物價變動對會計理論與實務的影響及應對模式論文.doc

物價變動對會計理論與實務的影響及應對模式論文 一、物價變動對會計理論和會計實務的影響 ()對會計理論的影響 首先，貨幣計量的前提是幣值穩(wěn)定，即使發(fā)生變動，其變動幅度必須很小，不會影響它的計量功能。但是通貨膨脹或者是通貨緊縮的存在，基本上否定了幣值不變的會計假設(shè)。其次，歷史成本原則是傳統(tǒng)會計最基本的計量原則，它建立在幣值不變的基礎(chǔ)上。在物價大幅度地持續(xù)上漲或下跌的情況下，歷史成本原則就缺乏現(xiàn)實基礎(chǔ)，據(jù)此提供的會計信息不真實、不可比。第三，會計的目標是為使用者提供其決策有用的會計信息。然而物價的大幅度變動，動搖了會計的計量屬性。會計信息的失真，嚴重影響了會計信息的有用性，進而影響會計目標的實現(xiàn)。 (二）對會計實務的影響 1.會計報表不能真實反映企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果以通貨膨脹為例。主要表現(xiàn)在：第一，低估了非貨幣性資產(chǎn)的價值。第二，沒有反映貨幣性資產(chǎn)的購買力變動損失和貨幣性負債的購買力變動收益。通貨膨脹時期，企業(yè)固定金額的貨幣性資產(chǎn)所代表的商品或勞務的數(shù)量會直接減少，從而產(chǎn)生貨幣購買力損失;相反，用貶值的貨幣償還原欠的相同金額的負債，會產(chǎn)生貨幣購買力收益。第三，高估收益。雖然歷史成本原則強調(diào)收入與費用的配比，但由于以現(xiàn)時價格計量收入，以歷史成本計量費用，此時成本并未真正得到回收，結(jié)果必然高估企業(yè)收益。 2.不能保證企業(yè)固定資產(chǎn)的更新，無法正確反映投入資本的保全清況在物價持續(xù)上漲的情況下，按歷 史成本計提的折舊費小于更新固定資產(chǎn)需要的金額。由于不能保證固定資產(chǎn)的重置，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模會不斷萎縮，其生產(chǎn)經(jīng)營能力相應削弱。企業(yè)所有者投資的目的主要是獲取收益，而資本保全是其前提條件。由于按歷史成本原則計量的資產(chǎn)賬面價值低于報告期的現(xiàn)時價值，形成少計費用和虛增收益，還要按虛增的收益多交所得稅和支付股利，最后必然會形成虛盈實虧的情況，進而使企業(yè)所有者的產(chǎn)權(quán)資本受到侵蝕。另外，由于會計報表提供企業(yè)虛假的盈利能力和償債能力，據(jù)此作出的決策會導致嚴重的失誤。 (三)專統(tǒng)財務會計對物價變動影響的消除方法 物價變動對傳統(tǒng)財務會計的影響最終表現(xiàn)在資產(chǎn)的計價和收益的確定上，而資產(chǎn)計價是關(guān)鍵，因為資產(chǎn)的計價決定了資產(chǎn)轉(zhuǎn)移價值即成本的分攤一費用的確認，進而決定了收益的確定。所以，歷史成本會計通常采用以下方法來部分地消除物價變動帶來的影響，以期對物價變動導致的會計信息失真狀況進行局部改善:一是在物價上漲的情況下，對存貨采用后進先出法;二是在物價可能下跌的情況下，對存貨采用成本與市價孰低法;三是對某些固定資產(chǎn)的折舊，采用快速折舊法、重置估價法或不提折舊法等。對于上述方法的應用，一方面，各方法本身有一定的弊端;另一方面，并不能滿足通貨膨脹條件下會計信息使用者對相關(guān)、可靠的會計信息的需要。這就要求改變傳統(tǒng)財務會計的計量尺度和計量基礎(chǔ)，改變傳統(tǒng)會計模式，建立物價變動會計模式。 二、物價變動會計的基本模式 (一)_般物價水平會計 一般物價水平會計即歷史成本/不變幣值會計模式，是以傳統(tǒng)歷史成本會計編制的會計報表為基礎(chǔ)，采用幣值購買力湘等的貨幣單位（即通過一般物價指數(shù)將按各年度不同幣值貨幣編制的歷史成本會計數(shù)據(jù)）統(tǒng)一地調(diào)整為按本期期末或本期平均幣值貨幣的會計數(shù)據(jù)，并把它作為傳統(tǒng)會計報表的“補充報表”借以反映和消除一般物價變動對傳統(tǒng)歷史成本會計報表的影響。 其會計程序和方法是:首先將原來報表中列示的項目劃分為“貨幣性項目”和“非貨幣性項目”，而后將各項目以各期名義貨幣表示的金額，按一般物價指數(shù)換算為等值貨幣計價的金額，再計算貨幣性項目的購買力損益，最后編制一般物價水平會計報表。具體方法是:確定等值貨幣的時點標準和貨幣性項目與非貨幣性項目換算系數(shù)或指數(shù)，對資產(chǎn)負債表各項金額進行調(diào)整，并用與上相同的計算口徑對損益表各有關(guān)項目進行調(diào)整。對貨幣性項目的購買力損益的計算可用“貨幣性項目購買力損益=期末實際持有的貨幣性項目凈額一期本應持有貨幣性項目凈額”公式確定。 期本應持有的貨幣性項目凈額=期初貨幣性項目凈額X(期末一般物價指數(shù)/明初一般物價指數(shù)）+期間貨幣性項目增加額X(期末一般物價指數(shù)期間一般物價指數(shù)）一期間貨幣性項目減少額X(期末一般物價指數(shù)期間一般物價指數(shù)) 通過換算以后可得到貨幣性項目購買力損益，編制出一般物價水平的資產(chǎn)負債表和損益表。 這種會計模式是在傳統(tǒng)財務會計中產(chǎn)生和發(fā)展起來的，是為了反映和消除通貨膨脹影響，也是傳統(tǒng)會計模式的重大變革和進步。它的優(yōu)點是能在報表上反映和消除通貨膨脹對傳統(tǒng)會計報表提供信息的影響，使其接近于物價變動后的實際，成為“真實性”的會計信息;增強了不同時期會計信息的可比性，從而有助于會計目標的實現(xiàn);有利于加強企業(yè)管理和宏觀調(diào)控;會計方法具有繼續(xù)性且簡單易行，也便于對信息的社會審計和監(jiān)督。其缺點是:如果調(diào)整財務指標所依物價指數(shù)與企業(yè)報表項目內(nèi)容的物價變動不符時，調(diào)整后的會計指標就會缺乏正確性。只能了解會計期末物價變動的資料，無法掌握核算期間通貨膨脹對會計信息的影響，因而無法把握企業(yè)平時的財務狀況和資料，難以滿足與企業(yè)有利害關(guān)系的各有關(guān)方面對會計信息的需要。 作為一種物價變動會計模式的選擇首先要考慮的是成本效益原則。一般物價水平變動直接影響的是貨幣性項目。如果貨幣性項目在企業(yè)資產(chǎn)、負債中所占比重較小，考慮到一部分貨幣性資產(chǎn)和貨幣性負債可以相互抵消的因素和利息率的影響，實行一般物價水平會計所能提供的利益就未必高于所花費的成本。因此，在物價變動的情況下，非金融企業(yè)似乎不宜實行一般物價水平會計。反之，金融企業(yè)主要地、大量地是貨幣性的，因而有必要實行一般物價水平會計。 (二)現(xiàn)時成本會計 現(xiàn)時成本會計即現(xiàn)時成本名義貨幣會計模式，是以企業(yè)資產(chǎn)的現(xiàn)時重置成本或再生產(chǎn)成本作為計價基準，反映和消除在通貨膨脹條件下，個別物價變動對企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的影響。這種模式的程序和方法是:在進行傳統(tǒng)財務會計核算的同時另設(shè)一套賬簿，以資產(chǎn)的現(xiàn)時購買價格進行日常核算。即對日常購進的資產(chǎn)以現(xiàn)時成本入賬，期末對結(jié)存資產(chǎn)和本期已耗資產(chǎn)的累計發(fā)生額，按其現(xiàn)時成本進行調(diào)整，在調(diào)整的基礎(chǔ)上確定通貨膨脹對企業(yè)本期損益的影響，并在編制傳統(tǒng)會計報表的同時，根據(jù)所設(shè)置的現(xiàn)時成本會計賬戶體系中各賬戶的期末余額和本期發(fā)生額編制現(xiàn)時成本會計報表，以反映和消除通貨膨脹對傳統(tǒng)會計信息的影響?？梢?，組織現(xiàn)時成本會計的日常核算是其重要內(nèi)容和方法之一，而后才是現(xiàn)時成本會計報表的編制。 現(xiàn)時成本會計以現(xiàn)時成本為計價基準，以名義貨幣為計量單位，且設(shè)置有反映在物價變動或通貨膨脹影響的賬戶等會計處理辦法，改變了傳統(tǒng)財務會計模式，并不同于一般物價水平會計處理。其最明顯的優(yōu)點是可以提供更加符合客觀實際的會計信息，從而有利于財務決策；以現(xiàn)時成本彌補所耗用資產(chǎn)的價值，可以保證已耗資本的收回，從而維護了企業(yè)產(chǎn)權(quán)和生產(chǎn)經(jīng)營能力；現(xiàn)時成本會計所提供的各項財務指標，既真實地反映了企業(yè)現(xiàn)實擁有經(jīng)濟資源和經(jīng)營能力，還能把本期收益區(qū)分為經(jīng)營管理水平所致的收益和管理人員應變能力決定的收益兩部分，有利于加強和改進經(jīng)營管理;對存貨的計價一律以現(xiàn)時成本為準，改變了傳統(tǒng)會計中的多種計價方法，這種較為合理和單一的計價方法，一定程度上也簡化了核算。與一般物價水平會計相比，它能及時地消除個別物價變動對傳統(tǒng)會計信息的影響。 實行現(xiàn)時成本會計，較之一般物價水平會計難度更大，花費也可能更多，因此更要遵循成本效益原則。不能否認，當前企業(yè)在用資產(chǎn)的賬面價值嚴重低于其實際價值。但是，這種情況，在不同類型的企業(yè)中卻有很大差異。資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)是這種差異產(chǎn)生的主要原因。在考慮實行現(xiàn)行成本會計時，應當對這一點予以充分注意。一般來說，資本密集型企業(yè)的機器設(shè)備占總資產(chǎn)的較大比重，這些機器設(shè)備一經(jīng)投入使用，就很少有拆除變賣的可能，在短期內(nèi)也不可能重置。因此從使用的觀點出發(fā)，按現(xiàn)行成本，對企業(yè)的價值進行估價較為恰當。因此認為對固定資產(chǎn)凈值占資產(chǎn)總額50%以上的大型資本密集型企業(yè)有必要實行現(xiàn)行成本會計。 (三)現(xiàn)時成本/不變幣值會計 現(xiàn)時成本/不變幣值會計模式是以現(xiàn)時成本為計量基礎(chǔ)，以不變幣值貨幣為計量單位，全面消除物價變動影響的會計模式?，F(xiàn)時成本/不變幣值會計模式是不變幣值會計程序（只消除一般物價水平變動對傳統(tǒng)會計信息的影響）與現(xiàn)時成本會計模式（只消除個別物價變動對傳統(tǒng)會計信息的影響）的有機結(jié)合，試圖全面消除物價變動對傳統(tǒng)會計信息的影響的會計模式。如果日常會計核算是以歷史成本會計模式為基礎(chǔ)進行的，現(xiàn)時成本/不變幣值會計要對歷史成本會計報表在期末進行兩次調(diào)整:把歷史成本數(shù)據(jù)按現(xiàn)行成本（個別物價水平重新計量，并確認資產(chǎn)持有損益;把名義貨幣計量的資料按一般物價水平重新表述，并確認貨幣性項目凈額上的購買力損益。如果通過現(xiàn)時成本賬簿來組織日常會計核算，則期末只作上述第二次調(diào)整。 由于現(xiàn)時成本/不變幣值會計處理方式是一般物價水平會計和現(xiàn)時成本會計兩種模式的結(jié)合，所以具有這兩種會計模式的優(yōu)點：能夠既反映非貨幣性資產(chǎn)現(xiàn)時成本的變動，又反映凈貨幣性項目的購買力損益，綜合了現(xiàn)時成本會計模式和一般物價變動會計模式的優(yōu)點，使報表使用者對企業(yè)的會計信息有充分的了解，使決策和管理的有用性大大提高。但其在應用過程中核算費