《廠房及設備資產(chǎn)》PPT課件.ppt

第十一章廠房及設備資產(chǎn) 11 1廠房及設備資產(chǎn)之意義與特徵 土地 房屋 機器 設備等 森林 礦藏等 專利權 商標權 版權等 商譽 P287 11 1廠房及設備資產(chǎn)之意義與特徵 廠房及設備資產(chǎn) property plantandequipment 即一般俗稱的固定資產(chǎn) fixedassets 又稱廠房設備 plantassets 或資本資產(chǎn) capitalassets 係指具有實體存在 並目前已供營業(yè) 或營運 上使用 其實體不會因使用而發(fā)生變化或顯著損秏者 如土地 建築物 機器 設備等 廠方及設備資產(chǎn)必須具有下特徵 有實體存在 實際已供營運使用 非以投資或出售為目的 耐用年限長 具有可衡量之經(jīng)濟效益 P287 11 2 1按取得物 廠房設備成本之內(nèi)容 衡量成本 廠房及設備資產(chǎn)之成本衡量方式 1 按取得物之內(nèi)容衡量 2 按取得方式衡量成本 土地及土地改良 建築物 各種設備 P288 11 2廠房及設備資產(chǎn)成本之決定 11 2 2按取得方式衡量成本 現(xiàn)金購入 聯(lián)合購入 賒欠購入 現(xiàn)金購入 係指以現(xiàn)金購置固定資產(chǎn) 其資產(chǎn)成本為所支付的購價及必要之附加成本 常使用的分攤方法為公平市價法 此乃將聯(lián)點成本 按各資產(chǎn)之公平市價比例攤給各資產(chǎn) 若購價中附有現(xiàn)金折扣 則不論是否取得該折扣 均應按扣除現(xiàn)金折扣後之淨額入帳 而未享取得之現(xiàn)金折扣 則視為延期付息之財務費用或其他損失 P289 11 2廠房及設備資產(chǎn)成本之決定 11 2 2按取得方式衡量成本 分期付款購入 延期付款購入 受贈取得 若資產(chǎn)的購入方式是以分期付款方式取得者 購總價中含有利息費用性質(zhì)之部分 不得列為資產(chǎn)成本 延期付款購入 deferredpayments 係指以發(fā)行票據(jù)或公司債的方式購入資產(chǎn) 其購入資產(chǎn)之成本 購以公平利率 即市場利率 將票據(jù)或公司債之面額折現(xiàn) 以現(xiàn)折現(xiàn)值列示 而面額與折現(xiàn)值之差額 以折價科目列示 分以利息法轉(zhuǎn)出利息費用 無償取得之設備資產(chǎn) 乃依公平市價入帳 P292 11 2廠房及設備資產(chǎn)成本之決定 11 2 2按取得方式衡量成本 自建資產(chǎn) 資產(chǎn)抵換 係指企業(yè)利用自己人力及設備建造之產(chǎn) 其成本之決定 包括直接材料 直接人工 製造費用及建造期間應資本化之借款利息 但若自建成本比外購價格為高者 則以外購價格為資產(chǎn)成本 又稱為資產(chǎn)交換 係指以舊資產(chǎn)作價而換入新資產(chǎn)之交易 屬非貨幣性交易的型態(tài) 其會計處理依是否 具商業(yè)實質(zhì) 而有不同 P295 11 2廠房及設備資產(chǎn)成本之決定 11 2 2按取得方式衡量成本 資產(chǎn)抵換 所謂 具商業(yè)實質(zhì) 是指符合下列第1或第2條件之一 並同時符合第3條件者 1 換入資產(chǎn)之現(xiàn)金流量型態(tài) 如風險 時間點及金額 不同 2 因換入交易會影響企業(yè)營運所產(chǎn)生之使用價值 P295 11 2廠房及設備資產(chǎn)成本之決定 3 第1或第2條件之差異金額對於所交換資產(chǎn)之公平價值係屬重大影響 11 2 2按取得方式衡量成本 資產(chǎn)抵換 具商業(yè)實質(zhì)與不具商業(yè)實質(zhì)之交換 其會計處理原則 如下所示 1具商業(yè)實質(zhì) 乃將新舊資產(chǎn)交換視為買賣關係處理 其資產(chǎn)成本之認列 以公平市價入帳 並承認交換損益 2 不具商業(yè)實質(zhì) 乃將新資產(chǎn)視為舊資產(chǎn)帳面價值之延續(xù) 不承認交換損益 P295 11 2廠房及設備資產(chǎn)成本之決定 1 換入資產(chǎn)成本 新資產(chǎn) 換入資產(chǎn)之公平市價 2 交換損益 舊資產(chǎn)公平市價 舊資產(chǎn)帳面價值 新資產(chǎn) 舊資產(chǎn)帳面價值 所付現(xiàn)金 或 所收現(xiàn)金 11 2 2按取得方式衡量成本 資產(chǎn)抵換 茲舉例說明之 P296 11 2廠房及設備資產(chǎn)成本之決定 設甲公司以機器一部交換乙公司機器一部 其相關資料如下 11 2 2按取得方式衡量成本 資產(chǎn)抵換 1 設為具商業(yè)實質(zhì)情況 P296 11 2廠房及設備資產(chǎn)成本之決定 1 先求甲 乙公司的交換損益 2 現(xiàn)金收付情況 11 2 2按取得方式衡量成本 資產(chǎn)抵換 P296 11 2廠房及設備資產(chǎn)成本之決定 3 由於兩機器是屬具商業(yè)實質(zhì)情況 機器成本以公平市價入帳 並承認損益 其分錄如下 11 2 2按取得方式衡量成本 資產(chǎn)抵換 2 設為不具商業(yè)實質(zhì)情況 P296 11 2廠房及設備資產(chǎn)成本之決定 1 先求甲 乙公司的帳面價值 2 現(xiàn)金收付情況 11 2 2按取得方式衡量成本 資產(chǎn)抵換 P297 11 2廠房及設備資產(chǎn)成本之決定 3 其分錄如下 11 2 2按取得方式衡量成本 廠房設備之資產(chǎn)減損 P298 11 2廠房及設備資產(chǎn)成本之決定 所謂資產(chǎn)減損 係指資產(chǎn)之帳面價值超過其可回收金額之部分 用以反應企業(yè)資產(chǎn)負債之實際情形 但存貨 採成本與市價孰低法 與金融商品 按公平價值入帳 並不適用 上述可回收金額 是指資產(chǎn)之淨公平價值與使用價值取高者 資產(chǎn)減損後之折舊提列為 折舊 減損後之帳面價值 減損後殘值 剩餘年限 11 3 1折舊之意義與性質(zhì) 在會計上 基於成本與收益之配合原則 將廠房及設備之成本 以有系統(tǒng)而合理之方法 加以分攤至各受益期間之一種程序 稱為折舊 depreciation 主要有兩類因素 物質(zhì)因素 physicalcauses 功能因素 functionalcauses P299 11 3折舊 11 3 2計算折舊之因素 成本 cost 估計殘值 residualvalueorscrapvalue 估計耐用年限 servicelife P299 11 3折舊 11 3 3折舊方法 P300 11 3折舊 11 3 3折舊方法 成本分攤法 costallocationmethod 1 直線法 C 表示設備成本 S 表示估計殘值 n 表示個計耐用年限 以時間為基礎 P300 11 3折舊 11 3 3折舊方法 成本分攤法 costallocationmethod 以時間為基礎 2 遞減折舊法 decreasingchangemethod A 使用年限合計法 sum of the years digits 簡稱SYD P301 11 3折舊 11 3 3折舊方法 成本分攤法 costallocationmethod 以時間為基礎 2 遞減折舊法 decreasingchangemethod 每期折舊額 每期期初帳面價值 折舊率 B 定率遞減法 fixed percentage on declining basemethod 若S 0 則以S 1取代 P301 11 3折舊 11 3 3折舊方法 成本分攤法 costallocationmethod 以時間為基礎 2 遞減折舊法 decreasingchangemethod 每期折舊額 每期期初帳面價值 折舊率 C 倍數(shù)餘額減法 doubledecliningbalance 簡稱為DDB P302 11 3折舊 11 3 3折舊方法 成本分攤法 costallocationmethod 以服務量為基礎 1 工作時間法 servicehoursmethod 每期折舊額 單位時間折舊額 當期工作時間 2 生產(chǎn)數(shù)量法 unit of outputmethod 每期折舊額 單位數(shù)量折舊額 當期總生產(chǎn)量 P303 11 3折舊 11 3 3折舊方法 特殊折舊法 每期折舊額 期初帳面價值 期末帳面價值 折舊 舊資產(chǎn)成本 舊資產(chǎn)之殘值 折舊 新資產(chǎn)成本 舊資產(chǎn)殘值 盤存法 inventorymethod 報廢法 retirementmethod 重置法 replacementmethod P310 11 3折舊 11 3 4不滿一年之折舊計算 以月為計算單位 實務上多採用 以年為計算單位 1 每月之15日以前買入者 計算全月折舊 2 每月16日以後買入者 當月不提折舊 1 6月30日以前購入者 計算全年折舊 2 7月1日以後購入者 當年不提折舊 P304 11 3折舊 11 3 4不滿一年之折舊計算 茲就不滿一年之折舊計算 綜合說明如下 1 以直線法計算 2 以工作時間法及生產(chǎn)數(shù)量法計算 3 以特殊折舊法計算 4 以加速折舊法計算 P304 11 3折舊 11 3 5折舊之分錄 累計折舊法 直接沖銷法 折舊xx 累計折舊 機器設備xx 折舊xx 機器設備xx P306 11 3折舊 11 3 6折舊之變動與更正 會計原則變動 在會計上 有一名詞稱為 會計變動 係指凡是從一種原來符合一般公認會計原則的處理 改變?yōu)榱硗庖环N一般公認會計原則的處理 稱之會計變動 包括下列兩種型態(tài) 會計原則變動時 應計算其累積影響數(shù) 即至變動年度之期初止 採用舊方法與新方法的差異 並以 會計原則變動累積影響數(shù) 科目加以調(diào)整 該科目為損益表之一項目 在損益表中列於 非常損益項目 之下 本期純益 之上 P306 11 3折舊 11 3 6折舊之變動與更正 會計估計變動 企業(yè)可能因新經(jīng)驗的累積 新資料的獲得或新事項的發(fā)生 而修正原先之估計 此稱為會計估計變動 一般包括下列三項 P307 11 3折舊 1 耐用年限與殘值的估計變動 2 未來經(jīng)濟效益消耗之預計型態(tài)改變 如折舊方法估計變動 3 壞帳損失之估計變動 會計估計變動的會計處理 乃採 既往不咎法 將剩餘應分攤之成本 依變動後的耐用年限 殘值或新折舊方法 修正以後各期之折舊費用 茲舉例說明之 11 3 6折舊之變動與更正 會計估計變動 P307 11 3折舊 1 設機器 成本 550 000 殘值 50 000 耐用年限4年 採直線法 第1年1月1日購入 提列折舊為例 若至第3年初發(fā)現(xiàn)機器尚可使用3年 即耐用年限為5年而非原來的4年 而殘值應為 40 000 則第3年底之折舊分錄為 1 至第3年已提列之折舊 2 第3年底的折舊 11 3 6折舊之變動與更正 會計估計變動 P307 11 3折舊 2 設機器 成本 550 000 殘值 50 000 耐用年限4年 採使用年數(shù)合計法 第1年1月1日購入 提列折舊為例 若至第3年初因未來經(jīng)濟效益消耗之預計型態(tài)改變 決定改為直線法計提折舊 則第3年底之折舊分錄為 累積折舊 折舊 11 3 6折舊之變動與更正 會計估計變動 P308 11 3折舊 會計錯誤 如殘值或耐用年限估計錯誤 而使得折舊發(fā)生錯誤 應採追溯調(diào)整法 須用 前期損益調(diào)整 更正之前錯誤 前期損益調(diào)整列入保留盈餘表 作期初餘額之調(diào)整項目 11 3 7我國稅法對折舊計提之相關規(guī)定 固定資產(chǎn)折舊方法以平均法 定率遞減法或工作時間法為準則 其未經(jīng)申請者視為採用平均法 不同種類之固定資產(chǎn) 可申請採用不同方法提列折舊 採平均法折舊時 其殘值應以等於該項資產(chǎn)之最後一年度未折減餘額 其公式如下 P309 11 3折舊 11 3 7我國稅法對折舊計提之相關規(guī)定 採定率遞減法折舊時 殘值應等於成本1 10 即 採用平均法或定率遞減法者 以1年為計算單位 其使用期間未滿1年者 按實際使用月數(shù)相當於全年比例計算之 不滿1月者以月計 P309 11 3折舊 11 4 1支出類型及其會計處理 資本支出 capitalexpenditure 收益支出 revenueexpenditure 增添 additions 改良及重置 bettermentandreplacement 重安裝及遷移成本 rearrangementandmovingcost 修理與維護 repairsandmaintenane 大修理 extraordinaryrepairs 一般修