非同一控制下合并報(bào)表例題.doc

【教材例18-16】甲公司201年1月1日以定向增發(fā)公司普通股票的方式，購(gòu)買(mǎi)取得A公司70%的股權(quán)。甲公司定向增發(fā)普通股股票10 000萬(wàn)股（每股面值為1元），甲公司普通股股票面值每股為1元，市場(chǎng)價(jià)格每股為2.95元。甲公司并購(gòu)A公司屬于非同一控制下的企業(yè)合并，假定不考慮所得稅、甲公司增發(fā)該普通股股票所發(fā)生的審計(jì)以及發(fā)行等相關(guān)的費(fèi)用。A公司在購(gòu)買(mǎi)日股東權(quán)益總額為32 000萬(wàn)元，其中股本為20 000萬(wàn)元，資本公積為8 000萬(wàn)元、盈余公積為1 200萬(wàn)元、未分配利潤(rùn)為2 800萬(wàn)元。A公司購(gòu)買(mǎi)日應(yīng)收賬款賬面價(jià)值為3 920萬(wàn)元、公允價(jià)值為3 820萬(wàn)元；存貨的賬面價(jià)值為20 000萬(wàn)元、公允價(jià)值為21 100萬(wàn)元；固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為18 000萬(wàn)元、公允價(jià)值為21 000萬(wàn)元。購(gòu)買(mǎi)日股東權(quán)益公允價(jià)值總額為36 000萬(wàn)元。甲公司將購(gòu)買(mǎi)取得A公司70%的股權(quán)作為長(zhǎng)期股權(quán)投資入賬，其賬務(wù)處理如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資A公司29 500貸：股本10 000資本公積19 500編制購(gòu)買(mǎi)日的合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，將A公司資產(chǎn)和負(fù)債的評(píng)估增值或減值分別調(diào)增或調(diào)減相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目的金額。在合并工作底稿中調(diào)整分錄如下：借：存貨 1 100固定資產(chǎn) 3 000貸：應(yīng)收賬款 100資本公積 4 000接【教材例18-16】基于資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值對(duì)A公司財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整后，有關(guān)計(jì)算如下：A公司調(diào)整后的資本公積=8 000+4 000=12 000（萬(wàn)元）A公司調(diào)整后的股東權(quán)益總額=32 000+4 000=36 000（萬(wàn)元）合并商譽(yù)=29 500-36 00070%=4 300（萬(wàn)元）少數(shù)股東權(quán)益=36 00030%=10 800（萬(wàn)元）借：股本20 000資本公積12 000（8 000+4 000）盈余公積 1 200未分配利潤(rùn) 2 800商譽(yù) 4 300貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資A公司 29 500少數(shù)股東權(quán)益10 800【教材例18-17】接【教材例18-16】甲公司201年1月1日以定向增發(fā)普通股票的方式，購(gòu)買(mǎi)持有A公司70%的股權(quán)。甲公司對(duì)A公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的金額為29 500萬(wàn)元，甲公司購(gòu)買(mǎi)日編制的合并資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)合并商譽(yù)4 300萬(wàn)元。A公司在購(gòu)買(mǎi)日股東權(quán)益總額為32 000萬(wàn)元，其中股本為20 000萬(wàn)元，資本公積為8 000萬(wàn)元、盈余公積為1 200萬(wàn)元、未分配利潤(rùn)為2 800萬(wàn)元。A公司購(gòu)買(mǎi)日應(yīng)收賬款賬面價(jià)值為3 920萬(wàn)元、公允價(jià)值為3 820萬(wàn)元；存貨的賬面價(jià)值為20 000萬(wàn)元、公允價(jià)值為21 100萬(wàn)元；固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為18 000萬(wàn)元、公允價(jià)值為21 000萬(wàn)元。A公司201年12月31日股東權(quán)益總額為 38 000萬(wàn)元，其中股本為20 000萬(wàn)元，資本公積為8 000萬(wàn)元、盈余公積為3 200萬(wàn)元、未分配利潤(rùn)為6 800萬(wàn)元。A公司201年全年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)10 500萬(wàn)元，A公司當(dāng)年提取盈余公積2 000萬(wàn)元、向股東分配現(xiàn)金股利4 500萬(wàn)元。截至201年12月31日，應(yīng)收賬款按購(gòu)買(mǎi)日確認(rèn)的金額收回，確認(rèn)的壞賬已核銷(xiāo)；購(gòu)買(mǎi)日存貨公允價(jià)值增值部分，當(dāng)年已全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售；購(gòu)買(mǎi)日固定資產(chǎn)原價(jià)公允價(jià)值增加系公司用辦公樓增值。該辦公樓采用的折舊方法為年限平均法，該辦公樓剩余折舊年限為20年，假定該辦公樓評(píng)估增值在未來(lái)20年內(nèi)平均攤銷(xiāo)。1.甲公司201年年末編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)相關(guān)項(xiàng)目計(jì)算如下：A公司調(diào)整后本年凈利潤(rùn)=10 500+100（購(gòu)買(mǎi)日應(yīng)收賬款公允價(jià)值減值的實(shí)現(xiàn)而調(diào)減資產(chǎn)減值損失）-1 100（購(gòu)買(mǎi)日存貨公允價(jià)值增值的實(shí)現(xiàn)而調(diào)增營(yíng)業(yè)成本）-150（固定資產(chǎn)公允價(jià)值增值計(jì)算的折舊而調(diào)增管理費(fèi)用）=9 350（萬(wàn)元）150萬(wàn)元系固定資產(chǎn)公允價(jià)值增值3 000萬(wàn)元按剩余折舊年限攤銷(xiāo)。A公司調(diào)整后本年年末未分配利潤(rùn)=2 800（年初）+9 350-2 000（提取盈余公積）-4 500（分派股利）=5 650（萬(wàn)元）權(quán)益法下甲公司對(duì)A公司投資的投資收益=9 35070%=6 545（萬(wàn)元）權(quán)益法下甲公司對(duì)A公司長(zhǎng)期股權(quán)投資本年年末余額=29 500+6 545-4 500（分派股利）70%=32 895（萬(wàn)元）少數(shù)股東損益=9 35030%=2 805（萬(wàn)元）少數(shù)股東權(quán)益的年末余額=10 800+2 805-4 50030% =12 255（萬(wàn)元）2.甲公司201年編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行如下調(diào)整抵銷(xiāo)處理：（1）按公允價(jià)值對(duì)A公司財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整。根據(jù)購(gòu)買(mǎi)日A公司資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額，調(diào)整A公司相關(guān)公允價(jià)值變動(dòng)的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目及資本公積項(xiàng)目。在合并工作底稿中，其調(diào)整分錄如下：借：存貨 1 100固定資產(chǎn) 3 000貸：應(yīng)收賬款 100資本公積 4 000借：營(yíng)業(yè)成本 1 100貸：存貨 1 100借：管理費(fèi)用 150貸：固定資產(chǎn) 150借：應(yīng)收賬款 100貸：資產(chǎn)減值損失 100（2）按照權(quán)益法對(duì)甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整借：長(zhǎng)期股權(quán)投資A公司 6 545貸：投資收益 6 545借：投資收益 3 150貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 3 150（3）長(zhǎng)期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的抵銷(xiāo)借：股本20 000資本公積12 000（8 000+4 000）盈余公積 3 200未分配利潤(rùn) 5 650商譽(yù) 4 300貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資32 895少數(shù)股東權(quán)益12 255（4）投資收益與子公司利潤(rùn)分配等項(xiàng)目的抵銷(xiāo)借：投資收益 6 545少數(shù)股東損益 2 805未分配利潤(rùn)年初 2 800貸：提取盈余公積 2 000向股東分配利潤(rùn) 4 500年末未分配利潤(rùn) 5 650（5）應(yīng)收股利與應(yīng)付股利的抵銷(xiāo)借：應(yīng)付股利 3 150貸：應(yīng)收股利 3 150【教材例18-18】接【教材例18-17】A公司在購(gòu)買(mǎi)日相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債等資料同上，即購(gòu)買(mǎi)日A公司股東權(quán)益總額為32 000萬(wàn)元，其中股本為20 000萬(wàn)元，資本公積為8 000萬(wàn)元、盈余公積為1 200萬(wàn)元、未分配利潤(rùn)為2 800萬(wàn)元。A公司購(gòu)買(mǎi)日應(yīng)收賬款賬面價(jià)值為3 920萬(wàn)元、公允價(jià)值為3 820萬(wàn)元；存貨的賬面價(jià)值為20 000萬(wàn)元、公允價(jià)值為21 100萬(wàn)元；固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為18 000萬(wàn)元、公允價(jià)值為21 000萬(wàn)元。截至201年12月31日，應(yīng)收賬款按購(gòu)買(mǎi)日公允價(jià)值的金額收回；購(gòu)買(mǎi)日的存貨，當(dāng)年已實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售；購(gòu)買(mǎi)日固定資產(chǎn)公允價(jià)值增加的系公司管理用辦公樓，該辦公樓采用的折舊方法為年限平均法。該辦公樓剩余折舊年限為20年，假定該辦公樓評(píng)估增值在未來(lái)20年內(nèi)平均攤銷(xiāo)。A公司202年12月31日股東權(quán)益總額為44 000萬(wàn)元，其中股本為20 000萬(wàn)元、資本公積為8 000萬(wàn)元、盈余公積為5 600萬(wàn)元、未分配利潤(rùn)為10 400萬(wàn)元。A公司202年全年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)12 000萬(wàn)元，A公司當(dāng)年提取盈余公積2 400萬(wàn)元、向股東分配現(xiàn)金股利6 000萬(wàn)元。1.甲公司編制202年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，相關(guān)項(xiàng)目計(jì)算如下：A公司調(diào)整后本年凈利潤(rùn)=12 000-150（固定資產(chǎn)公允價(jià)值增值計(jì)算的折舊）=11 850（萬(wàn)元）A公司調(diào)整后本年年初未分配利潤(rùn)=6 800+100（上年實(shí)現(xiàn)的購(gòu)買(mǎi)日應(yīng)收賬款公允價(jià)值減值）-1 100（上年實(shí)現(xiàn)的購(gòu)買(mǎi)日存貨公允價(jià)值增值）-150（固定資產(chǎn)公允價(jià)值增值計(jì)算的折舊）=5 650（萬(wàn)元）A公司調(diào)整后本年年末未分配利潤(rùn)=5 650+11 850-2 400（提取盈余公積）-6 000（分派股利）=9 100（萬(wàn)元）權(quán)益法下甲公司對(duì)A公司投資的投資收益=11 85070%=8 295（萬(wàn)元）權(quán)益法下甲公司對(duì)A公司長(zhǎng)期股權(quán)投資本年年末余額=32 895（上年末長(zhǎng)期股權(quán)投資余額）+8 295-6 000（分配股利）70%=36 990（萬(wàn)元）少數(shù)股東損益=11 85030%=3 555（萬(wàn)元）少數(shù)股東權(quán)益的年末余額=12 255+3 555-6 00030%=14 010（萬(wàn)元）2.甲公司202年編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行的調(diào)整抵銷(xiāo)處理如下：（1）按公允價(jià)值對(duì)A公司財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整其調(diào)整分錄如下：借：存貨 1 100固定資產(chǎn) 3 000貸：應(yīng)收賬款 100資本公積 4 000借：年初未分配利潤(rùn) 1 100貸：存貨 1 100借：年初未分配利潤(rùn) 150貸：固定資產(chǎn) 150借：應(yīng)收賬款 100貸：年初未分配利潤(rùn) 100借：管理費(fèi)用 150貸：固定資產(chǎn) 150或：借：固定資產(chǎn) 2 850（3 000-150）年初未分配利潤(rùn) 1 150貸：資本公積 4 000借：管理費(fèi)用 150貸：固定資產(chǎn) 150教材有誤（2）按照權(quán)益法對(duì)甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 6 545貸：年初未分配利潤(rùn) 6 545借：年初未分配利潤(rùn) 3 150貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 3 150借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 8 295貸：投資收益 8 295借：投資收益 4 200貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 4 200（3）長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷(xiāo)借：股本20 000資本公積12 000（8 000+4 0