四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展中遇到的問題

1. 會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式選擇的經(jīng)濟(jì)動(dòng)因是什么？1.風(fēng)險(xiǎn)管理2.規(guī)模擴(kuò)張3.本土化4.經(jīng)驗(yàn)缺乏5.合伙制3.四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展中遇到的問題一 在西方審計(jì)市場，品牌維護(hù)方面，四大必須要提供較高的審計(jì)質(zhì)量，以維護(hù)其品牌形象，因而會(huì)存在因其審計(jì)質(zhì)量的原因而影響其品牌形象的問題。審計(jì)市場也與其他產(chǎn)品(服務(wù))市場一樣，品牌的創(chuàng)立都要依靠過硬的質(zhì)量和優(yōu)質(zhì)的配套服務(wù)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所品牌的創(chuàng)立可能受很多因素的影響，但歸根結(jié)底要靠質(zhì)量。審計(jì)質(zhì)量的不可直接觀測性使審計(jì)質(zhì)量的評價(jià)成本太高，為降低評價(jià)成本，市場需要尋找質(zhì)量評價(jià)的替代品。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模便是市場選擇的低成本的替代品之一。那么，大規(guī)模的事務(wù)所是否一定高質(zhì)量？高質(zhì)量是否能夠高收費(fèi)？ 二 ?！八拇蟆笔艿奖O(jiān)管受到監(jiān)管受到監(jiān)管受到監(jiān)管。國際性事務(wù)所在進(jìn)入其他國家市場時(shí)會(huì)遇到當(dāng)?shù)卣煞ㄒ?guī)的影響，受到當(dāng)?shù)氐谋O(jiān)管，當(dāng)?shù)卣扇”Ｗo(hù)本土事務(wù)所的政策，會(huì)對其發(fā)展受到影響。 三，“四大”管理難題管理難題管理難題管理難題。四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模太大，分所太多，管理上會(huì)存在問題，質(zhì)量控制較難。 四，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的誠信危機(jī)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的誠信危機(jī)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的誠信危機(jī)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的誠信危機(jī)。馬威國際會(huì)計(jì)公司、德勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所、普華永道會(huì)計(jì)師事務(wù)所相繼惹上了麻煩，一直是中國會(huì)計(jì)行業(yè)領(lǐng)頭羊的四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所遭遇全面誠信危機(jī)。德勤近期也卷入了科龍公司的亂局。格林柯爾自入主科龍三年來一直由德勤為其審計(jì)，由于格林柯爾及科龍?jiān)谪?cái)務(wù)報(bào)表上有很多明顯漏洞，德勤對科龍2003年年報(bào)出具了“非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見”，這遭到業(yè)內(nèi)普遍質(zhì)疑。不久前，畢馬威也因涉嫌妨礙司法公正和非法銷售避稅產(chǎn)品，美國司法部開始對其調(diào)查并在討論是否對其起訴。畢馬威正在與美國司法部協(xié)商，希望能夠避免司法部對它的指控。業(yè)內(nèi)人士猜測，如果司法部對畢馬威進(jìn)行控告，則有可能導(dǎo)致畢馬威的消失，從而使“四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所”變成“三大會(huì)計(jì)師事務(wù)所”。事實(shí)上，四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所的信譽(yù)已經(jīng)開始出現(xiàn)危機(jī)。據(jù)中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對2004年更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所的統(tǒng)計(jì)，共有104家上市公司變更了審計(jì)師。其中有一個(gè)現(xiàn)象引人注目，就是有27家上市公司炒掉了四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所，只有6家上市公司改聘四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所。 “四大”在中國市場上面臨的問題源于中國市場內(nèi)的競爭壓力源于中國市場內(nèi)的競爭壓力源于中國市場內(nèi)的競爭壓力源于中國市場內(nèi)的競爭壓力。四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所在中國的市場上，還是要面臨巨大的壓力。國內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展越來越多， 普遍收費(fèi)低，“同一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目，四大所的收費(fèi)高出國內(nèi)所2-5倍很正常?！鄙虾Ｒ患掖笮推髽I(yè)的財(cái)務(wù)人員說。業(yè)務(wù)發(fā)展越來越多，給四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所造成很大的競爭壓力 二二二二，客戶流失方面客戶流失方面客戶流失方面客戶流失方面。簽字注冊會(huì)計(jì)師會(huì)發(fā)生帶走客戶的情況。由于客戶具有一定的流動(dòng)性，客戶的控制權(quán)是歸屬于會(huì)計(jì)師事務(wù)所還是簽字注冊會(huì)計(jì)師，兩類所表現(xiàn)出不同的特征。國內(nèi)所的客戶控制權(quán)普遍掌握在簽字注冊會(huì)計(jì)師手中，之所以發(fā)生簽字注冊會(huì)計(jì)師跳槽帶走客戶，是因?yàn)樯鲜泄局苯优c簽字注冊會(huì)計(jì)師打交道而不是與會(huì)計(jì)師事務(wù)所。 三三三三，業(yè)務(wù)模式方面業(yè)務(wù)模式方面業(yè)務(wù)模式方面業(yè)務(wù)模式方面。目前會(huì)計(jì)事事務(wù)所主要從事傳統(tǒng)的審計(jì)業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)單一，目前許多事務(wù)發(fā)展其他業(yè)務(wù)，如：管理咨詢、稅務(wù)服務(wù)、投資咨詢等，四大在審計(jì)業(yè)務(wù)方面具有很強(qiáng)的競爭優(yōu)勢，但對于新業(yè)務(wù)優(yōu)勢不明顯。四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所全球丑聞（截止2003年）畢馬威會(huì)計(jì)師事務(wù)所2000年，Lernout Hauspie公司被發(fā)現(xiàn)有虛開發(fā)票、虛增收入現(xiàn)象，畢馬威為此受到質(zhì)疑。 2002年，遠(yuǎn)程信息供應(yīng)公司股票遭處罰性摘牌，監(jiān)管機(jī)構(gòu)懷疑公司有做假賬、偽造發(fā)票的嫌疑。1998年至2000年公司委托畢馬威公司審計(jì)該公司決算。德國小股東保護(hù)委員會(huì)揚(yáng)言控告畢馬威公司。 2003年1月23日，美國證券交易委員會(huì)(SEC)將對畢馬威提起民事指控，針對其為施樂公司提供審計(jì)服務(wù)期間的種種不當(dāng)行為。 2003年3月，畢馬威同意向Rite Aid支付1.25億美元，以和解有關(guān)該公司錯(cuò)誤帳目的股東訴訟。同時(shí)，支付7千萬美元作為同Oxford Health集團(tuán)訴訟有關(guān)的和解費(fèi)，因Oxford Health沒有改正有嚴(yán)重錯(cuò)誤的收入數(shù)據(jù)。普華永道會(huì)計(jì)師事務(wù)所 2000年，普華永道在對Microstrategy公司的審計(jì)中因不當(dāng)解釋相關(guān)會(huì)計(jì)原則被提起訴訟。 2002年04月16日，全球最大天然氣公司OAOGazprom的一家外國股東向俄羅斯一家法院提出兩樁訴訟，訴普華永道發(fā)布錯(cuò)誤和誤導(dǎo)性的審計(jì)報(bào)告，蓄意對投資者掩蓋該公司不當(dāng)財(cái)務(wù)運(yùn)作的事實(shí)。 2003年1月 美國證券交易委員會(huì)（SEC）的調(diào)查表明普華永道在兩家客戶的審計(jì)業(yè)務(wù)中存在會(huì)計(jì)違規(guī)行為，普華永道同意支付500萬美元，以便與美國證券交易委員會(huì)（SEC）達(dá)成和解。 2003年3月3日，香港偉易達(dá)集團(tuán)（VTECH Holdings Ltd.）對其原任審計(jì)師普華永道提出起訴，指控后者在偉易達(dá)2000年收購朗訊科技（Lucent Technolgies Inc.）子公司一事上提供的顧問服務(wù)存在諸多虛假內(nèi)容，并要求普華永道作出4億美元的賠償。 安永會(huì)計(jì)師事務(wù)所 1999年，Cendant公司被發(fā)現(xiàn)有虛開發(fā)票虛增銷售收入的現(xiàn)象，安永為此承擔(dān)了約3億美元的罰款。 2002年安永會(huì)計(jì)師事務(wù)所因向其審計(jì)客戶斯普林特(Sprint Corp.)的高層管理人員提供避稅工具而備受批評。 2002年5月，安永遭到美國證券交易委員會(huì)(SEC)的指控。SEC稱，該公司同由其審計(jì)的一家軟件公司達(dá)成有利可圖的交易，違反了SEC的相關(guān)規(guī)定。 2002年11月1日，安永會(huì)計(jì)師事務(wù)所被美國聯(lián)邦儲蓄保險(xiǎn)公司起訴，指控安永錯(cuò)報(bào)了蘇必利爾銀行（Superior Bank）的資產(chǎn)，并故意推遲報(bào)告這一錯(cuò)誤，安永被索賠5.48億美元。 德勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所 2001年，因?qū)repaid Legal公司應(yīng)適用的會(huì)計(jì)原則與美國證監(jiān)會(huì)有分歧，德勤不再擔(dān)任該公司的審計(jì)師。 2002年5月24日，阿德爾費(fèi)亞公司四位獨(dú)立董事公布并報(bào)告了并不知情的多宗交易，要求審計(jì)師德勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所做出解釋。2002年6月，德勤作為美國有線電視公司公司的會(huì)計(jì)行，受到內(nèi)部交易事件的牽連，被要求對德勤在該事件中擔(dān)當(dāng)?shù)慕巧M(jìn)行調(diào)查。 四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所最新案例四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所最新案例四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所最新案例四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所最新案例 德勤德勤德勤德勤 近期中國證監(jiān)會(huì)將舉行對德勤的行政處罰聽證會(huì)；原因是在審計(jì)科龍電器年報(bào)時(shí)，德勤沒有盡到法定義務(wù)。據(jù)了解，已經(jīng)有科龍的股東，在積極準(zhǔn)備起訴德勤，要求賠償其相關(guān)損失。注冊會(huì)計(jì)師朱德峰表示，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聲譽(yù)是建立在公信力的基礎(chǔ)上，如果投資者從此不再信任由德勤及其成員所出具的審計(jì)報(bào)告，對相關(guān)上市公司“用腳投票”，那么，即使德勤的執(zhí)業(yè)資格被僥幸保留，也無濟(jì)于事。 畢馬威畢馬威畢馬威畢馬威 畢馬威(KPMG)涉嫌銷售有爭議的避稅產(chǎn)品，已于上周與美國聯(lián)邦當(dāng)局簽訂了和解協(xié)議，以支付4.56億美元為代價(jià)，暫時(shí)被免予起訴。 普華永道普華永道普華永道普華永道 普華永道高層危機(jī)公關(guān) 財(cái)政部稱責(zé)令整改不嚴(yán)重。責(zé)令整改”是財(cái)政部對普華永道工作提出的建議和意見，希望普華永道對個(gè)別項(xiàng)目中的審計(jì)程序問題做出修改，并非行政處罰。此前，國內(nèi)媒體普遍認(rèn)為普華永道出現(xiàn)了較為嚴(yán)重的問題，遭到了財(cái)政部行政處罰。 4國際四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展軌跡分析中國會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展中的問題國際四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所簡介“四大”（Big4）是國際四大會(huì)計(jì)師行的簡稱。全球原有八大會(huì)計(jì)師行，經(jīng)多次合并重組，形成著名的會(huì)計(jì)業(yè)五巨頭，即安達(dá)信、普華永道、畢馬威、德勤、安永。2001年，安然事件導(dǎo)致安達(dá)信宣告破產(chǎn)，至此形成如今的“四大”格局?！八拇蟆币詴?huì)計(jì)業(yè)起家，同時(shí)在金融、管理、信息系統(tǒng)等多個(gè)領(lǐng)域開展咨詢業(yè)務(wù)。 畢馬威在中國的發(fā)展歷程 畢馬威在中國的業(yè)務(wù)可上溯至1945年。在 1941年12月香港淪陷時(shí)，匯豐銀行總辦事 處被迫暫時(shí)遷往倫敦戰(zhàn)爭結(jié)束后，匯豐銀 行總辦事處遷回香港。為了保持核數(shù)工作 的連貫性及在該行的要求下，當(dāng)時(shí)擔(dān)任該 行的聯(lián)合核數(shù)師遂于香港設(shè)立辦事處。 1945年，在香港的合伙業(yè)務(wù)正式成立。 1983年，在中國大陸設(shè)立了首家辦事處。 1992年，畢馬威成為首家獲準(zhǔn)在中國大陸 合資開業(yè)的國際會(huì)計(jì)師事務(wù)所。 畢馬威的現(xiàn)狀 畢馬威是首家在全球采用注重風(fēng)險(xiǎn)的全面審計(jì)方法名 為：業(yè)務(wù)計(jì)量流程BMP的專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)。其透過將全 球業(yè)務(wù)劃分為美洲、歐洲/中東/非洲和亞太三大區(qū)域，來 強(qiáng)化組織結(jié)構(gòu)。畢馬威也是首家利用這個(gè)創(chuàng)新模式，將全 國和地方資源包括人力、理念、產(chǎn)品、技術(shù)和知識集中 起來的機(jī)構(gòu)。公司辦事機(jī)構(gòu)有825個(gè)，成員所146個(gè)，所 涉國家或地區(qū)：157個(gè)。畢馬威專為審計(jì)和財(cái)務(wù)咨詢服務(wù) 設(shè)立了研究中心，作為跨國研究與開發(fā)工作的特設(shè)“實(shí)驗(yàn) 室”。這些設(shè)施使其可以為特定行業(yè)和客戶開發(fā)、測試和 設(shè)計(jì)適用的工具和服務(wù)。畢馬威的主要國際客戶包括美國 通用電氣、殼牌公司、輝瑞制藥、雀巢公司、奔馳公司、 百事可樂、花旗銀行等。所提供主要業(yè)務(wù)有：審計(jì)、會(huì) 計(jì)、稅務(wù)、管理咨詢、公司財(cái)務(wù)、公司重整及其他服務(wù)。 安永在中國的發(fā)展歷程 安永國際會(huì)計(jì)公司于1981年1月在北京設(shè)立 了第一常駐代表機(jī)構(gòu)，現(xiàn)在中國深圳和廣 州有常駐代表處；1992年7月，與北京的華 明會(huì)計(jì)師事務(wù)所在北京合作開辦了中外合 作會(huì)計(jì)師事務(wù)所安永華明會(huì)計(jì)師事務(wù) 所，并于1998年4月在上海設(shè)立了上海分 所。 安永的現(xiàn)狀 目前在140多個(gè)國家擁有10萬專業(yè)人士。安 永的主要客戶包括：英特爾、可口可樂、 沃爾瑪、時(shí)代華納、麥當(dāng)勞等。所提供主 要業(yè)務(wù)有：審計(jì)服務(wù)、稅務(wù)服務(wù)和咨詢服 務(wù)。 德勤在中國的發(fā)展歷程 早在1917年，德勤已認(rèn)識到中國的商機(jī)，在上海成立辦事 處，成為首家在上海開設(shè)分支機(jī)構(gòu)的外國會(huì)計(jì)師事務(wù)所。 自1972年，德勤在香港特別行政區(qū)擁有了辦事機(jī)構(gòu)，這是 幾次成功并購的結(jié)果。在2004年，德勤宣布其5年計(jì)劃， 于中國大陸、香港特別行政區(qū)及澳門特別行政區(qū)投資1億5 千萬美元，這亦是德勤創(chuàng)建百多年來對單一市場所注入的 最大一筆的投資。2005年，德勤中國宣布與中國大陸兩家 優(yōu)秀的本地會(huì)計(jì)師事務(wù)所-北京天健和深圳天健信德進(jìn)行 合并。這兩家事務(wù)所擁有大規(guī)模的客戶群，并為大型國有 企業(yè)、金融機(jī)構(gòu)及中國本地客戶提供服務(wù)。自上個(gè)世紀(jì)80 年代以來，增設(shè)了事務(wù)所，在中國大陸及港澳地區(qū)擁有逾 5000名員工，分布在北京、大連、廣州、香港、澳門、 南京、上海、深圳、蘇州和天津。 德勤的現(xiàn)狀 德勤”泛指根據(jù)瑞士法律組成的社團(tuán)性質(zhì)的組織德勤全 球、其成員所公司以及他們的附屬機(jī)構(gòu)和關(guān)聯(lián)機(jī)構(gòu)。德勤 全球是一個(gè)由全球各地眾多的成員所/公司組成的組織， 致力于提供卓越的專業(yè)服務(wù)及咨詢。德勤全球在約150個(gè) 國家執(zhí)行其全球性客戶服務(wù)戰(zhàn)略。德勤依托由12萬名專業(yè) 人士組成的全球網(wǎng)絡(luò)，在審計(jì)、稅務(wù)、企業(yè)管理咨詢和財(cái) 務(wù)咨詢等四個(gè)領(lǐng)域?yàn)槌^一半的全球最大型企業(yè)、全國性 大型企業(yè)、公共機(jī)構(gòu)、當(dāng)?shù)氐闹匾蛻粢约氨姸喟l(fā)展迅速 的全球性公司提供專業(yè)服務(wù)。上述服務(wù)是由成員所/公司 而并非由德勤全球的瑞士法律組織提供，由于法律規(guī)定及 其他原因，某些成員所/公司不會(huì)在所有四個(gè)專業(yè)領(lǐng)域提 供服務(wù)。德勤的主要客戶包括：微軟公司（Microsoft）、 美國通用汽車公司（General Motors）、沃德芬公司 （Vodafone）、克萊斯勒公司（Chrysler）等。目前，德 勤的主要服務(wù)項(xiàng)目有會(huì)計(jì)和審計(jì)、稅務(wù)咨詢和稅務(wù)規(guī)劃、 信息技術(shù)咨詢、管理咨詢以及兼并和收購 普華永道在中國的發(fā)展歷程 1996年12月，普華國際會(huì)計(jì)師事務(wù)所吸收 北京的張陳會(huì)計(jì)師事務(wù)所為其中國成員 所；1997年11月，永道國際會(huì)計(jì)師事務(wù)所 吸收廣州羊城會(huì)計(jì)師事務(wù)所為其聯(lián)營所。 目前，普華永道在中國內(nèi)地、香港和澳門 共擁有員工約5500人，其中包括226名合伙 人，在北京、重慶、大連、廣州、上海、 深圳、蘇州、天津及西安等內(nèi)地城市設(shè)立 了辦事處。 普華永道的現(xiàn)狀 普華永道有分布在全球139個(gè)國家及地區(qū)的 超過的專業(yè)人士。合并前， PriceWaterhouse的咨詢業(yè)在美國較發(fā)達(dá)， 商業(yè)審計(jì)在歐洲較發(fā)達(dá)，而 CoopersLybrand則正好相反。合并后變 得更加完善。普華永道的主要國際客戶包 括：?？松?、IBM、日本電報(bào)電話公司、強(qiáng) 生公司、美國電報(bào)電話公司、英國電信、 戴爾電腦、福特汽車、雪佛萊、康柏電腦 和諾基亞等。 中國會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在的問題 （一）自身存在的問題 第一：執(zhí)業(yè)質(zhì)量不高，社會(huì)公信力不強(qiáng)。由于內(nèi)外環(huán)境因 素交互作用的影響，目前我國注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的整體執(zhí)業(yè) 水平和職業(yè)道德水平還有待提高。隨著社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì) 逐步向法制化，規(guī)范化方向發(fā)展，一些因執(zhí)業(yè)質(zhì)量和職業(yè) 道德缺陷所帶來的隱患開始暴露，并呈現(xiàn)出周期性爆發(fā)的 特點(diǎn)。 第二：專業(yè)能力不足，職業(yè)操守缺位。目前，60歲以上的 注冊會(huì)計(jì)師所占比重超過52，40歲以下的所占比重不到 20，注冊會(huì)計(jì)師隊(duì)伍中的年齡斷層現(xiàn)象嚴(yán)重。而且，經(jīng) 過注冊會(huì)計(jì)師全國統(tǒng)一考試合格、進(jìn)入會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作 的注冊會(huì)計(jì)師僅占注冊會(huì)計(jì)師總數(shù)的33，具有大學(xué)本科 學(xué)歷的注冊會(huì)計(jì)師也僅占16。另外，在現(xiàn)有的會(huì)計(jì)師事 務(wù)所中，有64是1990年后成立的，執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)相當(dāng)有 限。這些都意味著我國現(xiàn)階段注冊會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力 普遍不高。 （二）外在缺陷 第一：公司治理結(jié)構(gòu)失衡。現(xiàn)代企業(yè)制度的框架 尚未真正建立起來，國有企業(yè)真正人格意義上的 所有（股東）缺位，缺少有效的公司治理結(jié)構(gòu)， 一股獨(dú)大、“內(nèi)部人”控制現(xiàn)象突出。事務(wù)所出具 的審計(jì)報(bào)告不是滿足股東的需要，而是順應(yīng)經(jīng)營 者的要求，或能應(yīng)付有關(guān)政府部門即可。 第二：市場競爭秩序不規(guī)范。一是設(shè)租尋租現(xiàn)象 嚴(yán)重。事務(wù)所的市場資源受權(quán)力部門所操縱，分 成、回扣等一些追逐租金的行為盛行于市場；二 是低價(jià)競爭屢禁不止。為了爭搶客戶，不少事務(wù) 所爭相壓低價(jià)格，形成了罕見的惡性競爭，嚴(yán)重 破壞了行業(yè)形象。 我國注冊會(huì)計(jì)師制度存在問題的原 因分析 （一）歷史基礎(chǔ)薄弱。我國重建注冊會(huì)計(jì) 師制度只有短短的二十多年時(shí)間，這同具 有已有百余年民間審計(jì)歷史的西方發(fā)達(dá)資 本主義國家相比，尚屬新生事物，難以相 提并論。由于知識存量不足，我們對現(xiàn)在 的及潛在的問題，缺乏有效的治理手段和 預(yù)計(jì)性，因此，從試錯(cuò)到糾錯(cuò)，要以時(shí)間 作保證。 （二）制度基礎(chǔ)錯(cuò)位。注冊會(huì)計(jì)師制度產(chǎn)生的前 提條件是財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離。目前我國 國有經(jīng)濟(jì)在整個(gè)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)成分中占有主導(dǎo)地 位，國家是國有資產(chǎn)的所有者，國家的企業(yè)依法 對國家授權(quán)其經(jīng)營管理的財(cái)產(chǎn)享有占有、使用和 依法處分的權(quán)力。因此，要想從本質(zhì)上把握我國 會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展現(xiàn)狀，就必須要清理政府、 企業(yè)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的脈絡(luò)關(guān)系。這是最重 要的制約因素。從我國當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的狀況來 看，政府和企業(yè)之間沒有真正理順財(cái)產(chǎn)關(guān)系，會(huì) 計(jì)師事務(wù)所也不是以獨(dú)立的中間人身份出現(xiàn)，三 者之間形成了一種錯(cuò)位的審計(jì)關(guān)系。 選擇一種適合經(jīng)濟(jì)發(fā)展和注冊會(huì)計(jì)師特征的 事務(wù)所組織形式，論述其優(yōu)勢 普華永道是四大國際會(huì)計(jì)師事務(wù)所之一，主要服務(wù)領(lǐng)域包 括審計(jì)、稅務(wù)、人力資源、交易、危機(jī)管理等。普華永道 通過制定解決方案及提供實(shí)用性意見，不斷為客戶及股東 提升價(jià)值。普華永道分布在150個(gè)國家和地區(qū)，擁有超過 名專業(yè)人士，對22個(gè)行業(yè)進(jìn)行專業(yè)研究。國際四 大會(huì)計(jì)事務(wù)所之一，英文縮寫為PwC，英文全稱Price Waterhouse Coopers。 普華永道會(huì)計(jì)師事務(wù)所是世界最 大的專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)。它是普華（Price Waterhouse）和永 道（CoopersLybrand）于1998年合并組建而成。普華永道和畢馬威、安永以及德勤合稱為四大國際會(huì)計(jì)師事務(wù) 所。2007年全球收入為252億美元，2008年全球收入為 281億美元，列四大第一，但和排列第二的德勤差距在縮 小。在150個(gè)國家的766個(gè)辦事機(jī)構(gòu)雇用了人。 普華永道會(huì)計(jì)事務(wù)所是由兩家大型會(huì)計(jì)師 事務(wù)所，普華和永道合并而成，它的汲取 了兩家會(huì)計(jì)事務(wù)所的優(yōu)勢而合并。除了在 世界主要城市建立成員事務(wù)所以外，普華 和永道都在每個(gè)國家吸收當(dāng)?shù)氐臅?huì)計(jì)師事 務(wù)所。這就導(dǎo)致在同一個(gè)國家的不同地區(qū) 產(chǎn)生更多的事務(wù)所并達(dá)到其分布范圍的臨 界點(diǎn)，從而能為快速增長的跨國公司提供 服務(wù)，無論他們在何處開展貿(mào)易。會(huì)計(jì)師 事務(wù)所的成長同樣受到來自于不斷增長的 審計(jì)需求和日益復(fù)雜的納稅申報(bào)的刺激。 普華永道會(huì)計(jì)事務(wù)所的主要優(yōu)勢業(yè) 務(wù)： 【1】保證及企業(yè)咨詢服務(wù)。具體包括：財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)、 石油行業(yè)價(jià)值證分析、全球擴(kuò)展及私有化、內(nèi)部控制服 務(wù)、內(nèi)部審計(jì)服務(wù)、風(fēng)險(xiǎn)管理、外包服務(wù)等； 【2】商業(yè)程序外包。具體包括：財(cái)務(wù)及會(huì)計(jì)、應(yīng)用流 程、采購、人力資源、不動(dòng)產(chǎn)管理等； 【3】財(cái)務(wù)咨詢服務(wù)。具體包括：企業(yè)重組服務(wù)、致力于 有形及無形資產(chǎn)評估等的公司價(jià)值咨詢服務(wù)等； 【4】全球人力資源。具體包括：全球人力資源解決方 案、人力資源咨詢支持等； 【5】管理咨詢務(wù)。具體包括：公司戰(zhàn)略、技術(shù)戰(zhàn)略、組 織戰(zhàn)略、 經(jīng)營戰(zhàn)略、改造戰(zhàn)略等。 普華永道是家合伙企業(yè)，其法律結(jié)構(gòu)與公 司企業(yè)的結(jié)構(gòu)差異很大。普華永道事實(shí)上 是一些成員公司的集合，它們按照各自的 權(quán)限自主運(yùn)行。這些成員公司的高級合伙 人是董事會(huì)的成員，并由一家在英國注冊 的總公司普華永道國際有限公司負(fù)責(zé)協(xié) 調(diào)。和其他四大一樣，PWC的成員之間是 相互獨(dú)立的，各自承擔(dān)責(zé)任。具有一定的 靈活性和可操作性。 普華永道的企業(yè)文化也別具特色，也是令它能一直占據(jù)在四大之首的 原因?！氨娝苤?，”一位職員說，“即使在近兩年，普華大華和永道仍 以高額薪金而聞名?！碑?dāng)前，在人才市場緊縮的情況下，“普華永道的 薪金顯得更具競爭力。你也許會(huì)自然而然地想到，一個(gè)擁有一萬多名 員工的公司會(huì)有一種“國際化”的公司氣氛?！笆聦?shí)上，我們就像一個(gè)小 型的國家！”一位咨詢員說。另一位職員則評論道：“普華永道是一家 全球性的公司，公司的領(lǐng)導(dǎo)層具有全球化的眼光?！蓖瓿珊Ｍ庾鳂I(yè)并 不難，事實(shí)上，公司也常常鼓勵(lì)我們這么做。他們會(huì)將你的丈夫或妻 子送來與你相聚的確，普華永道的激勵(lì)機(jī)制十分優(yōu)秀。和大部分 的咨詢公司一樣，普華永道要求員工長時(shí)間地工作。對大多數(shù)人來 說，“工作時(shí)間是由你自己決定的。如果你像其他許多人一樣是個(gè)工 作狂，那么你可以沒日沒夜地干；如果你只想按公司的規(guī)定做，那么 你可以只從早上八點(diǎn)干到下午五點(diǎn)，從周一干到周五?！比欢?，正如 那位員工所說，“沒人會(huì)拿到任何加班費(fèi)你只是在完成你的本職 工作而已?！绷硪晃粏T工則抱怨說：“工作時(shí)間相當(dāng)長。平均每周你必 須工作50至60小時(shí)?！焙芤淮蟛糠止ぷ鲿r(shí)間將在出差中度過盡管 咨詢員們認(rèn)為“公司的出差制度相當(dāng)不錯(cuò)”。出差時(shí)，你“將擁有一臺膝 上型便攜式電腦”，“住在舒適的旅館，享用美味的晚餐”。大部分人整 個(gè)禮拜都在出差，周一一早離開，直至周四晚才回來。 普華永道在中國也具有同樣很大的優(yōu)勢。普華永道在中國 大陸、香港和澳門共擁有員工8000人，其中包括接近330 名合伙人，在以下城市設(shè)有事務(wù)所：北京、香港、上海、 新加坡、重慶、大連、廣州、澳門、寧波、青島、深圳、 蘇州、天津、廈門及西安。在中國大陸的經(jīng)營實(shí)體名字為 普華永道中天會(huì)計(jì)師事務(wù)所。而且普華永道中天會(huì)計(jì)師事 務(wù)所是北京2008年奧運(yùn)會(huì)會(huì)計(jì)服務(wù)供應(yīng)商。為北京2008 年奧運(yùn)會(huì)和殘奧會(huì)、北京奧組委、中國奧委會(huì)以及參加北 京2008年奧運(yùn)會(huì)的中國體育代表團(tuán)提供預(yù)算與財(cái)務(wù)規(guī)劃咨 詢、內(nèi)部控制咨詢服務(wù)以及其他相關(guān)方面的專業(yè)服務(wù)。其 自2000年北京申奧期間開始與奧申委緊密合作，為奧申委 提供相關(guān)的財(cái)務(wù)咨詢服務(wù)。在2001年北京申奧成功之后， 普華永道中天會(huì)計(jì)師事務(wù)所又為北京市五項(xiàng)新建的奧運(yùn)場 館，包括為“鳥巢”項(xiàng)目法人招標(biāo)提供了財(cái)務(wù)顧問服務(wù)。在 中國主要的客戶有：中國建設(shè)銀行、中國石油、中鋼集 團(tuán)、中國鋁業(yè)、中煤集團(tuán)、中國聯(lián)通、中國銀行、中國交 通銀行、中國國家開發(fā)銀行、民生銀行、中國人壽、東方 資產(chǎn)管理公司、中國郵政、中國交通建設(shè)集團(tuán)、新浪網(wǎng)、 網(wǎng)易等。所以普華永道對中國發(fā)展有著一定的作用。第五題 在我國可分類為有限責(zé)任公司，合伙制兩種形式。 會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以由注冊會(huì)計(jì)師合伙設(shè)立，合伙設(shè)立的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的債務(wù)，由合伙人按照出資比例或者協(xié)議的約定，以各自的財(cái)產(chǎn)承擔(dān)責(zé)任，合伙人對會(huì)計(jì)師事務(wù)所的債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任。會(huì)計(jì)師事務(wù)所符合下列條件的，可以是負(fù)有限責(zé)任的法人：(一)不少于三十萬元的注冊資本；(二)有一定數(shù)量的專職從業(yè)人員，其中至少有五名注冊會(huì)計(jì)師；(三)國務(wù)院財(cái)政部門規(guī)定的業(yè)務(wù)范圍和其他條件。 有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所以其全部資產(chǎn)對其債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。 在合伙制形式下，當(dāng)合伙制事務(wù)所發(fā)生索賠案件時(shí)，合伙人首先以事務(wù)所的合伙財(cái)產(chǎn)按其承擔(dān)債務(wù)的比例來清償。如果不足，則要以個(gè)人財(cái)產(chǎn)或家庭共有財(cái)產(chǎn)來清償。并且，各合伙人之間承擔(dān)連帶責(zé)任。相比之下，有限責(zé)任制對投資人的約束力就要小得多，事務(wù)所的財(cái)產(chǎn)與出資者的個(gè)人財(cái)產(chǎn)分離，出資者僅以其出資額為限承擔(dān)責(zé)任，因此，有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)和責(zé)任比合伙制小得多。不同組織形式的會(huì)計(jì)師事務(wù)所決定了其承擔(dān)責(zé)任的差異，進(jìn)而影響注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展。本文認(rèn)為，基于強(qiáng)化會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理，增強(qiáng)注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識，進(jìn)而保障會(huì)計(jì)師事務(wù)所健康發(fā)展的考慮，實(shí)行合伙制是會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式的合理選擇。 關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙制 有限責(zé)任合伙制 為了加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所(以下簡稱事務(wù)所)內(nèi)部治理，建立健全事務(wù)所內(nèi)部決策和管理機(jī)制，提高事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)管理和質(zhì)量控制能力，為事務(wù)所做大做強(qiáng)奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)，中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布了會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理指南。指南指出：事務(wù)所內(nèi)部治理應(yīng)當(dāng)以“人合”為基礎(chǔ)，尊重注冊會(huì)計(jì)師的智力勞動(dòng)和專業(yè)價(jià)值，充分發(fā)揮專業(yè)和知識在事務(wù)所內(nèi)部決策和管理中的主導(dǎo)作用。筆者認(rèn)為，合伙制組織形式符合以“人合”為基礎(chǔ)做大做強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)在要求。 一、合伙制是我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展的必然選擇 (一)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的性質(zhì)決定了應(yīng)該實(shí)行合伙制 會(huì)計(jì)師事務(wù)所與一般生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)的不同之處在于其高度集中的人力資本，其提供的服務(wù)高度依賴個(gè)人技能，而非財(cái)務(wù)資本?？蛻粼谶x擇服務(wù)時(shí)，主要依據(jù)的也是個(gè)人信譽(yù)、品格和技能。人力資本在會(huì)計(jì)師事務(wù)所中不但是重要的，而且是稀缺的。這就決定了在事務(wù)所內(nèi)應(yīng)該由人力資本承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。這種風(fēng)險(xiǎn)體現(xiàn)為，一旦審計(jì)失敗引起第三方訴訟，會(huì)計(jì)師將對其進(jìn)行經(jīng)濟(jì)賠償，更為嚴(yán)重的是會(huì)計(jì)師的名譽(yù)將受損而其市場價(jià)值也會(huì)隨之下跌，這就需要一種制度安排對會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)加以規(guī)避。如果人力資本所有者共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，就會(huì)促使其互相監(jiān)督，從而有效約束事務(wù)所內(nèi)會(huì)計(jì)師的行為。合伙制的精髓就在于體現(xiàn)了會(huì)計(jì)師之間地位平等、風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)、資源共享。合伙制體現(xiàn)的無限連帶責(zé)任，使事務(wù)所有強(qiáng)大的動(dòng)力去建立一套完整的風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制，約束事務(wù)所合伙人的行為，從而解決事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)控制問題。 會(huì)計(jì)師事務(wù)所是人力資本密集型企業(yè)，每一項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)都凝聚了所有參與審計(jì)人員的知識與經(jīng)驗(yàn)。從這個(gè)角度講，會(huì)計(jì)師事務(wù)所是最典型的“團(tuán)隊(duì)生產(chǎn)”方式。由于最終產(chǎn)出物是一種共同努力的結(jié)果，每個(gè)成員的個(gè)人貢獻(xiàn)不可能精確地進(jìn)行分解和觀測，因此，不可能按照每個(gè)人的真實(shí)貢獻(xiàn)去支付報(bào)酬，這就需要對團(tuán)隊(duì)內(nèi)生產(chǎn)者進(jìn)行監(jiān)督與激勵(lì)。只有監(jiān)督與激勵(lì)相容時(shí)，才能發(fā)揮生產(chǎn)者的最佳作用。會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)的生產(chǎn)者是會(huì)計(jì)師，其所執(zhí)行的審計(jì)活動(dòng)是一個(gè)充滿者職業(yè)判斷與決策的思維運(yùn)動(dòng)過程。要對這種思維活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督是困難的，就像對一般企業(yè)經(jīng)理人員的努力程度進(jìn)行直接監(jiān)督一樣。但不同的是，對經(jīng)理人員努力程度的監(jiān)督可以找到替代變量，即以企業(yè)產(chǎn)出來衡量經(jīng)理的業(yè)績；是否可以找到一個(gè)替代變量對會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)中的努力程度進(jìn)行監(jiān)督，“審計(jì)報(bào)告”是合適的選擇。人們可以通過評價(jià)審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量高低來推斷會(huì)計(jì)師的努力程度，但進(jìn)一步考查“審計(jì)報(bào)告”的特性，人們會(huì)發(fā)現(xiàn)以其作為替代變量的并不合適。審計(jì)報(bào)告的生成是由許多因素共同作用的，而且有些因素是會(huì)計(jì)師無法控制的，因此，要找到一個(gè)合適的替代變量監(jiān)督會(huì)計(jì)師的審計(jì)活動(dòng)存在困難。由于審計(jì)質(zhì)量的高低難以衡量(不能簡單的以是否引起訴訟為標(biāo)準(zhǔn)主觀斷定審計(jì)質(zhì)量，因?yàn)檫@其中還包括了相關(guān)第三者是否愿意起訴的主觀因素)，激勵(lì)問題也難以解決。無法解決監(jiān)督與激勵(lì)的評判標(biāo)準(zhǔn)，就更談不上監(jiān)督與激勵(lì)相容了。注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的特點(diǎn)決定了事務(wù)所的合伙人應(yīng)該既是所有者又是管理者，合伙人對事務(wù)所的債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任。 (二)承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任需要會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)行合伙制 會(huì)計(jì)師承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任與其審計(jì)活動(dòng)本身具有的外部性是密不可分的。外部性是指那些不需為之支付費(fèi)用的收益或未來賠償?shù)膿p失。當(dāng)個(gè)人或組織的某一行為給其他人或組織帶來了收益，而該人或組織(收益的制造者)卻未得到受益人足額補(bǔ)償時(shí)，外部性就發(fā)生了，此種情況稱之為外部經(jīng)濟(jì)或外部正效應(yīng)。相反，個(gè)人或組織的行為給其他人或組織造成了損害，而該人或組織(損害的制造者)卻未給受害人以足額賠償時(shí)，也發(fā)生了外部性，此種情況稱之為外部負(fù)效應(yīng)。會(huì)計(jì)師的審計(jì)活動(dòng)可能給審計(jì)客戶的利益相關(guān)者帶來正的或負(fù)的外部性。這表現(xiàn)為如果會(huì)計(jì)師恪盡職守履行其“經(jīng)濟(jì)警察”的職責(zé)，并按照獨(dú)立、客觀、公正的標(biāo)準(zhǔn)發(fā)表審計(jì)意見，則利益相關(guān)者可以依賴其審計(jì)意見做出正確的決策，而利益相關(guān)者無需對此支付費(fèi)用，這就是審計(jì)活動(dòng)的正外部性。而一旦會(huì)計(jì)師背信棄義為追求個(gè)人利益的最大化與審計(jì)客戶“共謀”，則利益相關(guān)者將由于信任了審計(jì)意見而使自己遭受巨大損失，且會(huì)計(jì)師并為對其制造的損失承擔(dān)應(yīng)有的賠償義務(wù)，這就是審計(jì)活動(dòng)的負(fù)外部性。之所以說審計(jì)活動(dòng)具有強(qiáng)外部性，是由于其具有經(jīng)濟(jì)鑒證職能，其提供的信用基礎(chǔ)是資本市場正常運(yùn)轉(zhuǎn)的前提。注冊會(huì)計(jì)師發(fā)表的審計(jì)意見，是對會(huì)計(jì)報(bào)表所提供信息可信性的一種保證，這種保證將是利益相關(guān)者(包括潛在投資者)進(jìn)行決策的依據(jù)。 解決外部性的關(guān)鍵是要使行為人的行為成本由他自己承擔(dān)，而帶來的收益也由他自己享有，這樣就解決了行為人的有效監(jiān)督與激勵(lì)問題。會(huì)計(jì)師審計(jì)活動(dòng)的有效監(jiān)督與激勵(lì)也可以根據(jù)這一思路解決，即建立一套與會(huì)計(jì)師所負(fù)擔(dān)的社會(huì)責(zé)任相適應(yīng)的獎(jiǎng)懲機(jī)制。從獲得的利益方面來看，無論是合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所，還是有限責(zé)任制會(huì)計(jì)師事務(wù)所，只要其活動(dòng)遵紀(jì)守法并依法納稅，發(fā)展就不受限制，所得利益也將受到法律保護(hù)。從這一點(diǎn)來看，兩種形式事務(wù)所的利益都是無限的，即都可以解決激勵(lì)問題。而從兩種形式事務(wù)所承擔(dān)的責(zé)任來看有限責(zé)任制事務(wù)所承擔(dān)有限責(zé)任，合伙制事務(wù)所承擔(dān)無限連帶責(zé)任。因此有限責(zé)任事務(wù)所激勵(lì)有余而監(jiān)督不足，合伙制事務(wù)所能夠兼顧激勵(lì)與監(jiān)督。目前我國近90會(huì)計(jì)師事務(wù)所采取有限責(zé)任制，而大多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊資本僅為30萬元，也就是說，在有限責(zé)任制下，注冊會(huì)計(jì)師和事務(wù)所無論給第三方造成多大的損失，其經(jīng)濟(jì)賠償責(zé)任卻限定在規(guī)定的范圍內(nèi)：事務(wù)所僅以公司財(cái)產(chǎn)為限、投資人以投資為限承擔(dān)審計(jì)上的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，且沒有連帶責(zé)任。相比之下，為降低成本而減少甚至省略必要的審計(jì)程序，弱化甚至放棄應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度，或者與審計(jì)客戶共謀而得到的好處卻遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于30萬元。這樣既定成本與或有收益的不配比顯然不利于對會(huì)計(jì)師的約束。我國目前也缺乏必要的民事賠償機(jī)制，受虛假信息誤導(dǎo)損失慘重的投資者無法得到經(jīng)濟(jì)賠償，造假的巨大利益往往使企業(yè)和注冊會(huì)計(jì)師置誠信于不顧。事務(wù)所屬于知識密集型實(shí)體，無形資產(chǎn)（知識和腦力）是占絕大比重的資產(chǎn)，而有形資產(chǎn)卻很少。審計(jì)產(chǎn)品（審計(jì)報(bào)告）具有特殊性，既具有經(jīng)濟(jì)后果又具有法律效力，涉及的利害關(guān)系人眾多，對客戶的影響很大。一旦面臨民事賠償，以賬面的有形資產(chǎn)進(jìn)行賠付將使投資者的利益無法得到保障。在這種情況下，如果沒有“無限責(zé)任”來約束注冊會(huì)計(jì)師行為的話，極低的違規(guī)成本將導(dǎo)致不堪設(shè)想的后果。目前世界上絕大多數(shù)國家或地區(qū)的事務(wù)所都是負(fù)無限責(zé)任的獨(dú)資和合伙制。如美國、澳大利亞等許多國家法律規(guī)定，事務(wù)所不能實(shí)行有限責(zé)任公司制，只能實(shí)行合伙制；澳大利亞的公司法規(guī)定，進(jìn)行公司審計(jì)和清算業(yè)務(wù)的只能是合伙制的事務(wù)所。我國合伙制也是注冊會(huì)計(jì)師法規(guī)定的一種組織形式。但由于個(gè)人私有財(cái)產(chǎn)的界定、認(rèn)證制度不健全，風(fēng)險(xiǎn)和收益的匹配不符合市場原則，執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任保險(xiǎn)體系尚未完善，絕大多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所選擇了有限責(zé)任制而非合伙制。（三）事務(wù)所自身的發(fā)展需要其實(shí)行合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所人力資本密集的特點(diǎn)，決定了其發(fā)展不是單靠財(cái)務(wù)資本的積累，而是主要依靠人力資本之間的精誠合作。會(huì)計(jì)師事務(wù)所不是一般的“資合”企業(yè)，而是由專業(yè)人士組成的集“人合”、“資合”為一體的企業(yè)。在其經(jīng)營運(yùn)作的全過程中，良好的聲譽(yù)是至關(guān)重要的。良好的聲譽(yù)是由事務(wù)所內(nèi)部所有員工共同創(chuàng)造的，而會(huì)計(jì)師之間的團(tuán)隊(duì)精神放之事務(wù)所內(nèi)，則體現(xiàn)為一種事務(wù)所文化。這種文化包括職業(yè)理念、管理哲學(xué)、行為模式等。缺乏文化的指引，終將導(dǎo)致審計(jì)業(yè)務(wù)與審計(jì)質(zhì)量背道而馳，制約事務(wù)所的發(fā)展規(guī)模和發(fā)展速度，甚至直接影響事務(wù)所的基本生存。一般來說，事務(wù)所的文化結(jié)構(gòu)可分為物質(zhì)文化、精神文化、行為文化三個(gè)層面。物質(zhì)文化主要包括生產(chǎn)的產(chǎn)品和提供的服務(wù)，以及事務(wù)所的工作環(huán)境、員工休息娛樂環(huán)境、員工文化設(shè)施等一些有形的物質(zhì)設(shè)施。精神文化相對于物質(zhì)文化和行為文化來說，在整個(gè)文化系統(tǒng)中處于核心地位。它是受一定的社會(huì)文化背景、意識形態(tài)影響而長期形成的一種精神成果和文化觀念，是物質(zhì)文化、行為文化的升華，是事務(wù)所的上層建筑。行為文化是指員工在生產(chǎn)經(jīng)營、學(xué)習(xí)娛樂中產(chǎn)生的文化現(xiàn)象，事務(wù)所是經(jīng)營作風(fēng)、精神面貌、人際關(guān)系的動(dòng)態(tài)體現(xiàn)，也折射出事務(wù)所精神和價(jià)值觀。合伙制體現(xiàn)了“人合”與“資合”的統(tǒng)一，其生命力在于它的向心力和凝聚力。從企業(yè)文化的角度看，合伙制的精神與文化內(nèi)涵強(qiáng)調(diào)協(xié)同概念，包括平等、自律、利益共享、風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)。相比之下，有限責(zé)任制事務(wù)所以產(chǎn)權(quán)為紐帶，“資合”的特點(diǎn)非常鮮明，“人合”則難以體現(xiàn)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的權(quán)利與責(zé)任不匹配。這種權(quán)利與責(zé)任不匹配導(dǎo)致民事賠償制度難以實(shí)施，賠償作為對注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的制衡力量自然失效。有限不連帶責(zé)任內(nèi)生的互不干涉、互不往來、高度分離的特點(diǎn)不利于形成共同的文化理念，不適應(yīng)事務(wù)所的健康發(fā)展。作為一個(gè)具有高度社會(huì)責(zé)任和高執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的行業(yè)，如果不能面對社會(huì)承擔(dān)無限責(zé)任，其職業(yè)道德和執(zhí)業(yè)質(zhì)量就失去了最根本的機(jī)制約束和保障。因此，加快有限責(zé)任事務(wù)所向合伙制的轉(zhuǎn)型是行業(yè)發(fā)展的必然趨勢。二、有限責(zé)任合伙制是我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展的必然趨勢（一）傳統(tǒng)合伙制已經(jīng)不能適應(yīng)目前專業(yè)組織規(guī)?；l(fā)展的需要合伙人的無限連帶責(zé)任也體現(xiàn)了專業(yè)人士對個(gè)人執(zhí)業(yè)技能、職業(yè)道德的自信。但20世紀(jì)后半期以來，傳統(tǒng)合伙的無限連帶責(zé)任因現(xiàn)代專業(yè)組織規(guī)模的急劇擴(kuò)大、合伙人人數(shù)的急劇增長而凸顯其不合理的一面。注冊會(huì)計(jì)師的核心業(yè)務(wù)是法定審計(jì)，面對的是具有相當(dāng)規(guī)模的公司，必須采取團(tuán)隊(duì)作業(yè)的方式，因此會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模通常都較其他專業(yè)組織大得多。眾多合伙人之間無法進(jìn)行傳統(tǒng)合伙下的相互監(jiān)督，甚至難以實(shí)現(xiàn)相互了解，承擔(dān)傳統(tǒng)的無限連帶責(zé)任的基礎(chǔ)不復(fù)存在。在20世紀(jì)70年代以后針對專業(yè)人士、特別是會(huì)計(jì)師的大量法律訴訟中，表現(xiàn)得特別明顯。有限責(zé)任合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所是事務(wù)所以其全部資產(chǎn)對其債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任，各合伙人對個(gè)人執(zhí)業(yè)行為承擔(dān)無限責(zé)任，合伙人之間不相互承擔(dān)連帶責(zé)任的民間審計(jì)組織形式。它是20世紀(jì)90年代中期由國際會(huì)計(jì)公司改制而形成的一種事務(wù)所組織形式。目前國際會(huì)計(jì)公司在美國的執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)已全部采用這種形式。英國等其他許多國家和地區(qū)的國際會(huì)計(jì)公司也開始陸續(xù)轉(zhuǎn)型，并且在美、英等國家還頒布了有限責(zé)任合伙制法令，使有限責(zé)任合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所有了法律依據(jù)和保證。有限責(zé)任合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所已成為當(dāng)今注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)組織形式發(fā)展的一大趨勢。（二）有限責(zé)任合伙制同普通合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所相比具有優(yōu)勢普通合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所是由兩位或兩位以上注冊會(huì)計(jì)師組成的合伙組織，合伙人以各自的財(cái)產(chǎn)對事務(wù)所的債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任。優(yōu)點(diǎn)是在風(fēng)險(xiǎn)的牽制和共同利益的驅(qū)動(dòng)下，促使事務(wù)所強(qiáng)化專業(yè)發(fā)展，擴(kuò)大規(guī)模，提高規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的能力，缺點(diǎn)是建立一個(gè)大型的跨地區(qū)、跨國界的會(huì)計(jì)師事務(wù)所要經(jīng)歷漫長的過程。任何一個(gè)合伙人在執(zhí)業(yè)中的錯(cuò)誤或舞弊行為，都可能給整個(gè)事務(wù)所帶來滅頂之災(zāi)，有限責(zé)任合伙制事務(wù)所同其相比，能保持其原有的優(yōu)點(diǎn)，還具有以下發(fā)展優(yōu)勢：一是有限責(zé)任合伙制事務(wù)所合伙人之間不相互承擔(dān)連帶責(zé)任，能規(guī)避由其他合伙人過錯(cuò)帶來的風(fēng)險(xiǎn)。這一組織形式下，任何一個(gè)合伙人對另外一個(gè)合伙人及其下屬的過錯(cuò)只承擔(dān)有限責(zé)任，而有過錯(cuò)的合伙人則要承擔(dān)無限責(zé)任。這樣各個(gè)合伙人不必再為別人的過錯(cuò)付出高昂代價(jià)，解除了為別人過錯(cuò)付出高昂代價(jià)的后顧之憂。二是有限責(zé)任合伙制事務(wù)更能提高事務(wù)所的工作效率。在有限責(zé)任合伙制事務(wù)所中，由于合伙人之間不相互承擔(dān)連帶責(zé)任，不需要像普通合伙制事務(wù)所那樣所有事情都由全體合伙人商量通過。這樣雖然合伙制事務(wù)所也是實(shí)行一人一