《稅法新編》（第二版） 第2章 增值稅法

第 2章 增值稅法 稅法 第 2章 增值稅法 第 2章 增值稅法 稅法 增值稅是對商品生產(chǎn) 、 流通或勞務 、 服務各環(huán)節(jié)的增值額征收的一種稅 。 增值額是指納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營應稅產(chǎn)品 、 提供應稅勞務或應稅服務過程中新創(chuàng)造的價值 。 增值稅概述 第 2章 增值稅法 稅法 增值稅概述 生產(chǎn)型增值稅 收入型增值稅 消費型增值稅 第 2章 增值稅法 稅法 增值稅概述 增值稅的計稅方法 1. 直接計稅法 2. 間接計稅法 應納稅額 =當期應稅銷售額 增值稅率 =當期銷項稅額 第 2章 增值稅法 稅法 增值稅概述 （ 1）保持稅收中性。 （ 2）普遍征收。 （ 3）稅收負擔由商品最終消費者承擔。 （ 4）實行稅款抵扣制度。 （ 5）實行比例稅率。 （ 6）實行價外稅制度。 增值稅的特點 第 2章 增值稅法 稅法 增值稅概述 我國增值稅制度的建立與發(fā)展 第 2章 增值稅法 稅法 征稅范圍和納稅人 收范圍 1. 征稅范圍一般規(guī)定 增值稅的征收范圍，包括在境內(nèi)銷售貨物、提供應稅勞務和進口貨物。 2. 征收范圍特殊規(guī)定 1） 視同銷售貨物 （ 1）對單位或者個體工商戶發(fā)生的下列行為，視同銷售貨物，按照規(guī)定征收增值稅； （ 2）將貨物交付其他單位或者個人代銷； （ 3）銷售代銷貨物； 第 2章 增值稅法 稅法 增值稅的征稅范圍 （ 5）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目； （ 6）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費； （ 7）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶； （ 8）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者； （ 9）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者給人。 第 2章 增值稅法 稅法 增值稅的征稅范圍 2）混合銷售行為及非增值稅應稅勞務 混合銷售行為，是指一項銷售行為既涉及貨物又涉及非增值稅應稅勞務的行為。 非增值稅應稅勞務，是指屬于應繳納營業(yè)稅的交通運輸業(yè)（鐵路運輸）、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通訊業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)稅目征收范圍的勞務。 3）兼營非增值稅應稅項目 兼營非增值稅應稅項目，是指納稅人在銷售貨物或者提供應稅勞務的同時，還從事非增值稅應稅項目，且兩者之間沒有直接的聯(lián)系和從屬關系。 第 2章 增值稅法 稅法 增值稅的征稅范圍 表 2兼營行為分類表 經(jīng)營行為 分類和特點 稅務處理原則 納稅人兼營不同稅率應 稅項目 要劃清收入，按各收入對應的稅率計算納稅；對劃分不清的，一律從高從重計稅 兼營 納稅人兼營增值稅應稅項目與非增值稅應稅項目 要劃清收入，按各收入對應的稅種、稅率計算納稅；對劃分不清的，由主管稅務機關核定貨物或者應稅勞務的銷售額 納稅人兼營免稅、減稅項目 應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算銷售額的，不得免稅、減稅 第 2章 增值稅法 稅法 4）屬于征收范圍的特殊項目 5）其他規(guī)定 第 2章 增值稅法 稅法 增值稅的征稅范圍 1. 納稅人 在中國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人。單位是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。個人是指個體工商戶和其他個人。 1） 一般納稅人 一般納稅人是指年應征增值稅銷售額（簡稱應稅銷售額）超過規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準的企業(yè)或者企業(yè)性單位。 稅人與扣繳義務人 第 2章 增值稅法 稅法 符合一般納稅人條件的納稅人，應向其所在地主管稅務機關申請辦理認定手續(xù)。由縣級以上稅務機關審核確認后，在其 稅務登記證 副本首頁上方加蓋 “ 增值稅一般納稅人 ” 確認專章，作為領購增值稅專用發(fā)票的證件。除國家稅務總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認定為一般納稅人后，不得轉為小規(guī)模納稅人。 2） 小規(guī)模納稅人 小規(guī)模納稅人是指年應稅銷售額在規(guī)定標準以下的納稅人。 第 2章 增值稅法 稅法 增值稅的征稅范圍 小規(guī)模納稅人的標準如下：從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務的納稅人，以及從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務為主（年貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務的銷售額占年應稅銷售額的比重在 50%以上），并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應稅銷售額在 50萬元以下（含本數(shù)）的；其他納稅人，年應稅銷售額在 80萬元以下（含本數(shù)）的。 行為 50%以上），并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應稅銷售額在 50萬元以下（含本數(shù)）的；其他納稅人，年應稅銷售額在 80萬元以下（含本數(shù)）的。 第 2章 增值稅法 稅法 2. 扣繳義務人 扣繳義務人是指依法負有代扣繳稅款義務的人。增值稅暫行條例規(guī)定，中國境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應稅勞務，在境內(nèi)未設有經(jīng)營機構的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務人；在境內(nèi)沒有代理人的，以購買方為扣繳義務人。 第 2章 增值稅法 稅法 稅率和征收率 率 1. 基本稅率 納稅人銷售貨物或進口貨物，除適用低稅率、零稅率和征收率的貨物外，適用 17%的稅率。 納稅人提供加工、修理修配勞務，適用 17%的稅率。但對印刷企業(yè)接受出版單位委托自行購買紙張，印刷有統(tǒng)一刊號（ 采用國際標準書號編序的圖書、報紙和雜志，按貨物銷售征收增值稅。（財稅 2005165號） 2. 低稅率 第 2章 增值稅法 稅法 第三節(jié) 增值稅的納稅人 1） 適用 13%的稅率 納稅人銷售或進口下列貨物，適用 13%的稅率。 （ 1）糧食、食用植物油。 （ 2）自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、沼氣、居民用煤炭制品。 （ 3）圖書、報紙、雜志。 （ 4）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜。 （ 5）國務院規(guī)定的其他貨物，包括：農(nóng)產(chǎn)品（種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的各種植物、動物的初級產(chǎn)品）；音像制品（正式出版的錄有內(nèi)容的錄音帶、錄像帶、唱片、激光唱盤和激光視盤）；電子出版物；二甲醚；食用鹽。（財稅 2008171號、財稅 20099號） 第 2章 增值稅法 稅法 2） 適用 11%和 6%的稅率 “營改增”試點，新增設兩檔低稅率： 11%和 6%，適用于交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)。營業(yè)稅改增值稅應稅服務項目對應參考及適用稅率情況，如表 2 3. 零稅率 納稅人出口貨物，稅率為零。但是，國務院另有規(guī)定的除外。 稅率的調(diào)整，由國務院決定。 納稅人兼營不同稅率的貨物或者應稅勞務，應當分別核算不同稅率貨物或者應稅勞務的銷售額。未分別核算銷售額的，從高適用稅率。 第 2章 增值稅法 稅法 收率 1. 小規(guī)模納稅人適用的征收率 小規(guī)模納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務，征收率為 3%。 1） 適用 6%征收率的貨物 2） 適用 4%征收率的貨物 第 2章 增值稅法 稅法 稅率和征收率 基本規(guī)定 稅率 基本稅率17% （ 1）納稅人銷售或者 進口貨物，除使用低稅率和零稅率以外的稅率為 17%； （ 2）納稅人提供加工、修理修配 勞務，稅率為 17% 低稅率 13% （ 1）農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、食用植物油； （ 2）自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品； （ 3）圖書、報紙、雜志； （ 4）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜； （ 5）國務院規(guī)定的其他貨物。 音像制品；電子出版物；食用鹽；二甲醚 試點低稅率 11%和 6% 提供交通運輸業(yè)服務、提供郵政服務、提供基礎電信服務的稅率為 11%；提供增值電信服務、提供現(xiàn)代服務業(yè)服務的稅率為 6%(有形動產(chǎn)租賃服務適用 17%的稅率 )。 零稅率 納稅人出口貨物稅率為零；但是，國務院另有規(guī)定的除外 征收率 增值稅一般納稅人在特殊情況下也會適用 4%、 6%的征收率； 增值稅小規(guī)模納稅人適用 3%的征收率 第 2章 增值稅法 稅法 應納稅額 =當期銷項稅額 （ 2 當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結轉下期繼續(xù)抵扣。 1. 銷項稅額的確定及計算 銷項稅額是指一般納稅人銷售貨物或應稅勞務，按照銷售額和規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅額。 銷項稅額 =銷售額 稅率 1）銷售額的確定 銷售額 =含稅銷售額 （ 1+稅率） 般納稅人應納稅額的計算 增值稅應納稅額的計算 第 2章 增值稅法 稅法 表 2銷售額包含項目確定表 銷售額中包含項目 銷售額中不包含的項目 包括向購買方收取的全部價款；向購買方收取的價外費用；消費稅等價內(nèi)稅金（自身應交的消費稅） （ 1）向購買方收取的銷項稅。 （ 2）特殊的往來款 第 2章 增值稅法 稅法 2） 特殊情況下銷售額的確定 折扣銷售。納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅，如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。（國稅發(fā) 1993154號） 【 例 2 某生產(chǎn)企業(yè)（一般納稅人）銷售一批貨物，不含稅銷售額 200 000元，適用稅率為 17%。結算時，該廠按含稅銷售額給予購買方 5%的現(xiàn)金折扣，開具紅字發(fā)票入賬。計算銷項稅額。 【 答案 】 該企業(yè)給予購買方的現(xiàn)金折扣實際上是一筆理財費用，應作為財務費用處理，不得從銷售額中減除。當期銷項稅額 =200 000 17%=34 000（元） 第 2章 增值稅法 稅法 以舊換新銷售。納稅人采取以舊換新方式銷售貨物，應按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得減去舊貨物的收購價格。（國稅發(fā) 1993154號） 【 例 2 某商場（一般納稅人）采取 “ 以舊換新 ” 方式銷售彩色電視劇。 5月 30日，向顧客銷售一臺彩色電視機，零售價 4 680元；顧客舊彩色電視機作價 120元，上場收取現(xiàn)金 4 560元。 【 答案 】 銷售額 =4 680 （ 1+17%） =4 000（元） 當期銷項稅額 =4 000 17%=680（元） 還本銷售。納稅人采取還本銷售。納稅人采取還本銷售方式銷售貨物，不得從銷售額中減除還本支出。（國稅發(fā) 1993154號） 第 2章 增值稅法 稅法 以物易物。納稅人發(fā)生以貨物換取貨物行為的，雙方都應作貨物購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額；以各自收到的貨物核算購貨額并計算進項稅額。 【 例 2 某設備制造廠（一般納稅人）于 2011年 7月份以自制設備換入某軋鋼廠生產(chǎn)的鋼材作生產(chǎn)用材料，該套設備出廠價格（不含稅） 200 000元；換入鋼材并取得鋼廠開具的增值稅專用發(fā)票，價款、稅款分別為 160 000元、27 200元。設備已發(fā)出，鋼材已運抵企業(yè)，其余款已轉賬結算。軋鋼廠將換入設備作為生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)，并取得設備制造廠開具的增值稅專用發(fā)票。 第 2章 增值稅法 稅法 計算兩個企業(yè)的銷項稅額、進項稅額。 【 答案 】 設備制造廠： 自制設備銷售額為 200 000元 銷項稅額 =200 000 17%=34 000（元） 換入鋼材的實際成本為 160 000元，進項稅額為 27 200元。 軋鋼廠：自產(chǎn)鋼材銷售額為 160 000元，銷項稅額為 27 200元；換入設備的計稅基礎為 200 000元，進項稅額為 34 000元。 包裝物押金計稅問題。 混合銷售行為的銷售額。 增值稅應納稅額的計算 第 2章 增值稅法 稅法 納稅人發(fā)生的混合銷售行為，按照規(guī)定應當一并繳納增值稅的，其銷售額為貨物銷售額與非增值稅應稅勞務營業(yè)額的合計。計稅時，應將非增值稅應稅勞務的營業(yè)額換算為不含增值稅的收入，然后并入貨物銷售額。 核定銷售額。 納稅人銷售貨物或應稅勞務的價格明顯偏低并且無正當理由的，以及視同銷售貨物行為而無銷售額的，由主管稅務機關按下列順序核定銷售額： 納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定； 按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定； 按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為： 組成計稅價格 =成本 （ 1+成本利潤率） 第 2章 增值稅法 稅法 屬于應征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應加計消費稅額。 3） 銷貨退回或者折讓的稅務處理 (1) 一般納稅人因銷售貨物退回或折讓而退還給購買方的增值稅額，應從發(fā)生銷售貨物退回或折讓當期的銷項稅額中扣減；因購進貨物退出或者折讓而收回的增值稅額，應從發(fā)生購進貨物退出或者折讓當期的進項稅額中扣減。 (2) 一般納稅人開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷售貨物退回或者折讓、開票有誤等情形，應按照國家稅務總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，增值稅額不得從銷項稅額中扣減。 2. 進項稅額的確定及計算 第 2章 增值稅法 稅法 4)準予從銷項稅額中抵扣的稅額 下列進項稅額，準予從銷項稅額中抵扣。 （ 1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。 （ 2）從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。 （ 3）購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和 13%的扣除率計算的進項稅額。 進項稅額 =買價 扣除率（ 13%） （ 2 第 2章 增值稅法 稅法 、 買價，包括納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按規(guī)定繳納的煙葉稅。 煙葉收購單位收購煙葉時，按照國家有關規(guī)定以現(xiàn)金形式直接補貼煙農(nóng)的生產(chǎn)投入補貼（簡稱價外補貼），屬于農(nóng)產(chǎn)品買價。自 2009年 1月 1日起，煙葉收購單位應將價外補貼與煙葉收購價格在同一張農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票上分別注明；否則，價外補貼不得計算抵扣增值稅進項稅額。（財稅 201121號） 第 2章 增值稅法 稅法 5) 農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除辦法 (1) 試點納稅人以購進農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)貨物的，農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額可按照以下方法核定： 投入產(chǎn)出法： 當期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額 =當期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量 農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價 扣除率 /(1+扣除率 ) 當期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量 =當期銷售貨物數(shù)量 (不含采購除農(nóng)產(chǎn)品以外的半成品生產(chǎn)的貨物數(shù)量 ) 農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量 第 2章 增值稅法 稅法 期末平均買價計算公式： 期末平均買價 =(期初庫存農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量 期初平均買價 +當期購進農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量 當期買價 )/(期初庫存農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量 +當期購進農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量 ) 第 2章 增值稅法 稅法 成本法： 依據(jù)試點納稅人年度會計核算資料，計算確定耗用農(nóng)產(chǎn)品的外購金額占生產(chǎn)成本的比例 (以下稱農(nóng)產(chǎn)品耗用率 )。當期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額依據(jù)當期主營業(yè)務成本、農(nóng)產(chǎn)品耗用率以及扣除率計算。公式為： 當期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額 =當期主營業(yè)務成本 農(nóng)產(chǎn)品耗用率 扣除率 /(1+扣除率 ) 農(nóng)產(chǎn)品耗用率 =上年投入生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品外購金額 /上年生產(chǎn)成本 第 2章 增值稅法 稅法 參照法： 新辦的試點納稅人或者試點納稅人新增產(chǎn)品的，試點納稅人可參照所屬行業(yè)或者生產(chǎn)結構相近的其他試點納稅人確定農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量或者農(nóng)產(chǎn)品耗用率。次年，試點納稅人向主管稅務機關申請核定當期的農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量或者農(nóng)產(chǎn)品耗用率，并據(jù)此計算確定當年允許抵扣的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額，同時對上一年增值稅進項稅額進行調(diào)整。核定的進項稅額超過實際抵扣增值稅進項稅額的，其差額部分可以結轉下期繼續(xù)抵扣；核定的進項稅額低于實際抵扣增值稅進項稅額的，其差額部分應按現(xiàn)行增值稅的有關規(guī)定將進項稅額做轉出處理。 第 2章 增值稅法 稅法 (3) 試點納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營且不構成貨物實體的 (包括包裝物、輔助材料、燃 料、低值易耗品等 )，增值稅進項稅額按照以下方法核定扣除： 當期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額 =當期耗用農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量 農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價 13%/(1+13%) 農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量、農(nóng)產(chǎn)品耗用率和損耗率統(tǒng)稱為農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額扣除標準 (以下稱扣除標準 )。 第 2章 增值稅法 稅法 (4) 試點納稅人銷售貨物，應合并計算當期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額。 (5) 試點納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品取得的農(nóng)產(chǎn)品增值稅專用發(fā)票和海關進口增值稅專用繳款書， 按照注明的金額及增值稅額一并計入成本科目；自行開具的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票和取得的農(nóng)產(chǎn)品銷 售發(fā)票，按照注明的買價直接計入成本。 (6) 本規(guī)定的扣除率為銷售貨物的適用稅率。 第 2章 增值稅法 稅法 全國統(tǒng)一的部分液體乳及乳制品扣除標準，如表 2 產(chǎn)品類型 扣除標準 (原乳單耗數(shù)量 ) 超高溫滅菌牛乳 (每噸 ) 高溫滅菌牛乳 (蛋白質(zhì)含量 (每噸 ) 氏殺菌牛乳 (每噸 ) 氏殺菌牛乳 (蛋白質(zhì)含量 (每噸 ) 高溫滅菌羊乳 (每噸 ) 氏殺菌羊乳 (每噸 ) 2章 增值稅法 稅法 6) 原增值稅一般納稅人取得的 2013年 8月 1日 (含 )以后開具的運輸費用結算單據(jù)，不得作為增值稅扣稅憑證。原增值稅一般納稅人取得的試點小規(guī)模納稅人由稅務機關代開的增值稅專用發(fā)票，按增值稅專用發(fā)票注明的稅額抵扣進項稅額。 第 2章 增值稅法 稅法 7) 根據(jù)國家稅務總局 關于發(fā)布 的公告 (國家稅務總局公告 2014年第 6號 )，自 2014年 1月 1日起，中國鐵路總公司匯總向機構所在地主管稅務機關申報納稅。 第 2章 增值稅法 稅法 【 例 2 某生產(chǎn)企業(yè)（一般納稅人）本月份購進一批生產(chǎn)用材料并取得增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上列明的價款、稅款分別為 300 000元、 51 000元；支付運費及建設基金 2 000元，取得運輸部門開具的運輸發(fā)票；支付保險費 100元，取得保險公司開具的保險費發(fā)票。計算當期進項稅額。 【 答案 】 當期進項稅額 =51 000+2 000 7%=51 140（元） 第 2章 增值稅法 稅法 【 例 2 某生產(chǎn)企業(yè) (一般納稅人 )本月銷售應稅貨物發(fā)生的鐵路運費 3 200元、裝卸費 200元、保險費 50元，已取得鐵路運輸部門和其他相關部門開具給本企業(yè)的發(fā)票。計算當期進項稅額。 【 答案 】 當期進項稅額 =3 200 11%=352(元 ) 第 2章 增值稅法 稅法 8) “營改增”后原增值稅納稅人進項稅額的抵扣政策 (1) 原增值稅一般納稅人接受試點納稅人提供的應稅服務，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為進項稅額，準予從銷項稅額中扣除。 (2) 原增值稅一般納稅人自用的應征消費稅摩托車、汽車、游艇，其進項稅額準予從銷項稅額中抵扣。 第 2章 增值稅法 稅法 (3) 原增值稅一般納稅人接受境外單位或者個人提供的應稅服務，按照規(guī)定應當扣繳增值 稅的，準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額為從稅務機關或者代理人取得的解繳稅款的稅收繳款 憑證上注明的增值稅額。 (4) 納稅人憑稅收繳款憑證抵扣進項稅額的，應當具備書面合同、付款證明和境外單位的 對賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。 第 2章 增值稅法 稅法 值得注意的是，一般納稅人購進貨物或應稅勞務，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務院稅務主管部門有關規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。增值稅法定扣稅憑證包括：增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票，以及運輸費用結算單據(jù)。 第 2章 增值稅法 稅法 9) 不得從銷項稅額中抵扣的稅額 下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣，應將其計入相關項目的成本。 (1) 用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務。但是，不包括既用于增值稅應稅項目也用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的固定資產(chǎn)。 第 2章 增值稅法 稅法 (2) 非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務。所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失。 (3) 非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務。 (4) 上述不得抵扣進項稅額的貨物的運輸費和銷售免稅貨物的運輸費用。 第 2章 增值稅法 稅法 10) 進項稅額轉出 (扣減發(fā)生期進項稅額 ) (1) 一般納稅人已抵扣進項稅額的購進貨物或應稅勞務，如果用于非增值稅應稅項目、集 體福利或個人消費，以及發(fā)生非正常損失 (包括在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失 )、或者將購進 待售并已抵扣進項稅額的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇改為自用的，應將該項購進貨物或 應稅勞務的進項稅額從當期的進項稅額中扣減；無法確定該項進項稅額的，按當期實際成本計 算應當扣減的進項稅額。 第 2章 增值稅法 稅法 一般納稅人兼營免稅項目或非增值稅應稅勞務而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，按下列公式計算不得抵扣的進項稅額。 不得抵扣的進項稅額當月無法劃分的全部進項稅額 當月免稅項目銷售額、非增值稅應稅勞務營業(yè)額合計 當月全部銷售額、營業(yè)額合計 商業(yè)企業(yè)向購貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，應按照平銷返利行為的有關規(guī)定沖減當期增值稅進項稅額，不征收營業(yè)稅。（國稅發(fā) 2004136號） 當期應沖減進項稅金 =當期取得的返還資金 （ 1+所購貨物適用增值稅稅率） 所購貨物適用增值稅稅率 第 2章 增值稅法 稅法 規(guī)模納稅人應納稅額的計算 小規(guī)模納稅人銷售貨物或應稅勞務，實行按銷售額和征收率計算應納稅額的簡易辦法，且不得抵扣進項稅額。 應納稅額 =銷售額 征收率（ 3%） 售固定資產(chǎn)的稅額計算 表 2一般納稅人銷售已使用過的固定資產(chǎn)分類表 第 2章 增值稅法 稅法 一般納稅人具體行為 稅務處理 增值稅一般納稅人（以下簡稱納稅人）銷售自己沒有使用過的固定資產(chǎn) 按照正常銷售貨物的適用稅率計稅 固定資產(chǎn)銷售或轉讓 納稅人銷售增值稅轉型后購入并自用的固定資產(chǎn) 納稅人銷售增值稅轉型前購入并自用的不能抵扣進項稅的固定資產(chǎn) 按照 4%征收率減半征收增值稅。 應納稅額 =銷售額 （ 1+4%） 4% 2 對于固定資產(chǎn)視同銷售行為，無法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額 轉作不得抵稅用途 納稅人已抵扣進項稅固定資產(chǎn)用于不得從銷項稅中抵扣進項稅的項目 不得抵扣的進項稅額 =固定資產(chǎn)凈值 適用稅率 第 2章 增值稅法 稅法 【 例 2 某生產(chǎn)企業(yè)（一般納稅人）因轉產(chǎn)出售一套生產(chǎn)設備，取得價款 234 000元。當初企業(yè)購進該套生產(chǎn)設備時，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款、增值稅款分別為 190 000元、 32 300元；其進項稅額 32 300元已申報抵扣。計算銷項稅額。 【 答案 】 銷項稅額 =234 000 (1+17%) 17%=34 000(元 ) 【 例 2 某生產(chǎn)企業(yè)（一般納稅人）出售一輛自用的小轎車，取得價款 170 560元。當初企業(yè)購進該輛小轎車時，價稅合計 169 600元；企業(yè)按照規(guī)定沒有抵扣進項稅額。 【 答案 】 應納增值稅額 = 170 560 (1+3%) 2%= ) 第 2章 增值稅法 稅法 2. 小規(guī)模納稅人銷售固定資產(chǎn)的稅額計算 小規(guī)模納稅人 (除其他個人外 )銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按 2%的征收率征收增值稅。 在發(fā)票開具上，只能開具普通發(fā)票，不得由稅務機關代開增值稅專用發(fā)票。 第 2章 增值稅法 稅法 銷售額 =含稅銷售額 (1+3%) (2 應納稅額 =銷售額 2% (2 值得注意的是，納稅人發(fā)生固定資產(chǎn)轉移視同銷售行為，對已使用過的固定資產(chǎn)無法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額。固定資產(chǎn)凈值，是指納稅人按照財務會計制度計提折舊后計算的固定資產(chǎn)凈值。 第 2章 增值稅法 稅法 表 2一般納稅人和小規(guī)模納稅人銷售使用過的物品比較表 納稅人 銷售自己使 用過的物品經(jīng)營舊貨 固定資產(chǎn) 其他物品 一般納稅人 抵扣過進項稅的設備再轉讓： 計提的銷項稅 =含稅銷售額 （1+稅率） 稅率 （稅率一般為 17%，低稅率范圍的農(nóng)機等為 13%） 計提的銷項稅 =含稅銷售額 （1 稅率 ） 稅率 （ 稅率為 17%或13% ） 應納稅額 =含稅銷售額 （ 1+3%） 2% 小轎車以及不得抵扣進項稅且未抵扣過進項稅的設備再轉讓： 應納稅額 =含稅銷售額 （ 1+3%） 2% 小規(guī)模納稅人 應納稅額 =含稅銷售額 （ 1+3%） 2%（除其他個人以外的小規(guī)模納稅人） 應納稅額 =含稅銷售額 （1+3%） 3% 應納稅額 =含稅銷售額 （ 1+3%） 2% 第 2章 增值稅法 稅法 舊貨，是指進入二次流通的具有部分使用價值（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過的物品。 第 2章 增值稅法 稅法 口貨物應納稅額的計算 凡申報進入我國海關境內(nèi)的貨物均應征收增值稅。納稅人是進口貨物的收貨人或者辦理報關手續(xù)的單位和個人。 進口貨物適用的增值稅稅率有兩種： 13%和17%，與內(nèi)銷貨物相同。 納稅人進口貨物，按照組成計稅價格和規(guī)定的稅率計算應納稅額，不得抵扣任何稅額。 組成計稅價格 =關稅完稅價格 +關稅 +消費稅 應納稅額 =組成計稅價格 稅率 第 2章 增值稅法 稅法 口貨物勞務退 (免 )稅基本政策 1. 出口免稅并退稅 2. 出口免稅但不退稅 3. 出口不免稅也不退稅 第 2章 增值稅法 稅法 出口貨物勞務退（免）稅 1. 出口企業(yè)出口貨物 出口企業(yè)，是指依法辦理工商登記、稅務登記、對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記，自營或委托出口貨物的單位或個體工商戶，以及依法辦理工商登記、稅務登記但未辦理對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記，委托出口貨物的生產(chǎn)企業(yè)。 出口貨物勞務 第 2章 增值稅法 稅法 出口貨物，是指向海關報關后實際離境并銷售給境外單位或個人的貨物，分為自營出口貨物和委托出口貨物兩類。 生產(chǎn)企業(yè)，是指具有生產(chǎn)能力（包括加工修理修配能力）的單位或個體工商戶。 2. 出口企業(yè)或其他單位視同出口貨物 除財政部和國家稅務總局另有規(guī)定外，視同出口貨物適用出口貨物的各項規(guī)定。 第 2章 增值稅法 稅法 視同出口貨物，具體是指： （ 1）出口企業(yè)對外援助、對外承包、境外投資的出口貨物； （ 2）出口企業(yè)經(jīng)海關報關進入國家批準的特殊區(qū)域并銷售給特殊區(qū)域內(nèi)單位或境外單位、個人的貨物； （ 3）免稅品經(jīng)營企業(yè)銷售的貨物（不包括國家規(guī)定不允許經(jīng)營和限制出口的貨物、卷煙和超出免稅品經(jīng)營企業(yè) 企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照 規(guī)定經(jīng)營范圍的貨物）； 第 2章 增值稅法 稅法 （ 4）出口企業(yè)或其他單位銷售給用于國際金融組織或外國政府貸款國際招標建設項目的中標機電產(chǎn)品； （ 5）生產(chǎn)企業(yè)向海上石油天然氣開采企業(yè)銷售的自產(chǎn)的海洋工程結構物；出口企業(yè)或其他單位銷售給國際運輸企業(yè)用于國際運輸工具上的貨物； （ 6）出口企業(yè)或其他單位銷售給特殊區(qū)域內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)耗用且不向海關報關而輸入特殊區(qū)域的水（包括蒸汽）、電力、燃氣（以下稱輸入特殊區(qū)域的水電氣）。 第 2章 增值稅法 稅法 3. 出口企業(yè)對外提供加工修理修配勞務 對外提供加工修理修配勞務，是指對進境復出口貨物或從事國際運輸?shù)倪\輸工具進行的加工修理修配。 第 2章 增值稅法 稅法 4. 根據(jù)財政部、國家稅務總局 應稅服務適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定 (財稅 2013 106，境內(nèi)的單位和個人提供適用增值稅零稅率的應稅服務，如果屬于適用簡易計稅方法的，實行免征增值稅辦法。 第 2章 增值稅法 稅法 一般計稅方法的應納稅額，是指當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。應納稅額計 算公式： 應納稅額 =當期銷項稅額當期進項稅額 當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結轉下期繼續(xù)抵扣。 簡易計稅方法的應納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣 進項稅額。應納稅額計算公式： 應納稅額 =銷售額 征收率 第 2章 增值稅法 稅法 (2) 根據(jù)國家稅務總局 適用增值稅零稅率應稅服務退 (免 )稅管理辦法 (暫行 ) (國稅總局公 告 2013年第 47號 )的規(guī)定，境內(nèi)的單位和個人提供適用增值稅零稅率應稅服務的，可以放棄適 用零稅率，選擇免稅或按規(guī)定繳納增值稅。放棄適用增值稅零稅率后， 36個月內(nèi)不得再申請適 用增值稅零稅率。 (3) 境內(nèi)的單位和個人提供適用增值稅零稅率的應稅服務，按月向主管退稅的稅務機關申報 辦理增值稅“免、抵、退”稅或免稅手續(xù)。具體管理辦法由財政部、國家稅務總局另行規(guī)定。 第 2章 增值稅法 稅法 增值稅退（免）稅辦法 1. 免抵退稅辦法 生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物和視同自產(chǎn)貨物及對外提供加工修理修配勞務，以及列名具體范圍的生產(chǎn)企業(yè)出口非自產(chǎn)貨物，免征增值稅，相應的進項稅額抵減應納增值稅額（不包括適用增值稅即征即退、先征后退政策的應納增值稅額），未抵減完的部分予以退還。 2. 免退稅辦法 不具有生產(chǎn)能力的出口企業(yè)（以下稱外貿(mào)企業(yè)）或其他單位出口貨物勞務，免征增值稅，相應的進項稅額予以退還。 第 2章 增值稅法 稅法 3. 增值稅出口退稅率 出口貨物退稅率是出口貨物的實際退稅額與退稅計稅依據(jù)的比例。出口退稅率應當與稅率保持一致，但考慮到出口結構和稅負情況，現(xiàn)行的部分出口貨物退稅率與稅率并不一致。目前，我國出口貨物增值稅退稅率主要由 17%、 14%、 13%、 11%、9%、 8%、 6%、 5%等。 4. 增值稅退 (免 )稅的計稅依據(jù) 5. 增值稅免抵退稅和免退稅的計算 1）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物勞務增值稅免抵退稅 第 2章 增值稅法 稅法 生產(chǎn)企業(yè)出口貨物勞務增值稅免抵退稅依下列公式計算。 當期應納稅額的計算。 當期應納稅額當期銷項稅額 -（當期進項稅額 （ 2 當期不得免征和抵扣稅額當期出口貨物離岸價 外匯人民幣折合率 （出口貨物適用稅率出口貨物退稅率） （ 2 當期不得免征和抵扣稅額抵減額 =當期免稅購進原材料價格 （出口貨物適用稅率出口貨物退稅率） （ 2 第 2章 增值稅法 稅法 當期免抵退稅額的計算。 當期免抵退稅額當期出口貨物離岸價 外匯人民幣折合率 出口貨物退稅率 （ 2 當期免抵退稅額抵減額 =當期免稅購進原材料價格 出口貨物退稅率（ 2 當期應退稅額和免抵稅額的計算。 當期應退稅額和免抵稅額的計算分兩種情況，一是當期期末留抵稅額 當期免抵退稅額時，二是當期期末留抵稅額 當期免抵退稅額時，下面分別進行說明。 第 2章 增值稅法 稅法 當期期末留抵稅額 當期免抵退稅額時，則： 當期應退稅額當期期末留抵稅額 （ 2 當期免抵稅額當期免抵退稅額當期應退稅額 （ 2 【 例 2 某生產(chǎn)企業(yè)（由進出口經(jīng)營權）本期有關資料如下：報關離境出口貨物離岸價折合人民幣 840萬元。國內(nèi)銷售貨物取得銷售額（不含稅） 250萬元人民幣。購進生產(chǎn)經(jīng)營用貨物和應稅勞務，按法定扣稅憑證確定的進項稅額為 136萬元。 不動產(chǎn)在建工程領用生產(chǎn)用材料， 實際成本 50萬元， 該材料在購進時已取得增值稅專用發(fā)票。 第 2章 增值稅法 稅法 計算該企業(yè)當期應納稅額、當期實際應退稅額、 當期免抵稅額。 【 答案 】 該企業(yè)各類貨物適用的增值稅稅率均為17%，且無免稅購進貨物；出口退稅率為 13%；該企業(yè)采用 “ 免、抵、退 ” 辦法辦理出口貨物退（免）稅。 第 2章 增值稅法 稅法 不得免征或不得抵扣稅額 =840 （ 17% 13%） =元） 當期應納稅額 =250 17%（ 136 50 17% =元） 當期免抵稅額 =840 13%=元） 因退稅前的期末留抵稅額 當期免抵稅額 =元） 第 2章 增值稅法 稅法 當期期末留抵稅額 當期免抵退稅額時，則： 當期應退稅額當期免抵退稅額（ 2 當期免抵稅額 0 當期期末留抵稅額為當期增值稅納稅申報表中“ 期末留抵稅額 ” 。 【 例 2某生產(chǎn)企業(yè)（有進出口經(jīng)營權）本期有關資料如下：報關離境出口貨物離岸價折合人民幣 420萬元國內(nèi)銷售貨物取得銷售額（不含稅）250萬元人民幣。購進生產(chǎn)經(jīng)營用貨物和應稅勞務，按扣稅憑證確定的進項稅額為 136萬元； 第 2章 增值稅法 稅法 上期留抵稅額 10萬元。計算該企業(yè)當期應納稅額、當期實際應退稅額、當期免抵稅額。 【 答案 】 該企業(yè)各類貨物適用的增值稅稅率均為 17%，且無免稅購進貨物；出口退稅率為 13%；該企業(yè)采用 “ 免、抵、退 ” 辦法辦理出口貨物退（免）稅。 不得免征或不得抵扣稅額 =420 （ 17% 13%） =元） 當期應納稅額 =250 17%（ 10+136 元） 當期免抵退稅額 =420 13%=元） 第 2章 增值稅法 稅法 因退稅前的期末留抵稅額 當期免抵稅額 =0 留待下期抵扣稅額 =元） 當期進料加工保稅進口料件的組成計稅價格。 當期免稅購進原材料價格包括當期國內(nèi)購進的無進項稅額且不計提進項稅額的免稅原材料的價格和當期進料加工保稅進口料件的價格，其中當期進料加工保稅進口料件的價格為組成計稅價格。 第 2章 增值稅法 稅法 當期進料加工保稅進口料件的組成計稅價格當期進口料件到岸價格海關實征關稅海關實征消費稅 （ 2 實耗法是從事進料加工的生產(chǎn)企業(yè)在進口料件報關進口入庫且將復出口貨物出口后，根據(jù)該批復出口貨物的數(shù)量金額與 進料加工登記手冊 規(guī)定出口的數(shù)量金額計算出當期海關核銷進口料件組成計稅價格，乘以復出口貨物的征稅稅率和退稅率之差，在計算當期應納稅額時，從當期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額中扣減的進料加工稅收管理辦法。 購進法是從事進料加工的生產(chǎn)企業(yè)在進口料件報關進口入庫后， 將進口報關單進口額折合計算出海關進口料件組成計稅價格，乘以復出口 第 2章 增值稅法 稅法 貨物的征稅稅率和退稅率之差，在計算當期應納稅額時從出口貨物不予免征、抵扣稅額中扣減（通常也稱 “ 不得免征和抵扣稅額抵減額 ” ）的進料加工稅收管理辦法。 采用 “ 實耗法 ” 的，當期進料加工保稅進口料件的組成計稅價格為當期進料加工出口貨物耗用的進口料件組成計稅價格。其計算公式為： 當期進料加工保稅進口料件的組成計稅價格 =當期進料加工出口貨物離岸價 外匯人民幣折合率 計劃分配率 （ 2 計劃分配率 =計劃進口總值 計劃出口總值 100% （ 2 第 2章 增值稅法 稅法 采用 “ 購進法 ” 的，當期進料加工保稅進口料件的組成計稅價格為當期實際購進的進料加工進口料件的組成計稅價格。 若當期實際不得免征和抵扣稅額抵減額大于當期出口貨物離岸價 外匯人民幣折合率 （出口貨物適用稅率出口貨物退稅率）的，則： 當期不得免征和抵扣稅額抵減額 =當期出口貨物離岸價 外匯人民幣折合率 （出口貨物適用稅率出口貨物退稅率） （ 2 【 例 2某生產(chǎn)型出口企業(yè)， 2010年 1月在海關辦理進料加工貿(mào)易手冊，備案進口材料 1000萬元，出口額 2000 萬元。 2010年 1月料件報關進口， 1月實現(xiàn)出口 500萬元 第 2章 增值稅法 稅法 取得國內(nèi)進項稅額 100萬元； 2月實現(xiàn)出口 1500萬元，備案進口材料 500萬元，沒有國內(nèi)進項稅額。 1月、 2月份內(nèi)銷銷售收入均為 0，征稅率 17，退稅率 13。要求：分別在 “ 實耗法 ” 及 “ 購進法” 下計算免、抵、退稅額。 【 答案 】 1.“實耗法 ” 下免、抵、退稅計算： （ 1） 1月份出口耗用的進口料件=1000 500 2000=250（萬元）； 免抵退稅不得免征和抵扣稅額 =（ 500 （ 17 =10（萬元）； 應納稅額 =0-（ 100= 元）； 免抵退稅額 =（ 500 13 =元）； 應退稅款 =元）；免抵稅額 =0；期末留抵稅額 =元）。 第 2章 增值稅法 稅法 （ 2） 2月份出口耗用的進口料件=1000 1500 2000=750（萬元）； 免抵退稅不得免征和抵扣稅額 =（ 1500（ 17 =30（萬元）； 應納稅額 =0-（ =元）； 免抵退稅額 =（ 1500 13 =元）； 應退稅款 =元）； 免抵稅額 =0（萬元）。 【 答案 】 2.“購進法 ” 下免、抵、退稅計算： （ 1） 1月份免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額 =（500 （ 17 =0， 第 2章 增值稅法 稅法 故不得免征和抵扣稅額為 0； 應納稅額 =0-（ 100=元）；計算出來的免抵退稅額是負數(shù)； 應退稅款為 0； 期末留抵稅額為 100萬元。 （ 2） 2月份免抵退稅不得免征和抵扣稅額 =（ 1500 （ 17 =40（萬元）； 應納稅額 =0-（ 100=元）； 免抵退稅額 =（ 1500 13 =130（萬元）； 第 2章 增值稅法 稅法 應退稅款為 60萬元； 免抵稅額為 70萬元。 2）外貿(mào)企業(yè)出口貨物勞務增值稅免退稅 外貿(mào)企業(yè)出口貨物勞務增值稅免退稅依（ 2（2式計算： （ 1）外貿(mào)企業(yè)出口委托加工修理修配貨物以外的貨物： 增值稅應退稅額 =增值稅退（免）稅計稅依據(jù) 出口貨物退稅率 （ 2 （ 2）外貿(mào)企業(yè)出口委托加工修理修配貨物： 出口委托加工修理修配貨物的增值稅應退稅額委托加工修理修配的增值稅退（免）稅計稅依據(jù) 出口貨物退稅率 （ 2 第 2章 增值稅法 稅法 6. 適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務的適用范圍 （ 1）增值稅小規(guī)模納稅人出