![基于銷售業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制缺陷對審計費(fèi)用的影響研究[權(quán)威資料]_第1頁](http://file.renrendoc.com/FileRoot1/2014-9/24/61ebab76-1795-4a87-82d9-10ce8d194ccc/61ebab76-1795-4a87-82d9-10ce8d194ccc1.gif)
![基于銷售業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制缺陷對審計費(fèi)用的影響研究[權(quán)威資料]_第2頁](http://file.renrendoc.com/FileRoot1/2014-9/24/61ebab76-1795-4a87-82d9-10ce8d194ccc/61ebab76-1795-4a87-82d9-10ce8d194ccc2.gif)
![基于銷售業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制缺陷對審計費(fèi)用的影響研究[權(quán)威資料]_第3頁](http://file.renrendoc.com/FileRoot1/2014-9/24/61ebab76-1795-4a87-82d9-10ce8d194ccc/61ebab76-1795-4a87-82d9-10ce8d194ccc3.gif)
![基于銷售業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制缺陷對審計費(fèi)用的影響研究[權(quán)威資料]_第4頁](http://file.renrendoc.com/FileRoot1/2014-9/24/61ebab76-1795-4a87-82d9-10ce8d194ccc/61ebab76-1795-4a87-82d9-10ce8d194ccc4.gif)
![基于銷售業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制缺陷對審計費(fèi)用的影響研究[權(quán)威資料]_第5頁](http://file.renrendoc.com/FileRoot1/2014-9/24/61ebab76-1795-4a87-82d9-10ce8d194ccc/61ebab76-1795-4a87-82d9-10ce8d194ccc5.gif)
已閱讀5頁,還剩5頁未讀, 繼續(xù)免費(fèi)閱讀
版權(quán)說明:本文檔由用戶提供并上傳,收益歸屬內(nèi)容提供方,若內(nèi)容存在侵權(quán),請進(jìn)行舉報或認(rèn)領(lǐng)
文檔簡介
基于銷售業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制缺陷對審計費(fèi)用的影響研究 本文檔格式為 WORD,感謝你的閱讀。 摘要:本文以滬市上市公司 2008 年至 2010 年內(nèi)部控制缺陷數(shù)據(jù)為樣本,實(shí)證分析了內(nèi)部控制缺陷對審計費(fèi)用的影響。結(jié)果發(fā)現(xiàn):銷售業(yè)務(wù)、擔(dān)保業(yè)務(wù)、內(nèi)部信息傳遞與審計費(fèi)用在三年里正相關(guān),且以銷售業(yè)務(wù)最為顯著。表明目前上市公司的審計費(fèi)用并不能準(zhǔn)確反映被審計單位的質(zhì)量,加上目前內(nèi)控信息的披露屬于自愿性披露的階段,進(jìn)一步的將內(nèi)部控制缺陷與其他因素結(jié)合的實(shí)證分析還有待發(fā)展。 關(guān)鍵詞:內(nèi)部控制缺陷( ICD) 審計費(fèi)用 銷售業(yè)務(wù) 組織架構(gòu) 資金活動 資產(chǎn)管理 2010 年新頒布的企業(yè)內(nèi)部控制配套指引按照內(nèi)控原則和內(nèi)控 “ 五要素 ” 建立健全了企業(yè)內(nèi)部控制的 18項(xiàng)指引。并將企業(yè)內(nèi)部控制自我評價報告納入到了強(qiáng)制性披露的范疇,這也為日后進(jìn)行內(nèi)部控制缺陷的實(shí)證性研究提供了經(jīng)驗(yàn)證據(jù)。本文就是在這樣的背景下,將內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行了18項(xiàng)劃分,探討每一項(xiàng)缺陷對審計費(fèi)用的傳導(dǎo)機(jī)制,旨在提供一種新的識別內(nèi)控缺陷的思路和通過內(nèi)控缺陷進(jìn)行實(shí)證研究的方向。 一、文獻(xiàn)綜述 ( 一)內(nèi)部控制缺陷研究文獻(xiàn)綜述 美國要求上市公司披露的主要是財務(wù)報告內(nèi)部控制,即審計視角的內(nèi)部控制,而不是廣義的包含管理控制的內(nèi)部控制。美國內(nèi)部控制實(shí)證研究的大量出現(xiàn)是在 2002 年 SOX 法案實(shí)施之后,在該法案出臺之前僅有少量研究(如 Bronson, 2006; Krishnan,2005)。白華( 2011)通過國外文獻(xiàn)回顧發(fā)現(xiàn):研究對象由內(nèi)部控制缺陷研究向內(nèi)部控制信息披露研究轉(zhuǎn)移,研究視角由內(nèi)部控制缺陷與公司內(nèi)部因素的相關(guān)性研究向內(nèi)部控制缺陷與公司外部因素的相關(guān)性研究轉(zhuǎn)移,研究層面由公司層面向資本市場層面轉(zhuǎn)移。李 享( 2011)認(rèn)為美國內(nèi)部控制實(shí)證研究的主題可劃分為三個大的方面:自愿性內(nèi)部控制披露的影響因素、內(nèi)部控制缺陷的決定因素和內(nèi)部控制缺陷產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)后果。研究內(nèi)部控制缺陷產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)后果的文章特別多,這類選題角度發(fā)端于對內(nèi)部控制缺陷不同的理解:把缺陷披露視為一種信息披露時,研究其信息含量;把缺陷存在視為(財務(wù)報告)內(nèi)部控制有效性較差的標(biāo)志時,則順著內(nèi)部控制的功能推理,研究其對財務(wù)信息質(zhì)量的影響;把缺陷存在視為控制風(fēng)險較高的標(biāo)志,則順著審計理論推理,研究其對審計收費(fèi)、審計師變更和審計延遲的影響;把缺陷存在視為公司的一 種風(fēng)險,則研究其對權(quán)益資本成本的影響;把缺陷存在視為高管人員對內(nèi)部控制責(zé)任的一種失職,則研究高管人員人力資本價值因此遭受的損失;把缺陷的發(fā)現(xiàn)視為公司治理問題的一種暴露,則研究其是否會引起公司治理結(jié)構(gòu)的后續(xù)改善。我國的相關(guān)研究還比較淺顯,主要集中在內(nèi)部控制缺陷披露的影響因素及其市場反應(yīng)等方面。蔡叢光( 2010)發(fā)現(xiàn),報告和披露內(nèi)控缺陷的影響因素是報告年度的分部數(shù)目、公司的規(guī)模。李育紅( 2010)發(fā)現(xiàn),這些公司規(guī)模小、業(yè)務(wù)較復(fù)雜、正經(jīng)歷組織變革、審計委員會會議次數(shù)較多、國有股持股比例高。田高良、齊保壘( 2011)發(fā)現(xiàn),當(dāng)公司存在財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷時,其凈利潤的價值相關(guān)性下降,投資者在確定股票價格時會更多的參考賬面價值,同時,其凈利潤和賬面價值對股票價格的總體解釋能力下降。李宇立( 2011)發(fā)現(xiàn):不同類型的缺陷信號之間是相互關(guān)聯(lián)的,但是這些信號都或多或少地具有時滯性和局限性。 (二)內(nèi)部控制缺陷與審計費(fèi)用關(guān)系研究文獻(xiàn)綜述 Hoitash 等( 2008)研究發(fā)現(xiàn), SOX 404 條款實(shí)施后第一年的審計費(fèi)用與內(nèi)部控制缺陷披露之間存在顯著正相關(guān)關(guān)系,還發(fā)現(xiàn)那些基于 SOX 302 條款披露內(nèi)部控制問題的公司在接下來的 年度里繼續(xù)支付了更高的審計費(fèi)用。 Hogan 等( 2008)研究表明,審計費(fèi)用與內(nèi)部控制缺陷顯著正相關(guān)。 Elder 等( 2009)也認(rèn)為審計費(fèi)用、審計意見的變化與內(nèi)部控制缺陷的變化呈正相關(guān)關(guān)系。從風(fēng)險的角度來看,內(nèi)部控制存在缺陷即內(nèi)部控制有風(fēng)險, Raghunandan 和 Rama( 2006)、 Hogan和 Wilkins( 2008)均認(rèn)為,較高的內(nèi)部控制風(fēng)險從兩個方面導(dǎo)致較高的審計費(fèi)用:第一,內(nèi)部控制風(fēng)險較高時審計師需要增加審計投入,因此會收取更高的審計費(fèi)用;第二,內(nèi)部控制風(fēng)險的存在往往意味著公司整體風(fēng)險水平較高,從 而審計業(yè)務(wù)的訴訟風(fēng)險也較高,審計師會因此對審計費(fèi)用加收一部分風(fēng)險溢價。根據(jù) Raghunandan 和 Rama( 2006)的分析,內(nèi)部控制風(fēng)險較高時審計師額外的審計投入包括:測試和改變審計程序;合伙人花費(fèi)時間與客戶管理層討論;花費(fèi)精力決定一項(xiàng)缺陷劃分為重大缺陷還是重要缺陷。而 Hogan 和Wilkins( 2008)根據(jù)審計風(fēng)險模型(總體審計風(fēng)險 =固有風(fēng)險 *控制風(fēng)險 *測試風(fēng)險)推理,認(rèn)為當(dāng)固有風(fēng)險或控制風(fēng)險(內(nèi)部控制風(fēng)險)較高時,審計師可以通過增加實(shí)質(zhì)性測試來降低測試風(fēng)險,以保持一個期望的總體審計風(fēng)險水平,因此較高 內(nèi)部控制風(fēng)險條件下的額外審計投入主要是實(shí)質(zhì)性測試。而我國文獻(xiàn)還沒有系統(tǒng)地研究內(nèi)部控制缺陷與審計方面。陳麗蓉、牛藝琳( 2010)發(fā)現(xiàn),上市公司內(nèi)部控制效率的高低是影響審計意見的重要因素,也具有明顯的效率信號傳遞效應(yīng)特征。陳麗蓉、周曙光( 2010)發(fā)現(xiàn),審計師變更與內(nèi)部控制信息披露程度、內(nèi)控部門是否定期提交監(jiān)督報告顯著負(fù)相關(guān),與內(nèi)部控制缺陷顯著正相關(guān)。而楊群輝、王玉蓉( 2011)利用 2009 年我國上市公司的數(shù)據(jù),發(fā)現(xiàn)公司內(nèi)部控制質(zhì)量與非清潔審計意見顯著負(fù)相關(guān)。 二、研究設(shè)計 (一)研究假設(shè) Raghunandan 和 Rama( 2006)、Hogan 和 Wilkins( 2008)認(rèn)為較高內(nèi)部控制風(fēng)險會導(dǎo)致較高審計費(fèi)用,所以假設(shè): 假設(shè) 1:上市公司內(nèi)部控制缺陷與審計費(fèi)用正相關(guān) 比照企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引對內(nèi)部控制進(jìn)行的 18項(xiàng)分類(即:組織架構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源、社會責(zé)任、企業(yè)文化、資金活動、采購業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理、銷售業(yè)務(wù)、研究與開發(fā)、工程項(xiàng)目、擔(dān)保業(yè)務(wù)、業(yè)務(wù)外包、財務(wù)報告、全面預(yù)算、合同管理、內(nèi)部信息傳遞、信息系統(tǒng)),則每一項(xiàng)內(nèi)控缺陷都與審計費(fèi)用正相關(guān)。以銷售業(yè)務(wù)為例,則銷售業(yè)務(wù) 內(nèi)控缺陷( sale_d)與審計費(fèi)用正相關(guān)。審計對象資產(chǎn)規(guī)模不斷擴(kuò)大,需要相應(yīng)地增加內(nèi)部控制測試范圍和實(shí)質(zhì)性測試范圍,這必然導(dǎo)致審計成本的增加和審計收費(fèi)的提高。因此預(yù)測企業(yè)規(guī)模( lnasset、 lnmarketvalue)與審計費(fèi)用正相關(guān)。如果當(dāng)年發(fā)生了虧損,那么在內(nèi)部控制方面存在一定的缺陷,會增加審計風(fēng)險和實(shí)質(zhì)性測試,審計成本提高。因此預(yù)測當(dāng)年是否發(fā)生虧損( loss)與審計費(fèi)用正相關(guān)。因?yàn)槠髽I(yè)上市年份越長,受到的監(jiān)管更多,那么內(nèi)部控制更加完善,審計風(fēng)險更低,審計費(fèi)用降低。因此預(yù)測企業(yè)上市年份( lnage)與 審計費(fèi)用之間負(fù)相關(guān)。被審計單位所屬獨(dú)立核算單位數(shù)量越多,工作量就越大,必然帶來較高的審計費(fèi)用。因此預(yù)測企業(yè)子公司數(shù)量( lnsub_com)與審計費(fèi)用正相關(guān)。企業(yè)成長性( growth)與審計費(fèi)用的關(guān)系不確定。我國四大審計師事務(wù)所收費(fèi)較國內(nèi)所而言更高。因此預(yù)測企業(yè)是否為國內(nèi)所審計( topfour)與審計費(fèi)用負(fù)相關(guān)。國有企業(yè)的股權(quán)集中導(dǎo)致的所有者缺位使得上市公司中委托人對代理人缺乏監(jiān)督動機(jī),審計服務(wù)需求較低,公司對于審計費(fèi)用的支付總數(shù)相對較少。因此預(yù)測控股股東持股比例( perc_control_owner)與審計 費(fèi)用負(fù)相關(guān)。張海安( 2007)發(fā)現(xiàn)在工資水平較高的京津、滬、粵、浙等地區(qū),審計費(fèi)用并未因?qū)徲嬍袌龈偁幍募觿《兴档?,反而高于其他地區(qū)。由此推測工資水平較低的東部和中部地區(qū),審計費(fèi)用有可能也偏低。因此預(yù)測東部和西部地區(qū)( region2、region3)與審計費(fèi)用負(fù)相關(guān)。 (二)樣本選擇與數(shù)據(jù)來源 本文選取了 2008 年至 2010 年我國 A 股滬市上市公司,剔除金融類上市企業(yè)、內(nèi)部控制數(shù)據(jù)不全的樣本、審計費(fèi)用披露不全或未披露的樣本,得到的樣本為 2008 年 894 家,2009 年 899 家和 2010 年 937 家。涉及財 務(wù)數(shù)據(jù)主要來源于國泰安數(shù)據(jù)庫( CSMAR)。涉及內(nèi)部控制缺陷信息的數(shù)據(jù)來源于新浪財經(jīng)網(wǎng)站披露重大事項(xiàng)中的違規(guī)記錄和訴訟仲裁并由筆者手工整理。 (三)變量定義 本文選取變量如下:( 1)被解釋變量。審計費(fèi)用,取當(dāng)年審計費(fèi)用的自然對數(shù),即lnauditfee。( 2)解釋變量。比照 18項(xiàng)分類,在采集數(shù)據(jù)的過程中,如果存在與應(yīng)用指引定義的內(nèi)控有相違背的地方或是存在設(shè)計風(fēng)險、運(yùn)行風(fēng)險的地方,則賦予缺陷值 sale_d為 1,否則視為無缺陷, sale_d 賦值為 0(以銷售業(yè)務(wù)為例)。如表( 1)所示。( 3)控制變量。根 據(jù)以往研究,審計費(fèi)用的影響因素一般包括三大方面,即審計成本、審計風(fēng)險和審計質(zhì)量。審計成本方面,又包括客戶規(guī)模、業(yè)務(wù)復(fù)雜性;審計風(fēng)險方面,包括存貨與應(yīng)收賬款的比重、存貨的比重、應(yīng)收賬款的比重、資產(chǎn)負(fù)債率、流動比率、凈資產(chǎn)收益率、是否虧損、 ROE 是否處于微利以及 ROE 是否處于配股線;審計質(zhì)量方面主要以是否為國際四大審計和審計意見類型是否為非標(biāo)這兩個變量來衡量。還有其他方面的變量,如企業(yè)的各種特征,如是否處于經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)(按國務(wù)院經(jīng)濟(jì)區(qū)域劃分標(biāo)準(zhǔn))、審計師服務(wù)年限、是否更換審計師、是否提供非審計服務(wù)等。根據(jù)本文的 研究目的,確定了控制變量如表( 2)所示。 (四)模型建立 本文通過多元回歸模型檢驗(yàn)上市公司不同類型的內(nèi)控缺陷與審計費(fèi)用之間的傳導(dǎo)效應(yīng),根據(jù)回歸系數(shù)符號和顯著性程度進(jìn)行解釋分析。 三、實(shí)證檢驗(yàn)分析 (一)描述性統(tǒng)計 描述性統(tǒng)計結(jié)果如表( 3)至表( 6)所示。( 1)從內(nèi)控缺陷的描述性統(tǒng)計結(jié)果表( 3)和表( 4)來看, 2008 年在金融危機(jī)的大環(huán)境下,很多上市公司都暴露出了以前存在的問題,因此內(nèi)部控制缺陷的比重也明顯比后兩年高很多,其中在 10%以上的內(nèi)控缺陷有:組織架構(gòu)( 517, 57.83%)、資金活動( 246, 27.52%)、財務(wù)報告( 236, 26.40%)、資產(chǎn)管理( 102, 11.41%)和擔(dān)保業(yè)務(wù)( 56, 6.26%)。在 2009 年和 2010 年中,資金活動連續(xù)兩年排在缺陷的第一位,分別占比為 22.69%和 19.10%,說明上市公司普遍存在在處理籌資、投資和營運(yùn)資金中存在決策不當(dāng)?shù)膯栴}。接下來是組織架構(gòu)內(nèi)部控制方面的缺陷,比重都超過了 10%,分別為 18.13%和 15.58%,說明上市企業(yè)公司治理機(jī)制和內(nèi)部結(jié)果設(shè)置存在短板。財務(wù)報告缺陷同樣如此,分別為 14.79%和 15.15%。而從組織架構(gòu) 、資金活動和財務(wù)報告內(nèi)控缺陷的表現(xiàn)形式來看,上市公司具體存在以下問題:由表可見,組織架構(gòu)中存在的顯著問題包括:未能規(guī)范運(yùn)作( 18.96%)、 “ 三會 ” 方面( 14.51%)、公司治理問題( 12.19%)等。另外值得關(guān)注的還有加強(qiáng)包括內(nèi)部審計部門及其他董事會專門委員會的作用。資金活動在內(nèi)部控制應(yīng)用指引中定義為籌資、投資和營運(yùn)活動,具體而言:加強(qiáng)募集資金管理( 22.76%)、各種欠款糾紛( 24.80%)、大股東或關(guān)聯(lián)方資金占用方面( 4.07%)的問題。財務(wù)報告主要集中在兩方面:基本的財務(wù)會計核算( 25.42%) 和信息披露( 60.59%)。( 2)從表( 5)和表( 6)滬市上市企業(yè)聘用審計師事務(wù)所及支付報酬情況來看:第一,滬市上市企業(yè)在有境外審計的需求時,更多地選擇四大審計師事務(wù)所,而沒有境外審計時,更多選擇非四大審計師事務(wù)所;第二,四大審計比非四大審計的審計費(fèi)用要高,但是在有境外審計時,四大卻沒有非四大審計的費(fèi)用高,但數(shù)額比較接近平均,在0.94-0.96 之間;第三,從 2008 年至 2010 年,有境外審計的公司比重基本維持不變,但是其選擇四大審計的比重卻逐年下降,非四大的比重卻逐年上升。沒有境外審計的公司,其選擇四大審 計的比重卻逐年上升,非四大比重逐年下降,但是非四大審計仍然占很明顯的主導(dǎo)地位( 94.77%)。第四,只有境內(nèi)審計時,四大審計的費(fèi)用明顯比非四大審計的費(fèi)用高出很多,平均在 4.63 倍,這說明我國國內(nèi)審計師事務(wù)所存在低價競爭的現(xiàn)象。 (二)回歸分析 根據(jù)回歸模型,樣本的回歸分析結(jié)果如下:( 1)基于 18項(xiàng)應(yīng)用指引分類的上市公司內(nèi)部控制缺陷與審計費(fèi)用的實(shí)證結(jié)果。從表( 7)和表( 8)樣本的回歸結(jié)果來看,在 18項(xiàng)內(nèi)部控制缺陷中,銷售業(yè)務(wù)、擔(dān)保業(yè)務(wù)、內(nèi)部信息傳遞這三項(xiàng)解釋變量在分別回歸時,從 2008 年至2010 年 中均與審計費(fèi)用呈現(xiàn)正相關(guān),這與假設(shè)相符。并且銷售業(yè)務(wù)的回歸結(jié)果在三年中依次在 10%、 1%、 1%的置信水平上相關(guān)。這說明自 2010 年頒布的企業(yè)內(nèi)部控制配套指引以及財政部對上市公司強(qiáng)制性披露內(nèi)部控制信息的規(guī)定都起到了優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制,完善公司治理機(jī)制,并且使得審計費(fèi)用能夠合理反映企業(yè)質(zhì)量的作用。并且,擔(dān)保業(yè)務(wù)也在三年中分別在 5%、 5%和 1%的置信水平上相關(guān)。而內(nèi)部信息傳遞則相關(guān)性不如前兩者好,但在整個 18項(xiàng)內(nèi)控缺陷中表現(xiàn)得比其他解釋變量更為顯著。同時也可發(fā)現(xiàn),在描述性統(tǒng)計中占據(jù)主要地位的組織架構(gòu)內(nèi)部控制缺陷 、財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷、資金活動內(nèi)部控制缺陷在回歸結(jié)果中并不顯著。首先,組織架構(gòu)與財務(wù)報告內(nèi)控缺陷與審計費(fèi)用負(fù)相關(guān),這兩種缺陷比較嚴(yán)重的企業(yè)內(nèi)部控制缺陷也比較嚴(yán)重,因此在審計師事務(wù)所的選擇上傾向于非四大審計,因此費(fèi)用降低(陳麗蓉、李海蓮, 2011)。資金活動缺陷與審計費(fèi)用正相關(guān),而且在 2008 年的回歸結(jié)果在 10%的顯著性水平上相關(guān),后續(xù)年度顯著性減弱。( 2)基于銷售業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制缺陷與審計費(fèi)用的實(shí)證結(jié)果。具體而言,以 2008 年為例,銷售業(yè)務(wù)內(nèi)部控制缺陷在設(shè)計和運(yùn)行時的表現(xiàn)為: 49%的問題存在于銷售政策和策 略不當(dāng),市場預(yù)測不準(zhǔn)確,銷售渠道管理不當(dāng)?shù)龋?43%的問題集中于客戶信用管理不到位,結(jié)算方式選擇不當(dāng),賬款回收不力等; 6%的問題存在于銷售過程中的舞弊行為,如:銷售合同存在重大欺詐、疏漏,有損公司利益。從表( 9)回歸結(jié)果來看,銷售業(yè)務(wù)內(nèi)部控制缺陷在 2008 年至2010 年三年里與審計費(fèi)用顯著正相關(guān),并且在后兩年回歸水平更為顯著。由于銷售業(yè)務(wù)直接涉及到企業(yè)銷售產(chǎn)品或服務(wù)以及收回款項(xiàng)的作用,會導(dǎo)致當(dāng)年銷售收入、甚至是當(dāng)年利潤和經(jīng)營現(xiàn)金流量的變化,所以對滬市上市企業(yè)產(chǎn)生較大影響。另外,上市公司規(guī)模與審計費(fèi)用顯著正 相關(guān),與預(yù)期相符。當(dāng)年是否虧損、市場價值、子公司數(shù)量均與審計費(fèi)用正相關(guān),而是否為四大審計與審計費(fèi)用負(fù)相關(guān)。這一點(diǎn)也與預(yù)期相符,說明國內(nèi)所收費(fèi)普遍偏低。第一大股東持股比例與審計費(fèi)用在前兩年顯著正相關(guān),后一年相關(guān)性不顯著。是否交叉上市與審計費(fèi)用負(fù)相關(guān),這說明越是在內(nèi)地、香港、美國同時上市的企業(yè),受到外部監(jiān)管越多,對自身內(nèi)部控制要求也越高,會聘請不同的審計師事務(wù)所進(jìn)行審計,而且在通過描述性統(tǒng)計也發(fā)現(xiàn)當(dāng)有境外審計時,這些樣本企業(yè)傾向于四大審計,因此費(fèi)用上升。最后是影響審計費(fèi)用的其他因素,包括地區(qū),發(fā)現(xiàn):相較東部地區(qū) 而言,中部和西部地區(qū)的審計費(fèi)用偏低,這是與當(dāng)?shù)氐奈飪r水平偏低有關(guān)。 四、結(jié)論 本文研究得出以下結(jié)論:( 1)組織架構(gòu)、財務(wù)報告、資金活動、資產(chǎn)管理、擔(dān)保業(yè)務(wù)是普遍存在的內(nèi)控缺陷;( 2)銷售業(yè)務(wù)、擔(dān)保業(yè)務(wù)、內(nèi)部信息傳遞與審計費(fèi)用顯著正相關(guān),其中以銷售業(yè)務(wù)表現(xiàn)最為突出。推測原因可能是組織架構(gòu)、資金活動、財務(wù)報告內(nèi)控缺陷比較嚴(yán)重的公司存在于中小型企業(yè)中,因此與審計費(fèi)用的關(guān)系表現(xiàn)為負(fù)相關(guān)。另外,由于在 2010 年以前,上市公司內(nèi)部控制自我評估報告屬于自愿性披露范疇,存在披露重形式、輕內(nèi)容的現(xiàn)狀,因此對模 型的解釋力度造成一定影響。本文將內(nèi)控缺陷按照應(yīng)用指引的 18項(xiàng)分類,可以為目前學(xué)術(shù)界識別內(nèi)控缺陷提供新的研究思路;隨著日后上市公司更為規(guī)范地披露內(nèi)控方面的信息,可以對研究內(nèi)控缺陷與其他變量間的傳導(dǎo)效應(yīng)提供更多實(shí)質(zhì)性證據(jù)。 參考文獻(xiàn): 1白華、高立:內(nèi)部控制缺陷實(shí)證研究的最新進(jìn)展:一個文獻(xiàn)綜述,財會通訊 2011 年第 5 期。 2蔡吉甫:公司治理、審計風(fēng)險與審計費(fèi)用關(guān)系研究,審計研究 2007 年第 3 期。 3陳麗蓉、李海蓮:內(nèi)部控制信息披露與審計師選擇 基于 2008 年上市公司數(shù)據(jù)的實(shí)證研究,財會通訊 2011 年第 6 期。 4李享:美國內(nèi)部控制實(shí)證研究:回顧與啟示,審計研究 2009 年第 1 期。 5劉玉廷:全面提升企業(yè)經(jīng)營管理水平的重要舉措 企業(yè)內(nèi)部控制配套指引解讀,會計研究2010 年第 5 期。 6Hogan, Chris E., and Michael S. Wilkins.Evidence on the Audit Risk Model: Do Auditors Increase Audit Fees in the P
溫馨提示
- 1. 本站所有資源如無特殊說明,都需要本地電腦安裝OFFICE2007和PDF閱讀器。圖紙軟件為CAD,CAXA,PROE,UG,SolidWorks等.壓縮文件請下載最新的WinRAR軟件解壓。
- 2. 本站的文檔不包含任何第三方提供的附件圖紙等,如果需要附件,請聯(lián)系上傳者。文件的所有權(quán)益歸上傳用戶所有。
- 3. 本站RAR壓縮包中若帶圖紙,網(wǎng)頁內(nèi)容里面會有圖紙預(yù)覽,若沒有圖紙預(yù)覽就沒有圖紙。
- 4. 未經(jīng)權(quán)益所有人同意不得將文件中的內(nèi)容挪作商業(yè)或盈利用途。
- 5. 人人文庫網(wǎng)僅提供信息存儲空間,僅對用戶上傳內(nèi)容的表現(xiàn)方式做保護(hù)處理,對用戶上傳分享的文檔內(nèi)容本身不做任何修改或編輯,并不能對任何下載內(nèi)容負(fù)責(zé)。
- 6. 下載文件中如有侵權(quán)或不適當(dāng)內(nèi)容,請與我們聯(lián)系,我們立即糾正。
- 7. 本站不保證下載資源的準(zhǔn)確性、安全性和完整性, 同時也不承擔(dān)用戶因使用這些下載資源對自己和他人造成任何形式的傷害或損失。
最新文檔
- JG/T 369-2012緩粘結(jié)預(yù)應(yīng)力鋼絞線
- JG/T 32-1999土方機(jī)械防護(hù)與貯存
- JG/T 3040.2-1997大便器沖洗裝置-液壓緩閉式?jīng)_洗閥
- JG/T 3012.2-1998采暖散熱器鋼制翅片管對流散熱器
- JG/T 270-2010工業(yè)構(gòu)筑物水泥基耐磨材料
- JG/T 125-2007建筑門窗五金件合頁(鉸鏈)
- DZ/T 0189-1997同位素地質(zhì)年齡數(shù)據(jù)文件格式
- DZ/T 0010-1991砂礦勘探鉆機(jī)技術(shù)條件
- 實(shí)戰(zhàn)多媒體應(yīng)用設(shè)計師考試試題及答案
- 為你解讀軟考軟件評測師試題及答案
- 函數(shù)的冪級數(shù)展開課件
- 過氧化氫叔丁基安全技術(shù)說明書MSDS
- 學(xué)校生活垃圾清運(yùn)合同范本
- 外科經(jīng)典換藥術(shù)
- 義項(xiàng)和義素-課件
- 地質(zhì)災(zāi)害治理工程施工質(zhì)量驗(yàn)收表
- 【護(hù)士資格考試】南京同仁醫(yī)院模擬檢測練習(xí)題
- 出版專業(yè)基礎(chǔ)知識中級
- GB/T 9163-2001關(guān)節(jié)軸承向心關(guān)節(jié)軸承
- GB/T 7759-1996硫化橡膠、熱塑性橡膠常溫、高溫和低溫下壓縮永久變形測定
- C919飛機(jī)試飛機(jī)組機(jī)務(wù)培訓(xùn)-動力裝置課件
評論
0/150
提交評論