探究對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量核查工作.doc

探究對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量核查工作 探究對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量核查工作 【摘要】本文目的是為指導(dǎo)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量核查工作，為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量核查人員提供核查行為指南，提供核查工作質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量核查組在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量正式實(shí)施核查前，應(yīng)在對(duì)核查對(duì)象基本情況調(diào)查基礎(chǔ)上制定出詳細(xì)的核查計(jì)劃;核查組及項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)按經(jīng)批準(zhǔn)的項(xiàng)目核查計(jì)劃組織實(shí)施實(shí)質(zhì)性核查，并且在現(xiàn)場(chǎng)復(fù)核核查工作底稿;在現(xiàn)場(chǎng)核查工作結(jié)束、對(duì)現(xiàn)場(chǎng)核查工作進(jìn)行總結(jié)的基礎(chǔ)上，撰寫(xiě)核查報(bào)告。 對(duì)于金融企業(yè)和其他特殊行業(yè)，應(yīng)在本核查方案提出程序指南的基礎(chǔ)上，考慮這些特殊行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則的特殊要求，增加和調(diào)整核查程序。 【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì);信息質(zhì)量;核查;探討 為進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，根據(jù)會(huì)計(jì)法、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法等法律法規(guī)的規(guī)定，我國(guó)連續(xù)十多年開(kāi)展了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量核查工作。 但是，各地核查做法不盡一致，核查效果參差不齊，還存在許多亟需解決的問(wèn)題。 本文旨在探討會(huì)計(jì)信息質(zhì)量核查的做法，以規(guī)范核查行為，達(dá)到事辦功倍的效果。 一、前期調(diào)查及核查方案的制定 在發(fā)出“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量核查通知書(shū)”后，由核查組派出人員到現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施前期調(diào)查程序，在前期調(diào)查基礎(chǔ)上評(píng)價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、確定重要性水平，并編制核查方案和核查計(jì)劃。 (一)前期調(diào)查 主要調(diào)查單位的基本情況，包括單位注冊(cè)成立、主要業(yè)務(wù)和相關(guān)政策、主要會(huì)計(jì)政策和方法、所核查的會(huì)計(jì)期間主要業(yè)務(wù)活動(dòng)及其變化、主要關(guān)聯(lián)單位和關(guān)聯(lián)事項(xiàng)、公司組織管理結(jié)構(gòu)等。 前期調(diào)查使用前期調(diào)查工作底稿或單位基本情況調(diào)查表等核查底稿。 (二)審計(jì)情況調(diào)查 主要按照前期調(diào)查工作底稿中“上次審計(jì)情況”調(diào)查確定的內(nèi)容，查閱上次審計(jì)的審計(jì)檔案，調(diào)查上次審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域和重要審計(jì)領(lǐng)域、所發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型、發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn)以外的其他類(lèi)型的理由、提出了那些調(diào)整事項(xiàng)和或有損失等。 另外，特別應(yīng)對(duì)上次審計(jì)的審計(jì)程序?qū)嵤┣闆r和工作底稿的規(guī)范程度進(jìn)行初步調(diào)查和測(cè)試。 除填制前期調(diào)查工作底稿底稿中“上次審計(jì)情況”的內(nèi)容外，還要初步編制會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量抽查情況表和按會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目填寫(xiě)的審計(jì)程序核查表，并做出評(píng)價(jià)。 (三)制定核查方案和核查計(jì)劃 根據(jù)調(diào)查結(jié)果，核查人員要對(duì)企業(yè)的固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和核查風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，確定核查的重點(diǎn)領(lǐng)域、核查方案和具體核查計(jì)劃。 在核查方案和計(jì)劃中，應(yīng)包括財(cái)政部門(mén)確定的重點(diǎn)核查內(nèi)容，在核查中，應(yīng)將上次審計(jì)“是否按規(guī)定實(shí)施了必要的審計(jì)程序”、“審計(jì)工作底稿是否完整、合規(guī)”以及“出具的審計(jì)報(bào)告是否客觀、公正、真實(shí)，是否按規(guī)定披露了企業(yè)的相關(guān)財(cái)務(wù)問(wèn)題”作為核查測(cè)試的重點(diǎn)。 落實(shí)在具體會(huì)計(jì)科目上，對(duì)上次審計(jì)應(yīng)實(shí)施程序而未實(shí)施的會(huì)計(jì)科目或工作底稿不規(guī)范的會(huì)計(jì)科目，以及對(duì)公司調(diào)查認(rèn)為固有風(fēng)險(xiǎn)較大的會(huì)計(jì)科目原則上作為抽查的重點(diǎn)，并做出計(jì)劃安排，按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求對(duì)該會(huì)計(jì)科目實(shí)施較為全面的審計(jì)程序。 對(duì)一般會(huì)計(jì)科目，可只安排實(shí)施余額核對(duì)程序。 整個(gè)調(diào)查和計(jì)劃工作應(yīng)控制在一個(gè)工作日以內(nèi)。 人員安排上，可在核查組進(jìn)行前期調(diào)查和上次審計(jì)情況調(diào)查的同時(shí)，指派助理人員(一至二名)對(duì)上次審計(jì)的會(huì)計(jì)事務(wù)所提供的審計(jì)檔案進(jìn)行已實(shí)施審計(jì)程序和底稿規(guī)范性的初步核查，并形成工作底稿。 二、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的實(shí)質(zhì)性核查 在核查方案和核查計(jì)劃作出后，由現(xiàn)場(chǎng)負(fù)責(zé)人具體組織實(shí)施。 核查組長(zhǎng)可到現(xiàn)場(chǎng)核查審計(jì)程序的實(shí)施情況，復(fù)核核查工作底稿。 (一)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作核查 即“是否依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿;會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料是否真實(shí)、完整;會(huì)計(jì)核算是否符合會(huì)計(jì)法和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定;從事會(huì)計(jì)工作的人員是否具備從業(yè)資格”以及上次審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否具有資格等基礎(chǔ)性調(diào)查，完成會(huì)計(jì)人員基本情況調(diào)查表、會(huì)計(jì)賬簿設(shè)置情況表、主要會(huì)計(jì)方法前后期對(duì)照表等工作底稿。 上述調(diào)查可先由一名助理人員進(jìn)行，最后由現(xiàn)場(chǎng)負(fù)責(zé)人根據(jù)調(diào)查情況做出結(jié)論性評(píng)價(jià)。 (二)余額核對(duì)程序的實(shí)施 為了核查上次審計(jì)后的會(huì)計(jì)信息是否失真，核查仍需對(duì)經(jīng)審計(jì)后的會(huì)計(jì)報(bào)表所有會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目(會(huì)計(jì)科目)實(shí)施余額核對(duì)程序。 余額核對(duì)程序可在編制的審定表中作出審計(jì)標(biāo)識(shí)。 將上次審計(jì)審定的會(huì)計(jì)報(bào)表所載數(shù)額作為“未審數(shù)”，與總賬、明細(xì)賬進(jìn)行期初、期末和本期發(fā)生數(shù)的核對(duì)。 在余額核對(duì)中，如發(fā)現(xiàn)不符數(shù)據(jù)需使用通用格式工作底稿作出不符事項(xiàng)調(diào)整記錄，并調(diào)閱上次審計(jì)檔案，追蹤不符數(shù)據(jù)差異是否是建議調(diào)整而企業(yè)未作調(diào)整所致。 上述審計(jì)情況必須如實(shí)記錄于核查工作底稿。 對(duì)特別異常的科目和核查計(jì)劃列入重點(diǎn)核查的會(huì)計(jì)科目，還需繼續(xù)按要求實(shí)施其他審計(jì)程序進(jìn)行測(cè)試。 (三)實(shí)質(zhì)性測(cè)試 對(duì)余額核對(duì)中發(fā)現(xiàn)的特別異常的科目和列入核查計(jì)劃的重點(diǎn)科目，需在余額核對(duì)的基礎(chǔ)上，按審計(jì)準(zhǔn)則、核查方案和具體核查計(jì)劃實(shí)施其他審計(jì)程序、進(jìn)行較為全面的測(cè)試。 在實(shí)施審計(jì)程序時(shí)使用本方案所附相應(yīng)的工作底稿，助理人員在按計(jì)劃確定的程序?qū)嵤r(shí)，應(yīng)在工作底稿上寫(xiě)好審計(jì)說(shuō)明，記錄已實(shí)施的審計(jì)程序、未實(shí)施某種應(yīng)實(shí)施程序的原因、在該會(huì)計(jì)科目中發(fā)現(xiàn)的不符事項(xiàng)和異常情況。 (四)開(kāi)展現(xiàn)場(chǎng)復(fù)核 現(xiàn)場(chǎng)負(fù)責(zé)人在現(xiàn)場(chǎng)組織實(shí)施核查方案和核查計(jì)劃，并對(duì)助理人員所作工作底稿進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)復(fù)核。 復(fù)核的重點(diǎn)：一是核查計(jì)劃確定的審計(jì)程序是否完全實(shí)施;二是審計(jì)說(shuō)明的內(nèi)容是否完整(特別是已實(shí)施或未實(shí)施的重要審計(jì)程序及其原因、發(fā)現(xiàn)的不符調(diào)整事項(xiàng));三是所有審計(jì)底稿是否符合規(guī)定;四是抽查一定數(shù)量的樣本，以印證工作底稿所記錄的程序是否真的已經(jīng)實(shí)施。 對(duì)未實(shí)施的程序應(yīng)要求立即補(bǔ)充審計(jì)程序、對(duì)不規(guī)范的工作底稿要求及時(shí)完善甚至直接補(bǔ)充完善。 現(xiàn)場(chǎng)負(fù)責(zé)人在對(duì)工作底稿進(jìn)行復(fù)核后，根據(jù)工作底稿的記錄做出結(jié)論，確定哪些項(xiàng)目可以確認(rèn)或予以調(diào)整、哪些情況需在最終核查報(bào)告中披露。 經(jīng)復(fù)核后現(xiàn)場(chǎng)負(fù)責(zé)人作為一級(jí)復(fù)核人在工作底稿上簽署姓名和時(shí)間。 到現(xiàn)場(chǎng)復(fù)核的核查組組長(zhǎng)，不僅復(fù)核助理人員的工作底稿是否規(guī)范，也對(duì)現(xiàn)場(chǎng)負(fù)