《農(nóng)民專業(yè)合作社會計(jì)講義》收入、成本、費(fèi)用、盈余及分配.doc

農(nóng)民專業(yè)合作社會計(jì)講義收入、成本、費(fèi)用、盈余及分配第一節(jié) 收入 一、收入的概念及特點(diǎn) 收入是指農(nóng)民專業(yè)合作社在銷售商品、提供勞務(wù)、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)以及為成員代購代銷、向成員提供技術(shù)、信息服務(wù)等活動中形成的經(jīng)濟(jì)利益總流入。包括銷售產(chǎn)品物資收入、勞務(wù)收入、租金收入、代購代銷收入、服務(wù)收入、利息收入等。收入的實(shí)現(xiàn)，是農(nóng)民專業(yè)合作社盈余實(shí)現(xiàn)的前提和基礎(chǔ)，也是農(nóng)民專業(yè)合作社經(jīng)濟(jì)活動的重要環(huán)節(jié)。因此，農(nóng)民專業(yè)合作社應(yīng)加強(qiáng)對收入實(shí)現(xiàn)過程的管理和核算，正確計(jì)算各項(xiàng)收入，為準(zhǔn)確核算全年收益提供必要的基礎(chǔ)。 農(nóng)民專業(yè)合作社收入的特點(diǎn)：（一）收入是從農(nóng)民專業(yè)合作社經(jīng)營活動中產(chǎn)生，如農(nóng)民專業(yè)合作社組織銷售農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)服務(wù)等經(jīng)營活動的收入。有些事項(xiàng)也能給農(nóng)民專業(yè)合作社帶來經(jīng)濟(jì)利益，但不屬于經(jīng)營活動，其流入的利益是利得，不是收入，如農(nóng)民專業(yè)合作社接受國家財(cái)政補(bǔ)助資金和他人損贈。 （二）收入可能表現(xiàn)為農(nóng)民專業(yè)合作社資產(chǎn)的增加，如增加庫存現(xiàn)金、銀行存款、成員往來、應(yīng)收款等；也可能表現(xiàn)為農(nóng)民專業(yè)合作社負(fù)債的減少，如以產(chǎn)品、勞務(wù)服務(wù)抵償債務(wù)等；或二者兼而有之，如用部分產(chǎn)品、勞務(wù)服務(wù)償還債務(wù)，部分收取貨幣資金。 （三）收入能夠?qū)е罗r(nóng)民專業(yè)合作社所有者權(quán)益增加。因農(nóng)民專業(yè)合作社的收入能增加資產(chǎn)或減少負(fù)債或二者兼而有之，根據(jù)“資產(chǎn)-負(fù)債=所有者權(quán)益”這一會計(jì)恒等式，農(nóng)民專業(yè)合作社取得收入一定能增加所有者權(quán)益。這里的收入是指經(jīng)濟(jì)利益的總流入，而不是指凈流入，是不將成本考慮在內(nèi)的。 （四）收入只包括農(nóng)民專業(yè)合作社自身的經(jīng)濟(jì)利益流入。農(nóng)民專業(yè)合作社預(yù)收或代收的款項(xiàng)，雖然增加了農(nóng)民專業(yè)合作社的資產(chǎn)，但同時也增加了農(nóng)民專業(yè)合作社負(fù)債，不能作為農(nóng)民專業(yè)合作社的收入。另外，農(nóng)民專業(yè)合作社具有法人資格，是獨(dú)立的市場主體，其成員個人取得的收入，也不作為農(nóng)民專業(yè)合作社的收入。二、收入的來源及分類農(nóng)民專業(yè)合作社是一個互助性經(jīng)濟(jì)組織，既要為成員提供各項(xiàng)勞務(wù)服務(wù)，帶動成員共同致富，又要開展一定的生產(chǎn)經(jīng)營活動，增加積累，保障自身正常運(yùn)轉(zhuǎn)。同時，通過示范作用，輻射到非成員。因此，農(nóng)民專業(yè)合作社的收入來源主要有三個方面：一個是，為成員提供農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料購買，農(nóng)產(chǎn)品的銷售、加工、運(yùn)輸、貯藏以及與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的技術(shù)、信息服務(wù)取得的收入；另一個是，銷售農(nóng)民專業(yè)合作社自己生產(chǎn)的產(chǎn)品；再一個是，為非成員提供勞務(wù)服務(wù)取得的收入。具體來說，可以分為經(jīng)營收入和其他收入。 （一）經(jīng)營收入。指農(nóng)民專業(yè)合作社銷售產(chǎn)品、提供服務(wù)，以及為成員代購代銷、向成員提供技術(shù)、信息服務(wù)等活動取得的收入。包括農(nóng)產(chǎn)品銷售收入、物資銷售收入、租賃收入、服務(wù)收入、勞務(wù)收入等。 （二）其他收入。指農(nóng)民專業(yè)合作社除經(jīng)營收入以外的其他收入。如罰款收入、違約金收入、存款利息收入等。 三、收入的內(nèi)部控制 農(nóng)民專業(yè)合作社要建立健全銷售業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度，明確審批人和經(jīng)辦人的權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施。 合作社應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的程序辦理銷售和發(fā)貨業(yè)務(wù)。應(yīng)當(dāng)在銷售與發(fā)貨各環(huán)節(jié)設(shè)置相關(guān)的記錄、填制相應(yīng)的憑證，并加強(qiáng)有關(guān)單據(jù)和憑證的相互核對工作。 合作社應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定及時辦理銷售收款業(yè)務(wù)，應(yīng)將銷售收入及時入賬，不得賬外設(shè)賬，不得坐支現(xiàn)金。合作社應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)銷售合同、發(fā)貨憑證、運(yùn)貨憑證、銷售發(fā)票等文件和憑證的管理。 合作社對定期或不定期監(jiān)督檢查過程中發(fā)現(xiàn)的銷售與收款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)，應(yīng)當(dāng)及時采取措施，加以糾正和完善。四、收入的確認(rèn)農(nóng)民專業(yè)合作社收入的確認(rèn)，實(shí)際上是指收入在什么時候記賬，并在盈余及盈余分配表上反映。根據(jù)農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會計(jì)制度規(guī)定，農(nóng)民專業(yè)合作社應(yīng)按以下原則確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。農(nóng)民專業(yè)合作社一般于產(chǎn)品物資已經(jīng)發(fā)出，勞務(wù)服務(wù)已經(jīng)提供，同時收訖價(jià)款或取得收取價(jià)款的憑據(jù)時，確認(rèn)經(jīng)營收入的實(shí)現(xiàn)。農(nóng)民專業(yè)合作社在實(shí)際收訖罰款、違約金、利息等款項(xiàng)時，確認(rèn)其他收入的實(shí)現(xiàn)。五、收入的核算要求（一）正確劃清收入界限1.要劃清收益性收入內(nèi)部各項(xiàng)目的界限。農(nóng)民專業(yè)合作社的收益性收入雖然都要納入收益分配，但為了正確核算經(jīng)營、勞務(wù)服務(wù)和投資的經(jīng)濟(jì)效益，應(yīng)按照收入的實(shí)際來源和性質(zhì)認(rèn)真區(qū)別，以便找出薄弱環(huán)節(jié)，采取增收節(jié)支措施。2.要劃清農(nóng)民專業(yè)合作社收入與成員收入的界限。合作社與其成員的收入實(shí)行統(tǒng)一核算和分別核算相結(jié)合的核算體系。凡合作社成員家庭承包者經(jīng)營取得的收入和社會團(tuán)體成員的自營收入，都由成員獨(dú)立核算，不納入合作社核算范疇；凡合作社直接組織生產(chǎn)經(jīng)營和提供勞務(wù)服務(wù)取得的收入，都納入合作社核算范疇；合作社受托代購、代銷等取得的收入，既有屬于成員的，又有屬于合作社的，要按代購、代銷合同加以區(qū)分。（二）搞好收支配比農(nóng)民專業(yè)合作社要按照收入、支出配比原則，在同一會計(jì)期間內(nèi)確認(rèn)收入的同時，結(jié)轉(zhuǎn)為了取得該項(xiàng)收入而發(fā)生的相關(guān)支出，如產(chǎn)品物資銷售收入確認(rèn)時，要同時結(jié)轉(zhuǎn)其入庫的生產(chǎn)費(fèi)用支出；勞務(wù)服務(wù)收入確認(rèn)的同時，要結(jié)轉(zhuǎn)為提供該項(xiàng)勞務(wù)服務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用支出。（三）實(shí)行收入公開農(nóng)民專業(yè)合作社要根據(jù)農(nóng)民專業(yè)合作社法和章程的規(guī)定，于成員大會召開15日前，將年度收入業(yè)務(wù)報(bào)告置于辦公地點(diǎn)，供成員查閱。六、收入的核算 （一）經(jīng)營收入的核算為了反映和監(jiān)督經(jīng)營收入的總體情況，農(nóng)民專業(yè)合作社應(yīng)設(shè)置“經(jīng)營收入”賬戶，該賬戶為損益類賬戶。貸方登記農(nóng)民專業(yè)合作社實(shí)現(xiàn)的收入金額，借方登記年末轉(zhuǎn)出的收入金額，平時余額在貸方，反映農(nóng)民專業(yè)合作社本年度實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營收入總額。年終結(jié)轉(zhuǎn)后，本賬戶應(yīng)無余額。為詳細(xì)反映經(jīng)營收入的具體情況，農(nóng)民專業(yè)合作社應(yīng)按經(jīng)營收入項(xiàng)目分別設(shè)置“農(nóng)產(chǎn)品銷售收入”、“物資銷售收入”、“委托代銷商品收入”、“受托代購商品收入”、“受托貸銷商品收入”、“租賃收入”、“服務(wù)收入”、“勞務(wù)收入”等明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。 1.農(nóng)產(chǎn)品銷售收入的核算農(nóng)民專業(yè)合作社銷售農(nóng)產(chǎn)品，一般于該農(nóng)產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，同時收訖價(jià)款或取得收取價(jià)款的憑據(jù)時，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。例：農(nóng)民專業(yè)合作社出售當(dāng)年入庫的蘋果一批，收取價(jià)款4500元，入庫成本為3500元。 （1）借：銀行存款 4500 貸：經(jīng)營收入農(nóng)產(chǎn)品銷售收入 4500 （2）借：經(jīng)營支出農(nóng)產(chǎn)品銷售支出 3500 貸：產(chǎn)品物資蘋果 3500 1.委托代銷商品收入的核算農(nóng)民專業(yè)合作社委托代銷商品，一般于收到代銷單位報(bào)來的代銷清單時，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。例：農(nóng)民專業(yè)合作社與某商店簽訂委托代銷海產(chǎn)品合同，約定每公斤售價(jià)20元，代銷商店按售價(jià)的10%收取手續(xù)費(fèi)。某日，合作社發(fā)給該商店1000公斤海產(chǎn)品，成本為每公斤10元。次日，收到該商店的代銷清單，記錄已出售300公斤。 （1）借：委托代銷商品海產(chǎn)品 10000 貸：產(chǎn)品物資海產(chǎn)品 10000（2）借：應(yīng)收款某大型商店 6000 貸：經(jīng)營收入委托代銷商品收入 6000 （3）借：經(jīng)營支出委托代銷商品手續(xù)費(fèi)支出 600 貸：應(yīng)收款某大型商店 600（4）借：經(jīng)營支出委托代銷商品支出 3000 貸：委托代銷商品海產(chǎn)品 3000（5）借：銀行存款 5400 貸：應(yīng)收款某大型商店 5400 2.受托代購商品收入的核算農(nóng)民專業(yè)合作社受托代購商品，一般將代購商品交付委托方時，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。例：農(nóng)民專業(yè)合作社接受成員委托代購水稻種子1000公斤，預(yù)收代購款3000元，并約定按每公斤0.5元收取手續(xù)費(fèi)。合作社以每公斤3.5元購入種子，按時交付成員，代購貨款差價(jià)和手續(xù)費(fèi)尚未收到。 （1）借：庫存現(xiàn)金 3000 貸：成員往來（明細(xì)） 3000 （2）借：受托代購商品水稻種子 3500 貸：銀行存款 3500 （3）借：成員往來（成員姓名） 4000 貸：受托代購商品水稻種子 3500 經(jīng)營收入受托代購商品收入 500 3.受托代銷商品收入的核算農(nóng)民專業(yè)合作社受托代銷商品，一般于受托代銷商品售出時，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。例：農(nóng)民專業(yè)合作社接受成員委托代銷大米10000公斤，合同或協(xié)議約定的價(jià)格為每公斤2元。合作社以每公斤2.2元售出，貨款尚未收到。 （1）借：受托代銷商品大米 20000 貸：成員往來（明細(xì)） 20000 （2）借：應(yīng)收款（明細(xì)） 22000 貸：受托代銷商品大米 20000 經(jīng)營收入受托代銷商品收入 20004.服務(wù)收入的核算農(nóng)民專業(yè)合作社的服務(wù)收入，一般于服務(wù)已經(jīng)提供，同時收訖價(jià)款或取得收取價(jià)款的憑據(jù)時，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。例：農(nóng)民專業(yè)合作社庫房為成員貯藏荔枝，計(jì)收貯藏費(fèi)用2500元。借：庫存現(xiàn)金 2500 貸：經(jīng)營收入服務(wù)收入 2500（二）其他收入的核算為了反映和監(jiān)督其他收入的總體情況，農(nóng)民專業(yè)合作社應(yīng)設(shè)置“其他收入”賬戶，該賬戶為損益類賬戶。貸方登記實(shí)際收到的其他各項(xiàng)收入金額，借方登記轉(zhuǎn)出的其他收入金額，結(jié)轉(zhuǎn)前余額在貸方，年終結(jié)轉(zhuǎn)后，本賬戶應(yīng)無余額。農(nóng)民專業(yè)合作社其他收入主要包括罰款收入、違約金收入、利息收入、產(chǎn)品物資盤盈收入等。農(nóng)民專業(yè)合作社發(fā)生其他收入時，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“其他收入”科目。 例：農(nóng)民專業(yè)合作社收到開戶銀行轉(zhuǎn)來的“銀行存款對賬單”，注明本期存款利息550元已轉(zhuǎn)入合作社賬戶。借：銀行存款 550貸：其他收入利息收入 550例：農(nóng)民專業(yè)合作社根據(jù)章程規(guī)定，對在農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)過程中施用農(nóng)藥的成員罰款200元，收到現(xiàn)金。借：庫存現(xiàn)金 200貸：其他收入罰款收入 200 第二節(jié) 成本一、成本的概念成本是指村農(nóng)民專業(yè)合作社為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)服務(wù)而發(fā)生的各種消耗，主要包括材料、燃料、動力、人工、折舊等各項(xiàng)耗費(fèi)。農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會計(jì)制度規(guī)定，合作社直接組織生產(chǎn)或提供勞務(wù)服務(wù)所發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用和勞務(wù)服務(wù)成本，要按成本核算對象和成本項(xiàng)目分別歸集，進(jìn)行成本核算。合作社成本核算的對象主要是農(nóng)產(chǎn)品和提供勞務(wù)服務(wù)。成本項(xiàng)目是指生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品和提供勞務(wù)發(fā)生的各種耗費(fèi)，既包括生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的直接費(fèi)用，也包括為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)服務(wù)而發(fā)生的間接費(fèi)用。（一）農(nóng)產(chǎn)品的成本項(xiàng)目一般包括：1.直接材料，指生產(chǎn)中耗用的自產(chǎn)或外購的種子、種苗、飼料、肥料、地膜、農(nóng)藥等。2.直接人工，指直接從事種植業(yè)生產(chǎn)人員的工資、工資性津貼、獎金、福利費(fèi)。3.其他直接費(fèi)，指除直接材料、直接人工以外的其他直接支出。包括機(jī)械作業(yè)費(fèi)、技術(shù)服務(wù)費(fèi)、灌溉費(fèi)、田間運(yùn)輸費(fèi)等。4.間接費(fèi)用，指應(yīng)攤銷、分配計(jì)入各產(chǎn)品的間接生產(chǎn)費(fèi)用。包括為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的管理人員工資、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、水電費(fèi)、辦公費(fèi)等。（二）加工品的成本項(xiàng)目一般包括：1.外購材料，指農(nóng)民專業(yè)合作社為加工農(nóng)產(chǎn)品而耗用的一切從外單位購進(jìn)的原料及主要材料、半成品、包裝物、低值易耗品等。2.外購燃料，指農(nóng)民專業(yè)合作社為加工農(nóng)產(chǎn)品而耗用的一切從外單位購進(jìn)的各種固體、液體和氣體燃料。3.外購動力，指農(nóng)民專業(yè)合作社為加工農(nóng)產(chǎn)品而耗用的一切從外單位購進(jìn)的各種動力。4.工資，指農(nóng)民專業(yè)合作社應(yīng)計(jì)入加工農(nóng)產(chǎn)品成本的職工工資。5.折舊費(fèi)，指農(nóng)民專業(yè)合作社按照規(guī)定應(yīng)計(jì)入加工農(nóng)產(chǎn)品成本的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)。6.包裝物，指農(nóng)民專業(yè)合作社外購和自制的應(yīng)計(jì)入加工農(nóng)產(chǎn)品成本的包裝物。7.其他支出，指不屬于以上各要素但應(yīng)計(jì)入加工農(nóng)產(chǎn)品成本的支出。（三）勞務(wù)服務(wù)費(fèi)用成本項(xiàng)目一般包括：農(nóng)民專業(yè)合作社提供勞務(wù)服務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括培訓(xùn)費(fèi)、工資福利、差旅費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。二、成本核算成本核算是個非常復(fù)雜的過程。為正確進(jìn)行成本核算，滿足成本管理的需要，農(nóng)民專業(yè)合作社必須要劃分收益性支出與資本性支出的費(fèi)用界限、產(chǎn)品生產(chǎn)成本與期間費(fèi)用的界限、本期產(chǎn)品與下期產(chǎn)品之間的費(fèi)用界限、各種產(chǎn)品之間的費(fèi)用界限、本期完工產(chǎn)品與期末在產(chǎn)品之間的界限。這五個方面費(fèi)用界限的劃分，都應(yīng)遵循受益原則，即誰受益誰負(fù)擔(dān)，負(fù)擔(dān)費(fèi)用的多少與受益程度的大小相配比，這種費(fèi)用劃分過程，也就是成本計(jì)算過程。從目前實(shí)際情況看，雖然合作社數(shù)量和種類較多，涉及領(lǐng)域較廣，但就某一個合作社而言，生產(chǎn)經(jīng)營的品種不多，規(guī)模也不大，農(nóng)產(chǎn)品加工也屬于簡單的粗加工，大規(guī)模農(nóng)產(chǎn)品深加工一般都由獨(dú)立的農(nóng)業(yè)企業(yè)來組織實(shí)施。因此，為了既能適應(yīng)成本管理的要求，又能達(dá)到簡化成本核算目的，簡單介紹合作社相關(guān)的成本核算。為反映、控制和監(jiān)督合作社生產(chǎn)經(jīng)營和勞務(wù)服務(wù)的耗費(fèi)，合作社應(yīng)設(shè)置“生產(chǎn)成本”賬戶，進(jìn)行成本總分類核算。該賬戶屬于成本類賬戶，借方反映按成本核算對象歸集的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用和勞務(wù)服務(wù)成本，貸方反映完工入庫產(chǎn)品和已實(shí)現(xiàn)銷售的勞務(wù)服務(wù)的實(shí)際成本，期末余額在借方，反映合作社尚未完工的產(chǎn)品成本或尚未實(shí)現(xiàn)銷售的勞務(wù)服務(wù)成本。該賬戶應(yīng)按生產(chǎn)費(fèi)用和勞務(wù)服務(wù)成本的種類設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。（一）農(nóng)產(chǎn)品成本核算農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)周期較長，收獲期比較集中，各項(xiàng)費(fèi)用和用工發(fā)生不均勻，農(nóng)產(chǎn)品成本通常應(yīng)按產(chǎn)品生產(chǎn)周期計(jì)算。發(fā)生各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用和勞務(wù)服務(wù)成本時，要按成本對象歸集和分配生產(chǎn)費(fèi)用，能夠分清屬于某種產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的，就直接歸集計(jì)入該種產(chǎn)品成本，不能區(qū)分的，可采用一定方法分配計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本，借記“生產(chǎn)成本”科目，貸記“產(chǎn)品物資”、“應(yīng)付工資”、“成員往來”、“應(yīng)付款”、“庫存現(xiàn)金”等科目。農(nóng)產(chǎn)品收獲入庫時，將按成本核算對象歸集的生產(chǎn)費(fèi)用和勞務(wù)服務(wù)成本，轉(zhuǎn)入農(nóng)產(chǎn)品成本，借記“產(chǎn)品物資”科目，貸記“生產(chǎn)成本”科目。 例：農(nóng)民專業(yè)合作社統(tǒng)一組織黑木耳栽培，購入栽培用設(shè)備1500元，投入培養(yǎng)基3000元、菌種5000元、菌袋200元，支付臨時工工資1500元，支付技術(shù)服務(wù)費(fèi)1000元，提取生產(chǎn)工人工資1800元。（1）借：生產(chǎn)成本黑木耳 1500 貸：產(chǎn)品物資設(shè)備 1500 （2）借：生產(chǎn)成本黑木耳 3000 貸：產(chǎn)品物資黑木耳培養(yǎng)基 3000（3）借：生產(chǎn)成本黑木耳 5000 貸：產(chǎn)品物資黑木耳菌種 5000（4）借：生產(chǎn)成本黑木耳 600 貸：庫存物資菌袋 600（5）借：生產(chǎn)成本黑木耳 1500 貸：庫存現(xiàn)金 1500（6）支付技術(shù)服務(wù)費(fèi)時： 借：生產(chǎn)成本黑木耳 1000 貸：庫存現(xiàn)金 1000（7）提取生產(chǎn)工人工資時： 借：生產(chǎn)成本黑木耳 1800 貸：應(yīng)付工資生產(chǎn)工人姓名 1800（8）黑木耳入庫時： 借：產(chǎn)品物資黑木耳 14400 貸：生產(chǎn)成本黑木耳 14400（二）加工農(nóng)產(chǎn)品成本核算農(nóng)民專業(yè)合作社直接組織加工農(nóng)產(chǎn)品的成本核算，要按成本對象歸集費(fèi)用。例：農(nóng)民專業(yè)合作社收購成員新茶2噸，每噸收購價(jià)2萬元，售出后結(jié)算收購款。合作社統(tǒng)一組織新茶加工、包裝和銷售，支付臨時工工資1000元，領(lǐng)用包裝物1200元，計(jì)提加工人員工資3000元，提取加工車間折舊費(fèi)800元，加工完全部入庫待售。（1）借：產(chǎn)品物資茶葉 20000 貸：成員往來成員姓名 20000（2）借：生產(chǎn)成本茶葉 1000 貸：庫存現(xiàn)金 1000（3）借：生產(chǎn)成本茶葉 1200 貸：產(chǎn)品物資（包裝物） 1200（4）借：生產(chǎn)成本茶葉 3000 貸：應(yīng)付工資加工人員姓名 3000（5）借：生產(chǎn)成本茶葉 800 貸：累計(jì)折舊 800 （6）借：產(chǎn)品物資茶葉 6000 貸：生產(chǎn)成本茶葉 6000例：農(nóng)民專業(yè)合作社為成員提供了機(jī)耕服務(wù)，按合同約定，應(yīng)向接受服務(wù)的成員收取服務(wù)費(fèi)共計(jì)5000元。服務(wù)期間支付燃料費(fèi)2500元，計(jì)提農(nóng)機(jī)具折舊500元，提取農(nóng)機(jī)具駕駛員和操作員工資1500元。（1）借：生產(chǎn)成本機(jī)耕服務(wù) 4500 貸：庫存現(xiàn)金 2500 應(yīng)付工資 1500 累計(jì)折舊 500（2）借：銀行存款 5000 貸：經(jīng)營收入服務(wù)收入 5000 借：經(jīng)營支出 4500 貸：生產(chǎn)成本機(jī)耕服務(wù) 4500 第三節(jié) 費(fèi)用一、費(fèi)用的概念費(fèi)用是指村是合作社為組織生產(chǎn)經(jīng)營活動和管理活動所發(fā)生的各種耗費(fèi)的總和，主要包括經(jīng)營支出、管理費(fèi)用、其他支出等。成本和費(fèi)用是兩個并行使用的概念，既有聯(lián)系也有區(qū)別。兩者均是合作社經(jīng)濟(jì)資源的耗費(fèi)，成本從本質(zhì)上看就是費(fèi)用，是按一定對象所歸集的費(fèi)用，是對象化了的費(fèi)用。也就是說，成本是相對于一定的產(chǎn)品或勞務(wù)服務(wù)而言所發(fā)生的費(fèi)用，是按照產(chǎn)品品種或勞務(wù)服務(wù)項(xiàng)目等成本計(jì)算對象對當(dāng)期發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行歸集而形成的。因此，作為會計(jì)六大要素之一的費(fèi)用，自然包括了成本。兩者之間也是有所區(qū)別的。成本是針對一定成本計(jì)算對象而言的，與一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品或勞務(wù)服務(wù)相聯(lián)系，而不論發(fā)生在哪一個會計(jì)期間。費(fèi)用則是針對某一期間而言的，它與一定的會計(jì)期間相聯(lián)系，而與生產(chǎn)哪一種產(chǎn)品或提供哪一種勞務(wù)服務(wù)無關(guān)。二、費(fèi)用核算的基本要求（一）正確劃分費(fèi)用支出的界限 1.要劃清收益性支出與對外投資的界限。收益性支出是一種耗費(fèi)性支出，而合作社發(fā)生的對外投資，雖然要支付貨幣或?qū)嵨铮@種支付并沒有因此而耗費(fèi)，仍可變現(xiàn)。同時，成員退社收回記載在該成員賬戶的出資額和公積金份額時，盡管農(nóng)民專業(yè)合作社要付出貨幣或?qū)嵨?，但這是經(jīng)營資本的減少，而不是經(jīng)營耗費(fèi)的增加，同樣不能作為經(jīng)營支出進(jìn)行核算。 2.要劃清收益性支出與盈余公積支出的界限。收益性支出是用于生產(chǎn)經(jīng)營活動的支出，直接以收入補(bǔ)償。而資本公積是按照章程規(guī)定或者成員大會決議從當(dāng)年盈余中提取，具有特定用途，主要用于彌補(bǔ)虧損、擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營或者轉(zhuǎn)為成員出資，其使用不能與生產(chǎn)經(jīng)營支出相混淆，否則，會不恰當(dāng)?shù)卦黾踊驕p少費(fèi)用，減少或增加盈余分配。3.要劃清收益性支出與資本性支出的界限。收益性支出是當(dāng)年耗費(fèi)、可以當(dāng)年補(bǔ)償?shù)闹С觯Y本性支出是當(dāng)年耗費(fèi)、多年補(bǔ)償?shù)闹С觯绻麑①Y本性支出列入收益性支出核算，必然造成各年度之間收入、支出配比不合理。4.要劃清收益性支出與往來結(jié)算款項(xiàng)的界限。收益性支出是農(nóng)民專業(yè)合作社直接發(fā)生的耗費(fèi)行為，而往來款項(xiàng)是履行債務(wù)或形成債權(quán)的行為，兩種業(yè)務(wù)性質(zhì)截然不同，不能混淆。如農(nóng)民專業(yè)合作社為成員代墊購貨款、機(jī)耕費(fèi)等，這對于成員是耗費(fèi)性支出，而對于農(nóng)民專業(yè)合作社只是形成了一筆債權(quán)，并沒有發(fā)生耗費(fèi)，所以不能列入收益性支出進(jìn)行核算。5.要劃清收益性支出內(nèi)部各項(xiàng)目的界限。為考核各支出項(xiàng)目的水平，特別是考核各生產(chǎn)經(jīng)營項(xiàng)目的投資效果，在核算過程中應(yīng)嚴(yán)格區(qū)分各支出項(xiàng)目的界限。要堅(jiān)持收支配比的原則，使各業(yè)支出與各業(yè)收入相對應(yīng)。（二）加強(qiáng)各項(xiàng)費(fèi)用的預(yù)算管理 要按農(nóng)民專業(yè)合作社章程規(guī)定，每年年初，根據(jù)當(dāng)年的預(yù)計(jì)收入，編制費(fèi)用支出預(yù)算，并提交農(nóng)民專業(yè)合作社成員大會或成員代表大會討論通過。要加強(qiáng)對預(yù)算執(zhí)行情況的監(jiān)督，控制不合理的費(fèi)用支出，節(jié)約開支。（三）建立健全開支審批制度 對經(jīng)營性支出，要進(jìn)行定額控制；對非經(jīng)營性支出，要實(shí)行總量控制，不得超支。所有的支出，要按照農(nóng)民專業(yè)合作社章程規(guī)定和財(cái)務(wù)流程，履行審批手續(xù)，規(guī)范操作。二、費(fèi)用的核算農(nóng)民專業(yè)合作社的費(fèi)用主要包括經(jīng)營支出、管理費(fèi)用其他支出等，具體又可以分為兩大類：一類是經(jīng)營性支出，是指與主要生產(chǎn)經(jīng)營活動直接相關(guān)的支出；另一類是非經(jīng)營性支出，是指與主要生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直接關(guān)系的支出。（一）經(jīng)營支出的核算經(jīng)營支出是指農(nóng)民專業(yè)合作社因銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)，以及為成員代購代銷，向成員提供技術(shù)、信息等主要生產(chǎn)經(jīng)營活動發(fā)生的支出。包括銷售產(chǎn)品的成本，銷售牲畜或林木的成本，對外提供勞務(wù)服務(wù)的成本，生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)的維修費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)，產(chǎn)役畜的飼養(yǎng)費(fèi)用及其成本攤銷，經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)后的管護(hù)費(fèi)用及其成本攤銷等。為了反映和監(jiān)督經(jīng)營支出的總體情況，農(nóng)民專業(yè)合作社應(yīng)設(shè)置“經(jīng)營支出”賬戶，進(jìn)行總分類核算。發(fā)生經(jīng)營支出時，借記“經(jīng)營支出”科目，貸記“產(chǎn)品物資”、“生產(chǎn)成本”、“應(yīng)付工資”、“成員往來”、“應(yīng)付款”、“牲畜（禽）資產(chǎn)”、“林木資產(chǎn)”等科目。該賬戶為損益類賬戶，年終結(jié)轉(zhuǎn)時，借記“本年盈余”科目，貸記“經(jīng)營支出”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。為詳細(xì)反映經(jīng)營支出的具體情況，農(nóng)民專業(yè)合作社應(yīng)按經(jīng)營支出的項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。 例：農(nóng)民專業(yè)合作社出售農(nóng)產(chǎn)品一批，入庫成本為7000元，銷售價(jià)款10000元已收取并存入銀行，現(xiàn)金支付銷售費(fèi)用200元。 （1）借：銀行存款 10000 貸：經(jīng)營收入 10000 （2）借：經(jīng)營支出 7200 貸：庫存現(xiàn)金 200 產(chǎn)品物資 7000例：農(nóng)民專業(yè)合作社維修生產(chǎn)用農(nóng)機(jī)具，現(xiàn)金支付維修費(fèi)1000元。 借：經(jīng)營支出 1000 貸：現(xiàn)金 1000例：農(nóng)民專業(yè)合作社雇傭臨時工管護(hù)投產(chǎn)后的經(jīng)濟(jì)林木，現(xiàn)金支付臨時工勞務(wù)費(fèi)用500元。 借：經(jīng)營支出 500 貸：庫存現(xiàn)金 500（二）管理費(fèi)用的核算管理費(fèi)用是指農(nóng)民專業(yè)合作社管理活動發(fā)生的各項(xiàng)支出，包括農(nóng)民專業(yè)合作社管理人員的工資、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、管理用固定資產(chǎn)折舊費(fèi)和維修費(fèi)等。為了詳細(xì)反映管理費(fèi)用的具體情況，合作社應(yīng)設(shè)置“管理費(fèi)用”賬戶進(jìn)行核算。發(fā)生管理費(fèi)用時，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付工資”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“累計(jì)折舊”等科目。該賬戶為損益類賬戶，年終結(jié)轉(zhuǎn)時，借記“本年收益”科目，貸記“管理費(fèi)用”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后，本賬戶應(yīng)無余額。農(nóng)民專業(yè)合作社應(yīng)按管理費(fèi)用的項(xiàng)目分別設(shè)置“辦公費(fèi)”、“差旅費(fèi)”、“折舊費(fèi)”、“管理人員報(bào)酬”等明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。 例：農(nóng)民專業(yè)合作社提取并支付本月管理人員工資4500元。提取工資時：借：管理費(fèi)用管理人員報(bào)酬 4500 貸：應(yīng)付工資 4500支付工資時： 借：應(yīng)付工資 4500 貸：庫存現(xiàn)金 4500（三）其他支出的核算其他支出是指農(nóng)民專業(yè)合作社與生產(chǎn)經(jīng)營服務(wù)活動無直接關(guān)系的其他支出。包括公益性固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用、利息支出、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的死亡損毀支出、固定資產(chǎn)及產(chǎn)品物資的盤虧、損失、防汛搶險(xiǎn)支出、無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)損失、罰款支出等。為了詳細(xì)反映其他支出的情況，農(nóng)民專業(yè)合作社應(yīng)設(shè)置“其他支出”賬戶進(jìn)行核算。發(fā)生其他支出時，借記“其他支出”科目，貸記“累計(jì)折舊”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“庫存物資”、“應(yīng)付款”等科目。該賬戶為損益類賬戶，年終結(jié)轉(zhuǎn)時，借記“本年收益”科目，貸記“其他支出”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后，本賬戶應(yīng)無余額。 例：非成員債務(wù)人張偉因車禍死亡，其拖欠農(nóng)民專業(yè)合作社的500元債務(wù)，既無法定繼承人，又無義務(wù)承擔(dān)人，無法追回，經(jīng)批準(zhǔn)核銷。借：其他支出壞賬損失 500 貸：應(yīng)收款張偉 500 例：農(nóng)民專業(yè)合作社結(jié)轉(zhuǎn)已清理完畢農(nóng)機(jī)具的凈損失1200元。 借：其他支出固定資產(chǎn)清理損失 1200 貸：固定資產(chǎn)清理 1200 例：農(nóng)民專業(yè)合作社用現(xiàn)金支付借款利息234元。借：其他支出利息支出 234 貸：庫存現(xiàn)金 234例：農(nóng)民專業(yè)合作社為冰雪道路中被困旅客提供食品、茶水和御寒物品，共花費(fèi)2000元現(xiàn)金，領(lǐng)用300元茶葉。借：其他支出抗災(zāi)搶險(xiǎn)支出 2300 貸：庫存現(xiàn)金 2000 產(chǎn)品物資茶葉 300第四節(jié) 盈余一、盈余的概念 盈余是指農(nóng)民專業(yè)合作社在一定期間(月、季、年)內(nèi)生產(chǎn)組織經(jīng)營和提供勞務(wù)服務(wù)活動所取得的凈收入，即總收入與總支出的差額，它反映農(nóng)民專業(yè)合作社一定期間的財(cái)務(wù)成果，是反映和考核農(nóng)民專業(yè)合作社生產(chǎn)經(jīng)營和提供勞務(wù)服務(wù)活動質(zhì)量的一項(xiàng)綜合性財(cái)務(wù)指標(biāo)。二、盈余的特點(diǎn) （一）農(nóng)民專業(yè)合作社的盈余來源具有專業(yè)性和多樣性。農(nóng)民專業(yè)合作是一種經(jīng)濟(jì)組織，以其成員為主要服務(wù)對象，提供農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料購買，農(nóng)產(chǎn)品銷售、加工、運(yùn)輸、貯藏以及與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的技術(shù)、信息等服務(wù)。國家支持發(fā)展農(nóng)業(yè)和農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的建設(shè)項(xiàng)目，可以委托和安排有條件的有關(guān)農(nóng)民專業(yè)合作社實(shí)施。中央和地方財(cái)政應(yīng)當(dāng)分別安排資金，支持農(nóng)民專業(yè)合作社開展信息、培訓(xùn)、農(nóng)產(chǎn)品重量標(biāo)準(zhǔn)與認(rèn)證、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、市場營銷和技術(shù)推廣等服務(wù)。由此可見，其盈余來源具有“專業(yè)”特點(diǎn)的單一性，主要是提供“專業(yè)”服務(wù)取得的盈余。同時，其盈余來源又呈現(xiàn)出多樣性，既有直接組織生產(chǎn)經(jīng)營活動取得的盈余，也有對外投資活動獲得的盈余；既有為其成員提供勞務(wù)服務(wù)取得的盈余，也有為其非成員提供勞務(wù)服務(wù)獲得的盈余，既有國家項(xiàng)目支持形成的盈余，也有中央和地方財(cái)政資金支持形成的盈余等。（二）農(nóng)民專業(yè)合作社盈余中的收入與支出的配比并不嚴(yán)格。農(nóng)民專業(yè)合作社的盈余來源于多種收入。有的收入與它所抵減的支出存在嚴(yán)格的配比關(guān)系，如加工農(nóng)產(chǎn)品的銷售收入與農(nóng)產(chǎn)品購入成本和加工、銷售費(fèi)用支出，就存在著嚴(yán)格的配比關(guān)系；有的收入沒有與之配比的支出項(xiàng)目，如銀行存款利息收入、違約金收入、罰款收入等，只有收入項(xiàng)目，沒有與之相對應(yīng)的支出項(xiàng)目，不存在收入與支出的配比關(guān)系；有的收入與多項(xiàng)支出配比，如經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)后的產(chǎn)品銷售收入，不僅與該產(chǎn)品的采摘、挑選、貯藏、保管、包裝、運(yùn)輸、銷售等費(fèi)用支出配比，而且還與該經(jīng)濟(jì)林木的營造、培植、管護(hù)所產(chǎn)生的費(fèi)用支出配比；還有的費(fèi)用與多項(xiàng)收入配比，如合作社免費(fèi)為成員代購代銷發(fā)生的費(fèi)用支出，沒有與之相對應(yīng)的收入項(xiàng)目，結(jié)轉(zhuǎn)盈余時直接從收入中抵減，應(yīng)與全部收入配比。而在其他行業(yè)，盈余性收入與其相應(yīng)的支出一般都有著嚴(yán)格的配比關(guān)系。 三、盈余總額的構(gòu)成 農(nóng)民專業(yè)合作社本年盈余總額按下列公式計(jì)算：盈余總額經(jīng)營收益十其他收入其他支出其中：經(jīng)營收益=經(jīng)營收入十投資收益-經(jīng)營支出-管理費(fèi)用這里的投資收益是指投資凈收益，即投資所取得的收益扣除發(fā)生的投資損失后的余額。投資收益包括對外投資分得的利潤、現(xiàn)金股利和債券利息，以及投資到期收回或者中途轉(zhuǎn)讓取得款項(xiàng)高于賬面余額的差額等。投資損失包括投資到期收回或者中途轉(zhuǎn)讓取得款項(xiàng)低于賬面價(jià)值的差額。在會計(jì)賬簿上，投資收益的余額即為“投資收益”賬戶年末貸方余額。 四、盈余核算的準(zhǔn)備工作 （一）準(zhǔn)確計(jì)算全年的收入和支出。凡是屬于本年的收入和支出，都要按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，記入當(dāng)年的收入和支出項(xiàng)目。年終，應(yīng)根據(jù)有關(guān)收入和支出賬戶的發(fā)生額或余額，計(jì)算出應(yīng)記入本年的收入和支出數(shù)額，并及時進(jìn)行賬務(wù)結(jié)轉(zhuǎn)。 1.要核實(shí)直接經(jīng)營的農(nóng)產(chǎn)品產(chǎn)量和當(dāng)年的收入與支出，正確計(jì)算在產(chǎn)品費(fèi)用，為計(jì)算各項(xiàng)直接經(jīng)營收益提供準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)。 2.要認(rèn)真搞好專業(yè)合同的結(jié)算兌現(xiàn)工作，對未完成合同規(guī)定的代購代銷業(yè)務(wù)和提供的勞務(wù)服務(wù)，應(yīng)及時進(jìn)行賬務(wù)處理。 3.要核實(shí)并收回對外投資應(yīng)得的收益。 （二）清理財(cái)產(chǎn)和債權(quán)債務(wù)。年終，農(nóng)民專業(yè)合作社應(yīng)對所有的財(cái)產(chǎn)及債權(quán)債務(wù)進(jìn)行一次全面清理。對各項(xiàng)資產(chǎn)、存貨出現(xiàn)的盤盈、盤虧、毀損、報(bào)廢等，要查明原因，及時處理。對各種應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)采取必要的措施積極催收。凡是屬于本年度應(yīng)該收回的，都應(yīng)該收回，當(dāng)年確實(shí)不能收回的，應(yīng)按合作社財(cái)務(wù)會計(jì)制度規(guī)定，妥善入賬處理，任何人不得擅自決定應(yīng)收款項(xiàng)的減免。對各項(xiàng)債務(wù)應(yīng)積極償還，按規(guī)定支付利息，并結(jié)出各項(xiàng)年終余額。 五、盈余的核算為了反映和監(jiān)督農(nóng)民專業(yè)合作社盈余的總體情況，合作社應(yīng)設(shè)置“本年盈余”賬戶，用于核算合作社在年度內(nèi)實(shí)現(xiàn)的盈余(或虧損)總額，該賬戶屬于權(quán)益類賬戶。會計(jì)期末結(jié)轉(zhuǎn)本年盈余時，將“經(jīng)營收入”和“其他收入”賬戶的余額轉(zhuǎn)入本賬戶的貸方，同時將“經(jīng)營支出”、“管理費(fèi)用”和“其他支出”賬戶的余額轉(zhuǎn)入本賬戶的借方?！巴顿Y收益”賬戶的凈收益，轉(zhuǎn)入本賬戶的貸方，如為投資凈損失，則轉(zhuǎn)入本賬戶的借方。年度終了，應(yīng)將本年收入和支出相抵后結(jié)出的本年實(shí)現(xiàn)的盈余，轉(zhuǎn)入“盈余分配”賬戶貸方，如為凈虧損，則轉(zhuǎn)入“盈余分配”賬戶的借方，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶應(yīng)無余額。結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)收入：借：經(jīng)營收入 60000 其他收入 10000 貸：本年盈余 70000結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)支出：借：本年盈余 66000 貸：經(jīng)營支出 20000 管理費(fèi)用 40000 其他支出 6000結(jié)轉(zhuǎn)投資盈余：借：投資盈余 8000 貸：本年盈余 8000轉(zhuǎn)賬后，“本年盈余”賬戶借方發(fā)生額為66000元，貸方發(fā)生額為78000元。根據(jù)借貸方發(fā)生額之差，計(jì)算出本年度的盈余為12000元，轉(zhuǎn)入“盈余分配”賬戶：(4) 借：本年盈余 12000 貸：盈余分配未分配盈余12000 第五節(jié) 盈余分配一、盈余分配的要求農(nóng)民專業(yè)合作社的盈余分配，是指把當(dāng)年已經(jīng)確定的盈余總額連同以前年度的未分配盈余按照一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行合理分配。盈余分配是合作社財(cái)務(wù)管理和會計(jì)核算的重要環(huán)節(jié)，關(guān)系到合作社及其成員的切身利益，具有很強(qiáng)的政策性。因此，合作社必須嚴(yán)格遵守法律、法規(guī)和章程等有關(guān)規(guī)定，按要求搞好盈余分配工作。農(nóng)民專業(yè)合作社在進(jìn)行年終盈余分配工作以前，要準(zhǔn)確地核算全年收入和支出，清理財(cái)產(chǎn)和債權(quán)、債務(wù)，搞好代購代銷和勞務(wù)服務(wù)合同的結(jié)算兌現(xiàn)，結(jié)清有關(guān)賬目，真實(shí)完整地登記成員個人賬戶，確保盈余分配及時兌現(xiàn)，保障盈余分配工作的順利進(jìn)行。農(nóng)民專業(yè)合作社在做好各項(xiàng)準(zhǔn)備工作的基礎(chǔ)上，按照合作社法和合作社財(cái)務(wù)會計(jì)制度規(guī)定，編制當(dāng)年的盈余分配方案，經(jīng)農(nóng)民專業(yè)合作社成員大會批準(zhǔn)后，方可執(zhí)行。 二、盈余分配的順序 .彌補(bǔ)虧損。合作社用本年度的盈余直接彌補(bǔ)以前年度的虧損。 .提取盈余公積。合作社的盈余公積主要用于彌補(bǔ)虧損、擴(kuò)大再生產(chǎn)或者轉(zhuǎn)為成員出資。 .盈余返還。合作社彌補(bǔ)虧損和提取公積金后的可分配盈余，按成員與本社交易量（額）比例返還，返還總額不得低于可分配盈余的60%。 4.剩余盈余分配。合作社按前項(xiàng)規(guī)定返還后的剩余部分，以成員賬戶中記載的出資額和公積金份額，以及本社接受國家財(cái)政直接補(bǔ)助和他人捐贈形成的財(cái)產(chǎn)平均量化到成員的份額，按比例分配給本社成員。 三、盈余分配的核算為了反映和監(jiān)督農(nóng)民專業(yè)合作社盈余分配的總體情況，合作社應(yīng)設(shè)置“盈余分配”賬戶，該賬戶屬于權(quán)益類賬戶，用于核算合作社盈余的分配和虧損彌補(bǔ)的情況，以及歷年分配（或彌補(bǔ)虧損）后的結(jié)存余額，同時應(yīng)設(shè)置“各項(xiàng)分配”和“未分配盈余”兩個明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。 年終，農(nóng)民專業(yè)合作社應(yīng)將本年實(shí)現(xiàn)的盈余總額，從“本年盈余”賬戶轉(zhuǎn)入本賬戶，如為凈盈余，應(yīng)轉(zhuǎn)入本賬戶貸方的“未分配盈余”明細(xì)賬戶，借記“本年盈余”科目，貸記“盈余分配未分配盈余”科目；如為凈虧損，作相反會計(jì)分錄。同時，將“盈余分配”賬戶下的“各項(xiàng)分配”明細(xì)賬戶的余額轉(zhuǎn)入“盈余分配”賬戶下的“未分配盈余”明細(xì)賬戶，借記“盈余分配未分配盈余”科目，貸記“盈余分配各項(xiàng)分配”科目。年度終了，“盈余分配”賬戶的“各項(xiàng)分配”明細(xì)賬戶應(yīng)無余額，“未分配盈余”明細(xì)賬戶的貸方余額表示未分配的盈余，借方余額表示未彌補(bǔ)的虧損。年終結(jié)賬后，如發(fā)現(xiàn)以前年度盈余計(jì)算不準(zhǔn)確，或有未反映的會計(jì)業(yè)務(wù)，需要調(diào)整增加或減少本年盈余的，也在“盈余分配未分配盈余”賬戶核算。調(diào)整增加本年盈余時，記入有關(guān)賬戶的借方和 “盈余分配未分配盈余”賬戶的貸方；調(diào)整減少本年盈余時，記入“盈余分配未分配盈余”賬戶的借方和有關(guān)賬戶的貸方?！坝喾峙洹辟~戶的余額為歷年積存的未分配盈余或未彌補(bǔ)虧損。用本年未分配盈余彌補(bǔ)虧損，不需要進(jìn)行賬務(wù)處理。例：農(nóng)民專業(yè)合作社本年度實(shí)現(xiàn)盈余12000元，根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的盈余分配方案，按本年盈余的5提取公積金。提取盈余公積后，當(dāng)年可分配盈余的70%按成員與本社交易額比例返還給成員，其余部分平均分配給全體成員。 （1）結(jié)轉(zhuǎn)本年盈余時： 借：本年盈余 12000 貸：盈余分配未分配盈余 12000 （2）提取公積金時，按規(guī)定的比例計(jì)算出提取金額（120005%=600）： 借：盈余分配各項(xiàng)分配提取公積金 600 貸：盈余公積 600 （3）按成員與本社交易額比例返還盈余時，根據(jù)成員賬戶記錄的成員與本社交易額比例，分別計(jì)算出返還給每個成員的金額和總額（12000-600）70%=7980： 借：盈余分配各項(xiàng)分配盈余返還 7980 貸：應(yīng)付盈余返還成員姓名 7980 （4）分配剩余盈余時，根據(jù)成員賬戶記錄的成員出資額和公積金份額，以及國家財(cái)政直接補(bǔ)助和他人捐贈形成的財(cái)產(chǎn)平均量化到成員的份額，按比例分別計(jì)算出分配給每個成員的金額和總額（12000-600-7980=3420）： 借：盈余分配各項(xiàng)分配分配剩余盈余 3420 貸：應(yīng)付剩余盈余成員姓名 3420 （5）結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)分配時： 借：盈余分配未分配盈余 12000 貸：盈余分配各項(xiàng)分配 12000會計(jì)報(bào)表第一節(jié) 會計(jì)報(bào)表概述 一、會計(jì)報(bào)表的概念會計(jì)報(bào)表是根據(jù)合作社日常的會計(jì)核算資料歸集為依據(jù)編制的，集中概括地反映合作社某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一會計(jì)期間經(jīng)營成果書面報(bào)告。編制會計(jì)報(bào)表是合作社會計(jì)核算的一種專門方法，是合作社會計(jì)核算過程中最后提出的結(jié)果，也是會計(jì)核算工作的總結(jié)，全面體現(xiàn)了會計(jì)核算的要求和質(zhì)量。 二、會計(jì)報(bào)表的種類會計(jì)報(bào)表一般可以按照它所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容、編報(bào)時間、編報(bào)單位和服務(wù)對象進(jìn)行分類。（一）按照反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類，可分為以下幾類：1.科目余額表2.收支明細(xì)表3.資產(chǎn)負(fù)債表4.盈余及盈余分配表5.成員權(quán)益變動表 （二）按照編報(bào)的時間分類月份或季度報(bào)表是按月份或季度編報(bào)，以簡明扼要的形式反映某一月份或季度合作社財(cái)務(wù)狀況和收支情況的會計(jì)報(bào)表。如“科目余額表”和“收支明細(xì)表”就是每月或每季都要編報(bào)的會計(jì)報(bào)表。年度報(bào)表是按會計(jì)年度編制和報(bào)送，全面反映合作社全年財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的報(bào)表。如“資產(chǎn)負(fù)債表”、“盈余及盈余分配表”和“成員權(quán)益變動表”，就是每年才編報(bào)的會計(jì)報(bào)表。 合作社財(cái)務(wù)會計(jì)制度規(guī)定，合作社應(yīng)按登記機(jī)關(guān)規(guī)定的時限和要求，及時報(bào)送資產(chǎn)負(fù)債表、盈余及盈余分配表和成員權(quán)益變動表。（三）按照編報(bào)的單位分類單位報(bào)表是由合作社在日常會計(jì)核算基礎(chǔ)上編制的報(bào)表。匯總報(bào)表是農(nóng)村經(jīng)營管理部門根據(jù)單位會計(jì)報(bào)表逐級綜合匯總編制的會計(jì)報(bào)表。合作社財(cái)務(wù)會計(jì)制度規(guī)定，各級農(nóng)村經(jīng)營管理部門，應(yīng)對所轄地區(qū)報(bào)送的合作社資產(chǎn)負(fù)債表、盈余及盈余分配表和成員權(quán)益變動表進(jìn)行審查，然后逐級匯總上報(bào)，同時附送財(cái)務(wù)狀況說明書，按規(guī)定時間報(bào)農(nóng)業(yè)部。（四）按服務(wù)對象分類分為內(nèi)部會計(jì)報(bào)表和外部會計(jì)報(bào)表。三、會計(jì)報(bào)表的編制要求（一）數(shù)字真實(shí)。報(bào)表填寫的數(shù)字必須真實(shí)地反映合作社的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果及盈余分配情況，要求必須依據(jù)客觀的賬簿核算記錄填寫，不得任意估計(jì)數(shù)字，嚴(yán)禁弄虛作假，歪曲和篡改有關(guān)指標(biāo)內(nèi)容。（二）計(jì)算準(zhǔn)確。合作社會計(jì)報(bào)表上反映的各項(xiàng)指標(biāo)都是通過數(shù)字表示的，報(bào)表中的每一個數(shù)字必須核對清楚、計(jì)算無誤后再填列，并確保各會計(jì)報(bào)表在數(shù)字上的銜接，達(dá)到會計(jì)報(bào)表的質(zhì)量和要求。（三）內(nèi)容完整。合作社財(cái)務(wù)會計(jì)制度規(guī)定應(yīng)予填報(bào)的各種報(bào)表和表內(nèi)各個項(xiàng)目，要填報(bào)齊全，不得隨意漏編、漏報(bào)；各補(bǔ)充資料和應(yīng)該編制的附表及財(cái)務(wù)狀況說明書，必須同時編報(bào)。切實(shí)全面完整地反映合作社財(cái)務(wù)活動的過程和結(jié)果，滿足各方面對合作社會計(jì)信息的需要。（四）報(bào)送及時。合作社會計(jì)報(bào)表應(yīng)根據(jù)規(guī)定的報(bào)送日期，及時向登記機(jī)關(guān)和農(nóng)村經(jīng)營管理部門報(bào)送，保證會計(jì)報(bào)表提供信息的及時性，充分發(fā)揮會計(jì)報(bào)表的作用，以供各方了解合作社的實(shí)際情況。第二節(jié) 會計(jì)報(bào)表格式及編制方法一、月份或季度會計(jì)報(bào)表合作社的月份或季度會計(jì)報(bào)表包括科目余額表和收支明細(xì)表，它們分別是反映合作社截止報(bào)告月份或季度止的各賬戶發(fā)生額、余額和財(cái)務(wù)收支情況的會計(jì)報(bào)表。合作社財(cái)務(wù)會計(jì)制度規(guī)定，科目余額表和收支明細(xì)表的格式和及編制說明，由各省、自治區(qū)、直轄市農(nóng)村經(jīng)營管理部門或財(cái)政部門根據(jù)本制度進(jìn)行規(guī)定。（一）科目余額表科目余額表是合作社按月或按季度編制，用以反映月末或季度末各會計(jì)科目余額的會計(jì)報(bào)表。通過科目余額表，可以檢查賬目記錄是否正確，分析合作社的財(cái)務(wù)狀況和收支情況。 1.科目余額表的格式科目余額表一般格式，從左至右分為“科目編號”、“科目名稱”、“期初余額”、“本期發(fā)生額”和“期末余額”五大欄，除科目編號和科目名稱外，其余三欄又分別分“借方”、“貸方”兩小欄，每個大欄的借方合計(jì)等于其貸方合計(jì)。 科目余額表(樣式) 填報(bào)單位: 年月日 單位:元 2.科目余額表試算平衡等式資產(chǎn)類科目期初余額 +支出類科目期初余額 =負(fù)債及所有者權(quán)益類科目其初余額+收入類科目期初余額資產(chǎn)類科目本期發(fā)生額+支出類科目本期發(fā)生額=負(fù)債及所有者權(quán)益類科目本期發(fā)生額+收入類科目本期發(fā)生額資產(chǎn)類科目期末余額 +支出類科目期末余額 =負(fù)債及所有者權(quán)益類科目期末余額 +收入類科目期末余額（二）收支明細(xì)表收支明細(xì)表是反映合作社各月及年內(nèi)至每個月末累計(jì)發(fā)生的各項(xiàng)收入和各項(xiàng)支出情況的會計(jì)報(bào)表。1.收支明細(xì)表格式本表由收入和支出兩大部分組成，各項(xiàng)收入合計(jì)減各項(xiàng)支出合計(jì)等于各項(xiàng)收支差額，反映每個月及年內(nèi)至每個月末累計(jì)實(shí)現(xiàn)的收益數(shù)額。本表各項(xiàng)目“本期數(shù)”和“本年累計(jì)數(shù)”，分別根據(jù)損益類各賬戶及所屬明細(xì)賬戶的本期發(fā)生額和期末余額以及賬務(wù)處理記錄分析填列。 2.本期收益的計(jì)算