生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅的計算.doc

生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅的計算生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅的計稅依據(jù)國家稅務總局關于印發(fā)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅管理操作規(guī)程（試行）的通知（國稅發(fā)200211號）規(guī)定，執(zhí)行日期：2002年1月1日原則上應以實際的出口貨物離岸價為準，當出口報關單、收匯核銷單、出口發(fā)票上的離岸價不一致，又無法確定實際的出口貨物離岸價時，可以將出口發(fā)票上注明的離岸價視為實際的出口貨物離岸價。（委托代理出口的，出口發(fā)票可以是委托方開具的或受托方開具的），若以其他價格條件成交的，應扣除按會計制度規(guī)定允許沖減出口銷售收入的運費、保險費、傭金等。若申報數(shù)與實際支付數(shù)有差額的，在下次申報退稅時調(diào)整（或年終清算時一并調(diào)整）。若出口發(fā)票不能如實反映離岸價，企業(yè)應按實際離岸價申報“免、抵、退”稅，稅務機關有權按照中華人民共和國稅收征收管理法、中華人民共和國增值稅暫行條例等有關規(guī)定予以核定。生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅不得免征和抵扣稅額的計算國家稅務總局關于印發(fā)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅管理操作規(guī)程（試行）的通知（國稅發(fā)200211號）規(guī)定，執(zhí)行日期：2002年1月1日免抵退稅不得免征和抵扣稅額當期出口貨物離岸價外匯人民幣牌價（出口貨物征稅稅率出口貨物退稅率）免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額免稅購進原材料價格（出口貨物征稅稅率出口貨物退稅率）。免稅購進原材料包括國內(nèi)購進免稅原材料和進料加工免稅進口料件，其中進料加工免稅進口料件的價格為組成計稅價格。進料加工免稅進口料件的組成計稅價格貨物到岸價格海關實征關稅海關實征消費稅生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅額的計算國家稅務總局關于印發(fā)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅管理操作規(guī)程（試行）的通知（國稅發(fā)200211號）規(guī)定，執(zhí)行日期：2002年1月1日。免抵退稅額出口貨物離岸價外匯人民幣牌價出口貨物退稅率免抵退稅額抵減額免抵退稅額抵減額免稅購進原材料價格出口貨物退稅率免稅購進原材料包括國內(nèi)購進免稅原材料和進料加工免稅進口料件，其中進料加工免稅進口料件的價格為組成計稅價格。進料加工免稅進口料件的組成計稅價格貨物到岸價格海關實征關稅海關實征消費稅生產(chǎn)企業(yè)應退稅額、免抵稅額的計算國家稅務總局關于印發(fā)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅管理操作規(guī)程（試行）的通知（國稅發(fā)200211號）規(guī)定，執(zhí)行日期：2002年1月1日。1、當期期末留抵稅額當期免抵退稅額時，當期應退稅額當期期末留抵稅額當期免抵稅額當期免抵退稅額當期應退稅額2、當期期末留抵稅額當期免抵退稅額時，當期應退稅額當期免抵退稅額當期免抵稅額0“當期期末留抵稅額”為當期增值稅納稅申報表的“期末留抵稅額”。生產(chǎn)企業(yè)進料加工免稅證明的計算進料加工是指經(jīng)營企業(yè)專為加工出口商品而用外匯購買進口原輔材料、零部件、元器件、包裝物料，經(jīng)加工或者裝配后，將制成品和半成品復出口的經(jīng)營活動。我國進料加工貿(mào)易海關一般對進口材料按85%或95%的比例免稅或全額免稅，貨物出口后按免抵退計算退（免）增值稅時，須考慮進口環(huán)節(jié)海關已減免的部分不能退稅或征稅，即需先計算“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”和“免抵退稅額抵減額”。而這兩個抵減額的計算結(jié)果是通過出具進料加工免稅證明的方式體現(xiàn)的。對于計算出具的進料加工免稅證明可以分為日常出具的免稅證明和手冊核銷時出具的免稅證明兩種。其中日常出具的免稅證明的出具方法又分為“購進法”和“實耗法”兩種方法。一、日常出具的進料加工免稅證明“購進法”是指在免稅料件進口時出具進料加工免稅證明。在購進法方式下：免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額進料加工免稅進口料件的組成計稅價格（出口貨物征稅稅率出口貨物退稅率）免抵退稅額抵減額進料加工免稅進口料件的組成計稅價格出口貨物退稅率進料加工免稅進口料件的組成計稅價格進口料件到岸價格海關實征關稅海關實征消費稅“實耗法”是指在貨物出口時出具進料加工免稅證明。在實耗法方式下：免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額進料加工免稅進口料件的組成計稅價格（出口貨物征稅稅率出口貨物退稅率）免抵退稅額抵減額進料加工免稅進口料件的組成計稅價格出口貨物退稅率進料加工免稅進口料件的組成計稅價格出口貨物離岸價格計劃分配率計劃分配率計劃進口總值計劃出口總值100%其中“計劃進口總值”和“計劃出口總值”指海關進料加工登記冊合同中規(guī)定的計劃進口總值和計劃出口總值。申報時間：從事進料加工業(yè)務的生產(chǎn)企業(yè)，應于發(fā)生進口料件的當月向主管稅務機關申報辦理生產(chǎn)企業(yè)進料加工進口料件申報明細表。二、手冊核銷時出具的進料加工免稅證明在進料加工海關登記手冊執(zhí)行期間，企業(yè)的采購數(shù)量、銷售價格、銷售方式等多種因素可能會發(fā)生變化，致使無法嚴格按照原先合同執(zhí)行。這就會使日常出具的進料加工免稅證明產(chǎn)生誤差，為了解決這一誤差，就需要在進料加工海關登記手冊執(zhí)行完畢進行核銷時，再出具一份進料加工免稅證明。手冊核銷時出具的進料加工免稅證明的計算方法是：核銷出具的免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額手冊全部的免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額日常已出具的免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額核銷出具的免抵退稅額抵減額手冊全部的免抵退稅額抵減額日常已出具的免抵退稅額抵減額手冊全部的免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額手冊全部的進口料件組成計稅價格（出口貨物征稅稅率出口貨物退稅率）手冊全部的免抵退稅額抵減額手冊全部的進口料件組成計稅價格出口貨物退稅率手冊全部的進口料件組成計稅價格出口貨物離岸價格實際分配率實際分配率（實際進口總值-剩余邊角余料-結(jié)轉(zhuǎn)料件-其它調(diào)減料件）（實際出口總值剩余殘次成品結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品其它未出口）100%另外，無論日常出具免稅證明是采用“購進法”還是“實耗法”，其手冊核銷時出具進料加工免稅證明的方法都是一致的。申報時間：從事進料加工業(yè)務的生產(chǎn)企業(yè)，應于取得主管海關核銷證明后的下一個增值稅納稅申報期內(nèi)向主管稅務機關申報辦理核銷手續(xù)。生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅計算舉例例1：（一般貿(mào)易）某生產(chǎn)型外商投資企業(yè)，2009年3月出口銷售收入（FOB）100萬美元，內(nèi)銷銷售收入（不含稅價）200萬元人民幣，當期進項發(fā)生額80萬元人民幣，該企業(yè)銷售的貨物的征稅稅率適用17%，退稅率適用13%，美元匯率為6.84。假設當月出口單證、信息全部齊全。則本期免抵退稅計算情況如下：（1）計算免抵退稅不得免征和抵扣稅額免抵退稅不得免征和抵扣稅額當期出口貨物離岸價外匯人民幣牌價（出口貨物征稅稅率出口貨物退稅率）1，000，0006.84（17%13%）273，600元（2）計算期末留抵稅額期末留抵稅額銷項稅額（進項發(fā)生額進項稅額轉(zhuǎn)出）2，000，00017%（800，000273，600）186，400元（3）計算免抵退稅額免抵退稅額出口貨物離岸價外匯人民幣牌價出口貨物退稅率1，000，0006.8413%889，200元（4）計算應退稅額由于期末留抵稅額小于免抵退稅額，所以，應退稅額期末留抵稅額186，400元（5）計算免抵稅額免抵稅額免抵退稅額應退稅額889，200186，400702，800元例2：（進料加工）某生產(chǎn)型外商投資企業(yè)，2009年4月以進料加工貿(mào)易方式免稅購進進口料件價格90萬美元，以進料加工貿(mào)易方式復出口貨物銷售收入（FOB）100萬美元，內(nèi)銷銷售收入（不含稅價）200萬元人民幣，本期進項發(fā)生額50萬元人民幣，該企業(yè)銷售的貨物的征稅稅率適用17%，退稅率適用13%，美元匯率為6.84，該企業(yè)進料加工海關登記手冊中注明的計劃進口總值為600萬美元，計劃出口總值為1000萬美元。假設當月出口單證、信息全部齊全。則本期免抵退稅計算情況如下：（一）對進料加工貨物采用購進法方式核算（1）計算免抵退稅不得免征和抵扣稅額免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額免稅進口料件組成計稅價格（出口貨物征稅稅率出口貨物退稅率）900，0006.84（17%13%）246，240元免抵退稅不得免征和抵扣稅額當期出口貨物離岸價外匯人民幣牌價（出口貨物征稅稅率出口貨物退稅率）免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額1，000，0006.84（17%13%）246，24027，360元（2）計算期末留抵稅額期末留抵稅額銷項稅額（進項發(fā)生額進項稅額轉(zhuǎn)出）2，000，00017%（500，00027，360）132，640元（3）計算免抵退稅額免抵退稅額抵減額免稅進口料件組成計稅價格外匯人民幣牌價出口貨物退稅率900，0006.8413%800，280元免抵退稅額出口貨物離岸價外匯人民幣牌價出口貨物退稅率免抵退稅額抵減額1，000，0006.8413%800，28088，920元（4）計算應退稅額 由于期末留抵稅額大于免抵退稅額，所以，應退稅額免抵退稅額88，920元（5）計算免抵稅額免抵稅額免抵退稅額應退稅額88，92088，9200元（二）對進料加工貨物采用實耗法方式核算（1）計算進料加工海關登記手冊計劃分配率計劃分配率計劃進口總值計劃出口總值100%6，000，00010，000，000100%60%（2）計算免稅進口料件組成計稅價格免稅進口料件組成計稅價格當期進料加工復出口貨物離岸價外匯人民幣牌價計劃分配率1，000，0006.8460%4，104，000元（3）計算免抵退稅不得免征和抵扣稅額免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額免稅進口料件組成計稅價格（出口貨物征稅稅率出口貨物退稅率）4，104，000（17%13%）164，160元免抵退稅不得免征和抵扣稅額當期出口貨物離岸價外匯人民幣牌價（出口貨物征稅稅率出口貨物退稅率）免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額1，000，0006.84（17%13%）164，160109，440元（4）計算期末留抵稅額期末留抵稅額銷項稅額（進項發(fā)生額進項稅額轉(zhuǎn)出）2，000，00017%（500，000109，440）50，560