淺析企業(yè)財(cái)務(wù)分級(jí)與分層管理.doc

淺析企業(yè)財(cái)務(wù)分級(jí)與分層管理管洲摘要：隨著信息化、經(jīng)濟(jì)全球化的快速發(fā)展，企業(yè)結(jié)構(gòu)日趨復(fù)雜、利益主體趨于多元化，如何選擇財(cái)務(wù)管理模式成為企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的重要問(wèn)題。本文就是在分別闡述了財(cái)務(wù)分級(jí)管理和財(cái)務(wù)分層管理的基礎(chǔ)上，提出并分析了如何選擇財(cái)務(wù)分級(jí)與財(cái)務(wù)分層，以期為企業(yè)在財(cái)務(wù)管理模式的選擇中提供一些建議。 關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)管理模式；財(cái)務(wù)分級(jí)管理；財(cái)務(wù)分層管理企業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的支柱，企業(yè)改革關(guān)系到社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立，改革后的國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日益頻繁，組織結(jié)構(gòu)日趨復(fù)雜化、利益主體趨于多元化。在這種新形勢(shì)下， 建立現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的新體制，實(shí)行企業(yè)財(cái)務(wù)分級(jí)與分層管理尤為重要。一、財(cái)務(wù)分級(jí)管理財(cái)務(wù)分級(jí)管理模式主要是針對(duì)企業(yè)集團(tuán)來(lái)說(shuō)的。所謂分級(jí)理財(cái)模式，就是依據(jù)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)各級(jí)管理權(quán)限不同而設(shè)計(jì)出的分級(jí)財(cái)務(wù)管理模式。每一級(jí)均擁有自己的財(cái)務(wù)管理部門(mén)，每一級(jí)財(cái)務(wù)管理部門(mén)既對(duì)本級(jí)行政部門(mén)負(fù)責(zé)，也對(duì)上級(jí)財(cái)務(wù)管理部門(mén)負(fù)責(zé)。在這種模式下，形成了并行雙重委托代理關(guān)系：一是母公司對(duì)下屬公司通過(guò)委派董事，指派經(jīng)理人員而形成的資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)委托代理關(guān)系；二是上級(jí)財(cái)務(wù)管理部門(mén)通過(guò)委派下級(jí)財(cái)務(wù)管理部門(mén)的主管而形成的財(cái)務(wù)活動(dòng)委托代理關(guān)系。這兩重委托代理關(guān)系存在著相互制約和相互促進(jìn)作用，使整個(gè)企業(yè)集團(tuán)通過(guò)產(chǎn)權(quán)紐帶和資金運(yùn)作而緊密聯(lián)結(jié)起來(lái)。企業(yè)集團(tuán)的分級(jí)理財(cái)主體。完整意義上的理財(cái)主體，必須具備三個(gè)條件：必須有獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)利益；必須有獨(dú)立的經(jīng)營(yíng)權(quán)和財(cái)權(quán)；一定是法律實(shí)體。理財(cái)主體一旦確定，就意味著它存在于一定的理財(cái)環(huán)境中，具有自己的理財(cái)目標(biāo)、理財(cái)內(nèi)容、理財(cái)方法。通過(guò)理財(cái)活動(dòng)的分析，可以揭示出企業(yè)集團(tuán)分級(jí)理財(cái)?shù)囊?guī)律，探索企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理的新思路。分級(jí)理財(cái)主體的理財(cái)環(huán)境。一般來(lái)講，理財(cái)環(huán)境包括宏觀環(huán)境和微觀環(huán)境。宏觀環(huán)境包括經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律環(huán)境、社會(huì)文化環(huán)境等，微觀環(huán)境則包括企業(yè)類型、市場(chǎng)狀況、材料采購(gòu)、生產(chǎn)情況等。企業(yè)集團(tuán)的分級(jí)理財(cái)目標(biāo)。對(duì)母公司而言，企業(yè)價(jià)值最大化是其最優(yōu)理財(cái)目標(biāo)。對(duì)子公司或事業(yè)部而言，應(yīng)該把利潤(rùn)最大化作為其理財(cái)目標(biāo)。如果子公司是股份制上市公司，可以采用股東財(cái)富最大化為目標(biāo)，更便于直接量化。這樣可以促使子公司講求經(jīng)濟(jì)核算，加強(qiáng)管理，改進(jìn)技術(shù)，降低生產(chǎn)成本。對(duì)更下一級(jí)的分公司來(lái)講 ，由于不具備獨(dú)立法人資格，其財(cái)權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)相對(duì)較小，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)受上級(jí)部門(mén)指標(biāo)、指令等限制，它要考慮的是如何在既定條件下，提高勞動(dòng)生產(chǎn)率，充分利用現(xiàn)有資源，得到更多的產(chǎn)出，產(chǎn)值最大化應(yīng)是其理財(cái)目標(biāo)?？傊?，產(chǎn)值最大化為利潤(rùn)最大化服務(wù)，利潤(rùn)最大化為企業(yè)價(jià)值最大化服務(wù)，從而構(gòu)成一個(gè)金字塔形的理財(cái)目標(biāo)體系。企業(yè)集團(tuán)的分級(jí)理財(cái)內(nèi)容。一般來(lái)講，理財(cái)內(nèi)容包括分析、決策、規(guī)劃、控制、執(zhí)行等內(nèi)容。越高層次的財(cái)務(wù)管理，越偏重于宏觀的、決策性的內(nèi)容，越低層次的財(cái)務(wù)管理，越偏重于微觀的、實(shí)物性的內(nèi)容。在企業(yè)集團(tuán)分級(jí)理財(cái)模式中，母公司理財(cái)內(nèi)容主要是總體財(cái)務(wù)分析，投、融資決策，確保企業(yè)整體發(fā)展方向和良性運(yùn)行。子公司理財(cái)內(nèi)容主要是資金管理、財(cái)務(wù)計(jì)劃、股利分配等，保證投資收益和高效運(yùn)行。分公司理財(cái)內(nèi)容主要是成本核算、節(jié)約支出、加速流轉(zhuǎn)等內(nèi)容，促進(jìn)企業(yè)提高產(chǎn)出和正常運(yùn)行。二、財(cái)務(wù)分層管理 從公司治理結(jié)構(gòu)看，公司財(cái)務(wù)是分層的，即財(cái)務(wù)管理的主體及其相對(duì)應(yīng)的職責(zé)、權(quán)力是不同的。因?yàn)樵诠局破髽I(yè)組織形式中，股東和股東大會(huì)、董事會(huì)和經(jīng)理層分別代表了產(chǎn)權(quán)（對(duì)經(jīng)營(yíng)者的監(jiān)督權(quán)）、經(jīng)營(yíng)管理決策權(quán)和經(jīng)營(yíng)管理執(zhí)行權(quán)，形成了權(quán)利金字塔的三個(gè)層級(jí)。不容質(zhì)疑，在這三個(gè)權(quán)利層級(jí)中，每一層級(jí)都包含有相應(yīng)的財(cái)權(quán)，從而形成了財(cái)務(wù)上的分層管理。具體可分為這樣三個(gè)層次： 出資者財(cái)務(wù)。產(chǎn)權(quán)關(guān)系明晰是現(xiàn)代企業(yè)制度的基本特征，從公司治理結(jié)構(gòu)看，股東（大會(huì)）、董事會(huì)、經(jīng)理層分別在公司內(nèi)部擁有相互聯(lián)系又相互制約的權(quán)、責(zé)、利關(guān)系。而這就要求公司具有獨(dú)立于出資者的法人地位，出資者保留了終極所有權(quán)，企業(yè)得到了法人所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)。在這種情況下， 出資者就和董事會(huì)及經(jīng)理層之間形成了公司財(cái)務(wù)的第一個(gè)層次出資者財(cái)務(wù)。出資者財(cái)務(wù)約束機(jī)制的目標(biāo)是要求企業(yè)管理當(dāng)局提供真實(shí)完整、及時(shí)的會(huì)計(jì)信息，監(jiān)督管理當(dāng)局的經(jīng)營(yíng)管理行為，做出正確的投資決策，實(shí)現(xiàn)資本的保值增值。經(jīng)營(yíng)者財(cái)務(wù)。在公司法人內(nèi)部，董事會(huì)行使法人財(cái)產(chǎn)權(quán)和直接經(jīng)營(yíng)權(quán)，全面而直接地參與對(duì)公司重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)的決策和管理，從而具有了財(cái)務(wù)自主權(quán)。一方面，由于出資者財(cái)務(wù)管理是一種監(jiān)控機(jī)制而不是決策機(jī)制，資本保值增值的目標(biāo)主要是通過(guò)經(jīng)營(yíng)者所實(shí)際控制的資金運(yùn)行來(lái)實(shí)現(xiàn)，以完成出資者的委托；另一方面，董事會(huì)和企業(yè)經(jīng)理人員之間發(fā)生相應(yīng)的委托代理關(guān)系，董事會(huì)通過(guò)各種手段控制和協(xié)調(diào)其中的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，以保證企業(yè)價(jià)值的最大經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。所以，這又形成一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的以董事會(huì)為管理主體的企業(yè)財(cái)務(wù)層次經(jīng)營(yíng)者財(cái)務(wù)。董事會(huì)財(cái)務(wù)約束機(jī)制的目標(biāo)主要是保證計(jì)劃、投資方案、財(cái)務(wù)預(yù)決算方案、利潤(rùn)分配方案等的科學(xué)、合理、有效的實(shí)施，完成出資者的委托責(zé)任，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。經(jīng)理財(cái)務(wù)又叫專業(yè)財(cái)務(wù)。出資者的最終目標(biāo)要通過(guò)董事會(huì)的財(cái)務(wù)決策、組織和協(xié)調(diào)來(lái)實(shí)現(xiàn)，而經(jīng)營(yíng)者財(cái)務(wù)的決策和協(xié)調(diào)又要通過(guò)經(jīng)理和財(cái)務(wù)人員的具體操作來(lái)落實(shí)。企業(yè)經(jīng)理人員由董事會(huì)委托，經(jīng)理和財(cái)務(wù)人員行使的是財(cái)務(wù)決策事項(xiàng)的執(zhí)行權(quán)與日常管理權(quán)，這樣就形成了傳統(tǒng)意義上的第三層次的以經(jīng)理為管理主體的企業(yè)財(cái)務(wù)層次經(jīng)理財(cái)務(wù)。經(jīng)理財(cái)務(wù)約束機(jī)制的目標(biāo)主要是建立經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)、保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全完整、確保國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行，實(shí)現(xiàn)董事會(huì)的財(cái)務(wù)管理戰(zhàn)略和財(cái)務(wù)決策。 三、如何選擇財(cái)務(wù)分級(jí)與分層管理在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中，如何采用分級(jí)與分層兩種財(cái)務(wù)管理方法應(yīng)視企業(yè)的具體情況而定。對(duì)于單個(gè)的公司制企業(yè)而言，財(cái)務(wù)分層應(yīng)是一種有效的管理模式。然而對(duì)于企業(yè)集團(tuán)來(lái)說(shuō)，僅僅有財(cái)務(wù)分層管理是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，同時(shí)還要采用財(cái)務(wù)分級(jí)管理。在現(xiàn)代企業(yè)制度條件下，企業(yè)的財(cái)務(wù)分級(jí)與分層管理的形式因企業(yè)組織形式的不同而有所區(qū)別。根據(jù)企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理的特點(diǎn)，一個(gè)理想的企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理組織形式應(yīng)該是集權(quán)分權(quán)適度、權(quán)責(zé)利均衡、多級(jí)分層控制系統(tǒng)。所謂多級(jí)分層控制系統(tǒng)，從縱向看，在成員企業(yè)間存在著“集團(tuán)公司(母公司)子公司孫公司”的多級(jí)控制關(guān)系，而在每個(gè)成員企業(yè)內(nèi)部存在著“公司總部分公司(或事業(yè)部)分廠(或車間)”的分層控制關(guān)系和“出資者財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)者財(cái)務(wù)經(jīng)理財(cái)務(wù)”的分層控制關(guān)系(這種分層幅度因集團(tuán)公司與成員企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模不同而有所差異)；從橫向看，在每一控制級(jí)中又按其責(zé)權(quán)不同分層管理和控制。具體地講，第一層級(jí)控制設(shè)在集團(tuán)公司財(cái)務(wù)經(jīng)理直接領(lǐng)導(dǎo)下的集團(tuán)公司財(cái)務(wù)總部，負(fù)責(zé)整個(gè)集團(tuán)的資源分配、資金運(yùn)用、投資管理等總體計(jì)劃的安排。第二層級(jí)控制一般設(shè)在集團(tuán)公司有獨(dú)立對(duì)外經(jīng)營(yíng)權(quán)的分公司(或事業(yè)部)及控股子公司，它們屬于企業(yè)集團(tuán)的利潤(rùn)中心，在集團(tuán)公司總體計(jì)劃內(nèi)安排具體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，并可在一定范圍內(nèi)根據(jù)市場(chǎng)需求和技術(shù)條件的變化及時(shí)調(diào)整生產(chǎn)和銷售，并建立與其相適應(yīng)的財(cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu)。第三控制層級(jí)設(shè)在作為生產(chǎn)單位的分廠、車間或站隊(duì)及其他費(fèi)用單位，它們一般屬于成本控制中心，對(duì)本單位的責(zé)任成員負(fù)責(zé)。隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)及企業(yè)集團(tuán)也在發(fā)展變化。因此，對(duì)于企業(yè)及企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理方法的選擇，應(yīng)該是一個(gè)動(dòng)態(tài)配置的過(guò)程恰當(dāng)?shù)夭捎秘?cái)務(wù)分級(jí)與分層管理，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)和企業(yè)集團(tuán)整體利益的最大化。參考文獻(xiàn)：1孫蘭婷，王桂浩.論財(cái)務(wù)分層管理及其完善J.集團(tuán)經(jīng)濟(jì)研究，2005年（186）：85-862李祥富.企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理的模式及其完善J.財(cái)會(huì)研究，2005年(7):42-433姜魯翔.現(xiàn)代企業(yè)制度下財(cái)務(wù)管理的分權(quán)分層管理J.財(cái)會(huì)研究，2005(2):50-52 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