YGOOD三大報表之間的關系.doc

資產負債表最重要的一個“勾稽關系”就是資產等于負債加上權益。損益表，最重要的一個“勾稽關系”就是收入減去成本費用，等于利潤，現金流量表，最重要的一個“勾稽關系”就是流入的現金減去流出的現金，等于余下的現金， 三大報表（資產負債表、利潤表、現金流量表）之間的關系1、企業(yè)“營業(yè)執(zhí)照”中的“注冊資本”、“驗資報告”中的“實際投入資金”、“資產負債表”中的“實收資本”之間勾稽關系審核（除外商投資企業(yè)經我國有關部門批準，資本金可以分期到位，“實收資本”等于“實際投入資金”并可能小于“注冊資本”外，一般情況下上述三者之間應相等，如果存在差異應向企業(yè)了解原因，并作說明）。 2、“資產負債表”中的“期末未分配利潤”和“利潤表”中的“凈利潤”勾稽關系通過以下公式進行審核： 期末未分配利潤=本期凈利潤+期初未分配利潤-提取的盈余公積、公益金（或提取的職工獎勵工資、儲備基金、企業(yè)發(fā)展基金或利潤歸還投資）應付股東股利或轉作資本部分 如通過上述公式進行測算的“期末未分配利潤”數據與會計報表實際數據不符，應要求企業(yè)解釋并作出說明。 3、“現金流量表”中“經營活動收到的現金”同“資產負債表 ”、“利潤表”部分科目勾稽關系通過以下公式審核： 經營活動現金流入量=X1主營業(yè)務收入凈額（1+17%）+X2主營業(yè)務收入凈額（1+13%）+（1X1X2）主營業(yè)務收入凈額+其他業(yè)務利潤+應收賬款（期初期末）+應收票據（期初期末）+預收賬款（期初期末）+其他應收款（期初期末）+營業(yè)外收入20%當期壞賬核銷額+收回前期核銷的壞賬 其中，X1、X2分別為當期商品銷售中增值稅銷項稅率為17%、13%的商品的占比。因上述公式中涉及數據需要分析填列，審核中可能會出現一定誤差，用上述公式測算出的“經營活動現金流入量”數據同會計報表的“現金流量表”中的實際數據在20%以內可以認定為勾稽關系相符。 4、“現金流量表”中的“經營活動現金凈流量”同“資產負債表”、“利潤表”部分科目勾稽關系，可以通過以下公式進行審核： 經營活動現金凈流量=凈利潤+當年計提的折舊+無形資產攤銷+待攤費用（期初期末）+預提費用（期初期末）+財務費用投資收益+存貨（期初期末）+應收賬款（期初期末）+應收票據（期初期末）+預收賬款（期初期末）+其他應收款（期初期末）+應付賬款（期初期末）+應付票據（期初期末）+應付福利費（期初期末）+應付工資（期初期末）+未交稅金（期初期末）+其他應付款（期初期末）+其他應交款（期初期末）+預付賬款（期初期末）（營業(yè)外收入營業(yè)外支出）80% 因上述公式中涉及現金流量數據、存貨需要分析填列，審核中可能會出現一定誤差，根據重要性原則，經上述公式測算出的“經營活動現金凈流量”數據同會計報表的“現金流量表”中的實際數據誤差在20%以內可以認定為勾稽關系相符。否則，要做具體分析。 5、“現金流量表”附表中“經營性應收項目的減少（減：增加）”同“資產負債表 ”部分科目勾稽關系可以通過以下公式審核： 經營性應收項目的減少（減：增加）=（期初應收票據、應收賬款、其他應收款-期末應收票據、應收賬款、其他應收款）+（期末預收賬款-期初預收賬款） 因上述公式中涉及數據需要分析填列，根據重要性原則，經上述公式測算出的“經營性應收項目的減少（減：增加）”數據同會計報表的“現金流量表”中的實際數據誤差在20%以內可以認定為勾稽關系相符。否則，要做具體分析。 6、“現金流量表”附表中“經營性應付項目的增加（減：減少）”同“資產負債表”部分科目勾稽關系可以通過以下公式審核： 經營性應付項目的增加（減：減少）=（期末應付票據、應付賬款、應付工資、應付福利費、應交稅金、其他應交款、其他應付款期初應付票據、應付賬款、應付工資、應付福利費、應交稅金、其他應交款、其他應付款）+（期初預付賬款期末預付賬款） 審核中可能會出現一定誤差，應根據重要性原則判斷，經上述公式測算出的“經營性應付項目的增加（減：減少）”數據同會計報表的“現金流量表”中的實際數據誤差在20%以內可以認定為勾稽關系相符。否則，要做具體分析。三大會計報表之間的勾稽關系 （一） 資產負債表與利潤表資產負債表中未分配利潤的期未數減去期初數，應該等于損益表的未分配利潤項利潤表中的收入與費用是和資產負債表中的資產與負債緊密相關的，對于這一結論：利潤=收入-費用=凈資產期末余額-凈資產起初余額=（資產期末余額-負債期末余額）-（資產期初余額-負債期初余額）=（資產期末余額-資產期初余額）-（負債期末余額-負債期初余額）；同時，由于凈資產=所有者權益，故有凈資產期末余額-凈資產期初余額=所有者權益期末余額-所有者權益期初余額=（資本投入期末余額+留存收益期末余額）-（資本投入期初余額+留存收益期初余額）。為了方便理解上述關系，我們可以首先從下面的論述當中來體會：資產可以帶來收入，但大多數的資產在產生收入的過程當中必定會有與之相關的費用支出，同時，大多數資產又最終會以費用的形式體現在會計信息當中：如現金伴隨支出化為費用，原材料加工成為產品形成產品的成本，固定資產則以折舊的方式體現在制造費用或者管理費用當中。收入體現為資產的增加或者負債的減少，而費用則體現為資產的減少或者負債的增加。比如，在利潤表中確認了收入，就意味著資產負債表項目的變動：收到現金、增加應收賬款或者應收票據、減少預收賬款；如果確認了費用，就會減少資產或者增加負債，營業(yè)成本的增加會減少存貨，折舊費用、攤銷費用會減少固定資產、無形資產或者長期待攤費用，發(fā)生了費用而沒有支付，就會增加應付職工薪酬、預計負債。兩張報表之間的關系還可以這樣來描述：企業(yè)利用資產，進而產生了利潤的流入，如果企業(yè)運用寬松的會計政策，高估資產或者低估負債，則會使利潤隨之高估；反之，如果企業(yè)運用較為謹慎的會計政策，低估資產或者高估負債，則會使利潤隨之低估。像一些企業(yè)利用會計政策的變化來調整利潤，從某種角度來說是透支或存儲資產賬面價值的做法，只能是臨時性的手段。如果反過來用利潤表來解釋資產負債表，則可以這樣描述：資產的增加可以部分的用收入的增加來解釋，資產的減少則可以部分的用費用增加來解釋，但是由于某些資產負債項目的變化與損益無關，所以說利潤表并不能完全解釋資產負債表，而需要輔之以現金流量表對其進行進一步的解釋。（二） 資產負債表與現金流量表一般情況下：本期現金流量凈額=經營活動產生的現金流量+投資活動產生的現金流量+籌資活動產生的現金流量+匯率變動對現金的影響=期末現金余額-期初現金余額，當然在這里現金是指廣義上的現金，包括現金與現金等價物。主要是資產負債表的現金，銀行存款及其他貨幣資金等項目的期末數減去期初數，應該等于現金流量表最后的現金及現金等價物凈流量。但是，在實際操作中，上述項目之間并不相等，造成差額的原因首先是資產負債表的貨幣資金與現金流量表的現金在概念上是不同的(前者包括企業(yè)的庫存現金、銀行存款及其他貨幣資金，而后者僅指企業(yè)的庫存現金和可隨時用于支付的銀行存款以及兩者的等價物。2另外，現金流量表的編制一般都是通過對資產負債表以及利潤表項目進行調整而編制的，并非通過日常的基礎賬目數據進行詳細的編制，這也會對上述項目產生影響。（三）利潤表與現金流量表對于利潤表和現金流量表的關系，美國證券交易委員會前主席哈羅德.威廉斯曾有一段經典的論述：“如果讓我在擁有利潤信息和現金流量信息之間作一個迫不得已的選擇，那么，今天我就選現金流量”，這說明對于一個企業(yè)而言，現金流量的信息更能夠從一個可以操作的層面反映企業(yè)的財務狀況，或者更加貼切的說更真實的反映企業(yè)的財務能力。當然，這并不代表利潤表提供給我們的信息并不重要，較為準確的表述應該是，利潤表和現金流量表都反映了報告單位在某一時期的財務成果和財務狀況，只是反應的側面不同。利潤表是基于權責發(fā)生制的原則對企業(yè)某一期間的財務成果做出反映，而現金流量表則是基于收付實現制對報告單位某一時期的現金實現狀況做出反映。利潤反映了你賺錢的能力，而現金凈流量反映了你未來存活下來的可能性.我們知道企業(yè)利潤的形成主要是由兩方面組成，一方面為經營活動產生的日常經營成果，這主要反映在經營活動產生的收入與費用的差額上，即日常的營業(yè)收入與支出；另一方面則是企業(yè)非經營活動產生的非營業(yè)性收益（或損失），即非營業(yè)性收支項目，這主要反映在利得與損失的差額上。與利潤項目相對應的是，現金流量表同樣對經營性活動和非經營性活動做出反映，即經營性活動產生的現金流量與投資、籌資活動產生的現金流量。當然，除此之外，還有匯率變動等因素的影響。兩張報表的關系充分的反映在現金流量表的間接法的編制當中，在編制當中，通過對一些項目進行增減調整（主要是兩類項目，一類為不影響現金的損益項目，如折舊、資產減值、權益法確認的投資收益等利潤表項目，另一類為營運資金的增減變化，如應收賬款和存貨等流動資產以及應付賬款等），將凈利潤調整為經營活動產生的現金流量，而后通過對投資籌資活動現金流量的調整，最終計算出現金流量凈增加額。 新準則的影響現金流量與凈利潤的差額可能增大：新會計準則的實施，允許部分資產使用公允價值計量。應該了解的是，雖然公允價值反映了資產最近的價值，但并不完全等同于資產實際的變現金額，更重要的是，資產公允價值變動進入了利潤表核算，但這是一種未實現的收入，并不反映在現金流量表當中，這使得凈利潤與現金流量的差額可能變得更大。而且，長期資產公允價值上的損益與現金流量的差異時間更長，如投資性房地產，可供出售金融資產等。 三、結論 通過上述分析，我們知道，資產負債表、利潤表和現金流量表存在著密切的邏輯勾稽關系。從利潤計算的角度可以對三大報表的關系做一個簡單的歸納，相鄰兩期的資產負債表當中的權益項目想減，排除投入資本以及留存收益的影響可以得到當期企業(yè)利潤表當中的利潤數額，而現金流量表則通過對一些非損益項目的反應進一步對資產負債表做出解釋。利潤表和資產負債表都是對報告單位某一期間的經營成果、財務狀況的反應，只是反映的側面有所不同，利潤表基于權責發(fā)生制，而現金流量表則是基于收入實現制。三大報表以不同的計量基礎和不同的報表性質（時點或時期）對報告單位綜合財務狀況作出不同角度的說明。 資產負債表的左邊，即資產類，可以看到，資產被分為了流動資產，固定資產及無形資產等小類別，并分別有小計，這些反映了一個公司資產的分布形態(tài)，也就是說，公司的資產是以什么形態(tài)存在的，是以流動資產形式存在，還是以固定資產或無形資產形式存在的。資產是以什么形式存在很重要，反映了資金的運用方向。再進一步的看，流動資產分別是以什么形式存在的，是將錢全部放在銀行里，還是有多少以存貨的形式放在倉庫里，有多少以應收帳款的形式存在而還沒有收回。將各類資產從總體到明細層層分解來看，以確定這些資產的存在形式。同時可以將幾年的同類資產的金額進行比較，看看有什么變化或趨勢，結合企業(yè)的行業(yè)特點，產品特點和企業(yè)規(guī)模等進行分析，可以找出你想要的信息。具體的分析的方法，我們可以在講到財務報表的分析方法時，再詳細解說。在這里，我想重點強調的是，在流動資產中，關注比較多的是幾個項目，一個是應收帳款項目，另一個是存貨項目，第三個是待攤費用項目。應收帳款就是東西賣出去了，我們還沒有收到客戶的錢，對這個項目的關注主要是出于現金流入風險的考慮，俗話說得好，兩鳥在林，不如一鳥在手，到手的錢，才是自己的。因此，對這個項目的關注，一個是從金額的大小來看，金額越大，風險越大，當然，這個要與銷售收入相比較才可以說明問題，絕對數大不可真正說明問題，再一個就是，應收帳款金額的大小，同企業(yè)的性質也有關系，批發(fā)企業(yè)一般是以賒銷的方式進行銷售的，因此，應收帳款項目金額可能就比零售企業(yè)的要大，因為，零售企業(yè)主要是以現金收款方式進行銷售的。第二個是看應收帳款的時間長短，也就是這個錢已有多長時間沒有收回了，拖的時間越長，客戶不還的可能性就越大。第三個是看是誰欠的錢，看一看這個欠錢的公司還錢的能力有多強，分析一下這個公司的銷售能力，產品盈利能力及現金流量等。第二個要關注的就是存貨項目，所謂存貨，就是放在倉庫里的，用做生產的原材料，半成品或產成品，這個項目的多少，反映資金有多少被壓在倉庫中。我們常說的，減少資金的占用，加速資金的周轉，主要的就是說的要減少這個項目的金額。這個項目金額越少，說明，企業(yè)在這個環(huán)節(jié)積壓的資金就越少，資金周轉就可能越快。但這個金額的大小，也要看是什么樣的企業(yè)，企業(yè)的生產方式或需求應對方式不一樣，這個項目有可能會有不同的特點，如，按庫存生產的企業(yè)，存貨就可能比按訂單生產的企業(yè)要多。第三個要關注的就待攤費用，什么是待攤費用呢，說簡單一點，就是前期支付了應該由以后好幾期應該負擔的錢，打個比方，今年元月份就將今年12個月的房租錢交算了，元月份交了全部的錢，但元月份不應該負擔全年的房租費用，這個道理非常簡單。實際支付了多少錢，不一定就確認為支付當期的費用，應該將它分攤到以后幾期去，這個概念顯然就是我們在前面講過的權益發(fā)生制的概念范疇。那為什么要關注這個項目呢，主要是因為，這個項目嚴重影響當期的利潤，是產生利潤額與現金凈流量差異的主要原因，與這個項目相似的還有幾個項目，一個是折舊，一個是長期待攤費用，還有就是一些資產的減值準備，這些都是影響利潤，但不產生現金流量的項目，要引起關注。折舊和待攤費用，包括長期和短期，都是前期大量現金流出后，對本期及后期的影響，而一些資產的減值準備，如，長期投資減值準備，則是反映這些資產在市場上的價值變化，減值準備越大，說明這些資產在市場上的價值就有可能貶值越大。 以上重點是對資產中的流動資產的一些項目進行了簡單的說明，在負債項目中，有幾項目也要引起關注，一個是長期借款，一個是應付帳款，再一個就是未付稅金。在長期借款項目中，要關注的是，長期借款的金額有多大，二是借款期間有多長，三是向誰借的款，四是借款的利息是多少，這些在報表及報表附注里都會有說明。應付帳款反映有多少錢應該付而還沒有付給供應商的，在關注這個項目時，一個是金額大小，二是欠了誰的，三是欠人家多長時間了，這個項目反映的是本企業(yè)運用其他企業(yè)的資金的多少。再一個要關注的是未付稅金，這個是反映企業(yè)一共還有多少應該交納而還沒有交的稅金，包括全部的稅金，如所得稅，營業(yè)稅等。在權益方面，我們也有幾個要重點關注的，一個是實收資本或實收股本，這個項目反映的是公司所有者，投資人或股東，他們在公司才開業(yè)的時候，投到公司的錢。在關注這個項目時，一個是要搞清楚主要的投資人或股東都有誰，都投了多少錢，占總投資額的比例有多大，為什么要關注這個呢，主要是看一看，誰是老大，誰在公司說了算，因為，出的錢越多，在股東會上說話就越算數。在權益方面，我們另外要關注的二個是資本公積項目和未分配利潤項目，所謂資本公積，簡單的說，這些錢確定是股東或投資人的，但沒有明確說明，具體哪個股東或投資人應該分多少，可以把它看成是還沒有最后分配到股東或投資人自己帳上的公共的錢，共有的錢。為什么會有這處項目，這個項目是如何形成的，說起來就比較復雜了，主要是幾個方面，一個是股票或資本溢價，說簡單一點，就是在公司成立后，后來加入的股東或投資人，應該要比公司成立時的股東或投資人支付要多出一部分錢，才可以得到與在公司成立時的股東或投資人一樣的持股比例，為什么呢？因為人家比你先投入，比你多承擔了資金的風險，你的資金沒有承擔這些風險，如果要得到與以前股東或投資人相同的持股比例，當然要多付出一些錢來，后來的股東或投資人多付的那部分錢，就是股票或資本溢價。資本公積另外一個重要來源就是，公司以外的人捐贈給公司的東西，對方捐贈的是公司，而不是某一個股東或投資人，因此，這些東西是全部股東或投資人公共的，于是做為資本公積。未分配利潤就比較簡單了，就是公司從開業(yè)到出資產負債表這個時刻，公司一共有多少利潤或虧損，關于這個未分配利潤項目是如何來的，這個就是利潤表或損益表主要要說明的了。這些天一直在忙于一個項目，一直沒有時間將這個內容繼續(xù)講下去。今天抽點時間出來繼續(xù)我們的話題！ 在本話題的第二部分，我們談過了有關資產負債表的一些內容，在接下來的這部分里，我們談一談有關利潤表（或叫損益表）的相關內容，同時，我們還將談到利潤分配表，利潤分配表是利潤表的一個附表，輔助說明在利潤表里的最后一項，就是稅后凈利潤是如何在企業(yè)所有者之間進行分配的，未分配利潤是如何得出來的。利潤表主要說明稅后利潤產生的過程，而利潤分配表主要說明稅后利潤的分配過程及未分配利潤的計算過程。 與資產負債表是個時點報表相對應，利潤表是一個時期報表，也就是說，在多長一個時期之內，產生了多少的利潤或虧損，時期長短不一樣，利潤或虧損（既損益）是不一樣的，所以，拿到這張表的第一反應，就是看一看，這張表說的是哪段時期的利潤。從利潤表的結構來看，表的項目分為五個層次，從上到下分別是，主營業(yè)務收入，主營業(yè)務利潤，營業(yè)利潤，利潤總額及凈利潤。我們可以從兩個方向來看這張報表，一個是從上向下看，通過計算主營業(yè)務收入到得出凈利潤這個過程，可以看出這個凈利潤產生的過程；如果從下向上看，即先看凈利潤，最后看主營業(yè)務收入，可以得出凈利潤產生的原因。從分析的角度來說，應該是從下向上看，我個人也習慣從下向上看，首先看最后的結果，是賺了還是虧了，然后再看，是如何賺的，如何虧的。 好的，那我們就從下向上來看這張利潤表吧。 利潤表的最后一項，就是凈利潤，注意，我在這里強調一下，是凈利潤，而不是未分配利潤，我看到太多的人，把利潤表的最后一項當做是未分配利潤，記住，不是未分配利潤，而是凈利潤，未分配利潤是利潤分配表的最后一項，是利潤分配表要說明的問題，而利潤表只是說明凈利潤是如何來的，至于凈利潤如何通過分配過程，最后如何到未分配利潤，是利潤分配表的事。 好了，我們知道了凈利潤是多少了，那它是如何來的呢？凈利潤是個什么概念？就是交了所得稅之后，企業(yè)最后得到的錢，因此，我們可以向上看，可以看到，利潤總額是多少，所謂利潤總額，就是企業(yè)經過一段時間后，總共得到了多少錢。在得到利潤總額后，分為兩個部分，一部分是以所得稅的形式交給國家，余下的部分就留給企業(yè)了，這就是凈利潤。這里，可能大家還有一個問題，就是所得稅是如何計算出來的，要回答這個問題，就要涉及到國家的稅法了，總的計算方式是把利潤總額去乘以一個比率，這個比率就是我們常說的稅率，得出的這個數就是要交的所得稅了，說起來簡單，但具體到某一個企業(yè)、行業(yè)、地區(qū)等，就比較復雜了，因為，國家為了從總體上調控產業(yè)結構和地區(qū)平衡，不同的行業(yè)，不同的地區(qū)，其所得稅稅率是不一樣的，同時，還出臺很多相關的優(yōu)惠措施，這些相關細節(jié)寫在相關的稅法或規(guī)章制度里，也不是我們一下子可以搞得清楚的，有時候還真的模棱兩可，一時半會還真難搞清楚，如果真能一下子搞清楚，那些稅務師可能就沒飯吃了，那些稅務機關的大爺們可能就沒有私底下收錢理由了，收入少了一大半，他們也不會干。所以，我們在這里就不再提關于稅務方面的細節(jié)，我們只要知道這么幾點，一是一般的國內企業(yè)的所得稅都是33%，二是經濟特區(qū)和經濟開發(fā)區(qū)所得稅減半，三是如果你是外資企業(yè)，還有更多的優(yōu)惠等著你。 好了，我們再看一看利潤總額這個是如何來的，我們剛才也說了，利潤總額就是企業(yè)經過一段時間后，總共得到了多少錢，大家注意，我在這里只是說經過一段時間得到的錢，而沒有說經過一段時間的經營而得到的錢，這有什么區(qū)別呢？當然有，企業(yè)在一段時間內得到的錢，除了通過經營得到的利潤，即營業(yè)利潤以外，還有營業(yè)外利潤，什么是營業(yè)外利潤呢？說簡單一點，就是天上掉下來的大餡餅，俗話說，人無外財不富，馬無夜草不肥，就是說的這個營業(yè)外收入，當然，如果一個企業(yè)主要是靠營業(yè)外收入賺錢，那就很有問題了，所以，我們在看上市公司的報表時，不要只看最后公司賺了多少錢，更要看一看，這個錢是不是通過自己的真本事賺來的，還是發(fā)的意外之財，目前有很多上市公司都是通過調節(jié)利潤表的營業(yè)外收入，來修飾報表的凈利潤，假裝自己賺到了錢，真是有點自欺欺人。OK，我們知道了利潤總額是由兩部分組成的，一部分是憑自己的本事硬賺來的錢，即營業(yè)利潤，另一部分是天上掉下來的大餡餅，即營業(yè)外利潤。那我們向上看，進一步來看一看，營業(yè)利潤是如何來的，我們知道，一個企業(yè)的業(yè)務可能有很多，一般會有兩類，一類是主營業(yè)務，另一類是非主營業(yè)務，即其他業(yè)務。通過主營業(yè)務賺到的錢，我們叫做主營業(yè)務利潤，而通過其他業(yè)務賺到的錢，我們叫做其他業(yè)務利潤，因此，這兩類業(yè)務的利潤相加之后，減去這個期間為這兩類業(yè)務而耗費的一些公共支出，即我們常說的期間費用，如財務費用，銷售費用等，最后可以得到營業(yè)利潤。我們再向上看，而主營業(yè)務利潤是如何得到的如何，這個就比較簡單了，就是主營業(yè)務收入減去主營業(yè)務成本，再減去應該由主營業(yè)務負擔的稅金，就可以得到我們的主營業(yè)務利潤了，而主營業(yè)務收入在哪里，就是我們利潤表的第一項，主營業(yè)務收入。 以上是我們從下向上看利潤表的過程，通過這個過程，我們可以更好的理想凈利潤產生的原因。當然，你也可以從上向下看利潤表，去關注凈利潤產生和計算的過程，但無論如何看，請大家記住利潤表項目的五個層次，依次是，主營業(yè)務收入，主營業(yè)務利潤，營業(yè)利潤，利潤總額及凈利潤，并了解它們之間的相互關系。 以上是我們談的利潤表的內容，利潤表還有一個附表，就是利潤分配表，這張表主要關注的是凈利潤是如何在企業(yè)所有者之間如何分配的，以及未分配利潤是如何計算的。 在看利潤分配表時，我們要關注的就是利潤分配兩個方面的問題，一個是方向問題，第二個是順序問題，從總體上來說，利潤分配的方向大體有兩個方向，一個是留在企業(yè)里，做為企業(yè)發(fā)展基金，另一個是分配給股東；從利潤分配的順序來看，是先留一部分資金在企業(yè)，然后再將余下的分配給股東，在分配給股東時，順序是先分給優(yōu)先股股東，再分給普通股股東。問題是，先留多少在企業(yè)中呢，關于這個問題，在公司法中都有統(tǒng)一的規(guī)定，可以按凈利潤的一定比率，提出一部分做為企業(yè)發(fā)展基金，就是我們常說的公積金和公益金，其實這個所謂公積金或公益金，同我們在前面講的資本公積性質是一回事，都是全部股東所有，而不明確具體哪個股東多少份額，只是種類不同而已。提出一部分公積金或公益金的目的是發(fā)企業(yè)后期和長期發(fā)展做的準備，要干企業(yè)，就要圖一個長期的發(fā)展，而不是咱們大家撈了一把后把錢分了散伙。通過這些分配之后，余下的部分，就是未分配利潤，這部分利潤，可以留待以后年度匯同以后年度賺的錢，繼續(xù)參與分在前三部分中，我們分別講了財務的一些基本概念、資產負債表、利潤表及利潤分配表等，在這一部分中，我們打算對現金流量表進行簡要的介紹，關于財務報表的分析方法，由于涉及內容也比較多，我想后期會專門開一篇來做具體的介紹，因此，在這里，我們將暫時不涉及這部分內容。下面，我們來看一看現金流量表是個什么回事。所謂現金流量，簡單的說，就是在一段時期內，現金的流入，流出及結余的多少，現金流量表的目的也就是反應企業(yè)在一段時期內，流入、流出企業(yè)的資金有多少、分別是從哪里流來的，又因為什么原因流出了企業(yè)，這段時期內，到底是流入企業(yè)的多，還是流出企業(yè)的多，用流入的減去流出的，結余是多少，這個結余，在財務上，我們叫現金凈流量。我們可以將企業(yè)看成你家的水池，現金就是流經水池的水，現金流量表的作用，就是在水池的進水口按一個水表，在水池的出水口按一個水表，兩個水表分別記錄流入水池的水量和流出水池的水量，看一看一個月內，你們家一共用了多少水，排了多少水，然后用進水表的數減去排水表的數，再去看一看你家水缸里的水是增加了還是減少了，如果增加了，表示為以后停水做準備的水缸儲水量增多了，反之，就要引起注意，如果一旦停水，可能水缸里的水不夠燒火做飯用的。這當然只是一個簡單的比方，現實中現金流量表當然不是這么容易的。要理解現金流量表，除了理解現金流量表的作用外，還有一個比較重要的概念，就是收付實現制，關于收付實現制和權責發(fā)生制，我們在前面的部分中，已經提到過，在這里我們就不再細說了。要注意的一點是，現金流量表是按收付實現制來編制的，而資產負債表、利潤表及利潤分配表都是按權責發(fā)生制編制的。為什么有了以權責發(fā)生制為基礎的報表外，還要求編制以收付實現制為基礎的報表呢？這是由于權責發(fā)生制與收付實現的本質差異造成的，由于一般會計準則大多要求企業(yè)以權責發(fā)生制來進行會計的核算及報告，而權責發(fā)生制的一個特點就是，確定了收入，但不一定收到了錢；收到錢了，也不一定會確認為收入；同時，付了錢不一定確認為成本費用，確認了成本費用，也不一定會付錢。這樣就會造成按權責發(fā)生制為基礎計算的收入減去成本費用后得到的利潤，有很大一部分不一定是實實在在收到錢的利潤，也許一分錢也沒有收到，利潤數卻很大。這樣就給人一種錯覺，就是這家公司很賺錢，其實窮得叮當響，銀行里一分錢也沒有。那這些沒有收到錢的利潤是什么呢，都是一些沒有收到錢的所謂收入，主要如應收帳款對應的營業(yè)收入等，這些都是公司有權在以后向債務人收回的錢，但俗語說得好，二鳥在林，不如一鳥在手，以后收回的錢是有風險的，說不定債務人卷了鋪蓋走人了，那你可就慘了。所以，對應收帳款的分析及管理，對每個公司都是非常重要的。隨便加一句，任何有風險的東西，都可能會產生收益，所以，對風險是要加以利用的，而不是一味的加以抵制，應收帳款也一樣，有風險，也可以利用來產生更多的收益。再拉回來，我們看一看另外一個需要以收付實現制編制報表的原因，那就是，你活下來，不是因為有利潤，而是因為你荷包里有錢，而要確認荷包里是否有錢，錢變多了還是變少了，對于企業(yè)來說，要知道這一點，就要以收付實現制來編制報表了。這就是現金流量表存在的價值。 利潤反映了你賺錢的能力，而現金凈流量反映了你未來存活下來的可能性。因此，對于企業(yè)來說，一方面要以權責發(fā)生制來編制報表，計算出利潤，來看一看你有多大的賺錢的能力，同時，另一方面，也要以收付實現制來編制報表，計算出現金凈流量，來看一看你未來是否有可能存活下去，活得是否瀟灑。與現金流量表相關的還有一個比較重要的概念，在前面也講過，在這里再提一下，那就是現金這個概念，在這里我們提到的現金，是廣義上的現金，除了包括我們通常說的大團結以外，還包括存在銀行里的存款，以及立即可以變成錢的短期投資等其他資金，總之，這里的現金概念，就是有立即支付能力的資產?，F金流量表里的數字，就是反映這些有立即支付能力的資產的流動及結余情況。好的，讓我們來看一看現金流量表里面到底有些什么東東吧！現金流量表將主要的視線，關注到企業(yè)里對現金流量有重要大影響的三類活動上，哪三類活動呢？一類是經營活動，就是我們通常說的產品和服務的業(yè)務活動，如，產品或服務的銷售，生產及采購活動，以及與之有關的其他活動等；第二類是籌資活動，說通俗一點，就是找地方去騙點錢回來，或者說時髦一點就是圈點錢回來，到哪里去圈呢，無外乎兩個地方，一個是股市上，一個是債市上，這也是資金的兩個來源，一個是以股本的形式，二是以負債的形式，這就要看資金需求的多少及資金成本的大小了。第三類活動，就是投資活動了，將圈來的錢，或自已賺來的錢，投到哪里去，可以再賺到錢，這個就要考慮投資項目的回報率及風險等問題了，有關籌資與投資相關的問題，可以看一看我在博客中其他的相關文章，具體的內容以后有機會再詳細給大家說明。這三大類活動，可以將他們細分為不同的小類活動，他們都會涉及到現金的流入及流出，關于每個大類中，又細分成哪些小類，這個可以找一個標準的現金流量表格式來看一看，標準格式里有關小類的說明文字都比較明確，一看就明白，在此不做過多的解釋。