淺議證券公司承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算方法.doc

淺議證券公司承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算方法胡洪波1 魯雷2(1四川華信（集團(tuán)）會(huì)計(jì)師事務(wù)所；2西南財(cái)經(jīng)大學(xué) 會(huì)計(jì)學(xué)院)摘 要 由于相關(guān)準(zhǔn)則和法規(guī)都沒(méi)有對(duì)證券公司承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算方法做出明確規(guī)定，本文嘗試對(duì)該類資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算方法提出了一些建議。關(guān)鍵詞 風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬 資產(chǎn)管理業(yè)務(wù) 會(huì)計(jì)核算方法財(cái)政部于2003年11月7日印發(fā)了金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度證券公司會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表（財(cái)會(huì)200332號(hào)），其中，對(duì)證券公司不承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)的核算方法及披露進(jìn)行了明確的規(guī)定，但對(duì)證券公司承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)的核算方法及披露則未作詳細(xì)規(guī)定，導(dǎo)致各證券公司會(huì)計(jì)報(bào)表中對(duì)該類資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算和披露方法各不相同。筆者通過(guò)對(duì)各證券公司2004年報(bào)進(jìn)行分析發(fā)現(xiàn)，對(duì)由證券公司承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬（本文中主要指保本保底）的資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算及披露大致有以下幾種類型：1、 賬內(nèi)核算表外反映，仍將其視同為不承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的情況處理，并且未核算受托資產(chǎn)浮動(dòng)虧損（即跌價(jià)準(zhǔn)備）和已實(shí)現(xiàn)未結(jié)算資產(chǎn)管理虧損；2、 賬內(nèi)核算表外反映，但將受托資產(chǎn)浮動(dòng)虧損的跌價(jià)準(zhǔn)備和已實(shí)現(xiàn)未結(jié)算資產(chǎn)管理虧損計(jì)入利潤(rùn)表；3、 賬內(nèi)核算表內(nèi)反映，又劃分為以下兩種情況： 仍將資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)在“受托資金”和“受托資產(chǎn)”中反映，但將受托資產(chǎn)視同自營(yíng)證券計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，將已實(shí)現(xiàn)未結(jié)算資產(chǎn)管理虧損列入利潤(rùn)表的“受托投資管理收益”； 將受托資產(chǎn)轉(zhuǎn)入“自營(yíng)證券”列示并計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備；將受托資金比照借款業(yè)務(wù)核算，列入流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目（各證券公司處理不一，將受托資金分別列入：短期借款、應(yīng)付款項(xiàng)、拆入資金等）；應(yīng)付客戶保底利息分別列入“應(yīng)付利息”、“預(yù)計(jì)負(fù)債”、“預(yù)提費(fèi)用”等；各證券公司對(duì)該類資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算及披露方法各有不同，由于財(cái)會(huì)200332號(hào)僅在其“第二章 基本業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算規(guī)定”中簡(jiǎn)單的說(shuō)明：“如果根據(jù)受托投資管理合同的規(guī)定，經(jīng)營(yíng)受托管理資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬由公司承擔(dān)，則經(jīng)營(yíng)受托管理資產(chǎn)形成的資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)納入公司會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)反映。具體核算比照借款業(yè)務(wù)處理”，未詳細(xì)說(shuō)明對(duì)該類業(yè)務(wù)的處理方式，所以無(wú)法評(píng)論誰(shuí)對(duì)誰(shuí)錯(cuò)。筆者認(rèn)為，根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式的原則和比照借款業(yè)務(wù)核算方法，對(duì)由證券公司承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算及其披露應(yīng)采用如下方法：1、 會(huì)計(jì)科目設(shè)置：采用財(cái)會(huì)200332號(hào)文規(guī)定的會(huì)計(jì)科目，無(wú)需新增科目，如因證券公司內(nèi)部管理需要，可以在相關(guān)會(huì)計(jì)科目下增設(shè)明細(xì)科目。2、 會(huì)計(jì)核算方法： 收到客戶委托的保本保底受托資金時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)付款項(xiàng)”科目；償還客戶受托資金本金時(shí)，借記“應(yīng)付款項(xiàng)”科目，貸記“銀行存款”科目。 公司將款項(xiàng)存入清算代理機(jī)構(gòu)，借記“結(jié)算備付金”科目，貸記“銀行存款”科目。 公司用受托資金購(gòu)買(mǎi)證券時(shí)，按購(gòu)買(mǎi)證券的實(shí)際成本，借記“自營(yíng)證券”科目，貸記“結(jié)算備付金”；證券持有期間的會(huì)計(jì)處理同自營(yíng)證券。 公司將購(gòu)買(mǎi)的證券賣(mài)出，按實(shí)際收到的價(jià)款，借記“結(jié)算備付金”科目，貸記“證券銷售”科目；結(jié)轉(zhuǎn)已售證券成本時(shí)，借記“證券銷售”科目，貸記“自營(yíng)證券”科目。 公司應(yīng)當(dāng)在期末或者至少在每年年度終了對(duì)用受托資金購(gòu)買(mǎi)的證券連同公司自營(yíng)證券進(jìn)行全面檢查，將自營(yíng)證券的市價(jià)與其成本進(jìn)行比較，如市價(jià)低于成本的，按其差額，借記“資產(chǎn)減值損失計(jì)提的自營(yíng)證券跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，貸記“自營(yíng)證券跌價(jià)準(zhǔn)備”科目；如已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的自營(yíng)證券的市價(jià)以后又恢復(fù)，應(yīng)在已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回，借記“自營(yíng)證券跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失計(jì)提的自營(yíng)證券跌價(jià)準(zhǔn)備”科目；公司出售自營(yíng)證券，一般不同時(shí)調(diào)整已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備，待期末一并調(diào)整已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備。 期末預(yù)計(jì)應(yīng)付客戶保底利息時(shí)，借記“利息支出”科目，貸記“應(yīng)付利息”科目；實(shí)際支付利息時(shí)，借記“應(yīng)付利息”科目，貸記“銀行存款”科目。3、 報(bào)表披露方法： 會(huì)計(jì)報(bào)表中的列示：將證券公司承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)分別列入“自營(yíng)證券”、“應(yīng)付款項(xiàng)”、“應(yīng)付利息”、“利息支出”、“資產(chǎn)減值損失”等項(xiàng)目反映，無(wú)需在資產(chǎn)負(fù)債表的補(bǔ)充資料中單獨(dú)列示。 會(huì)計(jì)報(bào)表附注中的披露：在“重要會(huì)計(jì)政策”中說(shuō)明對(duì)證券公司承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)的核算方法，同時(shí)在“會(huì)計(jì)報(bào)表重要項(xiàng)目”中的相應(yīng)項(xiàng)目中列示該類資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)的金額。舉例：A證券公司2004年1月1日與B公司簽訂資產(chǎn)管理合同，B公司將5000萬(wàn)元人民幣資金委托給A證券公司管理，期限1年，證券買(mǎi)賣(mài)品種由A證券公司自行確定；同日，雙方簽訂補(bǔ)充協(xié)議，A證券公司按10的利率支付給B公司固定收益，B公司不承擔(dān)（或享受）用委托資金5000萬(wàn)元買(mǎi)賣(mài)證券形成的損益。A證券公司將上述受托資金全部買(mǎi)入C股票，2004年12月30日將所購(gòu)的C股票全部出售，虧損800萬(wàn)元。2004年12月31日，A證券公司將受托資金本息合計(jì)5500萬(wàn)元支付給B公司。分析：根據(jù)例題中的資產(chǎn)管理合同及補(bǔ)充協(xié)議的約定，上述資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)實(shí)際由證券公司承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，其會(huì)計(jì)處理應(yīng)為： A證券公司收到B公司的受托資金時(shí)：借：銀行存款自有資金存款 5000萬(wàn)元貸：應(yīng)付款項(xiàng)資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)B公司 5000萬(wàn)元 A證券公司將受托資金存入證券登記結(jié)算公司時(shí)：借：結(jié)算備付金自有備付金 5000萬(wàn)元貸：銀行存款自有資金存款 5000萬(wàn)元 A證券公司用受托資金購(gòu)買(mǎi)C股票時(shí)：借： 自營(yíng)證券股票C股票 5000萬(wàn)元貸：結(jié)算備付金自有備付金 5000萬(wàn)元 A證券公司將用C股票賣(mài)出：按實(shí)際收到的價(jià)款：借：結(jié)算備付金自有備付金 4200萬(wàn)元貸：證券銷售 4200萬(wàn)元結(jié)轉(zhuǎn)已售證券成本時(shí)：（假定年中未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備）借：證券銷售 5000萬(wàn)元貸：自營(yíng)證券股票C股票 5000萬(wàn)元 A證券2004年12月31日償還B公司受托資金本息：（為方便起見(jiàn)，假定年中未預(yù)提利息）借：應(yīng)付款項(xiàng)資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)B公司 5000萬(wàn)元借：利息支出 500萬(wàn)元貸：銀行存款自有資金存款 5000萬(wàn)元 在會(huì)計(jì)報(bào)表附注“會(huì)計(jì)報(bào)表重要項(xiàng)目”中的披露如下：“自營(yíng)證券差價(jià)收入”：其中，