資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)的法律問(wèn)題分析.doc

資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)的法律問(wèn)題分析付明月（可發(fā)表）資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)這一特殊的資產(chǎn)處置方式一直被賦予了“濃郁”的行政色彩，之前聽(tīng)到、見(jiàn)到的均為政府各機(jī)構(gòu)、國(guó)有獨(dú)資企業(yè)、國(guó)有獨(dú)資公司之間的各種資產(chǎn)（產(chǎn)權(quán)）劃撥，對(duì)此國(guó)務(wù)院國(guó)資委先后制定了企業(yè)國(guó)有產(chǎn)權(quán)無(wú)償劃轉(zhuǎn)管理暫行辦法（國(guó)資發(fā)產(chǎn)權(quán)2005239號(hào)）及企業(yè)國(guó)有產(chǎn)權(quán)無(wú)償劃轉(zhuǎn)工作指引（國(guó)資發(fā)產(chǎn)權(quán)200925號(hào)），以對(duì)國(guó)有產(chǎn)權(quán)的無(wú)償劃轉(zhuǎn)進(jìn)行規(guī)范。對(duì)于非國(guó)有公司的資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)則沒(méi)有專(zhuān)門(mén)的法律規(guī)范，本文對(duì)非國(guó)有公司資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)涉及的法律問(wèn)題結(jié)合實(shí)例進(jìn)行簡(jiǎn)要分析。2017年5月25日江蘇亞太輕合金科技股份有限公司（證券代碼002540）（以下簡(jiǎn)稱“亞太科技）發(fā)布2017025號(hào)公告，亞太科技于2017年5月23日召開(kāi)第四屆董事會(huì)第七次會(huì)議審議通過(guò)了關(guān)于向全資子公司劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)的議案：同意公司以2017年4月30日為基準(zhǔn)日將亞太科技“新擴(kuò)建年產(chǎn)8萬(wàn)噸輕量化高性能鋁擠壓材項(xiàng)目”（以下簡(jiǎn)稱“8萬(wàn)噸項(xiàng)目”）相關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債、人員劃轉(zhuǎn)至全資子公司江蘇亞太航空科技有限公司（以下簡(jiǎn)稱“亞航科技”），公司8萬(wàn)噸項(xiàng)目實(shí)施主體由母公司變更為全資子公司亞航科技。 以此為例資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)至少需考慮如下法律規(guī)范：1.公司法因公司系獨(dú)立法人，資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)往往屬于重大事項(xiàng)，根據(jù)公司法中有關(guān)”組織機(jī)構(gòu)”的相關(guān)規(guī)定，需經(jīng)過(guò)董事會(huì)或股東會(huì)通過(guò)，同時(shí)還應(yīng)注意資本充實(shí)性原則。資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)發(fā)生在母子公司間且以經(jīng)審計(jì)的賬面值劃轉(zhuǎn)，劃出方記入投資。此時(shí)如劃入方的經(jīng)營(yíng)效益較劃出方較差（或可預(yù)期），此項(xiàng)投資將處于“減值”的狀態(tài)，有悖于資本充實(shí)原則。當(dāng)然資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)同時(shí)應(yīng)符合公司公司章程的規(guī)定。2擔(dān)保法在劃出方提供了擔(dān)保（保證、抵押、質(zhì)押等）的情況下，還應(yīng)取得擔(dān)保權(quán)人的同意，尤其是對(duì)于金融債權(quán)人，在借款合同中都有對(duì)于債務(wù)人處置資產(chǎn)的種種限制，基本為要求提前通知債權(quán)人。雖然此種要求不會(huì)必然導(dǎo)致資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)行為的自始無(wú)效，但因系按賬面值而非公允值處置，而母子公司又系獨(dú)立法人，如劃出方不能按約履行借貸合同在訴訟中將面臨不利境地。如系以抵押、質(zhì)押等“權(quán)證方式”辦理的擔(dān)保就沒(méi)商量了，必須取得擔(dān)保權(quán)人的同意，否則沒(méi)辦法辦理過(guò)戶。3合同法在劃出資產(chǎn)（項(xiàng)目）有尚未結(jié)清的往來(lái)時(shí)，須以三方協(xié)議的方式做好合同承繼工作，當(dāng)然有些“專(zhuān)屬業(yè)務(wù)”是不能轉(zhuǎn)移的。在合同承繼轉(zhuǎn)移中對(duì)方當(dāng)事人往往要求劃出方對(duì)債務(wù)承擔(dān)連帶保證。3勞動(dòng)合同法資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)往往是“人隨資產(chǎn)業(yè)務(wù)走”，對(duì)此一方面人員“安置”需經(jīng)公司的職工權(quán)益保護(hù)機(jī)構(gòu)（職代會(huì)、工會(huì)等）通過(guò)，另一方面就是新勞動(dòng)合同的簽訂工作，做好”新舊“勞動(dòng)合同的銜接、社保、公積金結(jié)算、手續(xù)及時(shí)變更等工作。對(duì)于涉及職工利益的事項(xiàng)公司更應(yīng)周密安排，由專(zhuān)門(mén)的工作小組負(fù)責(zé)以保證資產(chǎn)（項(xiàng)目）劃轉(zhuǎn)的順利過(guò)渡。4涉稅事項(xiàng)企業(yè)所得稅：根據(jù)關(guān)于資產(chǎn)（股權(quán)）劃轉(zhuǎn)企業(yè)所得稅征管問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第40號(hào)）及關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知（財(cái)稅2014109號(hào)）文件，符合條件的資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)可選擇特殊性稅務(wù)處理即母子公司（100%控制）按賬面值劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)雙方可不確認(rèn)所得，無(wú)須繳納企業(yè)所得稅。增值稅：根據(jù)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則、關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第13號(hào)）、關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第66號(hào)）、關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知（財(cái)稅201636號(hào)）附件2營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定的文件精神對(duì)于通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，不屬于增值稅的征稅范圍，而對(duì)于單項(xiàng)資產(chǎn)（不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)、存貨、設(shè)備）的劃轉(zhuǎn)原則上征收增值稅。值得一提的是中國(guó)石油（601857）2017年5月26日發(fā)布公告稱中國(guó)石油集團(tuán)將所持中國(guó)石油4.4億股無(wú)償劃轉(zhuǎn)給鞍鋼集團(tuán)，至2017年9月12日已辦理完畢。遺憾的是對(duì)于上述股權(quán)劃轉(zhuǎn)公告中未提及是否涉及增值稅的事項(xiàng)。 因此如涉及單項(xiàng)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)公司應(yīng)事先做好稅務(wù)部門(mén)的溝通協(xié)調(diào)工作。契稅：資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)多數(shù)涉及不動(dòng)產(chǎn)的劃轉(zhuǎn)根據(jù)關(guān)于進(jìn)一步支持企業(yè)事業(yè)單位改制重組有關(guān)契稅政策的通知（財(cái)稅201537號(hào)），母子公司（100%）之間的土地、房屋權(quán)屬的劃轉(zhuǎn)免征契稅。土地增值稅：根據(jù)關(guān)于企業(yè)改制重組有關(guān)土地增值稅政策的通知（財(cái)稅20155號(hào)）規(guī)定，除以土地使用權(quán)投資于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)用于開(kāi)發(fā)產(chǎn)品或房地產(chǎn)企業(yè)以開(kāi)發(fā)產(chǎn)品對(duì)外投資需視同按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)計(jì)算繳納土地增值稅外，其他情形不征土地增值稅。因此，母子公司間不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)的劃轉(zhuǎn)免征土地增值稅。 以上僅為列舉需要公司