增值稅國內(nèi)外現(xiàn)狀.doc

從計(jì)稅原理上說，增值稅是對商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個環(huán)節(jié)的新增介值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。 根據(jù)我國現(xiàn)行增值稅稅法，增值稅的定義可以概括為：增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物、進(jìn)口貨物以及提供加工、修理修配勞務(wù)的單位和個人，就其取得貨物的銷售額、進(jìn)口貨物金額、應(yīng)稅勞務(wù)銷售額計(jì)算稅額，并實(shí)行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅算銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額的單位。 一般納稅人稅率為13或17，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅； 小規(guī)模納稅人的征收率為商業(yè)4或工業(yè)6，不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。增值稅起源于德國和美國,第一次世界大戰(zhàn)后不久,增值稅的基本原理在這兩個國家就已經(jīng)開始萌芽.20世紀(jì)50年代,西歐和美國掀起了研究增值稅的熱潮45,Lad,1952;37,Huiscamp,1954;80。小規(guī)模納稅人，是指年應(yīng)增值稅銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下（工業(yè)，年銷售額超過100萬；商業(yè)，年銷售額超過180萬）會計(jì)核算不健全，不能準(zhǔn)確核算增值稅的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額的納稅人。 一般納稅人，是指達(dá)到一定的生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模（即超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)），并且是會計(jì)核算健全，能按照稅法的規(guī)定，分別核,Schmolders,1956;83,Shoup,1955.在PaulStudens2ki的一篇經(jīng)典論文中為增值稅構(gòu)筑了全面的哲學(xué)倫理基礎(chǔ),按照稅收公平的受益原則,增值稅就是“服務(wù)成本”變量.增值稅的蓬勃發(fā)展歸功于增值稅擁有一個全新的名稱,這使得歐盟在為其成員國尋求一個具有相對一致的稅率和稅基的主要稅種的過程中感到更有吸引力65,Neumark,1963.而且,實(shí)踐證明增值稅就是一種在適當(dāng)?shù)臅r候出現(xiàn)的恰當(dāng)?shù)亩惙N.更高的收入需求、擴(kuò)大的政府支出計(jì)劃和計(jì)算機(jī)會計(jì)有助于增值稅的推廣30,DeGraaf,1968.在民主國家,增值稅是一種好的和平稅,而不是好的戰(zhàn)爭稅.1965年,只有法國推行了增值稅67,Norr,1966,芬蘭和美國的密歇根州采用的是改良的形式.如今,增值稅已經(jīng)成為世界上最受歡迎的稅種之一。從國內(nèi)看,增值稅已經(jīng)成為我國 第一大稅種,其征收規(guī)模和征收范圍都不亞于所得稅,但增值稅會計(jì)理論研究及其會計(jì)處理實(shí)務(wù),卻沒有像所得稅會計(jì)那樣給予應(yīng)有的重視和關(guān)注。我國2006年 頒布的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中具體會計(jì)準(zhǔn)則已達(dá)38項(xiàng),順應(yīng)了我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求,也實(shí)現(xiàn)了與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)趨同,但依然沒有增值稅會計(jì)準(zhǔn)則。國際 上,除了英國在1974年曾制定并發(fā)布了增值稅會計(jì)準(zhǔn)則,無論是國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會,還是美國等其他國家的會計(jì)準(zhǔn)則委員會都沒有把增值稅會計(jì)納入議程。另 外,增值稅在企業(yè)日?，F(xiàn)金流入量與流出量中占有重大的比例,卻沒有在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中得到體現(xiàn),因此,加強(qiáng)對增值稅會計(jì)的研究存在很大的必要性。 本文在簡述增值稅在我國的重要性和增值稅會計(jì)在國內(nèi)外的研究現(xiàn)狀和成果的基礎(chǔ)上,主要從以下方面對我國的增值稅會計(jì)問題進(jìn)行了研究和論述：首先,從增值稅 相關(guān)會計(jì)理論入手,對增值稅的概念和特征進(jìn)行了概述,然后對我國現(xiàn)行增值稅的會計(jì)處理,從會計(jì)與稅法的相同規(guī)定和不一致的規(guī)定兩方面進(jìn)行深入分析即企業(yè)日 常經(jīng)營過程中一般銷售行為、視同銷售行為和價外費(fèi)用涉及的增值稅會計(jì)處理。其次,在對現(xiàn)行增值稅會計(jì)處理分析基礎(chǔ)上,探討了現(xiàn)行增值稅會計(jì)確認(rèn)與計(jì)量存在 的問題,以及由此導(dǎo)致的會計(jì)信息質(zhì)量的不足,主要從增值稅相關(guān)會計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量和財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)兩方面分別進(jìn)行了論述。然后,針對問題尋找根源。筆者認(rèn) 為我國現(xiàn)行增值稅會計(jì)處理存在的缺陷,一方面是由于我國增值稅稅制本身的不足引起的,另一方面我國現(xiàn)行增值稅會計(jì)核算模式需要進(jìn)一步改善。最后,對癥下 藥,針對問題提出解決方案,這是本文的落腳點(diǎn)。筆者認(rèn)為我們可以在逐步完善增值稅稅制的基礎(chǔ)上,借鑒現(xiàn)行所得稅的會計(jì)處理原則與方法,構(gòu)建以增值稅會計(jì)目 標(biāo)為起點(diǎn)的財(cái)稅“適度分離,平衡發(fā)展”的增值稅會計(jì)核算新模式,并建議我國能盡快制定增值稅會計(jì)準(zhǔn)則,以完善企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系,減少稅法對會計(jì)的“干 預(yù)”。本文的研究方法服從所研究的問題性質(zhì)的需要,即以問題為導(dǎo)向,運(yùn)用綜合分析法和比較研究法對財(cái)稅分離的價值和可操作性進(jìn)行研究,然后在此基礎(chǔ)上一步 一步構(gòu)建出我國增值稅會計(jì)核算的新模式,以求實(shí)現(xiàn)財(cái)稅“適度分離、協(xié)調(diào)發(fā)展”。本文的創(chuàng)新之處是在研究視角上,突破會計(jì)理論框架的束縛,結(jié)合增值稅稅制和 相關(guān)經(jīng)濟(jì)學(xué)理論,著重從制度效率、會計(jì)價值和實(shí)務(wù)操作性方面進(jìn)行拓展性研究；在研究結(jié)論上,提出構(gòu)建我國增值稅“財(cái)稅適度分離”的新模式,一種實(shí)現(xiàn)了會計(jì)與稅法、公共利益與私人利益的軟協(xié)調(diào)的協(xié)調(diào)機(jī)制。 增值稅政策越來越趨向一致。各國的稅收政策都會因國情的不同存在許多差異。隨著世界經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，跨地區(qū)、跨國家間的經(jīng)濟(jì)貿(mào)易不斷增加，如果各國的增值稅政策存在著較大差異，就會促使納稅人去選擇對其經(jīng)營比較有利的政策，這顯然有背增值稅的中性原則，更不利于那些政策落后國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。再加上增加稅收收入、簡化稅收征管又是各國的共同目標(biāo)，所以近年來各國都非常重視借鑒他國先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)一步完善本國增值稅制度。這樣，各國增值稅的改革就有許多相同的特點(diǎn)。征收范圍越來越廣，農(nóng)業(yè)、不動產(chǎn)、勞務(wù)（金融保險(xiǎn)業(yè)除外）不斷納入增值稅的征收范圍；稅率檔次越來越簡化，一般是一檔標(biāo)準(zhǔn)稅率再加上一檔低稅率，因?yàn)閺?fù)雜的稅率將會導(dǎo)致復(fù)雜的征管；扣稅越來越徹底，凡是納稅人應(yīng)稅貨物所消耗的外購項(xiàng)目，一律允許扣除，因?yàn)橹挥羞@樣才能真正實(shí)現(xiàn)公平稅負(fù)，才能有利于對外貿(mào)易的發(fā)展；越來越多的國家使用憑發(fā)票抵扣稅款的辦法，只有極少數(shù)國家（如日本等）實(shí)行以賬簿為基礎(chǔ)的增值稅。 征管的手段越來越先進(jìn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)除做好政策制定工作外，還需做好納稅人政策宣傳和輔導(dǎo)工作，負(fù)責(zé)組織稅款入庫工作。為了保證稅款及時足額入庫，各國都在不斷強(qiáng)化增值稅的征管手段。許多西方國家，增值稅的征管都實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)化。在納稅人注冊時，需將納稅人的經(jīng)營范圍、方式、規(guī)模、地點(diǎn)、法人代表和稅款報(bào)繳方式等信息錄入計(jì)算機(jī)管理系統(tǒng)，同時配發(fā)納稅人識別號。計(jì)算機(jī)管理系統(tǒng)按期自動向納稅人郵寄增值稅納稅申報(bào)表。如果納稅人未能按時申報(bào)或繳納稅款，計(jì)算機(jī)管理系統(tǒng)將自動向納稅人發(fā)出催款書?？焖?、高效的計(jì)算機(jī)管理系統(tǒng)，不但能保證稅收的及時入庫，而且為增值稅的稽查工作創(chuàng)造了有利條件。 稽查工作越來越受到重視。通過增值稅的稽查，可以增加稅收收入。任何稅制都會存在這樣或那樣的漏洞，任何國家、任何時候都會存在偷逃稅的問題，如果稽查工作做得好，就可以將大部分偷逃的稅款追繳回來。增值稅稽查的成本可能很小，但查補(bǔ)的稅額則可能很大，例如新西蘭增值稅稽查成本與查補(bǔ)稅款之比就高達(dá)：。通過增值稅的稽查，還可以促進(jìn)納稅人依法納稅的自覺性。一旦納稅人發(fā)生偷漏稅行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠快速有效地檢查出來并依法予以嚴(yán)厲懲處，這樣就會起到打擊一個教育一大片的作用，提高納稅人依法納稅的自覺性。正因如此，世界各國都在不斷加強(qiáng)增值稅的稽查。一方面不斷充實(shí)增值稅稽查隊(duì)伍，強(qiáng)化業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高稽查能力，從經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織成員國來看，稽查人員一般占全部稅務(wù)人員的左右；另一方面不斷加強(qiáng)增值稅的稽查手段，給稽查部門和人員配備相應(yīng)的計(jì)算機(jī)設(shè)備，并與征管計(jì)算機(jī)軟件系統(tǒng)有機(jī)結(jié)合起來，提高稽查工作效率。目前，大多數(shù)國家都實(shí)行納稅申報(bào)綜合分析的稽核方法。納稅申報(bào)期終了后，計(jì)算機(jī)稽查系統(tǒng)將納稅人的申報(bào)情況與其注冊的經(jīng)營地點(diǎn)、方式、所屬行業(yè)以及以前納稅情況進(jìn)行對比分析，如果申報(bào)情況異常，則列為重點(diǎn)稽查對象，由稽查人員下企業(yè)進(jìn)行深入檢查。對納稅人的進(jìn)項(xiàng)稅額一般不進(jìn)行全面交叉稽核，只有當(dāng)納稅人的進(jìn)項(xiàng)稅額存在疑點(diǎn)時，才向銷貨方進(jìn)行核對，核對方式可通過計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，也可通過信函的方式。小型納稅人的征管問題越來越突出。小型納稅人的征管非常復(fù)雜，他們往往獨(dú)資（或少數(shù)幾個人合資）經(jīng)營，經(jīng)營方式靈活，沒有完好的會計(jì)記錄，所以偷逃稅款的可能性