談社會經(jīng)濟環(huán)境對會計的影響.docx

社會科學(xué)論壇談社會經(jīng)濟環(huán)境對會計的影響梁利紅（晉中職業(yè)技術(shù)學(xué)院，山西 晉中 030600）摘 要：會計是伴隨人類生產(chǎn)實踐和經(jīng)濟管理的客觀需要而產(chǎn)生的，并依存一定的社會經(jīng)濟環(huán)境而發(fā)展。社會經(jīng)濟環(huán)境的巨大變化，必然對會計帶來巨大的影響。同時，會計也只有適應(yīng)其所處的經(jīng)濟環(huán)境，并為其所處的經(jīng)濟環(huán) 境服務(wù)，才能得以存在和發(fā)展。關(guān)鍵詞：經(jīng)濟環(huán)境；會計；影響中圖分類號：F230文獻標識碼：A文章編號：1008-8881（2011）02-0078-03社會經(jīng)濟環(huán)境是指經(jīng)濟體制、經(jīng)濟發(fā)展水平、物價變動水平、法律法規(guī)體系、金融、證券市場發(fā)育 及完善程度等各類具體因素的總和。當這些環(huán)境因 素發(fā)生了變化，企業(yè)的利益相關(guān)者對會計信息的需 求就會隨之改變，會計職能、目標、對象、計量、方法 等就會產(chǎn)生出相應(yīng)的調(diào)整，以適應(yīng)新的需求。一、社會經(jīng)濟環(huán)境對會計職能的影響會計職能是會計在經(jīng)濟管理活動中所具有的 功能。從會計的產(chǎn)生和發(fā)展來看，會計的基本職能 是對經(jīng)濟活動的核算和監(jiān)督。但隨著經(jīng)濟的發(fā)展， 會計參與經(jīng)濟的預(yù)測和決策等新功能便順應(yīng)而生， 并將成為會計在經(jīng)濟管理中更直接更有效的職能。（一）在自然經(jīng)濟發(fā)展階段，生產(chǎn)的目的主要是 自給自足，經(jīng)濟關(guān)系較為簡單。古代數(shù)學(xué)家從記賬、 算賬、報賬、用賬與服務(wù)相結(jié)合的角度，作出了“零 星算之為計，總合算之為會”。這一結(jié)論。重點體現(xiàn) 了簿記的核算職能，在此期間簿記的核算職能處于 主導(dǎo)地位。（二）18 世紀末 19 世紀初的產(chǎn)業(yè)革命給生產(chǎn)力 帶來了的巨大發(fā)展，由此引發(fā)了生產(chǎn)組織和經(jīng)營形 式的重大變革。此時，會計由單式簿記階段演進至 復(fù)式簿記發(fā)展階段，家計與公司簿記分離開來，并 使公司的經(jīng)營管理者得到獨立；而適應(yīng)資本主義大 企業(yè)需要的經(jīng)營形式而股份公司的出現(xiàn)，導(dǎo)致了企 業(yè)經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)的逐漸分離，在權(quán)益成為管理所 關(guān)注目標的同時，逐步把加強成本核算作為加強管 理的一個主要方面。在這種情況下會計的管理職能就逐漸顯得重要起來。使“管理工具論”成為在早期資本主義市場經(jīng)濟發(fā)展階段占支配地位的思想與 理論。而后又逐步體驗到在管理與核算之間，算是 基礎(chǔ)，是手段，管則是目的，管處于主導(dǎo)地位。（三）隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，市場競爭的更加激 烈。特別是第二次世界大戰(zhàn)以后，世界經(jīng)濟發(fā)展進入了一個黃金時期，由此產(chǎn)生了急劇的資本集中， 許多大規(guī)模的投資活動不斷出現(xiàn)。在這種情況下，會計的預(yù)測、計劃、決策、控制、分析、監(jiān)督等具體管理職能得到了充分發(fā)揮，會計的管理職能開始被社 會廣大階層普遍接受。綜上會計職能的演進史，在古代社會里通常認 為簿記以算為主，以管為輔；至近代社會，人們將管 與算并重對待，提倡管算相結(jié)合；而進入現(xiàn)代社會發(fā)展階段之后，人們又逐步從會計對于管理的能動作用方面認識到，在會計的基本職能方面，當以管 理作為主導(dǎo)方面，而核算僅起輔助性作用。因此我 們得出：會計職能是一個發(fā)展變化的概念。經(jīng)濟越 發(fā)展，會計越重要，會計職能也相應(yīng)在擴展。二、社會經(jīng)濟環(huán)境對會計目標的影響會計目標是指會計工作運行的基本導(dǎo)向和最 終歸屬。會計目標活動于社會經(jīng)濟環(huán)境這個多維空 間中，它必然要和該時期的總體經(jīng)濟環(huán)境相適應(yīng)。 不同社會經(jīng)濟發(fā)展階段的經(jīng)濟環(huán)境是不同的，因而 會計目標也會不同；離開經(jīng)濟環(huán)境來確定會計目標 是不切實際的。（一）新中國成立后，我國在經(jīng)濟上實行高度集收稿日期：2010- 03- 10作者簡介：梁利紅（1972-），晉中職業(yè)技術(shù)學(xué)院講師，碩士。78中的計劃經(jīng)濟體制，企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)合一。會計方面建立了統(tǒng)一的會計制度，全面推行經(jīng)濟核 算制，會計不但要向國家稅務(wù)部門和銀行等機構(gòu)提 供一般性的財務(wù)會計報告，還要向企業(yè)所有者 上級單位和財政部門提供生產(chǎn)經(jīng)營活動內(nèi)部報告， 滿足所有者直接決定企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要。（二）19791992 年，我國逐漸由計劃經(jīng)濟體制 向市場經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)變，國家的管理也由直接管理向 以宏觀調(diào)控為主的間接管理轉(zhuǎn)變。在這期間，我國 采取了擴大企業(yè)自主權(quán)試點、推行經(jīng)濟責(zé)任制、“利 改稅”、資產(chǎn)經(jīng)營責(zé)任制、股份制試點等改革措施。 為適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展的需要，我國會計也在不斷進步， 如針對對外開放吸引外資、推動股份制試點工作發(fā) 展的新情況，先后頒布了中外合資經(jīng)營企業(yè)會計 制度和股份制試點企業(yè)會計制度，并于 1985 年 頒布了會計法，這一時期會計的目的就是為經(jīng)濟 服務(wù)，但會計信息和企業(yè)相關(guān)者在市場環(huán)境下對信 息的需求矛盾依然很大。（三）19922006 年，黨的十四大報告中正式提 出：“我國經(jīng)濟體制改革的目標是建立社會主義市 場經(jīng)濟體制”，我國會計制度由計劃經(jīng)濟模式轉(zhuǎn)向 了市場經(jīng)濟模式，并與國際慣例接軌。1993 年實施 的 企業(yè)會計準則，成為企業(yè)財務(wù)會計工作的基 準，明確了會計的主要目標是符合國家宏觀經(jīng)濟管 理的需要，滿足有關(guān)各方了解企業(yè)財務(wù)成果和經(jīng)營 成果的需要，滿足企業(yè)加強內(nèi)部管理的需要。（四）2006 年起的新變化。隨著我國企業(yè)改革持 續(xù)深入，產(chǎn)權(quán)多元化，資本市場快速發(fā)展，投入隊伍 不斷壯大，企業(yè)相關(guān)者要進行預(yù)測趨勢、評估風(fēng)險、 估算報酬等一系列行為，最終作出決策，從而提高了 對會計信息的要求。財政部于 2006 年頒布了企業(yè) 會計準則基本準則，對 1992 年發(fā)布的會計準 則作了重大的修訂和調(diào)整，首次明確了兼顧受托責(zé) 任觀與決策有用觀的雙重會計目標，它標志著我國 會計基本上與國際會計準則趨同，適應(yīng)我國現(xiàn)階段 社會經(jīng)濟環(huán)境變化了的要求。三、社會經(jīng)濟環(huán)境對會計對象的影響會計對象是指會計所要反映和監(jiān)督的內(nèi)容。即 特定主體再生產(chǎn)過程中能夠以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活 動。該類經(jīng)濟活動發(fā)生變化，會計對其反饋也會相 應(yīng)變化。（一）經(jīng)濟環(huán)境變化影響會計核算內(nèi)容。改革前 的幾十年中，我國實行高度集中的計劃經(jīng)濟，企業(yè) 間的經(jīng)濟關(guān)系非常簡單，按上級下達的計劃完成購銷任務(wù)，并按照計劃規(guī)定的價格進行結(jié)算，可以說會計核算的內(nèi)容簡單化、程式化。隨著社會經(jīng)濟體 制改革，企業(yè)間經(jīng)濟關(guān)系發(fā)生了重大變化，如投資 主體多元化，國有企業(yè)、集體企業(yè)、事業(yè)單位之間相 互參股聯(lián)營，金融衍生工具的不斷創(chuàng)新、其他新型 交易（如融資租賃等）的產(chǎn)生，結(jié)算方式的增加和商 業(yè)信用票據(jù)化的迅速發(fā)展等，使得投資者對相應(yīng)企 業(yè)會計信息的需求在廣度和深度上均有很大程度 的拓展，引起會計核算的內(nèi)容發(fā)生深刻變化。（二）新的會計核算內(nèi)容適應(yīng)新的經(jīng)濟要求。隨 著社會經(jīng)濟環(huán)境的變化，產(chǎn)生了新的經(jīng)濟關(guān)系和經(jīng) 濟現(xiàn)象，在最近幾十年內(nèi),由于人們對物價變動、企 業(yè)破產(chǎn)、社會責(zé)任、公司稅務(wù)等因素高度關(guān)注,會計 把這些內(nèi)容納入自己的核算范圍，研究如何反映， 怎樣計量，并在此基礎(chǔ)上分化出通貨膨脹會計、清 算會計、社會責(zé)任會計和稅務(wù)會計等。再如，在知識 經(jīng)濟條件下，知識資源和人力資源成為公司最重要 的資源，企業(yè)的無形資產(chǎn)在整個資產(chǎn)總額中的份額 將大大超過有形資產(chǎn)。因此，資產(chǎn)的定義必須修改， 其間 1998 年發(fā)布并于 2001 年、2006 年修訂的 企 業(yè)會計準則債務(wù)重組，1999 年發(fā)布并于 2001 年、2006 年修訂的 企業(yè)會計準則非貨幣性交 易，2006 年發(fā)布的 企業(yè)會計準則第 22 號金 融工具確認和計量 等若干具體準則的發(fā)布與實 施，也都是對經(jīng)濟環(huán)境變化的適應(yīng)。四、社會經(jīng)濟環(huán)境對會計計量屬性的影響會計計量是指用貨幣或其他量度單位計量各 項經(jīng)濟業(yè)務(wù)及其結(jié)果的過程。主要解決在記錄時和 在會計報表中如何對會計要素進行數(shù)量描述的問 題。計量屬性是會計要素金額的確定基礎(chǔ)，在會計 計量中占有重要的地位, 選擇不同的計量屬性對會 計信息披露就會產(chǎn)生不同影響，從而影響利益相關(guān) 者的利益格局。因此，會計計量屬性對于會計準確 核算和信息提供顯得至為關(guān)鍵。（一）歷史成本計量屬性。歷史成本計量是指對 會計要素的記錄，應(yīng)以經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時的取得成本 為標準進行計量，其揭示的是會計要素過去的價 值，能反映資源的存在和用途，數(shù)據(jù)真實可查而具 有可靠性。我國 1992 年頒布的企業(yè)會計準則 基本準則規(guī)定：采用歷史成本計量屬性為會計要 素計量屬性。采用這一計量屬性是由當時的背景條 件和會計目標所決定的。（二）歷史成本計量為基礎(chǔ)，其他計量相配合的 多樣化計量屬性。我國 2006 年頒布的企業(yè)會計準79則基本準則規(guī)定：會計要素的計量屬性主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允 價值等。非歷史成本引入會計計量屬性的范疇,以期 能夠為決策者提供更為真實、相關(guān)的信息。從我國的會計實踐看，歷史成本計量屬性長期 以來一直占據(jù)主導(dǎo)地位。隨著我國資本市場的發(fā) 展，股權(quán)分置改革的基本完成，融資手段逐漸豐富， 越來越多的股票、債券、基金等金融產(chǎn)品在交易所 掛牌上市，一方面，這類金融資產(chǎn)的交易已經(jīng)形成 了較為活躍的市場，交易中的價格受多種因素影響 而不斷波動，另一方面，面對投資主體的多元化，股 權(quán)分散，復(fù)雜多樣的會計信息使用者，如何選擇會 計計量屬性，提供出更真實有效的財務(wù)報告，探索 中逐步引入了公允價值等計價方法，至此也實現(xiàn)了 與國際財務(wù)報告準則的趨同。但是，立足于我國現(xiàn)實環(huán)境，考慮到我國現(xiàn)階 段資本市場發(fā)展尚未成熟，基本準則規(guī)定企業(yè)在對 會計要素進行計量時，一般應(yīng)當采用歷史成本，在 保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量 的情況下，允許采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和 公允價值等計量屬性。五、社會經(jīng)濟環(huán)境對會計程序和方法的影響經(jīng)濟環(huán)境的變化影響利益相關(guān)方對會計信息 的需求的同時，對會計提供信息的能力也產(chǎn)生了影 響。即面對國家經(jīng)濟政策的變動和日益復(fù)雜的經(jīng)濟 關(guān)系，加工會計信息的工作程序和技術(shù)方法也要作 相應(yīng)變化。（一）新方法的產(chǎn)生。在科技水平發(fā)展緩慢、經(jīng) 濟管理要求不高的時期，企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)簡單，有 關(guān)方面對會計信息的要求也不高。因此，企業(yè)會計 只需采用簡單的會計程序與方法就能滿足需要。18 世紀工業(yè)革命之后，機器生產(chǎn)逐步取代手工勞動， 以大規(guī)模工廠化生產(chǎn)取代個體工場手工生產(chǎn)，固定 資產(chǎn)投資迅速增長，為了正確計算盈虧，就要求將 固定資產(chǎn)的成本合理地分攤到各個受益期間。于 是，關(guān)于固定資產(chǎn)折舊的會計處理程序與方法便應(yīng) 運而生。（二）方法的發(fā)展。仍以固定資產(chǎn)為例，在經(jīng)濟不發(fā)達、生產(chǎn)力水平低下的時期，固定資產(chǎn)運用直 線法計提折舊，不會在價值上產(chǎn)生明顯的不合理現(xiàn) 象。但隨著科技水平快速發(fā)展，企業(yè)使用的固定資 產(chǎn)，特別是那些受科技發(fā)展影響較大的生產(chǎn)設(shè)備， 其實際價值在固定資產(chǎn)使用期內(nèi)會大幅度貶值，從 而引起折舊方法的變革，在一定范圍內(nèi)引入了加速 折舊的方法，以便使固定資產(chǎn)的賬面價值接近其實 際價值。（三）會計技術(shù)方法的提升。隨著電子計算機在 會計領(lǐng)域中的廣泛運用，使會計方法產(chǎn)生了一個飛 躍，手寫簿記記賬系統(tǒng)被電子會計數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)取 代，日常會計數(shù)據(jù)可以更多更快地被搜集。同時，優(yōu) 秀的電算化會計軟件為會計核算數(shù)據(jù)提供了很好 的技術(shù)保護，一定程度上降低了惡意篡改會計數(shù)據(jù) 的可能，相應(yīng)提高了財務(wù)會計核算數(shù)據(jù)的可信度， 會計信息可以更多更快地用于企業(yè)的經(jīng)營決策和 內(nèi)部控制，電算化會計可以更加充分地發(fā)揮職能作 用，從而也體現(xiàn)了經(jīng)濟環(huán)境對會計程序與方法的巨 大影響。進入 21 世紀，經(jīng)濟全球化將成為未來會計環(huán) 境中占主導(dǎo)地位的影響因素，它使