tax of environmental protection , the application in the direct tax of the environmental protection. then the paper has introduced the pioneer of the environmental tax system especially - five countries in north europe, the composition of environmental tax system and the effect of the environmental tax have been carried on comparative analysis. in the third part, the paper has talked about some enlightenment after studying the environmental tax system oecd countries, including the basic principle that the environmental tax should follow, the choices of the government, the question of implement .in the fourth part, the paper probes into how to implement the environmental tax system in our country. k e y w o r d s : oecd country; encircle the tax system ; air pollution tax 引 言 1 引 言 酸雨現(xiàn)象大氣污染溫室效應臭氧層耗竭人類環(huán)境正遭受著日益嚴 重的破壞和威脅從經濟學上講環(huán)境資源作為一種公共產品往往被認為是可 以免費享用的結果造成環(huán)境資源不花錢原料產品賣高價的不正?，F(xiàn)象 即所謂環(huán)境問題中的外部不經濟它是指從事經濟活動的人對環(huán)境的損害和資 源的濫用沒有付出相應的代價卻轉嫁給社會公眾來承擔即社會公眾遭受環(huán)境 被破壞帶來的損害卻得不到任何補償實際上要想讓從事經濟活動的人自愿地支 付與之受益相適應的成本是不可能的這就是著名的公共產品消費中的搭便 車行為解決這一矛盾的有效方法是采用市場機制的稅收手段生態(tài)環(huán)境是一 種資源具有獨特的經濟價值因此對資源的利用環(huán)境的污染應計入企業(yè)的生 產成本即通過使企業(yè)對資源利用和環(huán)境污染付出相應的代價實現(xiàn)環(huán)境問題中 的外部成本的內在化 庇古早在 1 9 3 2 年的福利經濟學中就提出了外部成本內在化的經濟外 部理論他以環(huán)境外部性理論為基礎提出要解決環(huán)境中的外部不經濟問題就 必須開征環(huán)境稅自庇古提出環(huán)境稅以來真正的社會實踐開始于二十世紀的三 十年代自上個世紀八十年代西方發(fā)達國家以福利學和制度經濟學理論為依據 對如何利用稅收手段削減由于經濟發(fā)展對生態(tài)環(huán)境造成的破壞展開研究2 0世紀 9 0 年代以來經濟合作與發(fā)展組織o e c d 國家普遍采用了環(huán)境政策的經濟手段 如收費課稅排污權交易和押金返還制度等并有了顯著的發(fā)展與其它 經濟手段相比環(huán)境稅尤其受到重視環(huán)境稅的實施促使一些污染嚴重的企業(yè)千 方百計改變其污染環(huán)境的行為使用符合環(huán)保要求的能源設備和技術并且增加 了政府的財政收入這些收入一部分被用來支付該項稅收的管理監(jiān)測和強制執(zhí) 行成本另一部分被用來建立保護和治理環(huán)境所需要的專項基金這筆基金占環(huán) 境稅稅收收入的絕大部分其中包括對削減排污或清潔生產的企業(yè)給予相應的補 貼或獎勵以及補償環(huán)境稅對低收入階層產生的無法接受的負面影響所需要的費 用認真分析 o e c d 國家環(huán)境稅制改革的經驗教訓對世界各國實施可持續(xù)發(fā)展 戰(zhàn)略頗有裨益 河北大學經濟學碩士學位論文 2 中國政府已經意識到單靠行政直接管制已不能解決環(huán)境問題征收環(huán)境稅是 社會主義市場經濟改革的必然選擇因此要更多地利用以市場機制為基礎的稅 收政策但現(xiàn)行的環(huán)境政策仍多以收費的形式實施而收費卻引發(fā)出一系列問題 如亂收費財政收入流失地方權力失控等其中排污收費在執(zhí)行過程中有一 個重要的實際問題就是很難對眾多的污染者進行監(jiān)測特別是對水和大氣污染 的總量難以控制而且收費標準不易確定另外排污費只針對超標排污收取也是 不科學的消費品的稅收體制沒有體現(xiàn)出對環(huán)境資源的關注沒有充分利用稅收 這類經濟手段將一次性的電池餐飲容器塑料袋等消費品作為課稅對象從而 推動產品銷售價格上漲而倡導綠色消費中國對煤石油天然氣鹽等征收的 資源稅主要是針對使用這些自然資源所獲得的收益而征收的其目的是調節(jié)在 中國境內從事資源開發(fā)的企業(yè)因資源本身優(yōu)劣條件和地理位置差異而形成的級差 收入不是為了促進國家資源合理有效地開發(fā)和利用因而并非真正意義上的環(huán) 境稅近 2 0 年來中國環(huán)境保護法規(guī)和稅收法律體系已經基本建立這為環(huán)境稅 收制度的調整提供了的法律保障正在推行的費稅改革對引入環(huán)境稅也是一個良 好的契機在中國的稅制中與環(huán)境資源有關的稅種主要有資源稅消費稅城 建稅車船使用稅等這些環(huán)境稅收收入占國家總稅收收入的 8 左右, 現(xiàn)行的稅 制框架為稅制的綠色化改革奠定了基礎為此我們要抓住機遇借鑒 o e c d 國家 環(huán)境稅制改革的經驗加快中國環(huán)境稅制改革 第 1 章 環(huán)境稅的經濟學原理 3 第1章 環(huán)境稅的經濟學原理 關于環(huán)境稅的定義各國并沒有統(tǒng)一的說法歐盟統(tǒng)計局eurostat1996 年曾對環(huán)境稅做出如下定義針對某種在被使用或釋放時會對環(huán)境造成特定的負 面影響的物質的單位使用或釋放量所征收的稅收即為環(huán)境稅由于環(huán)境污 染存在負的外部性造成了環(huán)境配置的低效率與不公平這促使人們去設計一種 制度規(guī)則來校正這種外部性使外部性內部化庇古在研究外部性的過程中也 提出了解決外部性的稅收方法即征收庇古稅 1 . 1 競爭市場條件下的庇古稅原理 1 . 1 . 1 庇古稅原理 庇古稅原理是建立在如下假設的條件下的1 假定污染者和廠商是經濟人 它們所追求的是自身經濟利益的最大化即利潤最大化2 假定污染者所處的 市場是充分競爭的既污染者在商品市場上是價格接受者商品市場不存在壟斷 性扭曲3 污染者的污染造成的外部成本是 e c = e c ( q ) ( 4 ) 不考慮信息費用 記 s n b 為社會凈效益c q 為廠商經濟活動水平為 q 時的生產成本p 為單 位經濟活動的市場價格由于 s n b 等于經濟活動所生產的物品和勞務的價值效益 減去生產成本以及所產生的外部成本我們可以得到下式 s n b q = p q c qe c q ( 1 . 1 ) 要使社會凈效益最大則必然有 1.2 即 p= + = =msc 1.3 式中sc 為社會成本scq=cq+ecqmsc 為邊際社會成本 dsnbq dq =p =0 dcq dq decq dq dcq dq decq dq dscq dq 河北大學經濟學碩士學位論文 4 社會凈效益最大化要求1.3式成立社會凈效益的最大化也可表示為邊際私人 凈效益等于邊際外部成本 p = =mec 1.4 或 = =mec 1.5 式1 . 31 . 5 表明在完全競爭的市場上當存在外部不經濟時實 現(xiàn)資源有效配置的最優(yōu)條件是物品或勞務的價格必須等于邊際社會成本即邊 際私人成本與邊際外部成本之和或者邊際私人凈收益等于邊際外部成本假設 政府此時采取征稅對污染排放進行干預并且所要征收的污染稅率 t * 為 t*= |q = q *= m e c |q = q * 1 . 6 即污染稅率為最優(yōu)產出時的邊際外部成本將其代入式1.3中可得到 p=p*= |q = q *+ t*=m p c |q = q *+ t* 1.7 上式表明當存在外部不經濟污染時要實現(xiàn)社會凈收益最大化則要求 相應物品或服務的市場價格等于最優(yōu)經濟活動水平q*時的邊際私人生產成本和邊 際外部成本之和最優(yōu)產出 q*在邊際私人凈效益等于邊際外部成本時獲得我們 稱相應的最優(yōu)經濟活動水平 q*時的邊際外部成本為庇古稅或最優(yōu)排污收費換句 話說 只要對污染者征收相當于最優(yōu)經濟活動水平q*時的邊際外部成本或庇古稅 則可以實現(xiàn)社會資源的最優(yōu)配置上述結論可以由下圖加以說明 decq dq dnpbq dq decq dq dcq dq dcq dq decq dq 第 1 章 環(huán)境稅的經濟學原理 5 價值 成本 mec mnpb t* mnpbt* q* q 產出 圖一 庇古稅原理 資料來源武亞軍宣曉偉著環(huán)境稅經濟理論及中國的應用分析 m 經濟 科學出版社2 0 0 2 年 1 0 月出版p 2 8 上面庇古稅的分析是從社會凈效益最大化的角度進行的我們還可以從一個經 濟系統(tǒng)中污染排放引起的社會總成本最小化的角度來討論最優(yōu)污染稅這里所說 的社會總成本包括兩部分一部分是由于污染排放引起的外部成本ec另一部 分是污染削減或處理成本ac前者是污染排放量 w 的增函數(shù)后者是 w 的減 函數(shù)污染外部成本與污染削減成本之和為社會總成本要使社會總成本最小 也就是ec+ac最小必須滿足 = + =0 1.7 或者 mac=mec 1.8 令污染稅率 t*為 t*= macw*=mecw*則可以達到污染排放的總 社會成本最小 上面兩種分析方法除了分析角度不同外還有另外一個重要的不同 即前者隱 含地假設在面對污染時企業(yè)在繳納污染稅和減少產量之間進行選擇后者則假 設廠商在繳納污染稅和進行污染削減投資間進行最優(yōu)選擇事實上企業(yè)可以同 時在這三者之間進行選擇并進行其最優(yōu)組合此外根據 mac 和 mec 的交點 decw dw dacw dw dec w +ac w dw 河北大學經濟學碩士學位論文 6 來確定最優(yōu)污染稅率時可以大大降低政府制訂排污染稅率的信息要求因為政府 掌握邊際削減成本的信息比邊際私人凈收益要容易的多 1 . 1 . 2 庇古稅對各經濟主體的影響 庇古稅對各經濟主體的影響是各不相同的 由于對一個企業(yè)征收的庇古稅等于 它造成的邊際環(huán)境損害成本則整個行業(yè)的征稅額就是 t=t1+t2+tn由于征稅 導致行業(yè)的供給曲線由 s 移向 s0因此t=p1-p2但是稅收并不是全部由生產 者支付的 而是由生產者和消費者共同負擔 圖二中表明 政府征收到矩形 p1p2ca 其中矩形 p1p0ba 是由消費者承擔的矩形 p0p2cb 是由生產者承擔的生產者和 消費者納稅的結果使有污染的產出由 q0減少到 q1 圖二 庇古稅的效應分析 資料來源張會萍環(huán)境稅及其國際協(xié)調中國優(yōu)秀博碩士學位論文2 0 0 2 年p 2 6 征稅后對各經濟主體的影響如下1征稅對生產者的影響征稅導致生產者 剩余的減少減少的數(shù)量為梯形 p0p2ce 的面積這塊梯形又可以分為兩部分一 是長方形 p0p2cb 的面積這是生產者對政府的貢獻二是三角形 bce 的面積 這是生產者為減少污染的產出的損失2生產者和消費者分擔稅額比重和大小 取決于需求曲線和供給曲線的價格彈性的大小如果供給曲線一定有污染的產 出的需求曲線越具有價格彈性消費者負擔的比重就越小需求曲線越缺乏價格 彈性消費者負擔的稅額比重就越大如果需求曲線一定供給曲線越具有彈性 p0 p1 p2 p o q0 q1 q s0 s e a f c b d 第 1 章 環(huán)境稅的經濟學原理 7 生產者負擔的比重越小供給曲線越缺乏彈性生產者負擔的比重就越大3 征稅對政府的影響通過征稅政府獲得了稅收即長方形 p1p2ca 的面積征稅對 環(huán)境的影響通過征稅有污染的產出減少污染造成的損失也隨之減少這種 損失的減少是一種環(huán)境受益其數(shù)量為菱形 acef 的面積這是因為每減少一 個單位的污染產出可以減少 mdc(=t)的損失而減少的污染產出q0-q1就相 當于獲得 t 乘以 q0-q1的環(huán)境收益其數(shù)值也正好等于菱形 acef 的面積因此 征稅后的社會凈收益nr是政府稅收加上環(huán)境受益減去生產者剩余的減少量 再減去消費者剩余的減少量即 nr=p1p2ca+acef-p0p2ce-p0p1ae=aef 由上述分析可知 征收污染稅的效果不同于對一般產品的征稅 從社會總效果 來看效率上講是損失三角形 ace 的面積這部分效率損失也許就是實現(xiàn)社會公 平的代價 征收污染稅 不僅可以得到效率上的提高 即整個社會獲得三角形 aef 的凈收益而且可以促進社會公平即對有污染的生產者征稅同時也讓消費污 染品的消費者分擔稅收因此庇古稅兼顧了效率與公平雖然庇古稅的征收也 受到了一些約束條件的限制如根據邊際環(huán)境損害成本來確認庇古稅率在實踐 中有很大難度但不失為一種有效的環(huán)境手段 1 . 2 考慮資源使用者成本后的環(huán)境稅原理 上述對于庇古稅的分析可以擴展到包括自然資源使用者成本的情況 廣義的使 用者成本可被表述為在一個擴大到超出一個單一未來時期的經濟視野的世界中 可歸因于任何當期產品流量的使用者成本將等于由于使用設備或資源而不 是讓其閑置所引起的預期最大潛在利潤變化的經貼現(xiàn)后的現(xiàn)值根據可持續(xù)性原 則環(huán)境資源中的自然資源的利用應該考慮其對未來或后代產生的損失或機會成 本并至少使之得到一定的價值補償為此我們作如下假定1假定污染者 和廠商是經濟人它們所追求的是自身經濟利益的最大化即利潤最大化2 假定污染者所處的產品市場是充分競爭的即污染者在商品市場上是價值接受者 商品市場不存在壟斷性扭曲3污染者的污染造成的外部成本是 ec=ecq 4污染者生產過程中耗費一些自然資源這些自然資源的使用給未來或后代帶 來的機會成本或者使用者成本為 uc=ucq5不考慮信息費用 河北大學經濟學碩士學位論文 8 記 snb 為考慮自然資源使用者成本后的社會凈效益pcq為廠商經濟活 動水平為 q 時的生產成本p 為單位經濟活動的市場價格由于 snb等于經濟活 動所生產的物品和勞務的價值效益減去生產成本以及所產生的使用者成本和外 部成本我們可以得到下式 snbq=pqpcqucqecq 1.9 要使社會凈效益最大則必然有 =p =0 1.10 即 p=mpc+muc+mec=moc 1.11 上式表明 考慮自然資源使用者成本和環(huán)境污染外部成本后的社會資源最優(yōu)配 置要求價格等于社會邊際機會成本moc即邊際生產成本mpc邊 際使用者成本muc以及邊際外部成本mec之和低于邊際機會成本的產 品或資源價格會刺激該產品過量生產過度開發(fā)利用資源惡化環(huán)境高于 邊際機會成本則抑制合理消費 根據與前面同樣的分析 我們可以令對污染或生態(tài)損害產品使用征收的環(huán)境稅 為 t*=mecq*=pmpcq*mucq*其中 q*為最優(yōu)產量它在邊際 外部成本與扣除邊際使用者成本后的邊際私人凈收益相等時取得由此可見環(huán)境 稅是實現(xiàn)最優(yōu)配置或者按照邊際機會成本定價的一種重要手段它可用來制定各 種資源及其產品的環(huán)境成本的內部化政策 1 . 3 環(huán)境稅的若干基本特征 環(huán)境稅與命令控制手段相比它一般有如下一些優(yōu)點1同命令控制手 段相比環(huán)境稅的彈性更大污染者可以以最有效的方式對市場信號做出反應 除了降低產量外生產者還可以以其它途徑來降低污染它們可以安裝污染削減 設備提高生產效率或者改變工藝以減少對污染物質的使用當只對所投入的原 料征稅時污染者無法通過采用末端治理技術來降低其所應支付的稅款但可以 轉用替代品進而減少對污染品的使用如果環(huán)境稅固定在一個適宜的水平上就 會使達到給定的環(huán)境目標的總成本最小化盡管在采用環(huán)境稅的情況下一些 dsnbq dq dpc dq duc dq dec dq 第 1 章 環(huán)境稅的經濟學原理 9 廠商或行業(yè)會面臨比執(zhí)行規(guī)章制度更高的成本這就是通常所說的靜態(tài)效率 2由于污染者不得不對排污支付稅款環(huán)境稅會為降低污染和技術創(chuàng)新提供長 久的激勵作用甚至把污染降低到目標水平以下以減少稅款這就是所說的動 態(tài)效率3通過征收環(huán)境稅可以獲得那些在規(guī)章制度條件下不會籌集到的財政 收入這使得環(huán)境稅成為一種重要的宏觀經濟政策手段從而進一步影響宏觀經 濟的效率通過環(huán)境稅獲得的一些收入可能被用來支付該項稅收的管理和強制執(zhí) 行成本而規(guī)章制度的成本通常都高于環(huán)境稅的管理成本政府必須從其它稅收 中籌集資金來支付這些成本環(huán)境稅凈收入的利用通常有幾種可選擇途徑削減 赤字環(huán)境投資或其它支出降低其它稅收 盡管同命令和控制手段相比環(huán)境稅具有一些優(yōu)點但在某些特定情況下稅 收可能并不是合適的手段例如對于那些有很大毒性的物質而言在同適宜的監(jiān) 督和強制執(zhí)行手段相結合的情況下規(guī)章制度能夠為政策的環(huán)境效果方面提供更 高的確定性特別是對于那些有毒物質因此在環(huán)境稅的實施中有時需要 規(guī)章制度的彌補或結合 同排污權交易相比環(huán)境稅對于實現(xiàn)特定的環(huán)境目標具有一定的不確定性 因為它是以直接控制單位污染削減的成本為特征的而不是以直接控制污染排放 量為特征的因此對于那些污染危害很大需要禁止或迅速禁止的污染來說 采用排污權交易更為合適從理想情況看信息完備完全競爭等排污權交易 在成本有效性刺激技術創(chuàng)新的動態(tài)效率等方面同環(huán)境稅排污稅是類似的 拍賣的排污權也可以獲得相應的收入但是對于污染者人數(shù)眾多需要非禁止 性的轉變和調整時采用環(huán)境稅而不是排污權交易更為合適因為后者往往導致 過高的交易費用和控制污染成本 1 . 4 環(huán)境稅的效應分析 關于環(huán)境稅的效應的觀點很多下面主要分析介紹環(huán)境稅效應的效率觀 公平 觀雙贏效應觀 (1)環(huán)境稅效應的效率觀 環(huán)境稅在污染品與非污染品之間的消費替代效應 稅收的消費替代效應是指稅收對消費者選擇商品的影響 它表現(xiàn)為政府對個別 河北大學經濟學碩士學位論文 10 商品征稅后引起市場上課稅商品的相對價格上漲從而導致消費者在選購商品 時減少課稅商品的購買量相應地增加非稅商品的購買量環(huán)境稅的消費替代 效應是指通過環(huán)境稅將促進人類消費觀念的轉變有利于實現(xiàn)家庭行為的可持續(xù) 發(fā)展 環(huán)境稅改革能夠借助稅收政策引導消費者使其更傾向于減少物質的消費 而 增加服務業(yè)如增加娛樂業(yè)教育業(yè)以及健康保健業(yè)等的消費因為在環(huán)境稅實施 過程中將提高商品的消費稅降低勞務的消費稅使兩者的價格優(yōu)勢發(fā)生轉移 資源使用較多環(huán)境污染較嚴重的產品的價格將上升而資源使用較少環(huán)境污 染較輕的服務行業(yè)的價格將下降這會使服務業(yè)更具有價格競爭力比物質消費 在經濟上更具吸引力從而使物質消費下降消費方式從不斷增加物質消耗轉化 為提高人類生活質量和注重自然環(huán)境的健康從基于對數(shù)量價值的追求轉向對質 量價值的追求這種轉變有利于培養(yǎng)人們的綠色消費行為所以實施環(huán)境稅一 方面使消費服務迅速增長擴大了就業(yè)機會提高了家庭的收入并使家庭得到 更好的服務這不僅提高了當代人的生活質量也為培養(yǎng)后代人的發(fā)展能力提供 了客觀條件有利于人類社會自身的可持續(xù)發(fā)展另一方面由于家庭消費觀念 和消費行為的轉變使家庭對資源的需求量減少這意味著對自然生態(tài)環(huán)境沖擊 的減少和使自然生態(tài)環(huán)境得到保護家庭是構成社會的基本單位每個家庭的消 費觀念和行為模式按照可持續(xù)發(fā)展的方向進行 環(huán)境稅的生產替代效應 稅收的生產替代效應是指稅收對企業(yè)產品結構的影響 它表現(xiàn)為政府課稅會改 變企業(yè)產品的產量結構稅收的生產替代效應是由政府課征選擇性商品稅引起的 環(huán)境稅通過對不同污染品征稅有利于調整產業(yè)結構改變企業(yè)行為 生產的目的是消費 消費結構的改變必將導致生產目的的改變 并進一步促進 產業(yè)結構和技術結構的調整由此也將對社會發(fā)展的速度和發(fā)展的方式產生影響 由于實施環(huán)境稅刺激了科技的發(fā)展淘汰了一些高消耗高污染的企業(yè)技術 和產品從而使產業(yè)結構發(fā)生調整體現(xiàn)了國家產業(yè)政策的新趨向就企業(yè)而言 環(huán)境稅將刺激企業(yè)改變行為方向積極推行清潔生產實現(xiàn)可持續(xù)消費因環(huán)境 稅從稅收支出的角度鼓勵環(huán)境友善產品的生產和消費刺激有利于資源節(jié)約和環(huán) 境改善的技術通過稅收對開采自然資源對污染環(huán)境的行為及產品進行征稅 第 1 章 環(huán)境稅的經濟學原理 11 將直接影響到納稅人的切身利益由此所付出的代價迫使企業(yè)選擇適當?shù)奈廴究?制技術研究開發(fā)新的更有效的減少污染的工藝過程實現(xiàn)既降低成本又減少污 染量從而達到提高社會福利的目的而這些也正是清潔生產所要求達到的目標 為了實現(xiàn)這一目標并在這一過程中做到降低成本追求最大利潤企業(yè)必須降 低資源使用量提高資源利用率為此企業(yè)要對整個生產活動過程進行系統(tǒng)分 析尋找資源浪費嚴重和污染排出嚴重的環(huán)節(jié)有針對性的進行技術改造利用 高新技術研發(fā)新型資源生產工藝既可以解決資源過度開發(fā)的問題又能夠研 究出治理污染的有效方法從根本上解決環(huán)境污染問題 (2)環(huán)境稅效應的公平觀 環(huán)境稅有利于實現(xiàn)資源利用中的公平性 實施環(huán)境稅有利于實現(xiàn)資源利用中的 代內公平它可以縮小現(xiàn)有的在資源利用和社會福利分配上的差距富裕階層消 耗資源的多數(shù)由于資源具有稀缺性他們必須支付費用這筆費用不僅要能彌 補資源的消費還要用來彌補因為他們對資源的占用而使其它人喪失對該資源的 使用所造成的損失貧困階層消耗的資源少因此應該付出較少的代價通過環(huán) 境稅使稅收負擔在貧富之間發(fā)生轉移這樣有利于發(fā)揮稅收調節(jié)個人收入分配 的功能 實施環(huán)境稅有助于實現(xiàn)資源利用中的代際公平 生態(tài)稅改革可以把對破壞資源 征收的費用應用到對資源的改善和治理上人類的生產生活離不開對自然資源的 開發(fā)和利用這不僅要求人類要合理有節(jié)制地開發(fā)利用環(huán)境還要求當代人在 滿足發(fā)自身發(fā)展要求的同時要考慮到后代人的發(fā)展空間后代人在成長階段 需要良好的生活條件和成長環(huán)境當代人在滿足自身需求感的同時必須兼顧后 代人的利益要考慮自己的行為是否涉及到環(huán)境污染以及由其產生的負面影響 每一代人在開發(fā)利用資源時應講求經濟效益和生態(tài)效益的統(tǒng)一對經濟效益和生 態(tài)效益較高的地區(qū)允許資源的適當開發(fā)利用但要對其征收相應的環(huán)境稅對 經濟效益和生態(tài)效益較低的地區(qū)不但要放棄一些資源的開發(fā)利用還要花費力 氣改善和治理當?shù)氐淖匀簧鷳B(tài)資源對由于放棄該資源的開發(fā)使用而造成的對該 地區(qū)的經濟損失由國家進行宏觀調控將從其它地方征收到的生態(tài)稅收轉撥給 這些地區(qū)用于這些地區(qū)的生產生活和環(huán)境治理工程 河北大學經濟學碩士學位論文 12 (3)環(huán)境稅的雙贏效應觀 對于環(huán)境稅的優(yōu)點學者們大多數(shù)是認同的即環(huán)境稅具有與污染者承擔環(huán) 境污染責任通過提高價格使外部性內部化限制了對環(huán)境有損害的活動糾 正了市場失靈與其它環(huán)境政策相比能以成本有效方式達到一定的環(huán)境目 標此外一些學者還提出環(huán)境稅不僅具有上述優(yōu)點而且還存在更多的潛在 得益 庇古稅以及之后的環(huán)境稅研究主要集中在環(huán)境稅的負外部性的糾正作用 而 忽視了環(huán)境稅的收入功能事實上環(huán)境稅還可以提高公共收入目前在一些工 業(yè)化國家中公共收入主要靠所得稅和消費稅由于所得稅會產生扭曲效應例 如減少勞動力供給和投資因而提出將具有扭曲性的所得稅轉化為環(huán)境稅環(huán) 境稅不但改善了環(huán)境質量而且減少了稅收的額外負擔這就是所謂的雙贏效應 假設即環(huán)境稅不僅會改善環(huán)境質量而且還會對經濟福利如效率增加產生正面影 響或者將會為實現(xiàn)其它政策目標如就業(yè)創(chuàng)造更有利的條件基本思想是一個 經濟系統(tǒng)可能處在第二或第三最好第 n 個最好狀態(tài)而環(huán)境政策將會使該經 濟系統(tǒng)運動到第一或第二最好第 n1 最好近幾年決策者和環(huán)境組織對雙 贏效應產生了極大的興趣長期以來環(huán)境學家經常在環(huán)境得益的基礎上來衡量 環(huán)境政策而這種環(huán)境得益經常是不確定的雙贏效應認為環(huán)境改善可以是免 費的由此環(huán)境學家不再根據環(huán)境得益反對環(huán)境稅而是根據非環(huán)境得益例如 收入的增加和就業(yè)的改善決策者還認為雙贏效應使生活得以改善例如歐 洲的一些國家持有這樣的觀點雙贏效應作為解決結構性失業(yè)的手段對福利國 家不會帶來損害事實上自 20 世紀 90 年代以后在歐盟國家的環(huán)境稅研究中 更多的是集中在環(huán)境稅的非環(huán)境得益在眾多的研究中對于非環(huán)境得益的解釋 主要分為三種弱雙贏效應即用環(huán)境稅收入以減少原有的扭曲性稅收減少稅 收的額外負擔強雙贏效應即通過環(huán)境稅改革可以達到環(huán)境得益以及現(xiàn)行稅制 度效率改進以提高福利水平就業(yè)雙贏效應與環(huán)境稅改革之前相比環(huán)境稅 既改善了環(huán)境質量又增加了就業(yè)對于弱雙贏效應觀理論界基本認同但對于 后兩種雙贏效應觀尤其是就業(yè)雙贏效應問題頗具爭議霍斯特 西伯特在其環(huán) 境經濟學蔣敏元譯中總結了一些有關學者對雙贏效應存在的爭議環(huán)境稅可 能提高環(huán)境質量但是由于不完全競爭未得到環(huán)境質量市場等條件下環(huán)境稅 第 1 章 環(huán)境稅的經濟學原理 13 可能加重在一般條件下原有的扭曲那幺政策制定者就面臨著不確定性并且 根本不可能保證環(huán)境稅是福利的增加另外環(huán)境稅可能引起額外的扭曲由于 環(huán)境稅是與替代勞動稅相聯(lián)系的環(huán)境稅如提供了可靠的稅基政府不能通過足 額的減免稅來補償經濟主體進行環(huán)境改善放棄的機會成本 對于就業(yè)雙贏效應的質疑集中在三點其一 降低勞動稅是否能真正實現(xiàn)就業(yè) 的增長對于這一問題一些學者利用了模型加以分析m a j o c c h i通過對碳能 源稅建立模型顯示它確實能實現(xiàn)環(huán)保與就業(yè)的雙贏但就業(yè)效益可能有限其 二就業(yè)與環(huán)保之間存在一定的矛盾由于勞動稅的降低就業(yè)率越大雇主的 社會保險費用支出的降低幅度就越大需要環(huán)境稅來補償?shù)牟糠志驮蕉鄬嵤┉h(huán) 境稅之后如果需求彈性高引起需求的大幅度降低雖然產生了環(huán)境效益但 環(huán)境稅收入也會降低進而不足以彌補雇主的社會保險費的減少反之如果需 求彈性低則帶來高環(huán)境稅收入低環(huán)境效果其三從長期看由于科技進步以 及環(huán)境稅的實施效果環(huán)境改善降低環(huán)境稅收入其收入呈下降趨勢可能不 足以抵消社會保險支付的降低 河北大學經濟學碩士學位論文 14 第 2章 環(huán)境稅制在 o e c d國家的實踐及比較 多年來oecd 各國一直在努力探討能廣泛應用具有一致性的環(huán)境經濟手 段環(huán)境稅脫穎而出成為各國普遍采用的最主要環(huán)境經濟手段其內容主要包 括兩個方面一是以保護環(huán)境資源為目的的針對污染和破壞環(huán)境以及浪費資 源的行為而征收的專門性稅種它是環(huán)境稅收的主要內容如 oecd 的多數(shù)國家 針對廢水廢氣和固體廢物的排放征稅二是在其它一般性稅種中為保護環(huán)境和 資源而采取的各種稅收調節(jié)措施如對納稅人治理污染綜合利用資源采取稅收 優(yōu)惠措施以及對破壞環(huán)境浪費資源的行為加重稅收負擔最新調查結果顯示 oecd 成員國與環(huán)境有關的稅收收入已占總稅收的 3.8%11.2%占 gdp 的 1%4.5% 環(huán)境保護稅在 oecd 國家日益受到重視的原因很多主要有1傳統(tǒng)的管 制或命令為主的環(huán)境保護手段由于執(zhí)行成本高昂效率低下已經遇到瓶頸為 尋求更有效的環(huán)境政策各國紛紛在傳統(tǒng)的管制方式外引進一系列的經濟手段 2 政府管制的改革為環(huán)境稅的采用提供了契機 發(fā)達國家為改進市場競爭狀態(tài) 增進政府干預的有效性更加切合消費者的需求降低成本促進技術革新等目 的實行了政府管理制度的改革在這種情況下兼具彈性與效率兩項優(yōu)點的環(huán)境 稅倍受青睞3財政改革更增加了環(huán)境發(fā)展的機遇20 世紀 80 年代末90 年 代初大部分 oecd 國家都大力闊斧地改革其稅制體系如調低個人所得稅降 低營業(yè)稅勞動稅增加一般消費稅等等環(huán)境稅的開征不僅有利于環(huán)境保護 而且對財政經濟調整有重要作用可以彌補稅收調整造成的財政赤字保持稅 收的平衡 o e c d e n v i r o n m e n t a l t a x e s r e c e n t d e v e l o p m e n t s i n c h i n a a n d o e c d c o u n t r i e s 2 0 0 3 . 第 2 章 環(huán)境稅制在 o e c d 國家的實踐及比較 15 2 . 1 o e c d 國家環(huán)境稅制的比較 2 . 1 . 1 o e c d 國家的間接稅在環(huán)境保護方面的運用與發(fā)展趨勢 由于所得稅 工薪稅這些直接稅種往往會對一國的勞動力和資本市場的運行機 制造成結構性扭曲所以 oecd 國家的環(huán)境稅更注重使用增值稅產品稅等間接 稅形式見表一 1 車船燃料稅和與車船有關的稅 大多數(shù) oecd 國家的環(huán)境污染主要是由機動車船飛機排放的尾氣造成的 即所謂的尾氣型污染因此為了對人們使用機動交通工具產生的污染進行懲罰 大多數(shù)國家都設計了與交通運輸有關的稅 車船燃料稅 車船燃料稅通常適用增值稅消費稅儲備與安全稅和環(huán)境稅等大多數(shù)國 家車船燃料的綜合稅負都遠高于其它商品占其價格的 50%左右稅收價格比最 高的是丹麥達 69.3%最低的是美國也達到 29% 在 oecd 國家中只有澳大利亞和美國不開征增值稅在開征增值稅的國家 中稅率從 3%日本到 25%瑞典不等在某些國家還對不同的燃料規(guī)定 了不同的增值稅率值得注意的是在增值稅制中實際上只有家庭是增值稅的 最終承擔者工農商業(yè)用戶購買燃料所付的增值稅都可以以進項抵扣的方式 在銷售商品時得到返還這種返還率通常都是 100%的只有葡萄牙規(guī)定返還率不 得超過 50% 所有 oecd 國家都對車船燃油課征消費稅消費稅稅率因燃油性質而異一 般都是汽油稅高于柴油稅這使得柴油在商用汽車上的使用更加廣泛美國則是 柴油稅高于汽油稅這反映了重柴油汽車給高速公路的維修保養(yǎng)帶來額外的成本 各國還普遍對無鉛汽油適用比含鉛汽油優(yōu)惠的稅率以引導人們用無鉛汽油取代 含鉛汽油 除增值稅和消費稅外消費車船燃油在不同的國家還要繳納許多從量稅如 李慧明 o e c d 的綠色稅收制度改革評析 j 經濟與管理研究2 0 0 3 年第 5 期p 3 0 河北大學經濟學碩士學位論文 16 環(huán)境污染稅丹麥芬蘭荷蘭挪威瑞典和美國燃油儲備稅某些歐盟國 家收入用于建立緊急儲備為公共工程和基礎設施籌資的稅法國日本新 西蘭美國和為國家研究與開發(fā)r&d融資的稅法國 與車船有關的稅 機動車船通常根據其物理性質所使用的燃料或用途而被課以不同的稅 與機動車相關的稅曾一度被看作是各國取得財政收入的一種手段但現(xiàn)在這類稅 種在改變人們與環(huán)境有關的行為方面得到了更廣泛地運用因為許多國家都根據 不同的車船會對環(huán)境造成的污染程度征收不同的稅費第一新車船銷 售稅車船銷售稅通常比其它商品銷售稅高或者是一般銷售稅的附加如 比利時機動車新車或二手車既要交一半增值稅又要交一種汽車流轉稅 而增值稅中最多有 5 0 % 可以獲得抵扣其余部分只能在計算所得稅時列支美國對 超出平均燃油消耗量的新車征從量稅這種名為g a s - g u z z l e r 的稅其稅額 7 0 0 1 0 0 0美元/ 車不等然而這類稅會減少人們對新車的購買還可能導致人們 保留舊的污染更嚴重的汽車因此瑞典規(guī)定從 1 9 9 5 年 1 月起電動車和電動 汽油兩用車可以免繳新車銷售稅第二年費這種收費一般采取車輛注冊費或 使用年費的形式可能是總額稅l u m p - s u m t a x也可能根據汽車的某一特征 如汽缸容量征收o e c d國家大都對商用汽車與私家車采用不同的稅費率的 第三對機動車稅燃料稅的改革進入 9 0 年代以來o e c d 國家在機動車稅燃 料稅改革方面的普遍趨勢就是加入了更多的環(huán)境保護因素而不在側重于它們取 得收入的功能 2 對農業(yè)投入品和產品課征的稅 許多 o e c d 國家都已或正在考慮對農用化肥和農藥課征環(huán)保稅例如比 利時從 1 9 9 1 年起對過剩的牲畜糞便征稅這種稅有兩部分組成根據過剩牲畜糞 便中的氮磷含量計征的基本稅收和一筆牲畜糞便處理費后者專門支付給一個 名為曼斯托邦的組織用于處理牲畜糞便丹麥對小于 1公斤或 1升裝的零售 張美芳美國的環(huán)境稅收體系及其啟示 j 現(xiàn)代經濟探討2 0 0 2 年第 7 期p 4 7 第 2 章 環(huán)境稅制在 o e c d 國家的實踐及比較 17 殺蟲劑征稅瑞典課征化肥稅對過剩牲畜糞便根據其中的磷酸鹽含量征稅 3 對其它產品或勞務課征的稅 許多對環(huán)境會造成污染的產品雖然危害沒有燃油機動車殺蟲劑所造成 的那幺嚴重但也受到許多國家的重視例如瑞典加拿大比利時均對污染 環(huán)境的電池課以重稅意大利和丹麥對塑料袋課稅比利時丹麥芬蘭和加拿 大的一些省份對一次性飲料包裝物課稅在有些國家和地區(qū)如果回收一次性飲 料包裝則可以獲得稅收返還比利時對不可回收的一次性相機課稅丹麥美國 對一次性剃刀征環(huán)保稅 4 水稅費 雖然由于自來水提供和污水處理通常是由公共部門負責的有時候難以分清 哪些是出于收入的目的考慮的哪些是出于環(huán)保的目的考慮的但從一些國家的 規(guī)定中我們還是可以區(qū)分出出于環(huán)保目的考慮而課征的水稅費法國從 1 9 9 6 年起開始對水的抽取和消費征收水資源費繳費額取決于水的類型地表水 或地下水和取水的地理位置早在 1 9 6 8 年法國就對家庭排放的污水征收水 污染費對兩種來源的污水使用不同稅率對非家庭征的水污染費適用于那 些日排污量相當于 2 0 0個人日排污量的私人和公共單位政府對每個排污口進行 測算將其分門歸類到相應的費率級次然后根據費率和實際排污量計算收費 對家庭征收的水污染費適用于人口大于 4 0 0人的所有城鎮(zhèn)是以每立方米水 費附加的形式計征附加額由市政府根據每位居民日均排污量居民人數(shù)季 節(jié)居民按 0 . 4 人計由城鎮(zhèn)污水中的團狀物數(shù)量計算 德國從 1 9 8 1 年起在全國范圍內課征排污費 排污費僅適用于那些直接排入到 水體中的污水直接排放不適用于排放到廢水處理設施的污水間接排放 承擔納稅義務的污水處理廠再把這個成本分攤到用戶頭上污水費取決于廢水中 的有毒物質含量包括氧化物金屬離子對魚類有害物質的參數(shù)從1 9 9 1 年開 始又增加磷氮化合物的參數(shù)有關參數(shù)根據法律規(guī)定的測算體系進行測算如 果測算值超出官方許可標準費率得相應提高從 1 9 8 1 年起每單位有毒物質的 河北大學經濟學碩士學位論文 18 費率就在不斷提高由 1 9 8 1年的 1 2 馬克上升到 1 9 9 3年的 6 0馬克1 9 9 7年 1月 則達到 7 0 馬克 環(huán) 賦 稅 措 施 澳 洲 奧 地 利 比 利 時 加 拿 大 丹 麥 芬 蘭 法 國 德 國 匈 牙 利 愛 爾 蘭 日 本 荷 蘭 新 西 蘭 挪 威 葡 萄 牙 西 班 牙 瑞 典 瑞 士 土 耳 其 英 國 美 國 汽 車 燃 料 有 鉛 /無 鉛 差 別 稅 汽 油 依 質 區(qū) 分 柴 油 依 質 區(qū) 分 碳 /能 源 含 量 含 硫 量 消 費 稅 不 同 于 增 值 稅 其 它 能 源 產 品 消 費 稅 碳 /能 源 含 量 含 硫 量 nox 與 交 通 工 具 相 關 者 銷售/貨物/牌照稅 差 別 費 率 車 輛 道 路 /牌 照 稅 差 別 費 率 車 輛 農 業(yè) 生 產 要 素 肥 料 殺 蟲 劑 郭鳳芝王卿麗國外環(huán)境稅制改革 j 山西統(tǒng)計2 0 0 3 年第 7 期p 4 3 第 2 章 環(huán)境稅制在 o e c d 國家的實踐及比較 19 其 它 產 品 電 池 塑 料 袋 紙 袋 拋 棄 型 容 器 輪 胎 含 氟 里 昂 產 品 即 拍 照 相 機 潤 滑 油 油 污 染 溶 劑 免 洗 餐 具 空 中 運 輸 噪 音 其 它 賦 稅 或 費 用 水 水 的 消 費 污 水 下 水 道 使 用 費 污 水 排 放 費 肥 料 廢 氣 物 處 理 與 管 理 一 般 廢 氣 物 廢 氣 物 處 理 有 害 廢 氣 物 垃 圾 掩 埋 場 表一 oecd 國家與環(huán)境相關的賦稅2002 年 3 月 資料來源o e c d環(huán)境稅和綠色稅制改革j巴黎2 0 0 3 年p 2 3 河北大學經濟學碩士學位