注會考試稅法消費稅考情講解名師講解.doc

第三章 消費稅法本章考情分析本章是歷年注冊會計師稅法考試的重點章節(jié)之一，各種題型均有涉及，通常會和增值稅、關稅、企業(yè)所得稅結合出題。今年教材變化比較大，應重點關注。本章題量為45題，分值為710分。本章重點內容消費稅納稅環(huán)節(jié)（生產銷售、委托加工、進口環(huán)節(jié)、零售環(huán)節(jié)）、計稅依據的確定、組成計稅價格以及應納稅額的計算。適用復合計稅辦法的應稅消費品消費稅的稅務處理（卷煙、白酒）；外購和委托加工收回的應稅消費品連續(xù)生產應稅消費品已納消費稅稅款的扣除；委托加工環(huán)節(jié)應稅消費品應納稅額的計算；自產自用應稅消費品應納稅額的計算。本章易錯考點1.增值稅和消費稅的差異：（1）納稅環(huán)節(jié)：增值稅多環(huán)節(jié)；消費稅單一環(huán)節(jié)；因此征增值稅不一定征消費稅。（2）與價格關系：增值稅價外稅；消費稅價內稅。（3）計稅方法：增值稅依納稅人不同計征方法不同；消費稅依貨物不同計征方法不同。（4）稅收收入的歸屬：增值稅共享稅；消費稅中央稅。2.納稅人自產自用的應稅消費品用于連續(xù)生產應稅消費品的，移送環(huán)節(jié)不納稅。用于其他方面的，視同銷售，于移送使用時計算繳納消費稅。而符合條件的外購的或委托加工收回的已稅消費品用于連續(xù)生產應稅消費品的，其已納的消費稅稅額可以抵扣。3.采用復合計征的卷煙和白酒，其組成計稅價格公式的應用（包括生產、委托加工和進口環(huán)節(jié)）。4.征稅環(huán)節(jié)的特殊規(guī)定：（1）金銀首飾、鉑金首飾、鉆石、鉆石飾品由生產銷售環(huán)節(jié)改為零售環(huán)節(jié)征稅，進口環(huán)節(jié)暫不征收消費稅。（2）納稅人用外購的已稅珠寶玉石生產的改在零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾（鑲嵌首飾），在計稅時一律不得扣除外購珠寶玉石的已納消費稅款。（能夠抵扣的必須是符合條件的并且是從一個生產環(huán)節(jié)進入下一個生產環(huán)節(jié)，而不能是從生產環(huán)節(jié)到零售環(huán)節(jié)）（3）卷煙在生產環(huán)節(jié)之外，在批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道消費稅，但計征方法不同；生產環(huán)節(jié)采用復合計征方法納稅，批發(fā)環(huán)節(jié)采用從價計征方法納稅；而且批發(fā)環(huán)節(jié)納稅時，不得抵扣生產環(huán)節(jié)已納的消費稅。本章識記性內容1.征稅范圍為15類應稅消費品；2.計稅價格公式消費稅是價內稅，如果有售價的，其消費稅已經包含在售價中了，直接用“不含增值稅的售價稅率”，即可算出從價部分的稅額，只有在組成計稅價格時，才采用“XXX（1-消費稅稅率）”的形式；3.納稅義務發(fā)生的時間、地點。本章的命題點1.生產銷售應稅消費品應納稅額的計算；2.自產自用應稅消費品應納稅額的計算；3.以外購或委托加工收回的應稅消費品連續(xù)生產應稅消費品已納消費稅稅款的扣除；4.進口應稅消費品應納稅額的計算?？荚囶}型與分值考試涉及的各種題型均會在本章出現。根據歷年考試情況,通常會和增值稅、關稅、企業(yè)所得稅結合出題，題量45題，平均分值約710分。備考策略考生要將增值稅和消費稅結合起來，在納稅環(huán)節(jié)和計稅方法上重點掌握。特別是作為綜合題準備。本章考點精講一、消費稅征稅范圍和征收環(huán)節(jié)（一）征稅范圍征稅范圍具體內容生產應稅消費品應稅消費品生產銷售（出廠環(huán)節(jié)）委托加工應稅消費品委托方提供原材料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料進口應稅消費品單位或個人進口應稅消費品批發(fā)卷煙卷煙批發(fā)商（納稅人）銷售給納稅人以外的單位或個人零售應稅消費品特指零售金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品（二）征收環(huán)節(jié)()1.一般規(guī)定生產、委托加工、進口環(huán)節(jié)征收工業(yè)企業(yè)以外的單位和個人的下列行為視為應稅消費品的生產行為，按規(guī)定征收消費稅：將外購的消費稅非應稅產品以消費稅應稅產品對外銷售的；將外購的消費稅低稅率應稅產品以高稅率應稅產品對外銷售的。2.雙環(huán)節(jié)征稅：卷煙在生產環(huán)節(jié)和批發(fā)環(huán)節(jié)各征一道消費稅（1）生產環(huán)節(jié)：實行復合計稅法，分別按照銷售額和銷售數量計征消費稅。（2）批發(fā)環(huán)節(jié)：卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道從價稅。相關內容如下：要素規(guī)定納稅人在中華人民共和國境內從事卷煙批發(fā)業(yè)務的單位和個人關注的問題：（1）納稅人銷售給納稅人以外的單位和個人的卷煙于銷售時納稅（2）納稅人之間銷售的卷煙不繳納消費稅計稅依據批發(fā)銷售的所有牌號規(guī)格的卷煙，按其銷售額（不含增值稅）征收5%的消費稅應納稅額計算應納消費稅銷售額（不含增值稅）5%關注的問題：（1）納稅人應將卷煙銷售額與其他商品銷售額分開核算，未分開核算的，一并征收消費稅（2）卷煙消費稅在生產和批發(fā)兩個環(huán)節(jié)征收后，批發(fā)企業(yè)在計算納稅時不得扣除已含的生產環(huán)節(jié)的消費稅稅款納稅地點卷煙批發(fā)企業(yè)的機構所在地，總機構與分支機構不在同一地區(qū)的，由總機構申報納稅3.納稅環(huán)節(jié)后移：金銀首飾納稅環(huán)節(jié)改為零售環(huán)節(jié)（）金銀首飾（包括金、銀和金基、銀基合金首飾以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾）、鉆石及鉆石飾品、鉑金首飾，進口環(huán)節(jié)暫不征收，零售環(huán)節(jié)按照5%的稅率征收消費稅。消費稅的納稅環(huán)節(jié)類型生產（委托加工、進口）批發(fā)零售一般應稅消費品卷煙復合計征從價計征金銀首飾二、納稅義務人1.生產環(huán)節(jié)生產者直接納稅金銀首飾除外；2.委托加工環(huán)節(jié)委托方受托方代收代繳委托個人除外；3.進口環(huán)節(jié)進口者海關代征。三、稅目與稅率（）（一）稅目有選擇性15類消費品（）1.煙：包括卷煙（進口卷煙、白包卷煙、手工卷煙和未經國務院批準納入計劃的企業(yè)及個人生產的卷煙）、雪茄煙和煙絲三個子目。卷煙分“甲類卷煙”和“乙類卷煙”。甲類卷煙是指每標準條（200支，下同）調撥價格在70元（不含增值稅）以上（含70元）的卷煙；乙類卷煙是指每標準條調撥價格在70元（不含增值稅）以下的卷煙。2.酒：包括糧食白酒、薯類白酒、黃酒、啤酒和其他酒。（）【提示】飲食業(yè)、商業(yè)、娛樂業(yè)舉辦的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生產設備生產的啤酒應當征收消費稅；同時，啤酒價款作為服務業(yè)或娛樂業(yè)營業(yè)額的組成部分，還要繳納營業(yè)稅。3.化妝品：包括各類美容、修飾類化妝品、高檔護膚類化妝品和成套化妝品?！咎崾尽繎飨M稅的化妝品不包括：舞臺、戲劇、影視演員化妝用的上妝油、卸妝油、油彩。4.貴重首飾及珠寶玉石：是指以金、銀、珠寶玉石等高貴稀有物質以及其他金屬、人造寶石等制作的各種純金銀首飾及鑲嵌首飾，以及經采掘、打磨、加工的各種珠寶玉石。對出國人員免稅商店銷售的金銀首飾征收消費稅。5.鞭炮、焰火?！咎崾尽勘夼凇⒀婊鸩话ǎ后w育上用的發(fā)令紙、鞭炮藥引線。6.成品油：包括汽油、柴油、石腦油、溶劑油、航空煤油、潤滑油、燃料油7個子目?！咎崾尽亢娇彰河蜁壕徴魇障M稅。7.小汽車：包括乘用車、中輕型商用客車。（）【提示】應征消費稅的小汽車不包括電動汽車、車身長度大于7米（含），并且座位在1023座（含）以下的商用客車、沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車。8.摩托車?！咎崾尽繉ψ畲笤O計車速不超過50千米/小時，發(fā)動機氣缸總工作容量不超過50毫米的三輪摩托車不征收消費稅。氣缸容量250毫升（不含）以下的小排量摩托車不征收消費稅。9.高爾夫球及球具：指從事高爾夫球運動所需的各種專用裝備，包括高爾夫球、高爾夫球桿及高爾夫球包（袋）等。10.高檔手表：是指銷售價格（不含增值稅）每只在10000元（含）以上的各類手表。【提示】不含增值稅銷售價格每只在10000元（不含）以下的各類手表不屬于消費稅征稅范圍。11.游艇。12.木制一次性筷子。13.實木地板：以木材為原料。14.電池：包括：原電池、蓄電池、燃料電池、太陽能電池和其他電池。（）自2015年2月1日起對電池（鉛蓄電池除外）征收消費稅；對無汞原電池、金屬氫化物鎳蓄電池（又稱“氫鎳蓄電池”或“鎳氫蓄電池”）、鋰原電池、鋰離子蓄電池、太陽能電池、燃料電池和全釩液流電池免征消費稅。2015年12月31日前對鉛蓄電池緩征消費稅；自2016年1月1日起，對鉛蓄電池按4%稅率征收消費稅。15.涂料：自2015年2月1日起對涂料征收消費稅，施工狀態(tài)下?lián)]發(fā)性有機物（Volatile Organic Compounds，VOC）含量低于420克/升（含）的涂料免征消費稅。（）【提示】不征收消費稅的有關規(guī)定1.舞臺、戲劇、影視演員化妝用的上妝油、卸妝油、油彩不屬于應稅消費品。2.體育上用的發(fā)令紙、鞭炮藥引線。3.電動汽車、沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車?！纠}1多選題】根據消費稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，既征收消費稅又征收增值稅的有（ ）。A.批發(fā)環(huán)節(jié)銷售的卷煙B.生產銷售小汽車C.零售環(huán)節(jié)銷售的金銀首飾D.進口的化妝品【答案】ABCD【解析】選項A：在卷煙的批發(fā)環(huán)節(jié)，納稅人應繳納增值稅和消費稅；選項B：生產銷售的小汽車，在出廠環(huán)節(jié)既要繳納增值稅也要繳納消費稅；選項C：金銀首飾在零售環(huán)節(jié)征收增值稅和消費稅；選項D：化妝品在進口環(huán)節(jié)征收關稅、增值稅和消費稅?！纠}2單選題】根據消費稅法律制度的規(guī)定，下列消費品中，既征收增值稅又征收消費稅的是（ ）。A.從國外進口數碼相機B.批發(fā)環(huán)節(jié)銷售的白酒C.從國外進口小汽車D.生產銷售金銀首飾【答案】C【解析】選項A：進口數碼相機征收關稅、增值稅，不征收消費稅；選項B：在批發(fā)環(huán)節(jié)加征消費稅的僅限于卷煙，不包括白酒；選項D：僅征收增值稅?！纠}3單選題】按照現行消費稅制度規(guī)定，下列說法正確的是（ ）。A.白包卷煙及手工卷煙不屬于消費稅的征稅范圍B.娛樂業(yè)舉辦的啤酒屋生產的啤酒，不征消費稅C.影視演員化妝用的油彩，不屬于化妝品的征稅范圍D.卷煙批發(fā)企業(yè)之間銷售卷煙也要繳納5%的從價消費稅【答案】C【解析】選項A：白包卷煙及手工卷煙屬于消費稅的征稅范圍；選項B：娛樂業(yè)舉辦的啤酒屋生產的啤酒，需要征收消費稅；選項D：卷煙批發(fā)企業(yè)之間銷售卷煙不需要繳納5%的從價消費稅?！纠}4單選題】企業(yè)生產的下列消費品，無需繳納消費稅的是（ ）。A.地板企業(yè)生產用于裝修本企業(yè)辦公室的實木地板B.汽車企業(yè)生產用于本企業(yè)管理部門的轎車C.化妝品企業(yè)生產用作交易會樣品的化妝品D.卷煙企業(yè)生產用于連續(xù)生產卷煙的煙絲【答案】D【解析】納稅人自產應稅消費品用于連續(xù)生產應稅消費品的，不繳納消費稅；用于其它方面需要計算繳納消費稅。【例題5多選題】根據現行稅法規(guī)定，下列應當征收消費稅的有（ ）。A.卷煙的批發(fā)環(huán)節(jié)B.金銀首飾的生產環(huán)節(jié)C.珍珠飾品的零售環(huán)節(jié)D.高檔手表的生產銷售環(huán)節(jié)【答案】AD【解析】消費品一般是在生產銷售環(huán)節(jié)征收消費稅，但是對于金銀首飾、鉑金首飾、鉆石和鉆石飾品在零售環(huán)節(jié)繳納消費稅。【例題6多選題】下列在零售環(huán)節(jié)繳納消費稅的有（ ）。A.翡翠手鐲B.鉆石及鉆石飾品C.鍍金首飾D.18K金鑲嵌首飾【答案】BD【解析】金銀首飾（含金、銀、金基、銀基合金的鑲嵌首飾，但不含包金、鍍金首飾）、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品在零售環(huán)節(jié)納稅；其他貴重首飾和珠寶玉石在生產銷售環(huán)節(jié)納稅?！纠}7多選題】下列單位屬于消費稅納稅人的有（ ）。A.生產銷售金銀首飾給有經營資質的首飾店的單位B.委托加工白酒的單位C.進口化妝品的單位D.受托加工卷煙的單位【答案】BC【解析】金銀首飾在零售環(huán)節(jié)繳納消費稅，故選項A不屬于消費稅納稅人；委托加工卷煙，受托方是消費稅的代收代繳義務人，消費稅的納稅人是委托方，故選項D不屬于消費稅納稅人?！纠}8多選題】下列納稅主體不征收消費稅的有（ ）。A.使用一次性木筷的餐飲行業(yè)B.受托加工應稅消費品的單位和個人C.委托加工應稅消費品的單位和個人D.將應稅消費品用于捐助國家指定的慈善機構的生產企業(yè)【答案】AB【解析】選項CD屬于消費稅的納稅人。【例題9多選題】下列消費品，屬于消費稅征稅范圍的有（ ）。 A.果木酒B.藥酒C.調味料酒D.黃酒【答案】ABD【解析】調味料酒不征消費稅。【例題10多選題】根據消費稅現行規(guī)定，下列選項中屬于消費稅征稅范圍的有（ ）。A.果酒B.煙葉C.戲劇化妝用的油彩 D.鍍金首飾【答案】AD【解析】選項B：煙葉屬于初級農產品，是煙的原料，但不屬于消費稅征稅范圍；選項C：舞臺、戲劇、影視演員化妝用的上妝油、卸妝油、油彩，不屬于消費稅中化妝品稅目的征收范圍。三、稅目與稅率（二）稅率兩種稅率形式1.比例稅率：適用于大多數應稅消費品，稅率從1%56%；2.定額稅率：只適用于三種液體應稅消費品，它們分別是啤酒、黃酒、成品油； 3.白酒、卷煙兩種應稅消費品實行定額稅率與比例稅率相結合的復合計稅辦法計征消費稅。應稅消費品定額稅率比例稅率卷煙每標準箱150元每標準條0.6元每支0.003元56%（每標準條對外不含增值稅調撥價格70元）36%（每標準條對外不含增值稅調撥價格70元）白酒每斤0.5元20%【提示】注意從量計征消費稅部分的單位換算：1標準箱卷煙（50000支）=250條；1標準箱卷煙=150元；1標準條卷煙（200支）=0.6元；1噸=2000斤。采用復合計征辦法時，從價和從量的計價單位要保持一致。四、計稅依據（）三種計稅方法計稅公式1.從價定率計稅應納稅額=不含稅銷售額比例稅率2.從量定額計稅（啤酒、黃酒、成品油）應納稅額=銷售數量單位稅額3.復合計稅（白酒、卷煙）應納稅額=不含稅銷售額比例稅率銷售數量單位稅額（一）計稅依據的一般規(guī)定1.從價計稅（1）銷售額為納稅人銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用。全部價款中包含消費稅稅額，但不包括增值稅稅額；價外費用的內容與增值稅規(guī)定基本相同。應稅消費品的銷售額=含增值稅的銷售額（1增值稅稅率或征收率）【提示】一般情況下，增值稅與消費稅的計稅銷售額相同。計稅銷售額=價款價外費用（換算成不含增值稅的金額）（2）包裝物及包裝物押金（）包裝物連同應稅消費品銷售，無論包裝物是否單獨計價，也不論在會計上如何核算，均應并入應稅消費品銷售收入中繳納增值稅和消費稅。包裝物不作價隨同產品銷售，而是收取押金（收取酒類產品的包裝物押金除外），且單獨核算又未過期或未超過12個月的，此項押金不應并入應稅消費品的銷售額中征稅。但對因逾期未收回的包裝物和已收取押金1年以上仍未退還包裝物的，應并入應稅消費品的銷售額，按照應稅消費品的適用稅率征收消費稅。包裝物押金不包括重復使用的塑料周轉箱押金。對酒類產品生產企業(yè)銷售酒類產品（黃酒、啤酒除外）而收取的包裝物押金，無論押金是否返還以及會計上如何核算，均需并入酒類產品銷售額中，依酒類產品的適用稅率征收消費稅。包裝物押金的稅務處理總結：押金種類收取時逾期或已收取1年以上時酒類產品以外的應稅消費品包裝物押金不繳納增值稅，不繳納消費稅繳納增值稅，繳納消費稅（押金需換算為不含稅價款）酒類產品包裝物押金（除啤酒、黃酒外）繳納增值稅、消費稅（押金需換算為不含稅價款）不再繳納增值稅、消費稅啤酒、黃酒包裝物押金不繳納增值稅，不繳納消費稅（但計算出廠價時應考慮）只繳納增值稅，不繳納消費稅（因為從量征收消費稅）2.從量計稅消費稅應納稅額=應稅消費品的銷售數量定額稅率銷售數量的確定：（1）銷售應稅消費品的銷售數量。（2）自產自用應稅消費品的移送使用數量。（3）委托加工應稅消費品的收回的數量。（4）進口應稅消費品的進口數量。3.復合計稅應納稅額=應稅銷售額消費稅比例稅率應稅銷售數量定額稅率【提示】現行消費稅征稅范圍中，只有卷煙、白酒采用復合計稅方法。消費稅計稅依據及應納稅額總結：計稅方法計稅依據應納稅額適用范圍從價計稅不含稅銷售額不含稅銷售額比例稅率除采用從量、復合計稅辦法以外的其他應稅消費品從量計稅銷售數量銷售數量定額稅率3種液體消費品：啤酒、黃酒、成品油復合計稅不含稅銷售額和銷售數量不含稅銷售額比例稅率銷售數量定額稅率2種：白酒、卷煙（二）計稅依據的特殊規(guī)定1.納稅人通過自設非獨立核算門市部銷售自產應稅消費品，應按門市部對外銷售額或銷售數量計征消費稅?！咎崾?】移送時不繳納消費稅，門市部銷售時按照門市部對外銷售額或銷售數量計稅，而不是按照移送時出廠價或出廠數量計稅?！咎崾?】若與門市部位于同一縣（市），移送時不繳納增值稅，若與門市部位于非同一縣（市），移送時繳納增值稅；待門市部對外銷售時還需再次繳納增值稅。2.納稅人用于換取生產資料和消費資料、投資入股和抵償債務等方面的應稅消費品，應當以納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據計算消費稅。（）【提示】（1）僅限于這三種情況下，按最高銷售價計算消費稅；（2）在同樣的三種情況下，按平均銷售價計算增值稅。3.兼營不同稅率應稅消費品的稅務處理納稅人兼營不同稅率的應稅消費品，應當分別核算不同稅率應稅消費品的銷售額、銷售數量。未分別核算或者將不同稅率的應稅消費品組成成套消費品銷售的，從高適用稅率。納稅人將自產的應稅消費品與非應稅消費品組成套裝銷售的，以套裝產品的銷售額（不含增值稅）為計稅依據，計算應納的消費稅?！纠}1多選題】根據消費稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，應按納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據計征消費稅的有（ ）。A.用于抵債的應稅消費品B.用于饋贈的應稅消費品C.用于換取生產資料的應稅消費品D.用于投資入股的應稅消費品【答案】ACD【解析】選項B：應按納稅人同類應稅消費品的“平均”銷售價格作為計稅依據計征消費稅?！纠}2單選題】某高爾夫球具廠為增值稅一般納稅人，下設一非獨立核算的門市部。2014年4月該廠將生產的一批成本價為70萬元的高爾夫球具移送門市部，門市部將其80%零售，取得含稅銷售額77.22萬元。已知高爾夫球具的消費稅稅率為10%，成本利潤率為10%。根據消費稅法律制度的規(guī)定，該項業(yè)務應繳納消費稅（ ）萬元。A.5.13B.6C.6.60 D.7.72【答案】C【解析】納稅人通過非獨立核算門市部銷售的自產應稅消費品，應按該門市部的“對外銷售額”（而非組成計稅價格）計征消費稅，應納消費稅=77.22（1+17%）10%=6.60（萬元）。五、應納消費稅的計算（）（一）生產銷售環(huán)節(jié)應納消費稅的計算（）1.直接對外銷售應納消費稅的計算涉及三種計算方法：（1）從價定率計算：應納稅額=應稅消費品的銷售額比例稅率（2）從量定額計算：應納稅額=應稅消費品的銷售數量定額稅率（3）復合計算：應納稅額=應稅銷售數量定額稅率+應稅銷售額比例稅率2.自產自用應納消費稅的計算（1）用于本企業(yè)連續(xù)生產應稅消費品不繳納消費稅。（2）用于其他方面：于移送使用時納稅。包括：用于本企業(yè)連續(xù)生產非應稅消費品；用于在建工程、管理部門、非生產機構；用于饋贈、贊助、集資、職工福利、獎勵等方面。具體計算公式：納稅時按照納稅人當月銷售的同類應稅消費品的銷售價格計算納稅，如果當月同類應稅消費品各期銷售價格高低不同，應按銷售數量加權平均計算。沒有同類應稅消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。實行從價定率：應納稅額=（成本+利潤）（1-比例稅率）比例稅率（注：和增值稅稅基相同）實行復合計稅：應納稅額=（成本+利潤+自產自用數量定額稅率）（1-比例稅率）比例稅率+自產自用數量定額稅率【提示】（1）將自產應稅消費品用于在建工程、管理部門和非生產機構，會計上不確認收入的實現，不繳納企業(yè)所得稅；但消費稅需要按照視同銷售處理繳納消費稅。（2）自產應稅消費品增值稅與消費稅的視同銷售比較：自產應稅消費品用途計稅依據增值稅消費稅連續(xù)生產應稅消費品非應稅消費品其他方面（1）以物易物（2）抵償債務（3）對外投資（1）納稅人最近時期同類應稅消費品的平均價（2）其他納稅人最近時期同類應稅消費品平均價（3）組成計稅價格=成本+利潤+消費稅最高價（1）不動產在建工程（2）贊助、無償贈送（3）職工福利及獎勵（1）納稅人最近時期同類應稅消費品的銷售價格（2）組成計稅價格=成本+利潤+消費稅（二）委托加工應稅消費品應納消費稅的計算（）1.界定標準：原料和主要材料的提供方委托方以下情況不屬于委托加工應稅消費品：由受托方提供原材料生產的應稅消費品；受托方先將原材料賣給委托方，再接受加工的應稅消費品；由受托方以委托方名義購進原材料生產的應稅消費品。上述三種情況，不論在會計上是否作銷售處理，都不得作為委托加工應稅消費品，受托方應當按照銷售自制應稅消費品繳納消費稅。2.雙方義務：委托方：消費稅納稅人。受托方：增值稅納稅人和消費稅代收代繳義務人。委托加工的應稅消費品是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應稅消費品。3.委托加工應稅消費品消費稅的繳納（1）納稅環(huán)節(jié)：委托加工應稅消費品收回時受托方代收代繳消費稅（受托方是個人的除外）。（2）受托方未按規(guī)定代收代繳消費稅的處理（）委托方：補繳稅款已直接銷售的按銷售額計稅；未銷售或不能直接銷售的按組成計稅價格計稅；受托方：處以應代收代繳消費稅款50%以上3倍以下的罰款。4.委托加工應稅消費品應納稅額計算受托方代收代繳消費稅時，應按受托方同類應稅消費品的售價計算納稅；沒有同類銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。（1）實行從價定率：應納稅額=（材料成本+加工費）（1-比例稅率）比例稅率（2）實行復合計稅：應納稅額=（材料成本+加工費+委托加工數量定額稅率）（1-比例稅率）比例稅率+委托加工數量定額稅率【提示】（1）委托加工業(yè)務的判定原材料和主要材料是否由委托方提供。（2）委托方未提供材料成本的處理：受托方所在地主管稅務機關有權核定其材料成本。（3）加工費包括的內容：指受托方加工應稅消費品向委托方所收取的全部費用（包括代墊輔助材料的實際成本，不包含增值稅）。5.委托加工的應稅消費品收回（1）委托方以不高于受托方計稅價格出售的，屬于直接銷售，不再繳納消費稅；委托方以高于受托方的計稅價格出售的，不屬于直接出售，需按照規(guī)定申報繳納消費稅，在計稅時準予扣除受托方已代收代繳的消費稅。（2）用于連續(xù)生產應稅消費品的，符合條件的已納消費稅稅款準予按規(guī)定抵扣?！咎崾尽渴芡蟹绞莻€人（含個體工商戶）的，委托方須在收回應稅消費品后向所在地主管稅務機關繳納消費稅。（三）進口應稅消費品應納稅額的計算1.實行從價定率：應納稅額=（關稅完稅價格+關稅） （1-消費稅比例稅率）消費稅比例稅率2.實行從量定額：應納稅額=應稅消費品進口數量消費稅定額稅率3.實行復合計稅：應納稅額= （關稅完稅價格+關稅+應稅消費品進口數量消費稅定額稅率）（1-消費稅比例稅率）消費稅比例稅率+應稅消費品進口數量消費稅定額稅率進口應稅消費品組成計稅價格的確定：征收方式計稅依據應納稅額從價計征組價=（關稅完稅價格+關稅）/（1-消費稅稅率）增值稅=組價增值稅稅率消費稅=組價消費稅稅率從量計稅增值稅計稅依據：組價=關稅完稅價格+關稅+消費稅增值稅=組價增值稅稅率消費稅計稅依據：進口數量消費稅=進口數量定額稅率復合計稅消費稅從價部分和增值稅計稅依據：組價=（關稅完稅價格+關稅+定額稅）/（1-消費稅稅率）消費稅從量部分計稅依據：進口數量增值稅=組價增值稅稅率消費稅=組價消費稅比例稅率+進口數量定額稅率【提示】（1）進口環(huán)節(jié)繳納的增值稅，如果符合條件可同時作為內銷業(yè)務中可抵扣的進項稅額。（2）進口應稅消費品用于連續(xù)生產應稅消費品，如果符合條件可以按生產領用量計算并從應納消費稅中抵扣的已納進口環(huán)節(jié)消費稅。（3）進口從價計稅應稅消費品進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅計稅依據相同。（4）決定組成計稅價格的重要因素是關稅完稅價格，關稅完稅價格的確定以第六章為準。（5）進口環(huán)節(jié)的消費稅會結合關稅、增值稅、車輛購置稅結合出計算題?！纠}1單選題】某酒廠2014年6月份生產一種新的糧食白酒，對外贊助0.2噸，已知該種白酒無同類產品出廠價，生產成本每噸35000元，成本利潤率為10%，糧食白酒定額稅率為每斤0.5元，比例稅率為20%。計算該廠當月應繳納的消費稅為（ ）元。A.1975 B.2125C.2175D.2245【答案】C【解析】從量稅=0.220000.5=200（元）；從價稅=0.235000（1+10%）+200（1-20%）20%=1975（元）；應納消費稅=200+1975=2175（元）?！纠}2單選題】根據消費稅法律制度的規(guī)定，納稅人自產的用于下列用途的應稅消費品中，不需要繳納消費稅的是（ ）。A.用于贊助的消費品B.用于職工福利的消費品C.用于廣告的消費品D.用于連續(xù)生產應稅消費品【答案】D【解析】選項ABC均繳納消費稅。【例題3單選題】某企業(yè)將生產的成套化妝品作為年終獎勵發(fā)給本企業(yè)職工，查知無同類產品銷售價格，其生產成本為15000元。國家稅務總局核定的該產品的成本利潤率為5%，化妝品適用30%的消費稅稅率，則應納消費稅稅額為（ ）元。A.4250B.4725 C.4825 D.6750【答案】D【解析】應納消費稅=15000（1+5%）（1-30%）30%=6750（元）。【例題4單選題】某企業(yè)2015年3月研發(fā)生產一種新型糧食白酒，第一批2000公斤，成本為34萬元，作為禮品贈送給客戶品嘗，沒有同類售價。已知糧食白酒的成本利潤率10%，白酒的消費稅稅率為20%加0.5元/500克（或者500毫升），則該批白酒當月應納消費稅稅額為（ ）萬元。A.7.6 B.6.8 C.9.6 D.10.4【答案】C【解析】（1）組成計稅價格=34（1+10%）+200020.510000（1-20%）=（37.4+0.2）0.8=47（萬元）；（2）應納消費稅稅額=4720%+200020.510000=9.4+0.2=9.6（萬元）。【例題5單選題】某酒廠于2015年3月將自產的5噸新型糧食白酒作為職工福利發(fā)放給本廠職工，已知該批白酒的成本為100000元，無同類產品市場銷售價格；成本利潤率為10%，白酒消費稅稅率：比例稅率20%，定額稅率每500克0.5元。根據消費稅法律制度的規(guī)定，該批白酒應繳納的消費稅稅額為（ ）元。A.27000B.27500C.32500D.33750【答案】D【解析】納稅人自產自用的應稅消費品，凡用于其它方面，應當納稅的，按照納稅人生產的同類應稅消費品的銷售價格計算納稅；沒有同類應稅消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。在本題中，組成計稅價格=100000（1+10%）+5100020.5（1-20%）=143750（元）；應納消費稅稅額=14375020%+5100020.5=33750（元）?！纠}6單選題】2015年3月，某卷煙廠從甲企業(yè)購進煙絲，取得增值稅專用發(fā)票，注明價款50萬元，領用60%用于生產A牌卷煙（甲類卷煙）。本月銷售A牌卷煙80箱（標準箱），取得不含稅銷售額400萬元。已知：甲類卷煙消費稅稅率為56%加150元/標準箱、煙絲消費稅稅率為30%。當月該卷煙廠應納消費稅稅額為（ ）萬元。A.210.20B.216.20C.224D.225.20【答案】B【解析】應納消費稅稅額=800.015+40056%-5030%60%=216.20（萬元）?！纠}7多選題】根據消費稅有關規(guī)定，下列說法正確的有（ ）。A.委托加工的應稅消費品，在計算組成計稅價格時，加工費應包括受托方代墊輔助材料的實際成本B.委托其他企業(yè)加工應稅消費品，委托方是消費稅的納稅人，由委托方在其機構所在地繳納消費稅C.對于帶料加工的金銀首飾，納稅義務發(fā)生時間為受托方交貨的當天D.委托加工應稅消費品，委托方未提供材料的，委托方所在地主管稅務機關有權核定其材料成本【答案】AC【解析】委托其他企業(yè)加工應稅消費品，委托方是消費稅的納稅人，但稅法規(guī)定由受托方（個人除外）代收代繳消費稅；委托加工應稅消費品，委托方未提供材料的，則不屬于稅法規(guī)定的委托加工業(yè)務，由受托方計算繳納消費稅。【例題8單選題】根據增值稅和消費稅法的規(guī)定，下列關于增值稅和消費稅計稅依據的表述中，正確的是（ ）。A.計算增值稅時所依據的銷售額中含應納消費稅本身，但不含增值稅銷項稅額B.適用從價定率征收消費稅的應稅消費品，在計算增值稅和消費稅時各自依據的銷售額不同C.適用從價定率征收消費稅的應稅消費品，其銷售額中含增值稅銷項稅額和應納消費稅本身D.適用從價定率征收消費稅的應稅消費品，其銷售額中含增值稅銷項稅額，但不含應納消費稅本身【答案】A【解析】（1）選項B：適用從價定率征收消費稅的應稅消費品，在計算增值稅和消費稅時的計稅依據是相同的；（2）選項C、D：適用從價定率征收消費稅的應稅消費品，其銷售額中不含增值稅銷項稅額，但包含應納消費稅稅額?！纠}9單選題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人。2014年6月，該企業(yè)進口220輛小汽車，每輛小汽車關稅完稅價格為12萬元。（已知小汽車關稅稅率為110%，消費稅稅率為5%），該企業(yè)進口該批小汽車應納消費稅稅額是（ ）萬元。A.251.96B.291.79C.391.79D.456.56【答案】B【解析】（1）關稅稅額=12220110%=2904（萬元）（2）組成計稅價格=（12220+2904）（1-5%）=5835.79（萬元）（3）應納消費稅稅額=5835.795%=291.79（萬元）。六、消費稅重復課稅的解決方法實耗扣稅法（）消費稅重復課稅的解決方法與增值稅不同，增值稅采用購進扣稅法，消費稅實行實耗扣稅法，即外購應稅消費品和委托加工收回的應稅消費品已納消費稅稅額按照當期生產領用數量計算扣除。（一）扣稅范圍在消費稅15個稅目中，涉及9個稅目可以扣除。（1）外購已稅煙絲生產的卷煙；（2）外購已稅化妝品生產的化妝品；（3）外購已稅珠寶玉石生產的貴重首飾及珠寶玉石；（4）外購已稅鞭炮焰火生產的鞭炮焰火；（5）外購已稅桿頭、桿身和握把為原料生產的高爾夫球桿；（6）外購已稅木制一次性筷子為原料生產的木制一次性筷子；（7）外購已稅實木地板為原料生產的實木地板；（8）外購已稅汽油、柴油、石腦油、燃料油、潤滑油用于連續(xù)生產應稅成品油；（9）外購已稅摩托車連續(xù)生產摩托車（如用外購兩輪摩托車改裝三輪摩托車）。（二）扣稅計算應稅消費品來源使用去向消費稅征收與否已納稅款扣除與否外購生產應稅消費品后銷售委托加工生產應稅消費品后銷售直接銷售高于受托方計稅價格不高于受托方計稅價格1.外購應稅消費品已納稅款扣除（）（1）連續(xù)生產應稅消費品，按當期生產領用數量計算準予抵扣已納消費稅。計算公式：當期準予扣除的外購應稅消費品已納稅款=當期準予扣除的外購應稅消費品買價或數量外購應稅消費品適用稅率或稅額當期準予扣除的外購應稅消費品買價或數量=期初庫存的外購應稅消費品買價或數量+當期外購應稅消費品買價或數量-期末庫存的外購應稅消費品買價或數量主體符合條件和客體符合條件可扣除外購應稅消費品已納的消費稅。主體的限定：自己不生產應稅消費品，只是購進后再銷售應稅消費品的工業(yè)企業(yè)?？腕w的限定：限于外購糧食白酒、薯類白酒、化妝品、鞭炮焰火和珠寶玉石。【提示】（1）自產應稅消費品用于連續(xù)生產應稅消費品不納稅；（2）外購、委托加工收回的應稅消費品用于連續(xù)生產應稅消費品抵扣；（3）納稅人用外購的、委托加工收回的已稅珠寶玉石生產的改在零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾（鑲嵌首飾），在計稅時一律不得扣除外購的或委托加工收回的珠寶玉石的已納稅款。（連續(xù)生產的含義必須是從生產環(huán)節(jié)到生產環(huán)節(jié)，而不能是從生產環(huán)節(jié)到零售環(huán)節(jié)）。2.委托加工收回的應稅消費品已納消費稅的扣除（1）收回后用于生產應稅消費品，按當期生產領用數量計算抵扣已納消費稅。當期準予扣除的委托加工應稅消費品已納稅款=期初庫存的委托加工應稅消費品已納稅款+當期收回的委托加工應稅消費品已納稅款-期末庫存的委托加工應稅消費品已納稅款（2）收回后用于銷售以不高于受托方的計稅價格出售的，不再繳納消費稅；以高于受托方的計稅價格出售的，需按照規(guī)定申報繳納消費稅，在計稅時準予扣除受托方已代收代繳的消費稅?！咎崾尽考{稅人以進口、委托加工收回應稅油品連續(xù)生產應稅成品油，分別依據海關進口消費稅專用繳款書、稅收繳款書（代扣代收專用），按照現行政策規(guī)定計算扣除應稅油品已納消費稅稅款?！纠}1單選題】某工藝品廠外購已稅珠寶玉石用于加工各種飾品，允許從應征消費稅中扣除外購已稅珠寶玉石已納消費稅的是（ ）。A.外購已稅玉石用于鑲嵌純金戒指B.外購已稅玉石用于鑲嵌純銀手鏈C.外購已稅珍珠用于加工珍珠項鏈D.外購已稅鉆石用于鑲嵌鉑金首飾【答案】C【解析】納稅人用外購的已稅珠寶玉石生產的改在零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾（鑲嵌首飾），在計稅時一律不得扣除外購珠寶玉石的已納稅款?！纠}2多選題】下列項目中，可以扣除外購應稅消費品已納消費稅稅款的有（ ）。A.外購已稅煙絲生產的卷煙B.外購已稅鞭炮焰火生產的鞭炮焰火C.外購已稅珠寶玉石生產的金銀鑲嵌首飾D.外購已稅實木地板生產的實木地板【答案】ABD【解析】選項C不準扣除外購應稅消費品已納消費稅稅額。【例題3多選題】某禮花廠（增值稅一般納稅人）生產各種鞭炮、焰火，2015年1月，用外購已稅的煙花繼續(xù)加工成高檔煙花，銷售給某外貿企業(yè)，開具的增值稅專用發(fā)票，注明銷售額1500萬元；已知本月外購的煙花不含稅價為785萬元，取得增值稅專用發(fā)票，已知期初庫存外購煙花不含稅買價30萬元，本月月末庫存外購煙花不含稅買價60萬元，鞭炮、焰火消費稅稅率15%。下列表述正確的有（ ）。A.外購已稅煙花連續(xù)生產應稅煙花不得抵扣外購已稅煙花已納的消費稅B.外購已稅煙花生產應稅煙花，可以抵扣領用部分已納的消費稅C.2015年1月該廠應納消費稅111.75萬元D.2015年1月該廠應納消費稅107.25萬元【答案】BC【解析】外購已稅鞭炮焰火生產應稅鞭炮焰火，可以抵扣領用部分已納消費稅。應納消費稅=150015%-（30+785-60）15%=111.75（萬元）。七、消費稅出口退稅（一）出口免稅并退稅適用范圍：1.有出口經營權的外貿企業(yè)購進應稅消費品直接出口；2.外貿企業(yè)受其他外貿企業(yè)委托代理出口應稅消費品。（二）出口免稅不退稅適用范圍：1.有出口經營權的生產性企業(yè)自營出口自產的應稅消費品；2.生產企業(yè)委托外貿企業(yè)代理出口自產的應稅消費品。（三）出口不免稅也不退稅適用范圍：除生產企業(yè)、外貿企業(yè)以外的其他企業(yè)委托外貿企業(yè)代理出口應稅消費品?！究键c小結】1.生產企業(yè)：自產貨物自營出口或委托出口，增值稅既免又退；消費稅只免不退。2.外貿企業(yè)：增值稅+消費稅既免又退；區(qū)別在于：增值稅征得多、退得少；消費稅征多少退多少。3.商貿企業(yè)：增值稅+消費稅不免也不退。八、征收管理（一）納稅義務發(fā)生時間生產銷售應稅消費品納稅義務發(fā)生時間業(yè)務類型結算方式納稅義務發(fā)生時間自產自銷賒銷和分期收款書面合同約定收款日期當天；書面合同沒有約定收款日期或無書面合同的，為發(fā)出應稅消費品的當天預收貨款發(fā)出應稅消費品當天托收承付和委托銀行收款發(fā)出應稅消費品并辦妥托收手續(xù)當天其他結算方式收訖銷售款或取得索取銷售款憑據當天其他應稅行為納稅義務發(fā)生時間業(yè)務類型納稅義務發(fā)生時間自產自用移送使用當天委托加工納稅人提貨當天進口報關進口當天（二）納稅期限與增值稅規(guī)定基本相同申報機關納稅申報時間向國家稅務局申報以1個月或1個季度為一期納稅的：期滿之日起15日內申報納稅以1、3、5、10、15日為一期納稅的：期滿之日起5日內預繳稅款，次月1日起至15日內申報納稅并結清上月應納稅款向海關申報海關填發(fā)海關進口專用繳款書之日起15日內繳納稅款（三）納稅地點應稅行為納稅地點生產銷售和自產自用納稅人機構所在地或居住地主管稅務機關（除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外）委托加工受托方機構所在地或居住地主管稅務機關（受托方非個人）委托方所在地主管稅務機關（受托方為個人）進口報關地海關到外縣（市）銷售或委托外縣（市）代銷納稅人機構所在地或居住地主管稅務機關總分機構不在同一縣（市）但在同一?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）（卷煙批發(fā)企業(yè)除外）各自機構所在地或經批準在總機構所在地主管稅務機關【例題1多選題】下列各項中，符合我國現行出口消費品的退（免）消費稅政策的有（ ）。A.免稅但不退稅B.不免稅也不退稅C.不免稅但退稅D.免稅并退稅【答案】ABD【解析】出口退消費稅的政策只有免稅并退稅、免稅但不退稅、不免稅也不退稅?！纠}2單選題】某啤酒廠以賒銷方式銷售一批啤酒，雙方簽訂了書面合同，并約定了收款日期。根據消費稅法律制度規(guī)定，該啤酒