權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告 試編工作業(yè)務(wù)培訓(xùn).ppt

1 權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告試編工作業(yè)務(wù)培訓(xùn) 二零一四年五月 權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告試編工作業(yè)務(wù)培訓(xùn) 2 內(nèi)容要點 權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告試編工作業(yè)務(wù)培訓(xùn) 3 一 政府綜合財務(wù)報告制度建設(shè)情況 一 國際經(jīng)驗 1 建立政府財務(wù)報告制度的國家范圍不斷擴(kuò)大金融危機(jī)使更多市場經(jīng)濟(jì)國家意識到 著力完善權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告的編制制度 有助于全面完整的反映政府財務(wù)狀況 運(yùn)營情況和履行受托責(zé)任情況 有效防范主權(quán)債務(wù)風(fēng)險 權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告試編工作業(yè)務(wù)培訓(xùn) 4 一 政府綜合財務(wù)報告制度建設(shè)情況 2 國際組織對政府財務(wù)報告制度的認(rèn)可度不斷提高國際公共部門會計準(zhǔn)則委員會 世界銀行 國際貨幣基金組織 歐盟委員會等均倡導(dǎo)編制權(quán)責(zé)發(fā)生制政府財務(wù)報告 他們均認(rèn)為 收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的會計核算 無法全面完整的反映政府財務(wù)狀況和運(yùn)營情況 難以滿足國內(nèi)外投資者和社會公眾對政府會計信息提出的新要求 權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告試編工作業(yè)務(wù)培訓(xùn) 5 一 政府綜合財務(wù)報告制度建設(shè)情況 二 國內(nèi)試編經(jīng)驗 目前發(fā)達(dá)和發(fā)展中國家都在力推編制權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告 中國最近幾年開展的試編工作 試編情況得到世界銀行 國際貨幣基金組織的高度評價 在試編過程中也給予了中國較大的幫助和支持 2011年 北京 天津等11個省市參加試點 自2011年起 試編范圍不斷擴(kuò)大 2012年 新增上海等12個省市 試點省市增至23個 2013年 全國36個省市均開展試編工作 權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告試編工作業(yè)務(wù)培訓(xùn) 6 一 政府綜合財務(wù)報告制度建設(shè)情況 三 相關(guān)制度建設(shè) 1 預(yù)算法 修訂案正經(jīng)全國人大審議 2 行政單位會計制度 事業(yè)單位會計制度 已陸續(xù)修訂 總預(yù)算會計制度 修訂稿將于今年正式出臺 3 權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度 部門財務(wù)報告制度 政府會計準(zhǔn)則將于近期制定出臺 權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告試編工作業(yè)務(wù)培訓(xùn) 7 二 政府綜合財務(wù)報告的主要內(nèi)容 一 概念政府綜合財務(wù)報告 是以政府財務(wù)信息為主要內(nèi)容 以財務(wù)報表及相關(guān)文字說明為主要形式 以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ) 全面反映一級政府整體財務(wù)狀況 運(yùn)行成果和受托責(zé)任履行情況等的綜合性年度報告 權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告試編工作業(yè)務(wù)培訓(xùn) 8 二 政府綜合財務(wù)報告的主要內(nèi)容 二 編制的必要性1 國家主要精神 1 國家的經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展 十二五 規(guī)劃綱要明確提出 十二五 時期 要圍繞構(gòu)建有利于轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的財稅體制機(jī)制 進(jìn)一步推進(jìn)政府會計改革 逐步建立政府財務(wù)報告制度 2 黨的十八屆三中全會明確提出要 建立權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府綜合財務(wù)報告制度 建立規(guī)范合理的中央和地方政府債務(wù)管理及風(fēng)險預(yù)警機(jī)制 3 今年全國 兩會 上 李克強(qiáng)總理所作的 政府工作報告 中 中央將 推行政府綜合財務(wù)報告制度 列為今年財稅改革的 重頭戲 并把它作為 防范和化解債務(wù)風(fēng)險 的重要舉措 4 今年的全國財政工作會議強(qiáng)調(diào)要 圍繞建立權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度 研究制定政府綜合財務(wù)報告制度改革方案 制度規(guī)范和操作指南 權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告試編工作業(yè)務(wù)培訓(xùn) 9 二 政府綜合財務(wù)報告的主要內(nèi)容 2 輿論導(dǎo)向要求政府公開更多財政財務(wù)信息 1 經(jīng)濟(jì)學(xué)家 社會人士普遍認(rèn)為 政府將面臨債務(wù)風(fēng)險壓力 民生保障壓力 環(huán)保投入壓力 經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的壓力 產(chǎn)能過剩壓力 房地產(chǎn)泡沫壓力等等 2 預(yù)算報告看不懂 已公開的財政數(shù)據(jù)看不懂 內(nèi)容也比較粗化 就是已細(xì)化公開的三公經(jīng)費(fèi)也說明不了什么問題 現(xiàn)行的會計核算體系公眾很難了解政府整體財務(wù)狀況 認(rèn)為政府在信息公開上缺乏誠意 久而久之會對政府產(chǎn)生不信任感 3 要求政府建立透明預(yù)算制度的呼聲很高 政府應(yīng)增強(qiáng)花錢的責(zé)任意識和效率意識 應(yīng)從預(yù)算編制 執(zhí)行 監(jiān)督 績效等各個環(huán)節(jié)加強(qiáng)制度建設(shè) 打造陽光財政 權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告試編工作業(yè)務(wù)培訓(xùn) 10 二 政府綜合財務(wù)報告的主要內(nèi)容 3 現(xiàn)代財政管理改革需要政府財務(wù)報告支撐雖然現(xiàn)行的預(yù)算會計制度體系能夠基本滿足預(yù)算管理的需要 但是單純實行預(yù)算會計存在較多弊端 無法完整反映政府擁有的資源 政府各類負(fù)債 政府的運(yùn)行成本和費(fèi)用 對政府財政能力和財政責(zé)任不能進(jìn)行科學(xué)有效會計記錄 分析評價和信息披露 會計核算基礎(chǔ)的缺陷 使政府部門受托責(zé)任情況難以體現(xiàn) 公共財政的可持續(xù)發(fā)展情況難以預(yù)測 財政宏觀調(diào)控能力難以發(fā)揮 現(xiàn)代財政管理改革需要扎實的管理基礎(chǔ)和科學(xué)核算體系作支撐 政府財務(wù)報告可以給政府提供綜合性財政財務(wù)管理情況 為決策提供數(shù)據(jù)支撐 權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告試編工作業(yè)務(wù)培訓(xùn) 11 二 政府綜合財務(wù)報告的主要內(nèi)容 三 政府綜合財務(wù)報告的內(nèi)容構(gòu)成從國際上看 政府綜合財務(wù)報告通常由以下幾部分構(gòu)成 1 文字說明 闡述政府整體財政財務(wù)狀況 運(yùn)營情況等 并結(jié)合經(jīng)濟(jì)運(yùn)行和政策要求 分析政府財政財務(wù)情況未來走勢 2 政府財務(wù)報表 一般都有資產(chǎn)負(fù)債表和收入費(fèi)用表 一些國家也包含了現(xiàn)金流量表等其他有關(guān)報表 3 報表附注 對報表包括的主體范圍 會計政策 報表項目明細(xì)以及未在報表中反映的一些重要事項等進(jìn)行解釋說明 權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告試編工作業(yè)務(wù)培訓(xùn) 12 二 政府綜合財務(wù)報告的主要內(nèi)容 借鑒國際通行做法 并結(jié)合國內(nèi)實際情況 我國政府綜合財務(wù)報告包括以下內(nèi)容 1 政府財務(wù)報表 主要包括資產(chǎn)負(fù)債表和收入費(fèi)用表 鑒于以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的預(yù)算執(zhí)行報表 基本上能反映出政府現(xiàn)金流量情況 因此 暫不要求編制現(xiàn)金流量表 2 政府財務(wù)報表附注 主要包括報表包括的主體范圍及合并匯總方法 會計政策和方法 報表項目明細(xì)信息 未在報表列示但對政府財務(wù)狀況有重大影響的事項等 幫助報告使用者更好地理解財務(wù)報告 權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告試編工作業(yè)務(wù)培訓(xùn) 13 二 政府綜合財務(wù)報告的主要內(nèi)容 3 政府財政經(jīng)濟(jì)狀況 利用政府財務(wù)報表及報表附注中的有關(guān)信息 結(jié)合國民經(jīng)濟(jì)形勢 相關(guān)政策要求等 分析政府財務(wù)狀況 運(yùn)營情況 研究政府財政能力 財政責(zé)任以及財政中長期可持續(xù)性等 更好地為領(lǐng)導(dǎo)決策服務(wù) 4 政府財政財務(wù)管理情況 反映政府財政財務(wù)管理的政策要求 主要措施和取得成效等 幫助報告使用者了解政府財政財務(wù)管理情況 權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告試編工作業(yè)務(wù)培訓(xùn) 14 包括政府資產(chǎn)負(fù)債表和收入費(fèi)用表 暫不包括現(xiàn)金流量表 四 政府財務(wù)報表的編制方法 政府財務(wù)報表 資產(chǎn)負(fù)債表 收入費(fèi)用表 15 表1資產(chǎn)負(fù)債表單位 萬元 16 表2收入費(fèi)用表單位 萬元 權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告試編工作業(yè)務(wù)培訓(xùn) 17 兩種合并方法 分項合并法 行政事業(yè)單位 公益性國有企業(yè) 土地儲備資金等 權(quán)益反映法 非公益性國有企業(yè) 物資儲備專項資金等 四 政府財務(wù)報表的編制方法 權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告試編工作業(yè)務(wù)培訓(xùn) 18 四 政府財務(wù)報表的編制方法 編制步驟 對原始報表重復(fù)部分進(jìn)行剔除處理 編制抵銷分錄 編制調(diào)整分錄 計算加總數(shù)據(jù) 計算凈資產(chǎn)數(shù)額 試算形成政府財務(wù)報表 將原報表項目填入?yún)R總工作表 權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告試編工作業(yè)務(wù)培訓(xùn) 19 五 政府財務(wù)報表包含的主體范圍 主要包括三個層面 1 本級政府財政 2 納入本級部門決算管理范圍的行政單位 事業(yè)單位和社會團(tuán)體 3 反映本級政府管理國有資產(chǎn)受托責(zé)任履行情況的公益性國有企業(yè) 土地儲備資金 物資儲備資金等 權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告試編工作業(yè)務(wù)培訓(xùn) 20 六 報表基礎(chǔ)數(shù)據(jù)資源 政府財務(wù)報告編制的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)資源主要是年度各類決算報表和會計報表 以及部分補(bǔ)充統(tǒng)計資料 按提供部門分 1 由財政部門負(fù)責(zé)編制的 1 公共財政決算會計報表 政府基金決算會計報表 國有資本經(jīng)營決算會計報表 財政專戶會計報表 包括農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)財政專戶會計報表 國際金融組織貸款轉(zhuǎn)貸會計報表 外國政府貸款轉(zhuǎn)貸會計報表等 2 部門決算匯總報表 3 固定資產(chǎn)投資決算報表 地方政府性債務(wù)報表等 權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告試編工作業(yè)務(wù)培訓(xùn) 21 2 由行政單位 事業(yè)單位 社會團(tuán)體負(fù)責(zé)編報的 1 本部門 單位 的部門決算報表和固定資產(chǎn)投資決算報表 2 存貨 固定資產(chǎn) 公共基礎(chǔ)設(shè)施以及相關(guān)科目事項明細(xì)報表 3 由各物資儲備部門和地方土地儲備中心負(fù)責(zé)編報的物資儲備資金財務(wù)報表和土地儲備資金財務(wù)報表 4 由國有企業(yè)負(fù)責(zé)編報的本企業(yè)財務(wù)報告 5 結(jié)合部分具有行業(yè)特性的預(yù)算單位上報的專項報表及相關(guān)財務(wù)資料 六 報表基礎(chǔ)數(shù)據(jù)資源 權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告試編工作業(yè)務(wù)培訓(xùn) 22 一 加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)編制權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告是一項系統(tǒng)工程 客觀上要求各部門 各單位共同參與 密切配合 為確保試編工作取得成效 成立由本級政府領(lǐng)導(dǎo)掛帥 本級財政部門牽頭 各預(yù)算主管部門負(fù)責(zé)人共同參加的工作領(lǐng)導(dǎo)小組 三 試編政府綜合財務(wù)報告的工作安排 權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告試編工作業(yè)務(wù)培訓(xùn) 23 二 明確工作職責(zé)1 財政部門一是制定權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告的試編方案和試編辦法 二是編制一般預(yù)算會計報表 基金預(yù)算會計報表等各類基礎(chǔ)財務(wù)報表 以及按照政府財務(wù)報表的項目做好基礎(chǔ)財務(wù)報表的合并工作 并撰寫政府財政經(jīng)濟(jì)狀況 政府財政財務(wù)管理情況 形成政府綜合財務(wù)報告 三是做好對各部門 各單位編制本部門各類基礎(chǔ)財務(wù)報表的培訓(xùn)和指導(dǎo)工作 三 試編政府綜合財務(wù)報告的工作安排 權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告試編工作業(yè)務(wù)培訓(xùn) 24 二 明確工作職責(zé)2 各預(yù)算主管部門主要負(fù)責(zé)編制本部門的部門決算報表 存貨 固定資產(chǎn)投資決算報表等各類基礎(chǔ)財務(wù)報表 積極配合做好政府綜合財務(wù)報告的試編工作 提供專項用途的數(shù)據(jù)報表 三 試編政府綜合財務(wù)報告的工作安排 權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告試編工作業(yè)務(wù)培訓(xùn) 25 二 明確工作職責(zé)2 各預(yù)算主管部門對于部分公共基礎(chǔ)設(shè)施和公共儲備物資等資產(chǎn)項目 需要市政 水利 公路 市容園林 國土資源 文化 糧油等部分預(yù)算單位上報專項報表及相關(guān)財務(wù)資料 對于應(yīng)收稅款 應(yīng)退稅款等數(shù)據(jù) 需要由稅務(wù)部門進(jìn)行提供 對于應(yīng)付公務(wù)員養(yǎng)老金 需要由人保局提供相關(guān)數(shù)據(jù)或資料 三 試編政府綜合財務(wù)報告的工作安排 權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告試編工作業(yè)務(wù)培訓(xùn) 26 二 明確工作職責(zé)3 財政內(nèi)部分工財政成立由主要局領(lǐng)導(dǎo)任組長的 各相關(guān)部門負(fù)責(zé)人參加的財政部門試編工作領(lǐng)導(dǎo)組 國庫部門擬寫 上海市權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告試編方案 負(fù)責(zé)根據(jù)上報各類決算數(shù)據(jù)和經(jīng)濟(jì)事項實質(zhì)進(jìn)行抵消 調(diào)整 合并工作 三 試編政府綜合財務(wù)報告的工作安排 權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告試編工作業(yè)務(wù)培訓(xùn) 27 二 明確工作職責(zé)3 財政內(nèi)部分工局內(nèi)各有關(guān)部門提供各類決算數(shù)據(jù) 如地方政府性債務(wù)報表 預(yù)算 固定資產(chǎn)投資決算報表 經(jīng)建 國際金融組織貸款項目財務(wù)決算 預(yù)算 外經(jīng) 等 三 試編政府綜合財務(wù)報告的工作安排 權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告試編工作業(yè)務(wù)培訓(xùn) 28 3 財政內(nèi)部分工信息部門向試編工作組開放現(xiàn)有包括資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)在內(nèi)的各類信息系統(tǒng)資源 并配合做好統(tǒng)計估算等軟件基礎(chǔ)支持 規(guī)劃部門負(fù)責(zé)對政府財務(wù)報告進(jìn)行分析利用 以政府財務(wù)報表為依據(jù) 結(jié)合國民經(jīng)濟(jì)形勢 分析政府財務(wù)狀況 運(yùn)營情況 以及財政中長期可持續(xù)性等 反映政府財政財務(wù)管理的政策要求 主要措施和取得的成效等 三 試編政府綜合財務(wù)報告的工作安排 權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告試編工作業(yè)務(wù)培訓(xùn) 29 三 試編政府綜合財務(wù)報告的主要做法 三 建立協(xié)同工作機(jī)制針對財政財務(wù)管理現(xiàn)狀 形成財政部門和各有關(guān)職能部門間溝通良好 聯(lián)系緊密 運(yùn)行高效的協(xié)同工作機(jī)制 全面開展試編工作 權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告試編工作業(yè)務(wù)培訓(xùn) 30 四 試編工作中需要說明的幾個問題 一 關(guān)于國有企業(yè)的分類和列報方法 二 公共基礎(chǔ)設(shè)施計量及列報方法 三 關(guān)于固定資產(chǎn)折舊處理方法 四 關(guān)于文物及動植物資源等特殊資產(chǎn)的計量及列報方法 五 關(guān)于政府綜合財務(wù)報告合并事項處理方法 權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告試編工作業(yè)務(wù)培訓(xùn) 31 一 關(guān)于國有企業(yè)的分類和列報方法 1 財政部對國有企業(yè)的定義和分類根據(jù)財政部 試編辦法 和 試編指南 的規(guī)定 政府綜合財務(wù)報告的合并主體范圍包括國有或國有控股企業(yè) 以下簡稱國有企業(yè) 按照國有企業(yè)從事運(yùn)營任務(wù)的不同 分為 公益性國有企業(yè) 和 非公益性國有企業(yè) 權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告試編工作業(yè)務(wù)培訓(xùn) 32 一 關(guān)于國有企業(yè)的分類和列報方法 公益性國有企業(yè) 是指主要從事公益性項目融資 建設(shè)或運(yùn)營任務(wù)的國有企業(yè)等 公益性項目 是指為社會公共利益服務(wù) 不以盈利為目的 且不能或不宜通過市場化方式運(yùn)作的政府投資項目 如市政道路 公共交通等基礎(chǔ)設(shè)施項目 以及公共衛(wèi)生 基礎(chǔ)科研 義務(wù)教育 保障性安居工程等基本建設(shè)項目 非公益性國有企業(yè) 是指除公益性國有企業(yè)外的其它國有企業(yè) 他們主要承擔(dān)國有資產(chǎn)保值增值的職責(zé) 政府綜合財務(wù)報告中需要反映政府國有資產(chǎn)管理職責(zé)履行情況 權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告試編工作業(yè)務(wù)培訓(xùn) 33 一 關(guān)于國有企業(yè)的分類和列報方法 2 本市公益性國有企業(yè)的具體確定標(biāo)準(zhǔn)具體包括以下三項 1 行業(yè)標(biāo)準(zhǔn) 即該企業(yè)應(yīng)主要從事公益性項目融資 建設(shè)或運(yùn)營任務(wù) 2 控制標(biāo)準(zhǔn) 即由區(qū)級政府實際控制的企業(yè) 3 債務(wù)標(biāo)準(zhǔn) 即政府是否為其債務(wù)承擔(dān)直接或間接的償還義務(wù) 權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告試編工作業(yè)務(wù)培訓(xùn) 34 一 關(guān)于國有企業(yè)的分類和列報方法 3 國有企業(yè)分類列報方法對公益性國有企業(yè) 應(yīng)采用分項合并法反映到政府財務(wù)報表 即應(yīng)根據(jù)公益性國有企業(yè)財務(wù)會計決算報表各個會計科目數(shù) 按 試編指南 中 A 8公益性國有企業(yè)財務(wù)報表項目處理方法清單 要求 對應(yīng)填列至政府財務(wù)報表相應(yīng)科目 權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告試編工作業(yè)務(wù)培訓(xùn) 35 一 關(guān)于國有企業(yè)的分類和列報方法 對非公益性國有企業(yè) 應(yīng)采用權(quán)益反映法反映到政府財務(wù)報表 即只需將其國有權(quán)益并入政府合并財務(wù)報表 即 對外投資年末數(shù) 所有者權(quán)益年末數(shù) 國有權(quán)益比重應(yīng)收股利年末數(shù) 國有企業(yè)應(yīng)付股利 國有權(quán)益比重當(dāng)年投資收益 國有企業(yè)利潤 國有權(quán)益比重 權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告試編工作業(yè)務(wù)培訓(xùn) 36 二 公共基礎(chǔ)設(shè)施計量及列報方法 1 財政部對公共基礎(chǔ)設(shè)施的定義根據(jù)財政部 試編辦法 和 試編指南 的規(guī)定 公共基礎(chǔ)設(shè)施是指政府用于直接向社會提供相關(guān)公共服務(wù)的固定資產(chǎn) 包括公路 水利 市政設(shè)施等 權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告試編工作業(yè)務(wù)培訓(xùn) 37 二 公共基礎(chǔ)設(shè)施計量及列報方法 2 數(shù)據(jù)來源和計量標(biāo)準(zhǔn)從管理部門來看 公共基礎(chǔ)設(shè)施主要集中分布在兩大塊 一是建交委下屬的職能部門 包括公路局等 二是公益性國有企業(yè) 主要是承擔(dān)基本建設(shè)任務(wù)的融資平臺公司 數(shù)據(jù)主要來源于上述單位的會計報表和補(bǔ)充統(tǒng)計報表 權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告試編工作業(yè)務(wù)培訓(xùn) 38 二 公共基礎(chǔ)設(shè)施計量及列報方法 對以價值計量的公共基礎(chǔ)設(shè)施 其原值根據(jù)已在部門決算報表 固定資產(chǎn)投資決算報表 公益性國有企業(yè)的財務(wù)會計決算報表中反映的金額填列 權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告試編工作業(yè)務(wù)培訓(xùn) 39 二 公共基礎(chǔ)設(shè)施計量及列報方法 對未以價值計量的公共基礎(chǔ)設(shè)施 其原值可根據(jù)以下標(biāo)準(zhǔn)按順序確認(rèn) 1 已竣工決算的 可按竣工決算報告上列明的金額確認(rèn)其原值 2 未竣工決算的但有立項報告的 可按立項報告上列明的金額確認(rèn)其原值 3 既無竣工決算報告也無立項報告的 可按建設(shè)該項目歷年安排的預(yù)算資金加總計算其原值 權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告試編工作業(yè)務(wù)培訓(xùn) 40 二 公共基礎(chǔ)設(shè)施計量及列報方法 4 既無竣工決算報告也無立項報告 同時也無法獲得相關(guān)預(yù)算資料的 可按項目同期建設(shè)的相同或類似資產(chǎn)價值進(jìn)行估算 確認(rèn)其原值 5 按上述方法均無法獲得相關(guān)價值計量資料的 可暫按名義金額 即人民幣1元 入賬 需要注意的是 按上述方法確認(rèn)公共基礎(chǔ)設(shè)施原值的 均應(yīng)在報表附注中注明資產(chǎn)明細(xì)及其使用的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn) 權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告試編工作業(yè)務(wù)培訓(xùn) 41 二 公共基礎(chǔ)設(shè)施計量及列報方法 3 資產(chǎn)歸屬或管理權(quán)限存在交叉的公共基礎(chǔ)設(shè)施處理方法各區(qū)縣應(yīng)當(dāng)掌握以下原則 1 由本區(qū)縣預(yù)算單位或公益性國有企業(yè)承擔(dān)日常維護(hù)職責(zé)的公共基礎(chǔ)設(shè)施 應(yīng)當(dāng)列入本區(qū)縣政府財務(wù)報表范圍 如其資產(chǎn)歸屬關(guān)系尚未明確 應(yīng)當(dāng)按照上述原值計量標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)后 計入承擔(dān)日常維護(hù)職責(zé)的單位報表 同時在報表附注中注明相關(guān)明細(xì)情況 權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告試編工作業(yè)務(wù)培訓(xùn) 42 二 公共基礎(chǔ)設(shè)施計量及列報方法 2 由市級或其他區(qū)縣預(yù)算單位或公益性國有企業(yè)承擔(dān)日常維護(hù)職責(zé)的公共基礎(chǔ)設(shè)施 可不列入本區(qū)縣政府財務(wù)報表范圍 具體處理方法如下 A 資產(chǎn)歸屬于本區(qū)縣且已按明確金額計入部門決算報表 固定資產(chǎn)投資決算報表 公益性國有企業(yè)的財務(wù)會計決算報表的 應(yīng)在報表附注中列明該項目名稱 金額 現(xiàn)承擔(dān)維護(hù)職責(zé)的單位 已計入單位報表等明細(xì)信息 B 資產(chǎn)歸屬于本區(qū)縣但未按出資金額計入部門決算報表 固定資產(chǎn)投資決算報表 公益性國有企業(yè)的財務(wù)會計決算報表的 應(yīng)在報表附注中列明該項目名稱 金額 現(xiàn)承擔(dān)維護(hù)職責(zé)的單位等明細(xì)信息 權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告試編工作業(yè)務(wù)培訓(xùn) 43 三 關(guān)于固定資產(chǎn)折舊處理方法 1 財政部對固定資產(chǎn)折舊的要求根據(jù)財政部 試編辦法 和 試編指南 的規(guī)定 固定資產(chǎn)累計折舊 反映固定資產(chǎn)在使用過程中累計消耗的價值 根據(jù)部門決算報表 固定資產(chǎn)投資決算報表 公益性國有企業(yè)的財務(wù)會計決算報表中的累計折舊 以及相關(guān)政府單位提供的未在上述報表反映的固定資產(chǎn)累計折舊等 分析加總計算得到 固定資產(chǎn)累計折舊的計提 采用平均年限法 權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告試編工作業(yè)務(wù)培訓(xùn) 44 三 關(guān)于固定資產(chǎn)折舊處理方法 行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)數(shù)據(jù)主要來源于兩個渠道 一是部門決算報表系統(tǒng) 二是行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理信息系統(tǒng) 權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告試編工作業(yè)務(wù)培訓(xùn) 45 三 關(guān)于固定資產(chǎn)折舊處理方法 行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊估算方法 1 對兩個系統(tǒng)數(shù)據(jù)進(jìn)行對比 2 對行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)內(nèi)列明的固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊估算 折舊方法應(yīng)采用平均年限法 即折舊金額 資產(chǎn)原值 已使用年限 預(yù)計使用年限 不考慮資產(chǎn)凈殘值 權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告試編工作業(yè)務(wù)培訓(xùn) 46 三 關(guān)于固定資產(chǎn)折舊處理方法 注意事項 一是折舊金額應(yīng)當(dāng)按月計提 當(dāng)月增加的固定資產(chǎn) 當(dāng)月不提折舊 從下月起計提折舊 當(dāng)月減少的固定資產(chǎn) 當(dāng)月照提折舊 從下月起不提折舊 固定資產(chǎn)提足折舊后 無論能否繼續(xù)使用 均不再提取折舊 提前報廢的固定資產(chǎn) 也不再補(bǔ)提折舊 其資產(chǎn)凈值為零 二是要注意區(qū)分以前年度累計折舊和當(dāng)年度應(yīng)計折舊 對于兩者 試編指南 規(guī)定以不同的調(diào)整分錄計入財務(wù)報表 分別對應(yīng) 以前年度凈資產(chǎn) 和 折舊費(fèi)用 權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告試編工作業(yè)務(wù)培訓(xùn) 47 三 關(guān)于固定資產(chǎn)折舊處理方法 3 對兩個系統(tǒng)數(shù)據(jù)差額部分采用綜合折舊率進(jìn)行折舊估算 按照上述辦法對行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理系統(tǒng)中的固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊金額估算后 可以推算出綜合折舊率 進(jìn)而推算差額部分應(yīng)計的折舊金額 即 綜合折舊率 折舊金額合計數(shù) 固定資產(chǎn)原值合計數(shù)差額部分折舊金額 差額部分資產(chǎn)原值 綜合折舊率 權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告試編工作業(yè)務(wù)培訓(xùn) 48 四 關(guān)于文物及動植物資源等特殊資產(chǎn)的計量及列報方法 1 文物 動植物資源等特殊資產(chǎn)的特點 1 文物資產(chǎn) 取得方式主要是征集 接受捐贈或考古挖掘 價值評判標(biāo)準(zhǔn)不同會產(chǎn)生較大差異 權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告試編工作業(yè)務(wù)培訓(xùn) 49 四 關(guān)于文物及動植物資源等特殊資產(chǎn)的計量及列報方法 2 動植物資產(chǎn)和自然資源 動植物資產(chǎn)是指有生命的動物和植物資產(chǎn) 自然資源包括土地資源 森林資源 礦產(chǎn)資源和水資源等 目前 有關(guān)單位都將這部分資產(chǎn)列為消耗性資產(chǎn) 缺少通行的價值計量標(biāo)準(zhǔn)和財務(wù)核算基礎(chǔ) 難以以價值進(jìn)行計量 權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告試編工作業(yè)務(wù)培訓(xùn) 50 四 關(guān)于文物及動植物資源等特殊資產(chǎn)的計量及列報方法 3 部分無形資產(chǎn) 無形資產(chǎn)是指行政事業(yè)單位持有的沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn) 如專利權(quán) 商標(biāo)權(quán) 著作權(quán) 土地使用權(quán)及非專利技術(shù)等 目前 由于取得方式和核算基礎(chǔ)等因素 行政事業(yè)單位在準(zhǔn)確計量無形資產(chǎn)上還存在一定的難度 有待進(jìn)一步進(jìn)行探索 權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告試編工作業(yè)務(wù)培訓(xùn) 51 四 關(guān)于文物及動植物資源等特殊資產(chǎn)的計量及列報方法 按照上述資產(chǎn)取得方式的不同 可以采取以下兩種方法 1 以支付對價形式獲得相關(guān)資產(chǎn) 能夠明確其價值金額的 按照其明確的金額計入財務(wù)報表 2 除上述范圍外 無法明確資產(chǎn)價值金額的 可根據(jù)財政部 試編辦法 的要求 作暫不計入本級政府財務(wù)報表 只在報表附注中披露的處理 披露的內(nèi)容包括資產(chǎn)名稱 數(shù)量 計量單位等等 權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告試編工作業(yè)務(wù)培訓(xùn) 52 五 政府綜合財務(wù)報告合并事項處理方法 在將原報表有關(guān)項目填入?yún)R總工作表階段 應(yīng)通過編制抵銷分錄的手段對所有政府內(nèi)部事項進(jìn)行抵銷處理 主要包括 1 政府內(nèi)部借入借出事項 主要是財政借給單位的資金 抵銷分錄 借 借入款項 部門決算報表 固定資產(chǎn)投資決算報表等 貸 借出款項 公共財政決算會計報表 政府性基金決算會計報表 國有資本經(jīng)營決算會計報表和相關(guān)財政專戶會計報表等 權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告試編工作業(yè)務(wù)培訓(xùn) 53 2 政府內(nèi)部應(yīng)收應(yīng)付事項政府內(nèi)部應(yīng)收應(yīng)付事項主要包括以下三個層面 1 財政層面內(nèi)部抵銷分錄 借 應(yīng)付及預(yù)收款項貸 應(yīng)收及預(yù)付款項 五 政府綜合財務(wù)報告合并事項處理方法 權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告試編工作業(yè)務(wù)培訓(xùn) 54 2 財政層面與單位層面之間一是財政應(yīng)收單位的款項 抵銷分錄 借 應(yīng)付及預(yù)收款項 部門決算報表 固定資產(chǎn)投資決算報表等 貸 應(yīng)收及預(yù)付款項 公共財政決算會計報表 政府性基金決算會計報表 國有資本經(jīng)營決算會計報表和