企業(yè)稅務(wù)會計論文.doc

企業(yè)稅務(wù)會計論文 企業(yè)稅務(wù)會計論文【1】 摘要：本世紀(jì)初，隨著中國正式加入世貿(mào)組織，中國加入全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的腳步已逐漸加快，隨之中國也愈加深入了經(jīng)濟(jì)體制改革步伐，面對這一背景，企業(yè)經(jīng)營的的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，法律環(huán)境，稅收環(huán)境將更為復(fù)雜。 而且我國現(xiàn)階段稅收政策法規(guī)并存變化性與剛性的特點(diǎn)，更加劇了稅收制度的復(fù)雜性，因此，在企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動中，稅務(wù)風(fēng)險顯然已無法回避，并已成為企業(yè)的內(nèi)控風(fēng)險，這就使得稅務(wù)風(fēng)險控制已不僅是單純的涉稅環(huán)節(jié)問題，而且成為與企業(yè)的財務(wù)目標(biāo)及中長期戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)密不可分的系統(tǒng)工程，那么，在我國基本稅制為大前提的稅收法律法規(guī)下，企業(yè)應(yīng)結(jié)合實(shí)際經(jīng)濟(jì)運(yùn)行環(huán)境，主動應(yīng)對各種稅收業(yè)務(wù)，提升企業(yè)涉稅能力，促進(jìn)企業(yè)長期健康發(fā)展，以期達(dá)到維護(hù)國家健康稅收環(huán)境與企業(yè)自身合法權(quán)益雙贏的目標(biāo)。 關(guān)鍵詞：稅務(wù)會計發(fā)展目標(biāo) 一、企業(yè)稅務(wù)會計的主要特征 企業(yè)稅務(wù)會計是以現(xiàn)行稅法為準(zhǔn)繩，以貨幣計量為基本形式，運(yùn)用會計學(xué)的理論和核算方法，根據(jù)財務(wù)會計的相關(guān)資料核算和監(jiān)督企業(yè)稅務(wù)資金運(yùn)動的一門新興的邊緣會計學(xué)科。 上世紀(jì)中葉以后，隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，由于稅務(wù)會計有其獨(dú)立的特點(diǎn)，使之逐漸從企業(yè)財務(wù)會計、管理會計中分立出來，成為相對獨(dú)立的會計分支。 (一)稅務(wù)會計需嚴(yán)格遵循稅收法律法規(guī) 在企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，企業(yè)的財務(wù)會計核算依據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則，并結(jié)合企業(yè)的實(shí)際運(yùn)行情況靈活加以運(yùn)用，但面對稅收法律法規(guī)，稅務(wù)會計必須嚴(yán)格遵守并執(zhí)行，無任何選擇權(quán)。 在這方面，稅法的強(qiáng)制性表露無遺，因此，企業(yè)的涉稅風(fēng)險必然成為企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險。 也就是說，在企業(yè)中，當(dāng)征納稅行為發(fā)生時，如果企業(yè)財務(wù)會計核算與稅務(wù)會計核算發(fā)生沖突時，企業(yè)所據(jù)以調(diào)整的依據(jù)就只有一條就是“稅收法律法規(guī)”。 (二)稅務(wù)會計核算的實(shí)質(zhì)是調(diào)整核算 稅務(wù)會計的調(diào)整核算是指，在企業(yè)財務(wù)會計核算的基礎(chǔ)上，稅務(wù)會計將財務(wù)會計遵循企業(yè)會計準(zhǔn)則核算得出的企業(yè)財務(wù)會計收入總額，財務(wù)會計費(fèi)用總額，及企業(yè)財務(wù)利潤總額，按照國家相關(guān)稅收法律法規(guī)，在財務(wù)會計核算的基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)整，從新計算應(yīng)納稅額所得額，并按照對于稅率計算應(yīng)納稅額的過程。 一般來說，稅務(wù)會計調(diào)整核算在稅務(wù)會計中居于基礎(chǔ)地位。 不同的稅種需要用不同的調(diào)整方法進(jìn)行稅務(wù)會計核算。 因此，合理處理企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動中稅務(wù)會計與財務(wù)會計不同的計算口徑，是正確地履行企業(yè)納稅義務(wù)的基礎(chǔ)。 (三)稅務(wù)會計貫穿于企業(yè)整個經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動 從企業(yè)設(shè)立初期，到企業(yè)終止時至，企業(yè)稅務(wù)會計都貫穿于整個企業(yè)經(jīng)營活動中。 納稅環(huán)節(jié)的各納稅事務(wù)之間相互聯(lián)系、相互作用，并形成一個循環(huán)整體。 在對企業(yè)的整體涉稅風(fēng)險進(jìn)行考量時，往往無法獨(dú)立分離事前還是事后，都需通盤考慮。 因?yàn)?，在企業(yè)的經(jīng)營活動中，往往是若干個產(chǎn)品生產(chǎn)的周轉(zhuǎn)過程并行運(yùn)轉(zhuǎn)、交叉進(jìn)行。 在一個時點(diǎn)的橫切面上，能看到不同周轉(zhuǎn)過程的各個不同階段同時存在。 產(chǎn)品生產(chǎn)的周轉(zhuǎn)循環(huán)是人們的一種抽象理解，在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中，很難把某個周轉(zhuǎn)過程分離出去。 因此，稅務(wù)會計必然是前后兼顧，全盤考慮的系統(tǒng)工程。 二、企業(yè)稅務(wù)會計必然與財務(wù)會計相分離 企業(yè)財務(wù)是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中客觀存在的資金運(yùn)動及其所體現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，而資金運(yùn)動就是資金的形態(tài)變化或位移。 在市場經(jīng)濟(jì)條件下，資金只有通過不斷的運(yùn)動中才能實(shí)現(xiàn)增值的目的。 從資金運(yùn)動對象分可以把資金運(yùn)動分為社會總資金運(yùn)動和個別資金運(yùn)動。 資金運(yùn)動與會計有著緊密的聯(lián)系，一般認(rèn)為，資金運(yùn)動是會計的對象。 而現(xiàn)今，企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都無法脫離資金而獨(dú)立運(yùn)作，企業(yè)會計核算其就是以貨幣資金為主要計量單位，反映和監(jiān)督一個單位經(jīng)濟(jì)活動的一種經(jīng)濟(jì)管理工作。 在過去的很長一段時間里，我國經(jīng)濟(jì)都在計劃的規(guī)劃和影響下發(fā)展，因此，稅務(wù)在企業(yè)整個管理活動中的作用無法顯現(xiàn)，企業(yè)一直以來都習(xí)慣以財務(wù)會計為會計工作的核心，而忽視稅務(wù)會計。 但隨著我國經(jīng)濟(jì)的加速發(fā)展，這種管理模式的負(fù)面影響逐漸顯現(xiàn)，甚至在一些轉(zhuǎn)型期的企業(yè)，稅務(wù)問題已制約了企業(yè)的發(fā)展。 我國在1994年稅制改革以后，稅法日益健全，稅收管理愈發(fā)嚴(yán)格，計算方式也趨于多樣化，這樣的背景使得財務(wù)會計與稅務(wù)會計的目標(biāo)逐漸產(chǎn)生差異，企業(yè)為順利發(fā)展，不得不對稅務(wù)會計給予重視，也不得不考慮稅務(wù)會計發(fā)展獨(dú)立性問題。 (一)二者確認(rèn)基礎(chǔ)存在差異 財務(wù)會計與稅務(wù)會計從確認(rèn)基礎(chǔ)來說，最顯著的區(qū)別就在于二者在收益實(shí)現(xiàn)期間與對應(yīng)的費(fèi)用抵扣期間的配比問題。 企業(yè)會計制度以權(quán)責(zé)發(fā)生制為確認(rèn)基礎(chǔ)，亦稱應(yīng)計基礎(chǔ)、應(yīng)計制原則，是指以實(shí)質(zhì)取得收到現(xiàn)金的權(quán)利或支付現(xiàn)金的責(zé)任權(quán)責(zé)的發(fā)生為標(biāo)志來確認(rèn)本期收入和費(fèi)用及債權(quán)和債務(wù)。 即收入按現(xiàn)金收入及未來現(xiàn)金收入?債權(quán)的發(fā)生來確認(rèn);費(fèi)用按現(xiàn)金支出及未來現(xiàn)金支出?債務(wù)的發(fā)生進(jìn)行確認(rèn)。 而稅收制度則是以收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制的結(jié)合來進(jìn)行稅收確認(rèn)。 即將企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以現(xiàn)金收到或付出為標(biāo)準(zhǔn)來記錄收入的實(shí)現(xiàn)和費(fèi)用的發(fā)生，同時結(jié)合部分權(quán)責(zé)發(fā)生制來進(jìn)行稅制基礎(chǔ)的確認(rèn)。 (二)二者計量基礎(chǔ)存在差異 在會計準(zhǔn)則中，為更為準(zhǔn)確的記錄經(jīng)濟(jì)事件，財務(wù)會計確定了五種計量屬性。 會計計量是為了將符合確認(rèn)條件的會計要素登記入賬并列報于財務(wù)報表而確定其金額的過程，計量屬性反映了會計要素金額的確定基礎(chǔ)，主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值等。 不同的計量屬性，會使相同的會計要素表現(xiàn)為不同的貨幣數(shù)量。 而在稅法中，由于稅收法定原則，使得稅法必然表現(xiàn)出強(qiáng)制性、固定性及無償性。 在這種條件下，為使得征納稅做到有據(jù)可查，“歷