第四章工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算.ppt

第四章工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算 會(huì)計(jì)學(xué)院孟愛仙 第一節(jié)工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)概述 一 工業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容工業(yè)企業(yè)是以產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售為主要活動(dòng)內(nèi)容的經(jīng)濟(jì)組織 其主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容可歸納為以下5種 資金籌集業(yè)務(wù) 供應(yīng)過程業(yè)務(wù) 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù) 產(chǎn)品銷售過程業(yè)務(wù) 財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)等 二 對(duì)工業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的理解1 資金籌集業(yè)務(wù) 企業(yè)籌錢的渠道 接受投資 或借入債務(wù) 為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)籌集資金 2 供應(yīng)過程業(yè)務(wù) 為生產(chǎn)做準(zhǔn)備的過程 購(gòu)建固定資產(chǎn) 進(jìn)行設(shè)備安裝 進(jìn)行材料采購(gòu) 辦理貨款結(jié)算 計(jì)算材料采購(gòu)成本 設(shè)備的購(gòu)置成本等 3 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù) 生產(chǎn)產(chǎn)品的過程 組織產(chǎn)品生產(chǎn) 消耗設(shè)備 材料 人工 計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本 辦理產(chǎn)成品驗(yàn)收入庫手續(xù)等 4 產(chǎn)品銷售過程業(yè)務(wù)發(fā)出對(duì)外銷售產(chǎn)品 結(jié)算銷售產(chǎn)品貨款 計(jì)算并交納稅金 計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)銷售產(chǎn)品成本等 5 財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)等計(jì)算并交納增值稅 計(jì)算形成的利潤(rùn)或發(fā)生的虧損 按規(guī)定辦法進(jìn)行利潤(rùn)分配等 實(shí)際繳納稅金 支付已分配利潤(rùn) 資金即退出了企業(yè) 第二節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的核算一 所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算所有者權(quán)益包括投入資本 實(shí)收資本 資本公積 利得與損失和留存收益 盈余公積和未分配利潤(rùn) 這里只介紹投入資本部分業(yè)務(wù)的核算方法 一 實(shí)收資本業(yè)務(wù)的核算1 實(shí)收資本的含義是指企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程或合同 協(xié)議的約定實(shí)際投入企業(yè)的資本金 2 實(shí)收資本的分類 實(shí)收資本 貨幣資金投資 非貨幣資產(chǎn)投資 如實(shí)物資產(chǎn) 知識(shí)產(chǎn)權(quán)和土地使用權(quán)等 按投資主體劃分 按投資形式劃分 3 實(shí)收資本入賬價(jià)值的確定 貨幣資金投資 按實(shí)際收到的貨幣資金金額入賬 非貨幣資產(chǎn)投資 以投資各方合同或協(xié)議約定的價(jià)值 與公允價(jià)值相符 入賬 如果企業(yè)實(shí)際收到額超過投資方在注冊(cè)資本中所占份額部分 不計(jì)入實(shí)收資本 而是計(jì)入資本公積 例投資方實(shí)際投入資本 假定500萬元 超過其在注冊(cè)資本中所占份額 假定占45 應(yīng)為450萬元 部分 50萬元 不計(jì)入實(shí)收資本 而計(jì)入資本公積 4 實(shí)收資本的核算 1 賬戶設(shè)置 2 核算舉例 例 企業(yè)接受投資者的貨幣資金投資2 000 000元 借 銀行存款2000000貸 實(shí)收資本2000000 例 企業(yè)接受投資者的設(shè)備投資雙方確認(rèn)的價(jià)值為100000元 借 固定資產(chǎn)100000貸 實(shí)收資本100000 例 企業(yè)接受投資者的土地使用權(quán)投資價(jià)值3 600 000元 土地使用權(quán)屬于無形資產(chǎn)借 無形資產(chǎn)3600000貸 實(shí)收資本3600000 二 資本公積業(yè)務(wù)的核算1 資本公積的含義 投資者投入企業(yè)的在金額上超過其法定注冊(cè)資本的部分 所有權(quán)歸屬于投資者 是所有者權(quán)益的重要組成部分 實(shí)質(zhì)上是一種準(zhǔn)資本 資本儲(chǔ)備 可轉(zhuǎn)增資本金 2 資本公積的來源 投資者投入企業(yè)的在金額上超過其法定注冊(cè)資本的部分 直接計(jì)入資本公積的利得和損失 3 資本公積的用途 轉(zhuǎn)增資本金 4 資本公積的核算 1 賬戶設(shè)置 2 核算舉例 例 企業(yè)接受投資者的貨幣資金投資5000000元 其中4000000元作為實(shí)收資本 另1000000元作為資本公積 借 銀行存款5000000貸 實(shí)收資本4000000資本公積 資本溢價(jià)1000000 例 經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn) 將公司的資本公積200000元轉(zhuǎn)作實(shí)收資本 借 資本公積200000貸 實(shí)收資本200000附 股本 賬戶 二 負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的核算負(fù)債資金是企業(yè)從債權(quán)人處籌集的資金 包括 從銀行借款 短期借款和長(zhǎng)期借款 因賒購(gòu)產(chǎn)品而形成的應(yīng)付賬款等 一 短期借款業(yè)務(wù)的核算1 短期借款的含義償還期在1年以內(nèi) 含1年 的借款 用途 滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)臨時(shí)周轉(zhuǎn)需要 如購(gòu)買材料 償付債務(wù)等 2 短期借款本金及利息的確認(rèn)與計(jì)量 1 本金的確認(rèn)與計(jì)量按借款單據(jù)上的金額確認(rèn)與計(jì)量 2 利息的確認(rèn)與計(jì)量 確認(rèn)方法 按月確認(rèn)為借款使用期間的財(cái)務(wù)費(fèi)用 期間費(fèi)用 計(jì)算公式 短期借款利息 借款本金 利率 時(shí)間 按月 利率的確定公式中的利率是指年利率 為計(jì)算企業(yè)在各月 每天應(yīng)支付的利息應(yīng)換算為月利率 月利率 年利率 12日利率 月利率 30 利息支付方式及賬務(wù)處理方法 按月度支付 直接記入本月的 財(cái)務(wù)費(fèi)用 和 銀行存款 賬戶 按季度或半年支付 按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則要求 采用預(yù)提方式確認(rèn) 記入各月的 財(cái)務(wù)費(fèi)用 和 應(yīng)付利息 賬戶 例 某企業(yè)2008年1月1日從銀行借入為期6個(gè)月的短期借款1000000元 年利率為6 月利率為0 5 計(jì)算每月應(yīng)付利息 1000000 6 12 1 5000 元 到期日2008年7月1日付息方式 1 按月支付利息 2 按季支付利息 3 到期還本付息 3 短期借款的核算 1 賬戶設(shè)置 短期借款應(yīng)付利息賬戶性質(zhì) 負(fù)債類 賬戶結(jié)構(gòu) 貸方登記增加數(shù) 借方登記減少數(shù) 余額在貸方 應(yīng)付利息 2 核算舉例 例 企業(yè)于2010年1月1日借入短期借款 6個(gè)月 年利率為6 利息按季支付 借 銀行存款1000000貸 短期借款1000000 例 確認(rèn)1月份短期借款利息 預(yù)提方式 權(quán)責(zé)發(fā)生制 借 財(cái)務(wù)費(fèi)用5000貸 應(yīng)付利息5000 本月利息計(jì)算 1000000 6 12 5000 例 確認(rèn)2 3月各月短期借款利息 預(yù)提方式 借 財(cái)務(wù)費(fèi)用5000貸 應(yīng)付利息5000三個(gè)月預(yù)提15000元 例 支付一季度借款利息 三月末支付利息 借 應(yīng)付利息15000貸 銀行存款15000 例 償還短期借款 歸還本金 借 短期借款1000000貸 銀行存款1000000 二 長(zhǎng)期借款業(yè)務(wù)的核算1 長(zhǎng)期借款的含義償還期在1年以上的借款 用途 滿足企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)購(gòu)建的需要 如購(gòu)買設(shè)備 建造廠房等 2 長(zhǎng)期借款本金及利息的確認(rèn)與計(jì)量 1 本金的確認(rèn)與計(jì)量按申請(qǐng)借款時(shí)實(shí)際收到的借款數(shù)額確認(rèn) 2 利息的確認(rèn)與計(jì)量 確認(rèn)方法 按月確認(rèn) 區(qū)別情況處理 建設(shè)期利息 計(jì)入工程成本 資本化 工程完工投入使用后利息 計(jì)入各期財(cái)務(wù)費(fèi)用 費(fèi)用化 籌建期間的利息 計(jì)入管理費(fèi)用經(jīng)營(yíng)期間的利息 計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用 3 長(zhǎng)期借款的核算方法 1 賬戶設(shè)置 長(zhǎng)期借款賬戶性質(zhì) 負(fù)債類 賬戶結(jié)構(gòu) 貸方登記增加數(shù) 借方登記減少數(shù) 余額在貸方 2 核算舉例 例 企業(yè)2010年1月借入3年期長(zhǎng)期借款 按季支付利息 年借款利率9 借 銀行存款5000000貸 長(zhǎng)期借款5000000 例 計(jì)算2010年1月應(yīng)付長(zhǎng)期借款利息 借 在建工程37500貸 應(yīng)付利息37500 年應(yīng)付利息 借款本金 年借款利率本例 5000000 9 年利率 450000 元 月應(yīng)付利息 年應(yīng)付利息 12 37500 元 例 支付2010年1季度利息 三個(gè)月 37500 3 112500 以后每三個(gè)月支付一次利息 借 應(yīng)付利息112500貸 銀行存款112500 例 到期歸還長(zhǎng)期借款本金 借 長(zhǎng)期借款5000000貸 銀行存款5000000 第三節(jié)供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算 一 固定資產(chǎn) 設(shè)備 購(gòu)置業(yè)務(wù)的核算 一 固定資產(chǎn)的含義固定資產(chǎn)是指同時(shí)具備以下兩個(gè)特征的有形資產(chǎn) 1 為生產(chǎn)商品 提供勞務(wù) 出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有 2 使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度 固定資產(chǎn)的確認(rèn)還要同時(shí)考慮以下兩個(gè)因素 1 該資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) 2 該資產(chǎn)包含的成本能夠可靠計(jì)量 二 企業(yè)取得固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定1 建造固定資產(chǎn)價(jià)值的確定 自建 對(duì)建造固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài) 不管是否辦理竣工決算 即可按估計(jì)價(jià)值入賬 包括人工 材料 機(jī)械等成本 2 購(gòu)置固定資產(chǎn)價(jià)值的確定 外購(gòu) 對(duì)購(gòu)入設(shè)備等固定資產(chǎn) 應(yīng)按發(fā)生的實(shí)際支出確定入賬價(jià)值 包括買價(jià) 運(yùn)輸費(fèi) 包裝費(fèi)和安裝成本等 三 固定資產(chǎn)的換算1 賬戶設(shè)置 2 核算舉例 例 購(gòu)入不需要安裝設(shè)備 買價(jià)300000元 增值稅51000元 貨款已付 借 固定資產(chǎn)300000應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅51000貸 銀行存款351000 例 購(gòu)入需要安裝設(shè)備 買價(jià)500000元 增值稅85000元 貨款已付 借 在建工程500000應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅85000貸 銀行存款585000 例 自行安裝設(shè)備發(fā)生材料費(fèi)用12000元 安裝工人工資22800元 借 在建工程34800貸 原材料12000貸 應(yīng)付職工薪酬22800 例 需要安裝設(shè)備安裝完畢 已交付使用 借 固定資產(chǎn)534800貸 在建工程534800 該工程總成本為 500000 34800 534800 元 附 增值稅一 增值稅的概念及特點(diǎn) 概念 增值稅是對(duì)銷售貨物或者提供加工 修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人就其實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一個(gè)稅種 1993年12月13日 國(guó)務(wù)院發(fā)布了 中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例 12月25日 財(cái)政部下發(fā)了 中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 于1994年1月1日起施行 2008年11月10日國(guó)務(wù)院溫家寶總理簽署命令 公布修訂后的 中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例 于2009年1月1日起施行 特點(diǎn) 不重復(fù)征稅 逐環(huán)節(jié)征稅 逐環(huán)節(jié)扣稅 最終消費(fèi)者是全部稅款的承擔(dān)者 稅基廣泛 二 增值稅納稅人 一般納稅人和小規(guī)模納稅人的劃分 劃分的基本依據(jù)是 納稅人的會(huì)計(jì)核算是否健全 是否能夠提供準(zhǔn)確的稅務(wù)資料以及企業(yè)規(guī)模的大小 年銷售額的大小和會(huì)計(jì)核算水平是兩個(gè)劃分的標(biāo)準(zhǔn) 1 小規(guī)模納稅人 從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人 以及從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主 50 兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售納稅人 年應(yīng)稅銷售額在50萬元以下的 其他納稅人年應(yīng)稅銷售額在80萬元 含 以下的 在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下 并且會(huì)計(jì)核算不健全 不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人視為小規(guī)模納稅人 2 一般納稅人是指年應(yīng)稅銷售額超過財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位 三 一般納稅人1 增值稅的稅率增值稅稅率分為三檔 基本稅率 17 納稅人銷售或者進(jìn)口貨物 提供加工 修理修配勞務(wù)的 適用稅率為17 的基本稅率 低稅率 13 農(nóng)業(yè)產(chǎn)品 食用植物油 自來水 暖氣 熱水 冷氣 煤氣 石油液化氣 天然氣 沼氣 居民用煤炭制品 圖書 報(bào)紙 雜志 飼料 化肥 農(nóng)藥 農(nóng)機(jī) 農(nóng)膜 等 特殊稅率 零稅率 納稅人出口貨物稅率為零 國(guó)務(wù)院另有規(guī)定者除外 2 進(jìn)項(xiàng)稅額 購(gòu)貨款 稅率 3 銷項(xiàng)稅額 銷售額 稅率 4 企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額 銷項(xiàng)稅額 進(jìn)項(xiàng)稅額 增值稅的抵扣 按規(guī)定 購(gòu)買材料 商品過程中已交數(shù) 可以從銷項(xiàng)稅額扣除 抵扣 二者差額為應(yīng)上繳國(guó)家數(shù) 即 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 銷項(xiàng)稅額 進(jìn)項(xiàng)稅額 當(dāng)期應(yīng)納增值稅額 下期待抵扣增值稅額 四 小規(guī)模納稅人考慮到小規(guī)模納稅人經(jīng)營(yíng)規(guī)模小 且會(huì)計(jì)核算不健全 難以按上述兩檔稅率計(jì)稅和使用增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款 因此 實(shí)行按銷售額和3 的征收率計(jì)算應(yīng)征增值稅額的簡(jiǎn)易辦法 小規(guī)模納稅人的應(yīng)納稅額 含稅銷售額 1 征收率 征收率 二 材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算企業(yè)對(duì)材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算通常有實(shí)際成本計(jì)價(jià)和計(jì)劃成本計(jì)價(jià)兩種 一 原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算 企業(yè)在日常收入和發(fā)出材料時(shí)均采用實(shí)際成本 在途物資 1 原材料采購(gòu)實(shí)際成本的構(gòu)成 3 原材料采購(gòu)按實(shí)際成本的核算 1 賬戶設(shè)置 例 購(gòu)入A材料2000公斤單價(jià)5元 計(jì)10000元 增值稅1700元 款及進(jìn)項(xiàng)稅額以銀行存款付清 簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票支付 借 在途物資 A材料10000應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅1700貸 銀行存款 應(yīng)付賬款 11700 以銀行存款支付A材料外地運(yùn)雜費(fèi)300元 借 在途物資 A材料300貸 銀行存款300 A材料驗(yàn)收人庫 結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際成本 借 原材料 A材料10300 10000 300 貸 在途物資 A材料10300 2 核算舉例 例1 購(gòu)入甲材料2000公斤單價(jià)5元 計(jì)10000元 乙材料1000公斤單價(jià)3元 計(jì)3000元 增值稅2210元 款及進(jìn)項(xiàng)稅額全部付清 借 在途物資 甲材料10000 乙材料3000應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅2210貸 銀行存款15210 隨貨款一并支付給供貨企業(yè)的增值稅屬于價(jià)外稅 不計(jì)入材料采購(gòu)成本 例2 支付甲 乙兩種材料外地運(yùn)雜費(fèi)600元 共同發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)應(yīng)由受益對(duì)象共同負(fù)擔(dān) 按照一定的方法分配計(jì)入各自采購(gòu)成本 分配率 共同性采購(gòu)費(fèi)用 分配標(biāo)準(zhǔn) 買價(jià)或重量 體積等 各種材料應(yīng)分配共同性費(fèi)用額 分配標(biāo)準(zhǔn) 分配率借 在途物資 甲材料400 乙材料200貸 銀行存款600 如果是發(fā)生在當(dāng)?shù)氐牧阈沁\(yùn)雜費(fèi) 按規(guī)定不計(jì)入材料采購(gòu)成本 而是計(jì)入 管理費(fèi)用 例3 購(gòu)入丙材料20000元 增值稅3400元 貨款未付 借 在途物資 丙材料20000應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅3400貸 應(yīng)付賬款 紅星工廠23400 例4 向供貨企業(yè)預(yù)付購(gòu)貨款30000元 借 預(yù)付賬款 勝利工廠30000貸 銀行存款30000 預(yù)付賬款時(shí) 材料尚未收到 因而不能直接計(jì)入材料采購(gòu)成本 應(yīng)先記入 預(yù)付賬款 賬戶 待材料到達(dá)時(shí)再進(jìn)行沖轉(zhuǎn) 例5 預(yù)付賬款的丙材料40000元到貨 增值稅率17 計(jì)6800元 沖轉(zhuǎn)預(yù)付賬款 借 在途物資 丙材料40000借 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅6800貸 預(yù)付賬款 勝利工廠46800結(jié)清差額款 借 預(yù)付賬款 勝利工廠16800貸 銀行存款16800 例6 簽發(fā)商業(yè)匯票購(gòu)入丁材料10000元 增值稅率17 商業(yè)匯票是一種信用結(jié)算票據(jù) 具有一定的付款期限 一般附有一定的利率 可用于企業(yè)之間的往來結(jié)算 應(yīng)設(shè)立 應(yīng)付票據(jù) 賬戶核算 該賬戶為負(fù)債類賬戶 借 在途物資 丁材料10000應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅1700貸 應(yīng)付票據(jù) 單位11700 例7 簽發(fā)商業(yè)匯票 抵付應(yīng)付賬款25600元 借 應(yīng)付賬款 紅星工廠25600貸 應(yīng)付票據(jù) 單位25600 一種負(fù)債減少 另一種負(fù)債增加 例8 材料驗(yàn)收入庫 結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際采購(gòu)成本 結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際采購(gòu)成本就是將通過 在途物資 賬戶歸集的各種材料的采購(gòu)成本結(jié)轉(zhuǎn)入 原材料 賬戶 結(jié)轉(zhuǎn)材料實(shí)際采購(gòu)成本之前 應(yīng)先計(jì)算出各種材料的采購(gòu)成本 以便于結(jié)轉(zhuǎn) 計(jì)算公式為 公司在本會(huì)計(jì)期間共購(gòu)入四種材料 它們的采購(gòu)成本資料可從有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中查到 在實(shí)際工作中可從已登記的賬戶中查得 甲材料 10000 400 10400元乙材料 3000 200 3200元丙材料 20000 40000 60000元丁材料 10000元 編制會(huì)計(jì)分錄 借 原材料 甲材料10400 乙材料3200 丙材料60000 丁材料10000貸 在途物資 甲材料10400 乙材料3200 丙材料60000 丁材料10000 二 原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算 企業(yè)在日常收入和發(fā)出材料時(shí)均采用計(jì)劃成本 制定材料采購(gòu)計(jì)劃時(shí)確定的成本 材料采購(gòu) 原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算的特點(diǎn) 材料采購(gòu) 賬戶采用兩種不同計(jì)價(jià) 專門設(shè)置核算材料成本差異的賬戶 月末分配成本差異 將領(lǐng)用材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本 1 賬戶設(shè)置 材料 2 核算舉例 例 購(gòu)入甲材料2000公斤 每公斤7元 增值稅2380元 材料款及進(jìn)項(xiàng)稅額全部付清 計(jì)劃成本6元 借 材料采購(gòu) 甲材料14000應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅2380貸 銀行存款16380 例 甲材料按計(jì)劃成本驗(yàn)收入庫 并結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異 1 驗(yàn)收入庫分錄 借 原材料 甲材料12000貸 材料采購(gòu) 甲材料12000 2 材料成本差異的計(jì)算及分錄 材料成本差異 實(shí)際成本 計(jì)劃成本結(jié)果為正數(shù)時(shí)是超支差異 借差 為負(fù)數(shù)時(shí)是節(jié)約差異 貸差 14000 12000 2000 超支差異 借差 結(jié)轉(zhuǎn)超支差異 分錄為 借 材料成本差異 甲材料2000貸 材料采購(gòu) 甲材料2000若甲材料計(jì)劃成本為15000元 那么差異為節(jié)約差1000元 14000 15000 結(jié)轉(zhuǎn)節(jié)約差異 分錄為 借 材料采購(gòu) 甲材料1000貸 材料成本差異 甲材料1000 第四節(jié)生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算 一 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)概述 進(jìn)行產(chǎn)品的生產(chǎn)會(huì)發(fā)生各種耗費(fèi) 生產(chǎn)費(fèi)用 發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用應(yīng)采用一定的方法歸集計(jì)入所生產(chǎn)產(chǎn)品的成本 生產(chǎn)成本 1 費(fèi)用的含義 企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的 會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的 與向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出 其實(shí)質(zhì)是資產(chǎn)的耗費(fèi)和債務(wù)的形成 費(fèi)用的確認(rèn) 按照劃分費(fèi)用與資產(chǎn)的劃分 收益性支出和資本性支出 權(quán)責(zé)發(fā)生制等原則確認(rèn) 2 生產(chǎn)成本的含義 生產(chǎn)成本 制造成本 企業(yè)為生產(chǎn)一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品所支出的生產(chǎn)費(fèi)用總和的對(duì)象化 對(duì)象化了的費(fèi)用 3 費(fèi)用與生產(chǎn)成本的聯(lián)系與區(qū)別 1 聯(lián)系 費(fèi)用發(fā)生過程也是產(chǎn)品成本的形成過程 費(fèi)用是產(chǎn)品成本形成的基礎(chǔ) 2 區(qū)別 費(fèi)用與發(fā)生的期間相關(guān) 研究費(fèi)用強(qiáng)調(diào) 期間 生產(chǎn)成本一般是指為生產(chǎn)某一種產(chǎn)品所產(chǎn)生的消耗 研究生產(chǎn)成本強(qiáng)調(diào) 對(duì)象 二 生產(chǎn)過程設(shè)置的主要賬戶 直接材料 直接人工 制造費(fèi)用月末余額在產(chǎn)品成本 驗(yàn)收人庫完工產(chǎn)品實(shí)際成本 制造費(fèi)用 生產(chǎn)成本 車間發(fā)生的費(fèi)用 月末分配轉(zhuǎn)出 生產(chǎn)成本與制造費(fèi)用的關(guān)系 銷售費(fèi)用 本月發(fā)生的管理費(fèi)用 管理費(fèi)用 轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn) 本月發(fā)生的銷售費(fèi)用 轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn) 三 生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配 一 材料費(fèi)用的歸集與分配根據(jù)用途進(jìn)行賬務(wù)處理 在實(shí)際工作中 月末按材料的用途編制 發(fā)出材料匯總表 并據(jù)以編制記賬憑證登記入賬 生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用原材料1000元 借 生產(chǎn)成本 A產(chǎn)品1000貸 原材料 甲材料1000車間領(lǐng)用消耗性材料500元 借 制造費(fèi)用500貸 原材料 乙材料500銷售部門領(lǐng)用原材料300元 借 銷售費(fèi)用300貸 原材料 乙材料300管理部門領(lǐng)用維修材料100元 借 管理費(fèi)用100貸 原材料 乙材料100 2 核算舉例 例1 生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用 車間一般耗用材料 本月發(fā)料情況見下表 借 生產(chǎn)成本 A產(chǎn)品320000 B產(chǎn)品330000制造費(fèi)用165000貸 原材料 甲材料575000 乙材料240000 二 人工費(fèi)用的歸集與分配1 人工費(fèi)用的內(nèi)容 企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予職工的各種形式的報(bào)酬及其他相關(guān)支出 包括按職工勞動(dòng)數(shù)量和質(zhì)量支付的工資 獎(jiǎng)金和按工資的一定比例 14 提取的職工福利費(fèi)及醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi) 養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi) 失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi) 工傷保險(xiǎn)費(fèi) 生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) 住房公積金 工會(huì)經(jīng)費(fèi) 2 和職工教育經(jīng)費(fèi) 1 5 2 5 非貨幣性福利等 2 賬戶設(shè)置 應(yīng)付職工薪酬賬戶性質(zhì) 負(fù)債類賬戶結(jié)構(gòu) 貸方登記增加數(shù) 借方登記減少數(shù) 余額在貸方 應(yīng)付職工薪酬 實(shí)付數(shù)應(yīng)付數(shù) 應(yīng)付職工薪酬 工資 職工福利費(fèi) 職工教育經(jīng)費(fèi)等 應(yīng)付未付數(shù) 3 核算舉例 例2 提取現(xiàn)金 備發(fā)工資 借 庫存現(xiàn)金300000貸 銀行存款300000 例3 用現(xiàn)金發(fā)放工資 借 應(yīng)付職工薪酬 工資300000貸 庫存現(xiàn)金300000 例4 分配本月產(chǎn)品生產(chǎn)工人 車間管理人員和廠部管理人員工資 借 生產(chǎn)成本 A產(chǎn)品120000生產(chǎn)成本 B產(chǎn)品100000制造費(fèi)用30000管理費(fèi)用50000貸 應(yīng)付職工薪酬 工資300000 例5 計(jì)算并提取 列支 本月職工福利費(fèi) 職工福利費(fèi)應(yīng)按照規(guī)定根據(jù)各類人員工資額的一定比例計(jì)算提取 計(jì)算公式 應(yīng)提取職工福利費(fèi) 某類人員工資額 14 計(jì)算A B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資額應(yīng)提取的福利費(fèi) A產(chǎn)品 120000 14 16800 元 B產(chǎn)品 100000 14 14000 元 根據(jù)計(jì)算結(jié)果編制分錄 借 生產(chǎn)成本 A產(chǎn)品16800生產(chǎn)成本 B產(chǎn)品14000制造費(fèi)用4200管理費(fèi)用7000貸 應(yīng)付職工薪酬 職工福利42000 驗(yàn)算 300000 14 42000 如上例按2 提取職工教育經(jīng)費(fèi) 編制分錄如下 借 生產(chǎn)成本 A產(chǎn)品2400生產(chǎn)成本 B產(chǎn)品2000制造費(fèi)用600管理費(fèi)用1000貸 應(yīng)付職工薪酬 職工教育經(jīng)費(fèi)6000 例6 用銀行存款支付職工福利費(fèi)4000元 借 應(yīng)付職工薪酬 職工福利4000貸 銀行存款4000 三 折舊費(fèi)用的核算 固定資產(chǎn)折舊性質(zhì) 固定資產(chǎn)在使用過程中的價(jià)值損耗 提取折舊是為了用于固定資產(chǎn)更新 折舊的提取方法 每月末 根據(jù)下列公式計(jì)算提取 按照使用的范圍分別計(jì)入當(dāng)月費(fèi)用 每月提取折舊額 固定資產(chǎn)賬面原值 選定的折舊方法所規(guī)定的折舊率 折舊核算上的特殊做法 設(shè)立 累計(jì)折舊 賬戶 專門記錄已提取的折舊額 而不是直接記入 固定資產(chǎn) 賬戶 關(guān)于 累計(jì)折舊 賬戶的重要說明 例7 月末計(jì)算提取本月車間固定資產(chǎn)折舊8000元 廠部用固定資產(chǎn)折舊4000元 分錄 借 制造費(fèi)用8000管理費(fèi)用4000貸 累計(jì)折舊12000 四 待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用權(quán)責(zé)發(fā)生制是按照支出的受益期間確認(rèn)費(fèi)用的 而不考慮款項(xiàng)的具體支付時(shí)間 在實(shí)際工作中 款項(xiàng)的支付期與受益期一般有以下三種情況 支付期與其受益期一致 支付期在先 受益期在后 例 1 2010年1月份支付全年房租60000元 2 2010年11月支付11年報(bào)刊雜志費(fèi)2400元 3 4月份攤銷本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的房租5000元 4 4月份攤銷本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的報(bào)刊雜志費(fèi)200元 其中管理部門100元 生產(chǎn)車間100元 待攤費(fèi)用 概念 賬戶性質(zhì) 支付時(shí) 借 待攤費(fèi)用貸 銀行存款 庫存現(xiàn)金 攤銷時(shí) 借 管理費(fèi)用 制造費(fèi)用 貸 待攤費(fèi)用 受益期在先 支付期在后例 08年1月份預(yù)提辦公大樓維修費(fèi)10000元 預(yù)提費(fèi)用 概念 賬戶性質(zhì) 預(yù)提計(jì)入費(fèi)用時(shí) 借 管理費(fèi)用 制造費(fèi)用 貸 預(yù)提費(fèi)用支付時(shí) 借 預(yù)提費(fèi)用貸 銀行存款 庫存現(xiàn)金 原材料 在生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算中 由于大量遇到有關(guān)費(fèi)用的處理業(yè)務(wù) 因而將經(jīng)常用到權(quán)責(zé)發(fā)生制這種確認(rèn)費(fèi)用的方法 五 制造費(fèi)用的歸集與分配1 制造費(fèi)用的基本含義 企業(yè)的生產(chǎn)管理部門 如生產(chǎn)車間 為組織和管理生產(chǎn)產(chǎn)品活動(dòng)而發(fā)生的各種間接費(fèi)用 包括管理人員工資 辦公費(fèi)等 制造費(fèi)用與管理費(fèi)用的區(qū)別 2 核算舉例 例8 支付預(yù)訂下年度報(bào)刊費(fèi) 借 待攤費(fèi)用12000貸 銀行存款12000 先記入 待攤費(fèi)用 賬戶 而不是在付款時(shí)全部記入當(dāng)期費(fèi)用 這樣的處理方法體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 在下個(gè)年度 從1月份開始 每月應(yīng)分?jǐn)?000元 分錄如下 借 管理費(fèi)用1000貸 待攤費(fèi)用1000 例9 攤銷本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的年初已付款的車間房租 借 制造費(fèi)用5000貸 待攤費(fèi)用5000 年初付款時(shí)已經(jīng)借記 待攤費(fèi)用 賬戶 貸記 銀行存款 賬戶 本月攤銷時(shí)應(yīng)貸記 待攤費(fèi)用 由于是車間房租 與產(chǎn)品生產(chǎn)直接有關(guān) 應(yīng)記入 制造費(fèi)用 賬戶 不能記入 管理費(fèi)用 例10 預(yù)提應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的車間設(shè)備修理費(fèi)3000元 設(shè)備修理費(fèi) 對(duì)設(shè)備進(jìn)行維護(hù)修理而發(fā)生的費(fèi)用 設(shè)備修理分大 中 小型三種 中 小型修理費(fèi)可直接記入當(dāng)期費(fèi)用 借記 制造費(fèi)用 貸記 銀行存款 等 而大修理具有間隔時(shí)間長(zhǎng) 支出多等特點(diǎn) 所需修理費(fèi)應(yīng)采取預(yù)提的方式形成 預(yù)提時(shí)會(huì)計(jì)分錄 借 制造費(fèi)用3000貸 預(yù)提費(fèi)用 設(shè)備修理費(fèi)3000 使用預(yù)提的修理費(fèi)進(jìn)行固定資產(chǎn)修理時(shí)分錄為 借 預(yù)提費(fèi)用 設(shè)備修理費(fèi) 貸 銀行存款等 例11 用現(xiàn)金購(gòu)買車間用辦公用品 借 制造費(fèi)用4800貸 庫存現(xiàn)金4800 制造費(fèi)用的分配制造費(fèi)用應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本 本車間如果生產(chǎn)一種產(chǎn)品 則制造費(fèi)用直接記 借 生產(chǎn)成本 A產(chǎn)品貸 制造費(fèi)用如果生產(chǎn)多種產(chǎn)品 則制造費(fèi)用分配記 借 生產(chǎn)成本 A產(chǎn)品 B產(chǎn)品貸 制造費(fèi)用 例12 月末分配制造費(fèi)用 計(jì)入產(chǎn)品成本 按生產(chǎn)工時(shí)比例分配 A B產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)分別為6000和4000 應(yīng)先進(jìn)行制造費(fèi)用的分配 計(jì)算公式為 分配率 本月發(fā)生制造費(fèi)用總額 分配標(biāo)準(zhǔn)本例 220000 6000 4000 22 元 工時(shí) 某產(chǎn)品應(yīng)分配制造費(fèi)用 分配標(biāo)準(zhǔn) 分配率本例 A產(chǎn)品 6000 22 132000 元 B產(chǎn)品 4000 22 88000 元 分配制造費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄 借 生產(chǎn)成本 A產(chǎn)品132000 B產(chǎn)品88000貸 制造費(fèi)用220000 六 完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)1 完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算 1 成本項(xiàng)目的構(gòu)成 直接材料 直接人工 制造費(fèi)用 2 基本計(jì)算方法 一般情況下 將反映在 生產(chǎn)成本 明細(xì)賬上的完工產(chǎn)品的以上三項(xiàng)耗費(fèi)相加即可 但在特殊情況下 如以上費(fèi)用中包含了在產(chǎn)品的費(fèi)用 必須經(jīng)過復(fù)雜計(jì)算方可求得完工產(chǎn)品成本 見下表 計(jì)算完工產(chǎn)品成本需考慮四種具體情況 2 完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的結(jié)轉(zhuǎn) 1 基本含義 將完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本從 生產(chǎn)成本 賬戶結(jié)轉(zhuǎn)入 庫存商品 賬戶 2 賬戶設(shè)置 例 結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本 A產(chǎn)品1000臺(tái) B產(chǎn)品1000件全部完工 借 庫存商品 A產(chǎn)品588800 B產(chǎn)品532000貸 生產(chǎn)成本 A產(chǎn)品588800 B產(chǎn)品532000 第五節(jié)銷售過程業(yè)務(wù)的核算 銷售過程主要業(yè)務(wù) 進(jìn)行產(chǎn)品銷售 結(jié)算貨款 結(jié)轉(zhuǎn)已銷售產(chǎn)品成本 計(jì)算和交納稅金等 進(jìn)行產(chǎn)品銷售是企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù) 一 主營(yíng)業(yè)務(wù)收支的核算 一 商品銷售收入的確認(rèn)與計(jì)量 收入確認(rèn)即收入在什么時(shí)間入賬 收入計(jì)量即收入以多少金額入賬 1 商品銷售收入的確認(rèn)條件 商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬等已轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方 企業(yè)已經(jīng)失去了與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)和控制權(quán) 收入的金額能夠可靠計(jì)量 與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠可靠的流入銷售企業(yè) 相關(guān)的成本能夠可靠的計(jì)量 必須同時(shí)具備以上五個(gè)條件 才能確認(rèn)為收入 2 商品銷售收入的計(jì)量 一般應(yīng)按照從購(gòu)貨方已收貨款金額或合同等確定的應(yīng)收款金額計(jì)量 但應(yīng)考慮以下情況 發(fā)生的銷售退回 銷售折讓 因質(zhì)量原因等的售價(jià)減讓 和商業(yè)折扣 因促銷等對(duì)商品標(biāo)價(jià)的打折 等應(yīng)沖減當(dāng)期收入 商品銷售凈收入 不含稅單價(jià) 銷售數(shù)量 銷售退回 銷售折讓 商業(yè)折扣 二 賬戶設(shè)置1 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本3 營(yíng)業(yè)稅金及附加4 銷售費(fèi)用 收入類 費(fèi)用類 銷售商品 結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn) 結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn) 本月發(fā)生 三 商品銷售業(yè)務(wù)的核算1 商品銷售收入的核算 例1 銷售A產(chǎn)品20臺(tái) 每臺(tái)1000元計(jì)20000元 增值稅3400元 貨款收到存入銀行 收到轉(zhuǎn)賬支票 貨款尚未收到 收到對(duì)方簽發(fā)的商業(yè)匯票 借 銀行存款 應(yīng)收賬款 應(yīng)收票據(jù) 23400貸 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20000應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅3400 例2 預(yù)收正大工廠貨款50000元存入銀行 借 銀行存款50000貸 預(yù)收賬款 正大工廠500000 按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入的標(biāo)準(zhǔn) 預(yù)收款項(xiàng)不能確認(rèn)為企業(yè)的收入 例3 賒銷A產(chǎn)品100臺(tái) 每臺(tái)1000元計(jì)100000元 貨款暫未收到 借 應(yīng)收賬款 機(jī)車廠117000貸 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅17000 例4 向正大工廠銷售B產(chǎn)品50件 每件1200元 計(jì)60000元 增值稅10200元 并收到差額貨款存入銀行 借 預(yù)收賬款 正大工廠50000銀行存款20200貸 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入60000應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅10200 例5 欠款企業(yè) 機(jī)車廠 開出商業(yè)匯票 抵償所欠本企業(yè)貨款 借 應(yīng)收票據(jù)117000貸 應(yīng)收賬款 機(jī)車廠117000 2 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的核算 1 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的含義 為取得主營(yíng)業(yè)務(wù)收入在商品銷售過程中墊支的資金 即庫存商品成本 也是銷售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本 不包括發(fā)生的產(chǎn)品銷售費(fèi)用等 2 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的計(jì)算方法本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 商品的單位生產(chǎn)成本 本期銷售該商品的數(shù)量 3 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的結(jié)轉(zhuǎn) 將已經(jīng)銷售的商品的成本從 庫存商品 賬戶結(jié)轉(zhuǎn)入 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 賬戶 銷售收入確認(rèn)后 應(yīng)相應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的成本 注意與完工產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)的區(qū)別 4 賬戶設(shè)置 5 核算舉例 例6 計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)銷售產(chǎn)品成本 A產(chǎn)品成本 20 100 588 8 70656 元 B產(chǎn)品成本 50 532 26600 元 借 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本97256貸 庫存商品 A產(chǎn)品70656 B產(chǎn)品26600 3 營(yíng)業(yè)稅金及附加的核算 1 營(yíng)業(yè)稅金及附加的含義及內(nèi)容 企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加費(fèi) 包括消費(fèi)稅 營(yíng)業(yè)稅 城市維護(hù)建設(shè)稅 資源稅和教育費(fèi)附加等 2 計(jì)算方法 應(yīng)交消費(fèi)稅額 應(yīng)稅銷售額 消費(fèi)稅稅率 應(yīng)交城建稅額 當(dāng)期營(yíng)業(yè)稅 消費(fèi)稅 增值稅 城建稅稅率 7 應(yīng)交教育費(fèi)附加 當(dāng)期營(yíng)業(yè)稅 消費(fèi)稅 增值稅 教育費(fèi)附加稅率 3 3 賬戶設(shè)置 4 核算舉例 例7 計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 消費(fèi)稅3500元 城建稅1400元 教育費(fèi)附加600元 合計(jì)5500元 借 營(yíng)業(yè)稅金及附加5500貸 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交消費(fèi)稅3500 應(yīng)交城建稅1400 應(yīng)交教育費(fèi)附加600 二 其他業(yè)務(wù)收支的核算 一 其他業(yè)務(wù)收支的含義及內(nèi)容 企業(yè)在日常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的主營(yíng)業(yè)務(wù)以外的其他業(yè)務(wù)收入和支出 如銷售材料 出租包裝物和固定資產(chǎn)等實(shí)現(xiàn)的收入和發(fā)生的支出 其他業(yè)務(wù)與主營(yíng)業(yè)務(wù)都屬于企業(yè)的日常業(yè)務(wù) 但發(fā)生的其他業(yè)務(wù)收支應(yīng)設(shè)置專門賬戶進(jìn)行核算 一 其他業(yè)務(wù)收支的核算1 賬戶設(shè)置 2 核算舉例 例8 銷售材料2000元 成本1600元 增值稅340元 款項(xiàng)存入銀行 借 銀行存款2340貸 其他業(yè)務(wù)收入2000應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 銷項(xiàng)稅額 340 銷售材料也要按規(guī)定交納增值稅 本例按稅率17 計(jì)算 結(jié)轉(zhuǎn)銷售材料成本 借 其他業(yè)務(wù)成本1600貸 原材料1600 第六節(jié)財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)的核算 企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間所實(shí)現(xiàn)的最終經(jīng)營(yíng)成果 即實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)或發(fā)生的虧損總額 一 利潤(rùn)的構(gòu)成與計(jì)算企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)是由一系列的利潤(rùn)指標(biāo)構(gòu)成的 其內(nèi)容及計(jì)算方法見下 一 營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 簡(jiǎn)化 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)收入之和 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本與其他業(yè)務(wù)成本之和 期間費(fèi)用 凈收益時(shí)加 凈損失時(shí)減 二 利潤(rùn) 或虧損 總額 即 利得 即 損失 三 凈利潤(rùn) 根據(jù)企業(yè)的納稅所得額計(jì)算出來的應(yīng)上交稅金 一 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的計(jì)算從上面的計(jì)算公式可以看出 進(jìn)行凈利潤(rùn)的計(jì)算 不僅涉及前面講過的有關(guān)收入和成本費(fèi)用的內(nèi)容 還涉及期間費(fèi)用 投資收益等 要研究營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的形成過程 首先應(yīng)對(duì)這些內(nèi)容進(jìn)行研究 1 期間費(fèi)用的核算 不能直接歸屬于某種特定的產(chǎn)品成本 而應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益的各種費(fèi)用 對(duì)期間費(fèi)用的理解 與產(chǎn)品生產(chǎn)沒有直接關(guān)系 不計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本 而是直接確認(rèn)為發(fā)生當(dāng)期的費(fèi)用 期間費(fèi)用的構(gòu)成內(nèi)容 銷售費(fèi)用 審計(jì)部門 賬戶設(shè)置 核算舉例 例1 出差人員報(bào)銷差旅費(fèi)2500元 余款交回 前借3000元 借 管理費(fèi)用2500借 庫存現(xiàn)金500貸 其他應(yīng)收款 趙好3000 分錄中的 貸 其他應(yīng)收款3000 是對(duì)出差人員出差前預(yù)借款的沖銷 借款時(shí)的分錄為 借 其他應(yīng)收款 趙好3000貸 庫存現(xiàn)金3000 如果出差人員出差前預(yù)借款為2000元 報(bào)銷金額仍為2500元 說明因公辦事出差人員自己墊付了資金 分錄應(yīng)為 借 管理費(fèi)用2500貸 其他應(yīng)收款 2000貸 庫存現(xiàn)金500 例2 用現(xiàn)金支付董事會(huì)成員津貼等 借 管理費(fèi)用1500貸 庫存現(xiàn)金1500 例3 攤銷前期已付款 本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的報(bào)刊訂閱費(fèi)200元 借 管理費(fèi)用200貸 待攤費(fèi)用200 例4 用銀行存款支付銷售產(chǎn)品運(yùn)費(fèi)1200元 借 銷售費(fèi)用1200貸 銀行存款1200 例5 計(jì)算出企業(yè)專設(shè)銷售網(wǎng)點(diǎn)的銷售人員工資4000元 暫未支付 借 銷售費(fèi)用4000貸 應(yīng)付職工薪酬4000 例6 計(jì)算出企業(yè)應(yīng)繳納的車船使用稅1000元 房產(chǎn)稅2000元 暫未交納 另用銀行存款支付印花稅800元 借 管理費(fèi)用3800貸 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交車船使用稅1000貸 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交房產(chǎn)稅2000貸 銀行存款800注意 印花稅不通過 應(yīng)繳稅費(fèi) 核算 直接計(jì)入 管理費(fèi)用 2 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的計(jì)算根據(jù)前面主營(yíng)業(yè)務(wù) 其他業(yè)務(wù) 期間費(fèi)用和投資收益的結(jié)果和計(jì)算公式即可計(jì)算公司的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)了 180000 2000 97256 1600 5500 5200 8000 64444 元 二 凈利潤(rùn)的核算 以上可見 進(jìn)行凈利潤(rùn)的計(jì)算 還需要研究營(yíng)業(yè)外收支和所得稅費(fèi)用的核算內(nèi)容 1 營(yíng)業(yè)外收支的核算 1 營(yíng)業(yè)外收支的含義 營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出的簡(jiǎn)稱 與企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)沒有直接關(guān)系的各項(xiàng)收入和支出 2 營(yíng)業(yè)外收支的內(nèi)容營(yíng)業(yè)外收入包括 處置固定資產(chǎn)凈收益 罰款收入 接受捐贈(zèng)利得等 營(yíng)業(yè)外支出包括罰款支出 捐贈(zèng)支出 非常損失 固定資產(chǎn)盤虧等 3 賬戶設(shè)置 4 核算舉例 例6 企業(yè)收到違約罰款收入800元 存入銀行 借 銀行存款800貸 營(yíng)業(yè)外收入800 例7 企業(yè)用銀行存款支付公益性捐贈(zèng)2000元 借 營(yíng)業(yè)外支出2000貸 銀行存款2000 2 所得稅費(fèi)用的核算 1 所得稅費(fèi)用的含義 企業(yè)按照國(guó)家稅法的有關(guān)規(guī)定 根據(jù)企業(yè)某一經(jīng)營(yíng)年度實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)所