贛州市四海醫(yī)藥公司應收賬款存在問題與對策.doc

贛州市四海醫(yī)藥有限公司應收賬款存在問題及對策摘 要2012年以前我國醫(yī)藥銷售行業(yè)呈穩(wěn)步增長的良好勢頭。但是2012年醫(yī)藥電商的興起使得醫(yī)藥行業(yè)的競爭越來越激烈，直至2014年醫(yī)藥銷售行業(yè)競爭越來來越趨于白熱化，藥企如何在激烈的競爭中迎難而上占據(jù)市場份額成主要問題。因此，信用銷售逐漸成為藥企為占據(jù)市場份額而使用的主流銷售模式。進而，如何對應收賬款進行管理，已成為企業(yè)財務管理的重要論題。加強應收賬款的管理，首先要了解應收賬款產(chǎn)生的原因，其次要找出管理的重點，明確管理的目標，然后才可能進行有效的管理。本文從贛州市四海醫(yī)藥有限公司實際情況出發(fā)，對公司應收賬款管理問題進行了比較深入的研究。從中發(fā)現(xiàn)企業(yè)在應收賬款的管理中存在問題，然后對公司應收賬款管理存在的問題做了剖析，找出了存在的原因，最后提出了建立應收賬款管理系統(tǒng)的建議，以促進對應收賬款的控制及管理。關鍵詞：醫(yī)藥企業(yè)；信用銷售；應收賬款；應收賬款管理；信用政策；Pick toBefore 2012 the pharmaceutical sales industry in our country is a good momentum of steady growth. But the rise of 2012 medical electrical contractor makes the pharmaceutical industry in the increasingly fierce competition, until 2014 pharmaceutical sales industry competition more to the hots up, drug firms how to going to occupy market share in the fierce competition into a major problem. As a result, credit sales gradually become drug firms to occupy the mainstream of the market share and use sales model. Then, how to manage the accounts receivable has become an important topic of enterprise financial management. To strengthen the management of accounts receivable, first of all to understand the causes of accounts receivable, secondly to identify management focus, clear management goal, only then will for effective management. In this paper, starting from ganzhou city all pharmaceutical co., LTD., the actual situation, compares the company accounts receivable management problems of further research. Find enterprise in the management of account receivable existence question, and then on the companys accounts receivable management to do an analysis of existing problems, finds out the reason for existence, finally puts forward the suggestion to establish accounts receivable management system, to promote the control and management of accounts receivable.Keywords: Pharmaceutical enterprise;credit sales; Accounts receivable; Accounts receivable management; Credit policy;目 錄第一章 贛州市四海醫(yī)藥有限公司簡介 第二章 應收賬款概述X2.1應收賬款的定義X2.2應收賬款管理的作用X2.3應收賬款的管理目標以及其重點X第三章 應收賬款管理中存在的問題及原因X3.1缺乏科學的信用管理制度，盲目賒銷，應收賬款占用資金過大X3.2只進行應收賬款簡單核算，對應收賬款分析不足X3.3應收賬款內(nèi)控制度不完善X第四章 針對應收賬款管理中存在問題制定的對策X4.1制訂合理的信用政策X4.2加強對應收賬款的分析工作X4.3建立健全企業(yè)應收賬款內(nèi)部管理制度X4.4定期對賬，運用賬齡分析法，加強應收賬款的催收力度4.5完善壞賬的預防措施X致謝參考文獻第一章 贛州市四海醫(yī)藥有限公司簡介贛州市四海醫(yī)藥有限公司是一家已經(jīng)經(jīng)營10多年的中小醫(yī)藥銷售企業(yè)。公司擁有多個品種,包括丸劑、顆粒劑、片劑、膠囊劑、濃縮丸及散劑；制造、加工中成藥制劑、軟膠囊劑、硬膠囊劑；經(jīng)營中成藥、中藥材、西藥制劑、生化藥品、保健食品、定型包裝食品、醫(yī)療器械、醫(yī)療保健用品；零售中藥飲片、保健食品、定型包裝食品(含乳冷食品)。贛州市四海醫(yī)藥公司將公司效應與高新技術結合起來，有著十分廣泛的發(fā)展前景，其較先進的設備、生產(chǎn)工藝及管理系統(tǒng)的信息化、網(wǎng)絡化，提高了中藥生產(chǎn)的自動化水平，從而保證了產(chǎn)品質量的穩(wěn)定可控性，增強了企業(yè)的核心競爭力。然而，十多年的經(jīng)營使得其穩(wěn)定發(fā)展的同時也涌現(xiàn)出了一系列的財務管理問題。其中，最為嚴重的就是應收賬款的管理問題，隨著公司規(guī)模不斷擴大，主營業(yè)務收入與利潤總額迅速增長，其市場占有率逐年有不同程度地提高，越來越多地使用賒銷方式進行交易，其應收賬款金額逐年明顯增加，如何解決應收賬款管理問題已經(jīng)迫在眉睫了。第二章 應收賬款概況2.1應收帳款的定義應收賬款是指企業(yè)銷售產(chǎn)品、商品、提供勞務等原因，應向購貨客戶或接受勞務的客戶收取的款項與代墊的運雜費，它是企業(yè)采取信用銷售而形成的債權性資產(chǎn)，是企業(yè)流動資產(chǎn)的重要組成部分。2.2應收賬款管理的作用應收賬款是企業(yè)向客戶提供的一種商業(yè)信用。其作用可以使企業(yè)爭取客戶、擴大市場占有率。加強信用管理對應收賬款管理具有重大的意義。如果企業(yè)大量的應收帳款被對方占用，企業(yè)就會增加相應的機會成本。如果企業(yè)的應收賬款的信用管理不夠完善或不到位，應收賬款就不能夠及時得到回收。因此，企業(yè)加強企業(yè)應收賬款管理，不僅可以加強資金的回籠，提高資金利用率、降低企業(yè)經(jīng)營風險，而且還關系到企業(yè)的長遠發(fā)展。一旦管理不善，就會影響企業(yè)的資金周轉，降低企業(yè)的實際效益，甚至可能引發(fā)企業(yè)的財務危機。這就要求加強對應收賬款的管理，加速它的周轉，使企業(yè)在市場競爭中能更好地發(fā)揮應收賬款的商業(yè)信用作用。由于企業(yè)采用權責發(fā)生制原則確認營業(yè)收入，故本期利潤的增加并不能真實的反映本期所實現(xiàn)的現(xiàn)金流入情況，而且對發(fā)生壞賬的可能是不能很好地預計與控制的，就會使本期的利潤與實際的利潤不一致。所以，企業(yè)應通過一定的信用政策與條件來科學地預計壞賬損失比例，使企業(yè)的盈利水平得到真實地披露。企業(yè)在沒有實現(xiàn)現(xiàn)金流入的情況下取得銷售收入，并支付了相應的稅費如增值等，使得企業(yè)的現(xiàn)金流入與流出不對稱。因此，企業(yè)應改善應收賬款的信用管理，盡力使企業(yè)在現(xiàn)金流入與流出上更加對稱與匹配，降低企業(yè)的財務與運營風險。2.3應收賬款的管理目標以及其重點應收賬款管理的目標，是要制定科學合理的應收賬款信用政策，并在這種信用政策所增加的銷售盈利與采用這種政策預計要擔負的成本之間做出權衡。只有當所增加的銷售盈利超過運用此政策所增加的成本時，才能實施與推行使用這種信用政策。同時，應收賬款管理還包括企業(yè)未來銷售前景與市場情況的預測與判斷，及對應收賬款安全性的調查。如企業(yè)銷售前景良好，應收賬款安全性高，則可進一步放寬其收款信用政策，擴大賒銷量，獲取更大利潤，相反，則應相應嚴格其信用政策，或對不同客戶的信用程度進行適當調整，確保企業(yè)獲取最大收入的情況下，又使可能的損失降到最低點。企業(yè)應收賬款管理的重點，就是根據(jù)企業(yè)的實際經(jīng)營情況與客戶的信譽情況制定企業(yè)合理的信用政策，這是企業(yè)財務管理的一個重要組成部分，也是企業(yè)為達到應收賬款管理目的的必須合理制定的方針策略。第三章 應收賬款管理中存在的問題及原因3.1缺乏科學的信用管理制度，盲目賒銷，應收賬款占用資金過大贛州市四海醫(yī)藥有限公司為醫(yī)藥銷售企業(yè)，流動資產(chǎn)對于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動起著非常重要的作用，那么，在流動資產(chǎn)的構成中，應收賬款的地位如何呢?通過列舉贛州市四海醫(yī)藥有限公司近幾年的應收賬款占流動資產(chǎn)的比重，我們可以得到更深刻地了解，見圖3-1。 圖5-1 2010年-2014年贛州市四海醫(yī)藥有限公司應收賬款占流動資產(chǎn)的 比重變化圖一般來說按照理想的財務狀況，應收賬款在流動資產(chǎn)中的份額以20%為宜。由上圖以及通過最近5年的數(shù)據(jù)，從動態(tài)上分析，我們可以發(fā)現(xiàn)贛州市四海醫(yī)藥有限公司應收賬款的比重有逐年遞增的趨勢，應收賬款的比重由2010年5.92%上升到2014年37.72%，到2014年的應收賬款比重大大的超過了20%正常的水平。這樣應收賬款在流動資產(chǎn)的比重不斷增加會導致企業(yè)出現(xiàn)償債風險與資金短缺風險。導致公司應收賬款占用資金過大的原因主要是公司缺乏風險意識，市場調查不到位，為了最大規(guī)模的搶占市場，公司盲目賒銷。尤其在開拓新市場的時候，為了找到所謂的客戶，幾乎在沒對客戶的資信進行調查時便以商業(yè)信用的方式進行賒銷，這便產(chǎn)生了很多應收賬款。同時應收賬款未能及時收回，占用企業(yè)資金，勢必影響資金的周轉。資金是企業(yè)的靈魂所在，一旦資金的周轉受到影響，也就意味著破產(chǎn)倒閉。由于公司小沒有一套完善的信用管理政策。這說明該公司應收賬款的管理問題正在變得越來越嚴重。3.2只進行應收賬款簡單核算，對應收賬款分析不足應收賬款周轉率是賒售收入除以平均應收賬款的比值，也就是年度內(nèi)應收賬款轉為現(xiàn)金的平均次數(shù)，它說明應收賬款流動的速度。一般來說，應收賬款周轉率越高，平均收賬期越短，說明應收賬款的收回越快。企業(yè)資金周轉速度加快，一方面收款能力強，另一方面則可將資金再投入營業(yè)，增加獲利數(shù)量；相反，應收賬款周轉率低，一方面會影響企業(yè)正常的資金周轉，另一方面，也會降低企業(yè)的盈利能力。通過計算贛州市四海醫(yī)藥有限公司最近幾年的應收賬款周轉率，我們可以做更深層次的分析，見表3-2所示。 表3- 2 贛州市四海醫(yī)藥有限公司應收賬款表 單位：萬元年份項目應收賬款平均應收賬款賒銷凈額應收賬款周轉率(次)2010年15.072011年24.3919.73242.5712.292012年34.8429.62335.2511.322013年38.9336.89394.0410.682014年48.4443.69429.799.84數(shù)據(jù)來源：贛州市四海醫(yī)藥有限公司應收賬款總賬 圖3-2 贛州市四海醫(yī)藥有限公司應收賬款周轉率示意圖由圖3-1、表3-2可以看出，贛州市四海醫(yī)藥有限公司的應收賬款周轉率是呈明顯下降的趨勢。盡管贛州市四海醫(yī)藥有限公司的賒銷凈額每年都有所增長，從2011年的242.57萬元增長到了2014年的429.79萬元，增長了136.54%；但是其應收賬款數(shù)額每年也有大幅度的增長，從2011年的24.39萬元增長到2014年的48.44萬元，增長了221.54%，很顯然，應收賬款的增長幅度遠遠大于其賒銷凈額的增長幅度，所以其應收賬款周轉率才出現(xiàn)連續(xù)下降的態(tài)勢。由于公司比較小對應收賬款管理各部門責任不清，銷售部門與財務部門都知道企業(yè)有大量的應收賬款或對不上或收不回，但具體該由誰來督辦、誰來清查管理并不是十分清楚，還有對應收賬款的分析也不夠。表明該公司在應收賬款的管理方面存在很大的問題。3.3應收賬款內(nèi)控制度不完善公司中銷售部門工作人員的工資往往與銷售業(yè)績掛鉤，業(yè)務員為了得到更高的報酬，必須努力增加自己銷售業(yè)績。一方面，業(yè)務員為追求個人利益，拋開企業(yè)長遠利益，另一方面，企業(yè)沒有對賒銷方進行科學的信用考評，從而造成大量賒銷。與此同時，企業(yè)又缺乏有效的規(guī)章制度，不能使應收賬款對銷售人員形成有效地牽制，賒銷款的催收未能做到經(jīng)辦人員專人負責，這就大大增加了應收賬款沉積的可能性與壞賬形成的概率。財務部門不及時與業(yè)務部門核對，銷售與核算脫節(jié)，問題不能及時暴露，企業(yè)應收賬款居高不下，催收、清理不及時，賬齡老化，卻任其發(fā)展，存在應收賬款長期掛賬現(xiàn)象。通過計算贛州四海醫(yī)藥有限公司回款率，我們可以知道應收賬款的資金回籠情況，見圖3-3表示。對應收賬款的追收錯失良機、讓呆賬、壞賬等不良資產(chǎn)不斷上升，給企業(yè)造成了重大財產(chǎn)損失。催收不力、法律保障剛性不足、壞賬損失嚴重。對于應收賬款，企業(yè)應采取各種措施及時催收。但有些企業(yè)由于缺必要的催收政策與手段，催收人員的工作主動性與積極性不高，致使應收賬款回收速度緩慢。有時在收款無望的情況下，利用法律武器，通過法院判決強制執(zhí)行，但法院執(zhí)行難，收款難，公司往往是花了訴訟費，得到的是一張勝訴的判決書。而應收賬款只能收回少部分，甚至全部無法收回。第四章 針對應收賬款管理中存在問題制定的對策針對贛州市四海醫(yī)藥有限公司在應收賬款管理方面存在的一些問題，結合對贛州市四海醫(yī)藥有限公司應收賬款管理影響因素的分析。為了更好的解決這些問題，提高公司應收賬款管理的水平，提出幾點建議以供參考。4.1制訂合理的信用政策企業(yè)信用政策的內(nèi)容包括信用期間、信用標準、現(xiàn)金折扣政策。企業(yè)的信用期間過短、信用標準過于嚴格，不足以吸引客戶，在競爭中會使銷售額下降，而企業(yè)信用期間過長、信用標準過于寬松，雖然可以增加銷售，但是也會造成應收賬款機會成本、企業(yè)壞賬損失、收賬費用的增加，增加的收入會被增長的成本費用所抵消。我們可采用邊際分析法或凈現(xiàn)值流量法進行測算來科學的確定公司應該給予客戶多長時間的信用期限。邊際分析法的基本思路是以本企業(yè)上一年度的信用期限本行業(yè)的平均信用期限為基礎，先假定信用期限為定值，然后做出適當延長或縮短信用期限的不同方案分別計算各方案較之基準的信用期限的邊際成本與邊際收益。在邊際收益大于邊際成本的原則下，選擇邊際凈收益最高的方案中所設定的信用期限作為最佳選擇，然后結合信用政策中的其他因素決定取舍。現(xiàn)金折扣的主要目的是吸引客戶為享受優(yōu)惠而提前付款，縮短企業(yè)的平均收款期。但提供現(xiàn)金折扣，也會減少企業(yè)收入。綜上所述，信用政策中的每一項內(nèi)容的變化都會影響到企業(yè)的利益，企業(yè)在制定信用政策時，應同時考慮其給企業(yè)帶來的收益與成本，權衡利弊、抉擇決斷，在資金占用與相應的收益之間做出最優(yōu)選擇，從而確保公司的最終利潤。為了防止過去經(jīng)常發(fā)生的不顧客戶的信用狀況而盲目賒銷所帶來的種種弊端，我們在選擇客戶時可以對客戶進行信用評分，以確定賒銷對象建議公司贛州市四海醫(yī)藥有限公司信用評分的方法對其信用狀況進行評估，以確定各廠的信用狀況，并以此決定是否對其進行賒銷。具體情況見表3-3。表3-4贛州市四海醫(yī)藥有限公司某客服信用評分表項目財務比率與信用品質分數(shù)(x)0- 100預計權數(shù)(a)加權平均數(shù)(ax)流動比率1.5950.2523.75資產(chǎn)負債率（%）50850.108.50銷售利潤率（%）12820.108.20信用評估等級AA820.2520.50付款歷史良好760.2015.20企業(yè)未來預計一般650.053.25其他因素好800.054.00合計1.0083.40信用分數(shù)Y=ax=23.75+8.50+8.20+20.50+15.20+3.25+4.00=83.40（分）通過計算可知，該客戶的信用評分為83.40分，資信狀況良好?？梢詫ζ涮峁┬庞娩N售。4.2加強對應收賬款的分析工作 應收賬款作為流動資產(chǎn)的一個項目，是否保持流動性是判斷應收賬款質量的一個關鍵。因此，對贛州市四海醫(yī)藥有限公司應收賬款進行賬齡分析是一項必不可少的分析手段。逾期應收賬款的產(chǎn)生通常是由于客戶已沒有能力償付或是不愿意償付。所以應收賬款一旦逾期，其形成壞帳的可能性就大增。應收賬款逾期的時間越長，形成壞帳的可大越大。表3-5 贛州市四海醫(yī)藥有限公司應收賬款賬齡分析表2014年12月31日客戶金額賬齡在信用期內(nèi)超過超過超過超過1-30天31-90天91-180天180天甲48411.75280005990.754421100000乙768144780320300丙1827162306565.92475.130000丁8375.18375.10000戊252627510009701.40合計10800160141.65241117.41040.5522701.40比例100%55.70%22.30%1.00%21.00%0從表3-5中可以看出，有60141.65元的應收賬款處在信用期內(nèi)，占全部應收賬款的55.7%。些欠款尚未到償付期，欠款應該說是正常的。但同時我們也可以看到有47859.35元的應收賬款已經(jīng)超過了信用期限，占全部應收賬款的44.3%，其中拖欠時間較短的(30天內(nèi))有24117.4元，占22.3%，由于其拖欠時間較短，只要企業(yè)采用合理的收賬政策，對癥下藥，這部分欠款收回的可能性還是比較大的：拖欠時間較長的(91-180天)有22701.4元，占全部應收賬款的21.0%，這部分欠款由于拖欠時間較長，欠款的收回有一定的難度，針對這部分欠款企業(yè)要重點地加以催收，否則這部分應收賬款可能成為壞賬。根據(jù)公司的具體情況我們可以從應收賬款的賬齡與應收賬款的比重將應收賬款進行分類。（1）根據(jù)應收賬款的賬齡分類。把賬齡最長，風險最大的應收賬款劃為A類，比如表中的甲、戊客戶。而將賬齡最短，風險最小的應收賬款劃為C類，比如表中的乙、丁客戶，其余劃為B類。一般而言，拖欠應收賬款的時間越長，款項回收的可能性越小，形成壞賬的可能性越大。所以，公司應當對應收賬款實施嚴密的監(jiān)督。掌握及時的應收賬款的回收信息。對異常的應收賬款分額度向不同層級的管理者報告，重點監(jiān)控賒欠金額大，拖欠時間長的客戶。甲、戊客戶的應收賬款超過信用期限比較長，存在壞賬的可能性很大。應加強對他們的管理。（2）根據(jù)應收賬款的比重分析。將應收賬款中所占比重較大的客戶劃為A類，占比重較小的劃為C類，其余劃為B類。從上述分析可知，無論是從賬齡角度、還是比重角度，A類應收賬款安全性小，風險大，管理員應集中精力到A類應收賬款上，對其進行詳盡分析，劃定合理的收賬政策，加快回收；同時也能放松對B、C類應收賬款的管理，盡可能縮短應收賬款的周轉期，加速資金周轉。4.3建立健全企業(yè)應收賬款內(nèi)部管理制度（1）適當?shù)穆殑辗蛛x制度。為杜絕銷售中可能出現(xiàn)的一切違法亂紀、侵吞企業(yè)利益的行為，必須進行不相容職務分離。（2）建立授權批準制度。嚴格明確授權批準方式、權限、程序、責任與相關控制措施。授權劃分明確具體，有很強的操作性，也就是說內(nèi)部控制制度作為一種制度要能真正成為企業(yè)管理者的行為規(guī)范、操作方便。（3）建立規(guī)范的應收賬款對賬制度。規(guī)范的對賬工作應由獨立于銷售部門的財會部門操作，定期對賬，有異常，應隨時與客戶核對。核對時采用標準對賬單，履行各種手續(xù)，確保法律效力。（4）建立壞賬損失責任追究制度。明確賒銷賬務清收責任，建立壞賬損失責任追究制度，誰賒銷誰清收，充分調動有關人員關注賒賬與參與賒賬清理的積極性與主動性。同時健全內(nèi)部激勵機制，將應收賬款納入考核體系與相關人員的工作業(yè)績掛鉤。收款政策是當信用條件被違反時，公司應采取什么行動來收回賬款，收賬必須有合理的收賬程序與追債方法?？蛻敉涎痈犊畹脑蛞话憧煞譃闊o力付款與故意拖延。無力付款是客戶因管理經(jīng)營不善，引至財務出現(xiàn)問題，未能按時付款，遇到這些情況，公司需要對客戶拖延付款，進行詳細的分析，能否再予延期付款。故意拖延是客戶有付款的能力，但為了本身利益，想盡辦法故意不付款，遇到此情況，企業(yè)必要采取適當?shù)挠憘袆?，達到收款目的。4.4定期對賬，運用賬齡分析法，加強應收賬款的催收力度企業(yè)要形成定期的對賬制度，根據(jù)實際情況定期同客戶核對一次賬目。對已超過信用期的應收賬款，應根據(jù)應收賬款賬齡及金額大小進行分析。一般情況下，客戶拖欠欠款的時間越長，回收的難度就會越大。實踐證明應收賬款的拖欠的賬齡不宜過長，其一般應控制在信用期內(nèi)。否則，每拖過一個信用期，成為呆賬壞賬的可能性就會增加，回收風險也就越大。4.5完善壞賬的預防措施（l）控制信用銷售。對那些付款延遲，超期嚴重的客戶，在采取一定的催款措施仍沒有效的，應停止信用銷售。（2）調整信用額度。根據(jù)客戶的付款歷史記錄，對付款誠信欠佳的客戶，降低信用額度。（3）定期拜訪客戶。通過拜訪客戶，了解客戶的發(fā)展變化與需求變化，對可能壞賬的客戶，及時采取防范措施，從而降低公司的壞賬損失。（4）設置壞賬準備金。增加費用，降低利潤，主要是從財務的謹慎原則考慮，使利潤更趨于實際。結論企業(yè)加強應收賬款的管理是至關重要的。只有加強對應收賬款的監(jiān)控，才可以保證企業(yè)合理的現(xiàn)金流量與較高的銷售利潤。只有管理好本企業(yè)的應收賬款，才可以提高企業(yè)資信與融資能力，從而塑造企業(yè)良好的外部形象。隨著我國市場經(jīng)濟的日趨成熟，應收賬款管理作為企業(yè)營運資金管理的重要方面已越來越引起企業(yè)管理者的重視，甚至已經(jīng)成為我國企業(yè)當前必須學習的一門“必修課”。致謝在在職研究生即將結束的時刻，我在此向所有幫助我的老師與表示誠摯的謝意!首先我要真誠地感謝我的論文指導老師丁玲琳老師，該篇論文是在丁老師的認真指導下完成的，劉教授在論文指導中耐心的工作態(tài)度及提出的諸多寶貴意見與創(chuàng)新建議給了我非常大的幫助，使我在論文寫作過程中少走了很多彎路。劉教授深厚的理論素養(yǎng)與嚴謹?shù)闹螌W態(tài)度也使我受益匪淺。同時，還要衷心地感謝各位答辯老師，非常謝謝你們能在百忙之中抽出寶貴時間讓我的論文答辯得