《會(huì)計(jì)案例研究》作業(yè)答案.doc

會(huì)計(jì)案例研究作業(yè)一一、單項(xiàng)案例案例一：答案提示：張斌應(yīng)當(dāng)辭職。原因是：該餐飲公司2004年的有關(guān)損益項(xiàng)目確定如下：收入=餐飲收入420 000+場(chǎng)地租金收入50 000+小食品零售業(yè)務(wù)收入32 000=502 000（元）費(fèi)用=飲食品的成本260 000+各種稅金21 000+雇員工資145 000+設(shè)備磨損成本40 000+借款的年利息額（100 0004%）=470 000（元）利潤(rùn)=收入502 000-費(fèi)用470 000=32 000（元）通過(guò)上述計(jì)算可以看出，張斌經(jīng)營(yíng)的餐飲公司，開(kāi)業(yè)一年來(lái)實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)成果是盈利32000元。由于張斌原在事業(yè)單位任職，月薪1500元，年薪即為18000元，顯然，張斌開(kāi)辦的餐飲公司獲得的盈利要超過(guò)其在單位任職的收入，也就是說(shuō)，張斌辭去公職而開(kāi)辦公司是合適的。對(duì)于本案例需要注意，張斌個(gè)人的支出20000元不能作為公司的開(kāi)支看待。因?yàn)?，按照?huì)計(jì)主體前提條件的要求，公司的會(huì)計(jì)只核算本公司的業(yè)務(wù)，必須將公司這個(gè)會(huì)計(jì)主體的業(yè)務(wù)與公司所有者即張斌本人的業(yè)務(wù)區(qū)別開(kāi)來(lái)。另外，對(duì)于張斌來(lái)說(shuō)，在作出這個(gè)決策時(shí)，需要考慮一下借款投資的利息問(wèn)題，在本例中，借款的年利息額為4000（1000004%）元。案例二：答案提示：（1）家明的財(cái)富是增加的。（2）增加的內(nèi)容及金額： 房屋增值：年末房屋價(jià)值92 000年初房屋價(jià)值80 00012 000（元） 家具、家庭用品：年末價(jià)值7 200年初價(jià)值8 000800（元） 小汽車(chē)：年末價(jià)值18 000年初價(jià)值24 0006 000（元） 銀行往來(lái)賬戶：年末金額1 700年初金額5001 200（元） 欠銀行的借款：年末金額27 000年初金額30 0003 000（元） 合計(jì)：12 000（800）（6 000）1 200（3 000）9 400（元）二、綜合案例案例一：1.、年度會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告是否盡到會(huì)計(jì)師的職責(zé)？注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第號(hào)關(guān)聯(lián)方及其交易第十五條規(guī)定：在檢查某一重大關(guān)聯(lián)方交易時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)追加以下審計(jì)程序：（）詢證關(guān)聯(lián)方交易的條件及金額；（）檢查關(guān)聯(lián)方擁有的有關(guān)證據(jù)；（）向相關(guān)中介機(jī)構(gòu)詢證與其討論關(guān)聯(lián)方交易的相關(guān)重要信息；（）就重大應(yīng)收款項(xiàng)及擔(dān)保獲取關(guān)聯(lián)方償債能力的重要信息。從現(xiàn)有的證據(jù)分析，猴王 相關(guān)手續(xù)不完備未取得家子公司的股權(quán)。此外，這家子公司投資總額萬(wàn)元，占其長(zhǎng)期投資總額的，一塊億多元的資產(chǎn)由于被猴王集團(tuán)所租賃，沒(méi)有并入猴王的合并報(bào)表，直接將外地家子公司租賃收益進(jìn)入“投資收益”，而不管這家子公司實(shí)際收益如何。對(duì)于猴王存在的資產(chǎn)質(zhì)量問(wèn)題和產(chǎn)權(quán)問(wèn)題在審計(jì)報(bào)告中并沒(méi)有披露（見(jiàn)附錄三：深圳 會(huì)計(jì)師、年帶解釋段的無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告），近兩年的說(shuō)明段只是強(qiáng)調(diào)了關(guān)聯(lián)交易以及財(cái)政補(bǔ)貼等事項(xiàng)，并沒(méi)有涉及資產(chǎn)質(zhì)量及產(chǎn)權(quán)關(guān)系。近年的報(bào)告非但沒(méi)有對(duì)猴王股份造假予以說(shuō)明，反而認(rèn)定猴王年報(bào)：“在所有重大方面都公允地反映了財(cái)務(wù)狀況及年度經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流動(dòng)情況，會(huì)計(jì)處理方法的選用遵循了一貫性原則?！边@樣的報(bào)告構(gòu)成了虛假審計(jì)報(bào)告。2.運(yùn)用關(guān)聯(lián)交易準(zhǔn)則分析該案例在信息披露上存在的問(wèn)題及有待研究探討的問(wèn)題。猴王股份的主要問(wèn)題是人為制造關(guān)聯(lián)交易及關(guān)聯(lián)交易披露不充分。根據(jù)關(guān)聯(lián)交易準(zhǔn)則：（）關(guān)聯(lián)方的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)是：“在企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策中，如果一方有能力直接或間接控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊懢蛯⑵湟暈殛P(guān)聯(lián)方，如果兩方或多方同受一方控制，也將其視為關(guān)聯(lián)方”。從股本結(jié)構(gòu)及股份公司設(shè)立看，猴王集團(tuán)對(duì)股份公司具有完全的控制權(quán)，因而兩方為關(guān)聯(lián)方。（）關(guān)聯(lián)交易準(zhǔn)則要求當(dāng)關(guān)聯(lián)方之間存在控制和被控制關(guān)系時(shí)，無(wú)論關(guān)聯(lián)方之間有無(wú)交易，均應(yīng)在報(bào)表中披露如下資料：第一， 企業(yè)的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)或類(lèi)型、名稱、法定代表人、注冊(cè)地、注冊(cè)資本及其變化；第二，企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)；第三，所持股份或權(quán)益的變化。（）根據(jù)關(guān)聯(lián)交易準(zhǔn)則，關(guān)聯(lián)交易的類(lèi)型包括：購(gòu)買(mǎi)或銷(xiāo)售商品；購(gòu)買(mǎi)和銷(xiāo)售除商品以外的其他資產(chǎn)；代理；租賃；提供資金；擔(dān)保和抵押；管理方面的合同；研究和開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的轉(zhuǎn)移；許可協(xié)議；關(guān)鍵管理人員的報(bào)酬。據(jù)此分析，猴王股份和猴王集團(tuán)之間的下列事項(xiàng)均構(gòu)成關(guān)聯(lián)交易：第一，猴王股份為猴王集團(tuán)提供炒股資金；第二，猴王股份為猴王集團(tuán)提供擔(dān)保；第三，猴王股份將大量資產(chǎn)租給集團(tuán)使用；第四，猴王股份收購(gòu)集團(tuán)下屬企業(yè)。（）關(guān)聯(lián)交易準(zhǔn)則要求，關(guān)聯(lián)方交易按重要性原則分別處理。即對(duì)零星的關(guān)聯(lián)交易，如果對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果影響較小或幾乎沒(méi)有影響可不予披露，但對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果有影響的關(guān)聯(lián)方交易，如果屬于重大交易應(yīng)當(dāng)分別關(guān)聯(lián)方以及交易類(lèi)型披露。關(guān)聯(lián)交易準(zhǔn)則要求，在企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生交易的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露交易性質(zhì)、類(lèi)型及要素。要素包括：交易的金額或相應(yīng)比例；未結(jié)算項(xiàng)目的金額或相應(yīng)的比例；定價(jià)政策；關(guān)聯(lián)方之間簽訂的交易協(xié)議或合同，如涉及當(dāng)期和以后各期的，應(yīng)當(dāng)在簽訂協(xié)議或合同的當(dāng)期和以后各期披露協(xié)議的主要內(nèi)容、交易總額以及當(dāng)期的交易數(shù)量及余額。據(jù)此分析則猴王股份與猴王集團(tuán)之間的關(guān)聯(lián)交易并未按上述要求充分披露。案例二：.對(duì)瓊?cè)A僑拒絕披露中報(bào)，你如何看待？瓊?cè)A僑是海南最早進(jìn)行股份制改組的企業(yè)之一，按理說(shuō)，進(jìn)行規(guī)范運(yùn)作是它必須遵守的游戲規(guī)則，可是年下半年，該公司突然遭到上海證券交易所的公開(kāi)譴責(zé)。說(shuō)是突然，其實(shí)對(duì) 瓊?cè)A僑來(lái)說(shuō)應(yīng)該是早就預(yù)料到的。而對(duì)廣大股民來(lái)說(shuō)，卻少有機(jī)會(huì)碰到這樣的情況。公開(kāi)譴責(zé)的內(nèi)容是，由于瓊?cè)A僑內(nèi)部意見(jiàn)不一，居然“拒絕出具年中報(bào)”，不履行作為上市公司起碼的信息披露義務(wù)。在我國(guó)證券市場(chǎng)系第一次發(fā)生，這一事件引起了社會(huì)各界的廣泛關(guān)注。大家討論的核心問(wèn)題是按規(guī)定上市公司中報(bào)需董事會(huì)討論通過(guò)，那么上市公司董事會(huì)是否有權(quán)決議因不能通過(guò)中報(bào)而不履行中報(bào)披露的義務(wù)呢？上市公司有關(guān)信息披露的義務(wù)是有條例規(guī)范的。中華人民共和國(guó)公司法第一百五十六條，股票發(fā)行與交易管理暫行條例第五十七、五十八條，中華人民共和國(guó)證券法第六十條均明確規(guī)定了上市公司應(yīng)當(dāng)（或必須）在每一個(gè)會(huì)計(jì)年度上半年結(jié)束之日起兩個(gè)月內(nèi)向證監(jiān)會(huì)及交易所提交中期報(bào)告并予公告。年月日起施行的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例第三十條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)依照法律、行政法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告提供期限的規(guī)定，及時(shí)對(duì)外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。定期報(bào)告的披露是每一個(gè)上市公司的法定義務(wù)。上市公司不得以任何理由拖延或拒絕履行這一法定義務(wù)，甚至證券監(jiān)管機(jī)關(guān)及交易所也無(wú)權(quán)批準(zhǔn)上市公司因任何理由不履行中報(bào)披露義務(wù)。根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)制度，上市公司的董事會(huì)是公司事務(wù)的代表機(jī)關(guān)和執(zhí)行機(jī)關(guān)，應(yīng)負(fù)責(zé)管理公司的信息披露事務(wù)，按照法律規(guī)定的時(shí)間、方式制定、通過(guò)并公告中報(bào)是上市公司董事會(huì)的應(yīng)盡責(zé)任。如果一個(gè)上市公司的董事會(huì)確實(shí)不能通過(guò)中報(bào)，除了使公司陷入違法境地外，也證明董事會(huì)成員沒(méi)有盡到善良管理的義務(wù)，因而必須向公司和股東承擔(dān)相應(yīng)的民事法律責(zé)任。但是，公司董事會(huì)無(wú)論如何也無(wú)權(quán)以決議的形式表示拒不履行信息披露義務(wù)，瓊?cè)A僑董事會(huì)的做法就是這樣一種違抗法律的行為。法律要求上市公司的董事會(huì)必須就披露的中報(bào)達(dá)成一致（或多數(shù)一致），至于如何達(dá)成一致則是公司自身問(wèn)題。另外，在中報(bào)中對(duì)尚無(wú)法確定的事件如何表述以及不同意見(jiàn)保留問(wèn)題僅僅是技術(shù)問(wèn)題，這一點(diǎn)上海證券交易所在譴責(zé)公告中也已強(qiáng)調(diào)。瓊?cè)A僑之所以敢冒天下之大不韙，說(shuō)到底是不把股民當(dāng)回事。想當(dāng)初，公司剛上市時(shí)，每股收益.元，可兩年一過(guò)，每股竟虧損.元。年中期的情況更是令人瞠目，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入僅為.元，比上年同期下降.，利潤(rùn)總額.元，比上年同期增虧.倍，凈利潤(rùn).元，比上年同期增虧.倍?？吡絹?lái)越大的結(jié)果竟使得公司想出拒絕出具中報(bào)的下策。2.通過(guò)本案例，有哪些問(wèn)題值得思考？瓊?cè)A僑董事會(huì)公告中提出無(wú)法披露中報(bào)的理由主要有兩方面：第一是公司聘請(qǐng)的中洲會(huì)計(jì)師事務(wù)所拒絕為公司出具審計(jì)報(bào)告；第二是公司涉及眾多重大未確定事宜，且董事們對(duì)此有重大分歧，其中主要是對(duì)公司存在巨額賬外負(fù)債的認(rèn)定及目前公司陷入困境的責(zé)任承擔(dān)、對(duì)公司現(xiàn)狀的評(píng)價(jià)問(wèn)題上的分歧。對(duì)于第一個(gè)問(wèn)題，據(jù)了解并非會(huì)計(jì)師事務(wù)所無(wú)端不履行委托義務(wù)，主要是因?yàn)榄側(cè)A僑財(cái)務(wù)資料不完備以及賬務(wù)不清等原因無(wú)法正常審計(jì)，究其根本原因，是公司經(jīng)營(yíng)管理上的問(wèn)題。第二個(gè)問(wèn)題無(wú)疑還是公司本身管理問(wèn)題，而其中所提幾個(gè)方面問(wèn)題正是廣大股東最為關(guān)心的。現(xiàn)任公司董事們由于在這些問(wèn)題上存在分歧或擔(dān)心簽字承擔(dān)責(zé)任而不向廣大股東披露重大事件，實(shí)在是極其不負(fù)責(zé)任的做法。其實(shí)質(zhì)是董事規(guī)避自己的責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)，從而將風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁到股東和市場(chǎng)上。既然都是公司自身經(jīng)營(yíng)、管理的問(wèn)題，就應(yīng)通過(guò)公司自身解決，確切地說(shuō)，應(yīng)通過(guò)公司法或民事法律的方法解決。對(duì)于公司現(xiàn)存的重大問(wèn)題應(yīng)如實(shí)向股東和社會(huì)披露。如有些事項(xiàng)為原管理人員或董事所為，則應(yīng)依法追究其個(gè)人的民事責(zé)任，并將處理方法結(jié)果予以公告；如果公司董事會(huì)就這些問(wèn)題無(wú)法達(dá)成一致，還可提議招開(kāi)臨時(shí)股東大會(huì)形成決議處理；等等。但 瓊?cè)A僑現(xiàn)行董事會(huì)未能妥善地解決這一問(wèn)題，導(dǎo)致無(wú)法通過(guò)中報(bào)，從而違背了公司董事應(yīng)盡的義務(wù)和職責(zé)。后來(lái)，瓊?cè)A僑董事會(huì)“已敦請(qǐng)有關(guān)部門(mén)就目前公司存在的嚴(yán)重問(wèn)題進(jìn)行協(xié)調(diào)調(diào)查”。但是，行政執(zhí)法手段并不能代替民事法律手段，也不能免除個(gè)人的民事責(zé)任，將希望寄托于政府出面大包大攬解決上市公司出現(xiàn)問(wèn)題的想法是不現(xiàn)實(shí)的。我們相信證券監(jiān)督管理部門(mén)不會(huì)也不可能代替 瓊?cè)A僑解決目前公司已暴露的全部問(wèn)題。公司的管理者和廣大股東應(yīng)加強(qiáng)責(zé)任意識(shí)和法律意識(shí)，學(xué)會(huì)用法律手段主動(dòng)解決自身面臨的問(wèn)題，以保護(hù)自己和公司的合法權(quán)益。會(huì)計(jì)案例研究作業(yè)二一、單項(xiàng)案例案例一：答案提示：（1）按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則計(jì)算，該雜貨商一年來(lái)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)是是盈利的，其收益： 110 8203 744（6 0004 800）70 44010 50015 6009 336（元） （2）該雜貨商年末的財(cái)務(wù)狀況如下： 資產(chǎn)：4 80060 0002 10066 900（元） 負(fù)債：2 400（元） 業(yè)主權(quán)益：66 9002 40064 500（元） （3）如果不計(jì)算折舊，該雜貨商年末的收益=9 3361 20010 536（元）案例二：答案提示： 首先應(yīng)計(jì)算本月完工產(chǎn)品成本。本月完工產(chǎn)品成本=期初在產(chǎn)品成本+本期發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用-期末在產(chǎn)品成本。本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用包括直接材料費(fèi)、直接人工費(fèi)和制造費(fèi)用，分別計(jì)算如下：本期消耗的材料=期初庫(kù)存的材料成本+本期購(gòu)入的材料成本-期末庫(kù)存材料成本=275200+712400-248000=739600（元）本期消耗的材料包括生產(chǎn)產(chǎn)品消耗和車(chē)間一般性消耗的材料兩部分，題中已知車(chē)間一般性消耗的材料為29600元，故：生產(chǎn)產(chǎn)品消耗的直接材料為739600-29600=710000元；直接人工費(fèi)為147200元；本月發(fā)生的制造費(fèi)用=55000+29600+33000+22000=139600元本期為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用總額=710000+147200+139600=996800元。本月完工產(chǎn)品成本=12900+996800-15360=994340元。其次計(jì)算本期銷(xiāo)售產(chǎn)品成本。本期銷(xiāo)售產(chǎn)品成本=期初庫(kù)存產(chǎn)成品成本+本月完工入庫(kù)產(chǎn)品成本-期末庫(kù)存產(chǎn)品成本=164360+994340-188900=969800元。本月實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售收入為1193840元，本月發(fā)生的銷(xiāo)售費(fèi)用為12900元，銷(xiāo)售稅金為58260元，產(chǎn)品銷(xiāo)售利潤(rùn)=1193840-969800-12900-58260=152880元。本月發(fā)生的管理費(fèi)用為28640+17000+1040+200+1200=48080元，財(cái)務(wù)費(fèi)用為4800元，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=產(chǎn)品銷(xiāo)售利潤(rùn)-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用=152880-48080-4800=100000元。由于該企業(yè)沒(méi)有投資收益和營(yíng)業(yè)外收支項(xiàng)目，所以營(yíng)業(yè)利潤(rùn)即為利潤(rùn)總額。另外根據(jù)題中所給資料，沒(méi)有其他納稅調(diào)整項(xiàng)目，因而利潤(rùn)總額就是應(yīng)納稅所得額，計(jì)算出的所得稅=10000033%=33000元，而該企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)算出的所得稅額為23548.8元，顯然是錯(cuò)誤的。會(huì)計(jì)劉敏在計(jì)算上出現(xiàn)了錯(cuò)誤。我們可以采取倒推的方法來(lái)尋找錯(cuò)誤：按照劉敏的計(jì)算，所得稅額為23548.8元，即應(yīng)納稅所得額為23548.833%=71360元，與正常的利潤(rùn)總額相差28640元，而這個(gè)數(shù)字恰好是該企業(yè)行政管理人員工資及福利費(fèi)，也就是說(shuō)會(huì)計(jì)劉敏在計(jì)算利潤(rùn)總額時(shí)重減了行政管理人員工資及福利費(fèi)，導(dǎo)致了利潤(rùn)總額虛減28640元。二、綜合案例案例一：1.該案例所反映的會(huì)計(jì)責(zé)任是什么？ 信息披露要求全面、真實(shí)、有效，違背該原則相關(guān)法律都有相應(yīng)的處罰規(guī)定。本案例所反映的會(huì)計(jì)責(zé)任是編造并披露虛假信息，承擔(dān)的行政、刑事及民事責(zé)任有：會(huì)計(jì)法第二十六條規(guī)定，公司、企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算不得有下列行為：隨意改變資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)或者計(jì)量方法，虛列、多列、不列或者少列資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益；虛列或者隱瞞收入，推遲或者提前確認(rèn)收入；隨意改變費(fèi)用、成本的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)或者計(jì)量方法，虛列、多列、不列或者少列費(fèi)用成本；隨意調(diào)整利潤(rùn)的計(jì)算、分配方法、編造虛假利潤(rùn)或者隱瞞利潤(rùn)；違反國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定的其他行為。如果我們?yōu)g覽一下該公司年年度報(bào)告，會(huì)看到許多問(wèn)題，雖然我們不能得出結(jié)論認(rèn)為這些問(wèn)題是該公司有意識(shí)所為，但報(bào)表做成這樣會(huì)計(jì)人員是有責(zé)任的。我們對(duì)黎明股份資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表粗略地看一下，能發(fā)現(xiàn)許多問(wèn)題。（）該企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為萬(wàn)元，但主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金卻只有萬(wàn)元，稅率只有。按常規(guī)，按增值稅額的計(jì)算，該企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金應(yīng)當(dāng)高于該數(shù)。再看看期初數(shù)，期初的主營(yíng)業(yè)務(wù)稅率卻在以上，稅率的波幅出現(xiàn)不均衡現(xiàn)象。（）該企業(yè)的財(cái)務(wù)費(fèi)用是負(fù)值，與資產(chǎn)負(fù)債表中短期借款萬(wàn)元明顯矛盾。同比期初數(shù)，同樣有短期借款，但財(cái)務(wù)費(fèi)用卻為正值，有關(guān)財(cái)務(wù)費(fèi)用的信息披露不充分。（）從所得稅看，當(dāng)期的所得稅占利潤(rùn)總額比為，而期初的比率為，顯然存在納稅調(diào)整，但未見(jiàn)說(shuō)明。（）該企業(yè)不存在年初累計(jì)虧損，提取盈余公積的基數(shù)應(yīng)該是本年稅后利潤(rùn)，按規(guī)定應(yīng)提取法定盈余公積金，應(yīng)為萬(wàn)元，但只提取了萬(wàn)元。（）利潤(rùn)分配表中的未分配利潤(rùn)合并數(shù)為萬(wàn)元，而資產(chǎn)負(fù)債表中的未分配利潤(rùn)為萬(wàn)元，兩者相差萬(wàn)元。刑法第一百六十一條規(guī)定，公司向股東和社會(huì)公眾提供虛假的或者隱瞞重要事實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)告，嚴(yán)重?fù)p害股東或者其他人利益的，對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，處年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處萬(wàn)元以上萬(wàn)元以下罰金。對(duì)代開(kāi)、虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，按票面所列貨物的適用稅率金額補(bǔ)增稅款，并按稅收征收管理法的規(guī)定按偷稅給予處罰。對(duì)納稅人取得代開(kāi)、虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，不得作為增值稅合法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。代開(kāi)、虛開(kāi)發(fā)票構(gòu)成犯罪的，按全國(guó)人大常務(wù)委員會(huì)發(fā)布的關(guān)于懲治虛開(kāi)、偽造和非法出售增值稅專(zhuān)用發(fā)票犯罪的決定處以刑罰。2.該案例所反映的審計(jì)責(zé)任是什么？會(huì)計(jì)師事務(wù)所可通過(guò)什么方式查出該造假行為？審計(jì)責(zé)任。專(zhuān)家公認(rèn)黎明股份的造假手段達(dá)到了近乎完美的程度，其造假具有時(shí)間分散均衡、手續(xù)齊全完備、造假名目繁多等特點(diǎn)，使得審計(jì)工作難度大大增加。盡管如此，作為審計(jì)師：第一，應(yīng)當(dāng)通過(guò)存貨盤(pán)點(diǎn)發(fā)現(xiàn)虛增利潤(rùn)事實(shí)；第二，可通過(guò)審計(jì)收入并對(duì)銷(xiāo)售成本率進(jìn)行分析性復(fù)核發(fā)現(xiàn)其銷(xiāo)售毛利率高達(dá).的疑點(diǎn)；第三，對(duì)黎明進(jìn)出口公司虛列利潤(rùn)萬(wàn)元，虛列收入萬(wàn)元，應(yīng)通過(guò)核實(shí)外匯水單是否及時(shí)收到，通過(guò)要求客戶提供報(bào)關(guān)單或向客戶函證確認(rèn)收入是否屬實(shí)。相關(guān)法律規(guī)定：（）注冊(cè)會(huì)計(jì)師法的規(guī)定：注冊(cè)會(huì)計(jì)師法第三十九條規(guī)定：“會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反本法第二十條、第二十一條規(guī)定的，由省級(jí)以上人民政府財(cái)政部門(mén)給予警告，沒(méi)收違法所得，可以并處違法所得倍以上倍以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，并可以由省級(jí)以上人民政府財(cái)政部門(mén)暫停其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)或者予以撤銷(xiāo)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師違反本法第二十條、第二十一條規(guī)定的，由省級(jí)以上人民政府財(cái)政部門(mén)給予警告，情節(jié)嚴(yán)重的，可以由省級(jí)以上人民政府財(cái)政部門(mén)暫停其執(zhí)行業(yè)務(wù)或者吊銷(xiāo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書(shū)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師違反本法第二十條、第二十一條的規(guī)定，故意出具虛假的審計(jì)報(bào)告、驗(yàn)資報(bào)告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任?！弊?cè)會(huì)計(jì)師法第四十二條規(guī)定：“會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反本法規(guī)定，給委托人、其他利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)依法承擔(dān)賠償責(zé)任?！保ǎ┳C券法第一百八十九條規(guī)定：“證券交易所社會(huì)中介機(jī)構(gòu)及其從業(yè)人員在證券交易活動(dòng)中作出虛假陳述或信息誤導(dǎo)的，責(zé)令改正，處以萬(wàn)元以上萬(wàn)元以下的罰款構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任?！保ǎ┲腥A人民共和國(guó)刑法第二百二十九條規(guī)定：“承擔(dān)資產(chǎn)評(píng)估、驗(yàn)資、驗(yàn)證、會(huì)計(jì)、審計(jì)、法律服務(wù)等職責(zé)的中介組織的人員故意提供虛假證明文件，情節(jié)嚴(yán)重的，處年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金?！辈樘幚麧?rùn)造假方式。首先，應(yīng)注意審計(jì)關(guān)鍵點(diǎn)。包括：（）關(guān)聯(lián)方交易。（）非常交易。（）非貨幣性交易。（）資產(chǎn)重組。（）會(huì)計(jì)方法與會(huì)計(jì)估計(jì)變更。（）期后事項(xiàng)與或有事項(xiàng)。其次，要把握利潤(rùn)操縱偵查策略。（）銷(xiāo)售或應(yīng)收賬款的虛構(gòu)偵查策略。虛構(gòu)收入以虛增利潤(rùn)是最常用的手法，如黎明股份、紅光實(shí)業(yè)、銀廣夏等通過(guò)制造虛假的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，從而夸大銷(xiāo)售收入。如果銷(xiāo)售或應(yīng)收賬款被嚴(yán)重夸大了，分析性復(fù)核的應(yīng)用應(yīng)該能顯示出非正常的銷(xiāo)售變化或極低的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率。還有，如果是通過(guò)提前確認(rèn)收入的方法夸大銷(xiāo)售，銷(xiāo)售截止測(cè)試應(yīng)該能幫助審計(jì)人員識(shí)別這種誤報(bào)。針對(duì)這些情況，審計(jì)人員至少執(zhí)行的審計(jì)程序如下：審閱大額或非正常交易的會(huì)計(jì)記錄，尤其是最近記錄的交易；識(shí)別關(guān)聯(lián)方并確定是否與公開(kāi)的關(guān)聯(lián)方有重大交易；進(jìn)行分析性復(fù)核以判定收入或毛利的變化，判斷變化水平或交易活動(dòng)是否有異常波動(dòng)。（）存貨異常增加偵查策略。審計(jì)人員應(yīng)用分析性復(fù)核程序，將存貨的周轉(zhuǎn)率與前期及行業(yè)平均數(shù)相比，可以發(fā)現(xiàn)存貨的不正常增加。存貨變動(dòng)的原因是多種多樣的，可能是下一年銷(xiāo)售的增加引起的存貨的短缺，也有可能是管理當(dāng)局為了高估收益而虛構(gòu)存貨。關(guān)于不正常存貨的增加，審計(jì)人員應(yīng)該詢問(wèn)管理當(dāng)局其中的原因。如果管理當(dāng)局的解釋是令人滿意的，審計(jì)人員可加以確認(rèn)；如果管理當(dāng)局不能提供令人滿意的解釋?zhuān)瑢徲?jì)人員應(yīng)擴(kuò)大存貨的實(shí)質(zhì)性測(cè)試。下列的測(cè)試有助于確認(rèn)原因：在存貨盤(pán)點(diǎn)時(shí)，收集毀損、短缺等的證據(jù)；增加存貨盤(pán)點(diǎn)的數(shù)量；擴(kuò)大購(gòu)買(mǎi)和存貨截止程序；對(duì)在存貨清單上的存貨擴(kuò)大計(jì)價(jià)和數(shù)量測(cè)試；在外地的或在他人倉(cāng)庫(kù)的重要的存貨運(yùn)用盤(pán)點(diǎn)而非函證程序。（）固定資產(chǎn)的大量增加偵查策略。一般而言，處于重建過(guò)程或新的迅速成長(zhǎng)的公司，可能會(huì)在資本資產(chǎn)上進(jìn)行大量投資。處于衰退或成熟行業(yè)的公司通常會(huì)處置過(guò)時(shí)的資產(chǎn)，但不會(huì)增加固定資產(chǎn)投資。對(duì)于前一種公司，審計(jì)人員應(yīng)檢查固定資產(chǎn)賬戶的借方數(shù)，評(píng)估增加的會(huì)計(jì)處理和估價(jià)，在可能的情況下，在測(cè)試的基礎(chǔ)上對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)。實(shí)際上，通過(guò)分析性復(fù)核，這些項(xiàng)目增長(zhǎng)幅度是較大的，應(yīng)引起審計(jì)人員的充分關(guān)注，執(zhí)行充分有效的審計(jì)程序是能發(fā)現(xiàn)這些問(wèn)題的。對(duì)于后一種公司，在審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)大量增加的情況下，應(yīng)考慮修理費(fèi)用被資本化而未費(fèi)用化的可能性。（）關(guān)聯(lián)交易存在的偵查策略。關(guān)聯(lián)交易的存在使上市公司與自己的控股公司（或潛在的控股股東）進(jìn)行銷(xiāo)售非常容易。關(guān)聯(lián)交易的存在也使費(fèi)用從一個(gè)公司轉(zhuǎn)移到另一個(gè)公司較為容易。在許多交易里，客戶往往會(huì)做如下交易：以遠(yuǎn)高于賬面價(jià)值的價(jià)格將下屬公司轉(zhuǎn)讓給控股股東，但收取少量或未收取現(xiàn)金。在未花費(fèi)代價(jià)或很少代價(jià)的情況下，收購(gòu)控股股東下屬的子公司。將大量的款項(xiàng)貸給控股股東，款項(xiàng)回收不理想，或者以高于市場(chǎng)利率計(jì)息?？毓晒蓶|減少客戶的利息費(fèi)用或減免債務(wù)（上述交易都是非經(jīng)常交易，經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)較難判斷，風(fēng)險(xiǎn)較高）。控股股東以非現(xiàn)金資產(chǎn)認(rèn)繳股份，而且估價(jià)價(jià)格遠(yuǎn)高于賬面價(jià)值。股東以向公司借款認(rèn)繳股份或虛構(gòu)銀行進(jìn)賬單認(rèn)繳股份。實(shí)際上如果對(duì)其他應(yīng)收款作必要的復(fù)核，是能夠發(fā)現(xiàn)資本未到位情況的。3.會(huì)計(jì)造假的動(dòng)機(jī)何在？我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象屢禁不止，造假動(dòng)機(jī)不外乎以下幾個(gè)：（）融資（圈錢(qián)）。資金于企業(yè)，猶如血液于人體，賺錢(qián)的公司為擴(kuò)充設(shè)備，需要更多的資金；虧本的公司為了營(yíng)運(yùn)周轉(zhuǎn)，更需要資金。企業(yè)為了達(dá)到借款或增加資本的目的，可能虛報(bào)其財(cái)務(wù)報(bào)表，以便說(shuō)服資金提供者，作出決策。第一，初次發(fā)行階段。證監(jiān)會(huì)要求公司有年盈利，公司為了能上市，就進(jìn)行財(cái)務(wù)包裝。這與發(fā)行審核體制有關(guān)系。第二，配股階段。證監(jiān)會(huì)要求上市公司凈資產(chǎn)盈利率年平均才能配股。為實(shí)現(xiàn)配股，上市公司也會(huì)進(jìn)行財(cái)務(wù)包裝。第三，增發(fā)新股。公司增發(fā)新股定價(jià)由承銷(xiāo)商與發(fā)生公司協(xié)商，也會(huì)導(dǎo)致上市公司管理層的財(cái)務(wù)包裝行為。（）二級(jí)市場(chǎng)炒作（操縱價(jià)格）。企業(yè)股票如果上市，為維持股價(jià)或?yàn)槭构善眱r(jià)格能達(dá)到預(yù)期的波動(dòng)，常利用不實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)表，以達(dá)到目的。股票價(jià)格預(yù)期的波動(dòng)也可能是蓄意地使股價(jià)作暫時(shí)性的下跌，以便操縱者得以廉價(jià)購(gòu)進(jìn)股票，以取得更大的控制權(quán)或待價(jià)而沽。瓊民源與銀廣夏造假案主要目的是配合莊家二級(jí)市級(jí)操縱價(jià)格。（）其他考慮。我國(guó)上市公司粉飾報(bào)表另外一個(gè)目的是避免帶帽（“”、“”）以及退市；如果已帶帽了，“”不想淪為“”，“”不想最后退市，這些帶帽公司一般都表現(xiàn)出強(qiáng)烈的扭虧為盈的欲望，以達(dá)到摘帽的目的。此外，公司管理階層為了達(dá)到預(yù)期目標(biāo)，借以表現(xiàn)其為成功的經(jīng)理人；或是為了貪得績(jī)效獎(jiǎng)金或分紅，可能虛報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表。前者可能為了表現(xiàn)自我或與工作職位安全有關(guān)；后者則是為了物質(zhì)報(bào)酬。有人稱此類(lèi)舞弊為“績(jī)效舞弊”手段。黎明造假首要目的是不虧損，以避免帶帽并為以后圈錢(qián)作準(zhǔn)備。你還能列舉出哪些會(huì)計(jì)造假手段？常見(jiàn)造假手法一般有以下幾種。（）多計(jì)存貨價(jià)值。對(duì)存貨成本或評(píng)價(jià)故意計(jì)算錯(cuò)誤以增加存貨價(jià)值，從而降低銷(xiāo)售成本，增加營(yíng)業(yè)利益。或虛列存貨，以隱瞞存貨減少的事實(shí)。（）多計(jì)應(yīng)收賬款。由于虛列銷(xiāo)售收入，導(dǎo)致應(yīng)收賬款虛增；或應(yīng)收賬款少提壞賬準(zhǔn)備，導(dǎo)致應(yīng)收賬款變現(xiàn)凈值虛增。（）多計(jì)固定資產(chǎn)。例如少提折舊、收益性支出列為資本性支出、利息資本化不當(dāng)、固定資產(chǎn)虛增等。（）費(fèi)用任意遞延。例如將研究發(fā)展支出列為遞延資產(chǎn)，或?qū)⒁话阈詮V告費(fèi)、修繕維護(hù)費(fèi)用或試車(chē)失敗損失等遞延。（）漏列負(fù)債。例如漏列對(duì)外欠款或少估應(yīng)付費(fèi)用。（）虛增銷(xiāo)售收入。會(huì)計(jì)期間劃分不確實(shí)，或會(huì)計(jì)原則適用錯(cuò)誤，導(dǎo)致提前確認(rèn)銷(xiāo)售收入；或虛列銷(xiāo)售收入交易事項(xiàng)，以增加利益。（）虛減銷(xiāo)售成本。由于虛增期末存貨價(jià)值，導(dǎo)致銷(xiāo)售成本隨之虛減。（）隱瞞重要事項(xiàng)的披露。例如重大訴訟案、補(bǔ)稅、借款的限制條款、關(guān)聯(lián)交易、或有負(fù)債、會(huì)計(jì)方法改變等，不予適當(dāng)披露。會(huì)計(jì)案例研究作業(yè)三一、單項(xiàng)案例案例一：答案提示：對(duì)于業(yè)務(wù)A，電梯安裝是一項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)較高的業(yè)務(wù)，且電梯修造合同規(guī)定：電梯在調(diào)試合格后富華酒店才予以確認(rèn)，否則富華酒店有權(quán)收回已支付的貨款，2004年12月28日，富華大酒店開(kāi)出一張面額為819 000元的轉(zhuǎn)賬支票，由電梯生產(chǎn)公司收取并存入銀行后，并不意味著電梯公司已取得了該項(xiàng)業(yè)務(wù)收入，該項(xiàng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)在富華酒店對(duì)電梯驗(yàn)收合格后才予以確認(rèn)。2004年12月28日就確認(rèn)收入不符合收入確認(rèn)原則，也不符合穩(wěn)健性原則。由于該項(xiàng)業(yè)務(wù)是在2004年確認(rèn)的，在2005年度發(fā)現(xiàn)，應(yīng)作如下更改：借：以前年度損益調(diào)整800 000借：應(yīng)收賬款 117 000 貸：應(yīng)交稅金 136 000 貸：預(yù)收賬款 819 000 對(duì)于業(yè)務(wù)B，由于在該公司與房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司在土地轉(zhuǎn)讓合同中有這樣的條款：“在土地權(quán)證書(shū)改戶日，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司一次性支付給某公司土地轉(zhuǎn)讓款1 000 000元，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司從土地證書(shū)改戶日起二年內(nèi)，在受讓的土地上建造商品房，并將商品房經(jīng)營(yíng)收益的稅后凈利的20%歸某公司所有?！卑词杖氪_認(rèn)原則，該項(xiàng)業(yè)務(wù)并不是銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，而是一項(xiàng)投資，應(yīng)作投資的會(huì)計(jì)處理，更正如下：借：以前年度損益調(diào)整 1 000 000 貸：資本公積 1 000 000借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1 000 000 貸：無(wú)形資產(chǎn) 1 000 000 對(duì)于業(yè)務(wù)C，2004年12月16日，悟道公司發(fā)現(xiàn)購(gòu)入的產(chǎn)品與合同不符，根據(jù)合同的有關(guān)條款向羽飛公司交涉，要求給予一定的減讓?zhuān)駝t要求退貨，在雙方?jīng)]有達(dá)成一致意見(jiàn)的情況下，12月31日，羽飛公司將上述業(yè)務(wù)做了銷(xiāo)售收入處理，這顯然不符合收入確認(rèn)原則，應(yīng)作如下更正：借：以前年度損益調(diào)整 100 000貸：應(yīng)交稅金 17 000 貸：預(yù)收賬款 117 000 對(duì)于業(yè)務(wù)D，羽飛公司委托某商業(yè)公司為其代銷(xiāo)產(chǎn)品，應(yīng)當(dāng)在收到代銷(xiāo)公司開(kāi)出的代銷(xiāo)清單后確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，在簽訂了合同后，羽飛公司就作銷(xiāo)售處理是不符合收入的確認(rèn)原則和穩(wěn)健性原則的，應(yīng)更正如下：借：應(yīng)收賬款 234 000借：以前年度損益調(diào)整 200 000 貸：應(yīng)交稅金 34 000同時(shí)，按代銷(xiāo)商品的成本金額：借：委托代銷(xiāo)商品 貸：庫(kù)存商品 對(duì)于業(yè)務(wù)E，房地產(chǎn)公司對(duì)戶以分期收款方式銷(xiāo)售商品房，收到第一筆價(jià)稅款1 170 000元并存入銀行時(shí)，只應(yīng)確認(rèn)與第一筆收款相關(guān)的收入，不能按全部金額確認(rèn)收入，應(yīng)更正如下：借:以前年度損益調(diào)整 2 000 000借：應(yīng)收賬款 2 340 000 貸：應(yīng)交稅金 340 000案例二：案例提示：由于天地公司的初始投資額僅有100000元，規(guī)模并不大，而且其經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)主要是家具的批發(fā)與零售，在開(kāi)業(yè)初期，其業(yè)務(wù)量也不是太大，這一點(diǎn)從其開(kāi)業(yè)一個(gè)月發(fā)生的業(yè)務(wù)中就可以看出。就目前天地公司的狀況而言，最適合選擇的就是記賬憑證核算組織程序。另外，劉通不懂會(huì)計(jì)，所以在這種核算組織程序下，劉通就很容易通過(guò)總賬的詳細(xì)記錄了解公司發(fā)生的每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，進(jìn)而觀察其資金運(yùn)動(dòng)的來(lái)龍去脈，把握公司的經(jīng)營(yíng)狀況。對(duì)于天地公司開(kāi)業(yè)一個(gè)月的業(yè)務(wù)可作如下的處理（編制會(huì)計(jì)分錄）：1.借：銀行存款 100000貸：實(shí)收資本 1000002.借：固定資產(chǎn) 20000貸：銀行存款 200003.借：庫(kù)存商品 70400貸：銀行存款 59840 應(yīng)付賬款 105604.借：銀行存款 38800貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 388005.借：銀行存款 12570 應(yīng)收賬款 13300貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 258706.借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 2000貸：銀行存款 20007.a.借：現(xiàn)金 10000貸：銀行存款 10000 b.借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 4000 其他應(yīng)收款 5000 貸：現(xiàn)金 90008.借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 543 貸：銀行存款 5439.借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 220 貸：現(xiàn)金 22010.借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 137 貸：現(xiàn)金 13711.借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 44600 貸：庫(kù)存商品 4460012.借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 64670 貸：本年利潤(rùn) 6467013.借：本年利潤(rùn) 51500 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 44600 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 6900 根據(jù)天地公司的賬簿記錄，可以編制資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表如下： 資產(chǎn)負(fù)債表 年月31日 項(xiàng) 目金 額 項(xiàng) 目 金 額流動(dòng)資產(chǎn)：流動(dòng)負(fù)債： 貨幣資金 59630 應(yīng)付賬款 10560 應(yīng)收賬款 13300 流動(dòng)負(fù)債合計(jì) 10560 其他應(yīng)收款 5000所有者權(quán)益： 存貨 25800 實(shí)收資本100000 流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)103730 未分配利潤(rùn) 13170固定資產(chǎn)20000 所有者權(quán)益合計(jì)113170 資產(chǎn)總計(jì)123730 負(fù)債及所有者權(quán)益總計(jì)123730 利潤(rùn)表 年月 項(xiàng) 目行次 本 月 數(shù)一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 64670 減：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 2 44600二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 320070 減：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 4 6900三、利潤(rùn)總額 5 13170根據(jù)為天地公司編制的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表可以看出，經(jīng)過(guò)五月份一個(gè)月的經(jīng)營(yíng)，天地公司的資產(chǎn)總額由月初的100000元增加到月末的123730元，負(fù)債總額增加了10560元，所有者權(quán)益總額增加了13170元，而所有者權(quán)益的增加是由于實(shí)現(xiàn)了利潤(rùn)13170元所致。由此可見(jiàn)，天地公司在這一個(gè)月的經(jīng)營(yíng)中，其成績(jī)是肯定的。二、綜合案例案例一：1.1年度與年度發(fā)布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則非貨幣性交易準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)處理上有何不同？1999年月出臺(tái)定于 年 月日正式實(shí)施的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則非貨幣性交易所定義的非貨幣交易是指交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行交換，這種交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價(jià)）。為了便于判斷，一般以作為參照比例，如果支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價(jià)值的比例低于（含）則視為非貨幣交易，否則視為貨幣性交易。由此可見(jiàn)，在對(duì)非貨幣交易的判斷上，年出臺(tái)的該準(zhǔn)則與年出臺(tái)、年實(shí)施的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則非貨幣性交易是相同的。但在具體會(huì)計(jì)處理上兩者規(guī)定有所不同：1999年企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則非貨幣性交易已如前述在執(zhí)行中需判斷交易是否實(shí)現(xiàn)、是同類(lèi)非貨幣交易還是不同類(lèi)非貨幣交易。該準(zhǔn)則定義同類(lèi)非貨幣性資產(chǎn)交換包括待售資產(chǎn)之間的交換、非待售資產(chǎn)之間的交換、同時(shí)換入或換出多項(xiàng)資產(chǎn)；不同類(lèi)非貨幣性資產(chǎn)指待售與非待售資產(chǎn)之間的交換。會(huì)計(jì)處理規(guī)定是：（）同類(lèi)非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。如果發(fā)生補(bǔ)價(jià)，支付補(bǔ)價(jià)的應(yīng)以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值與補(bǔ)價(jià)之和作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值；收到補(bǔ)價(jià)的應(yīng)以補(bǔ)價(jià)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值的比例為基礎(chǔ)確認(rèn)收益，以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值扣除補(bǔ)價(jià)，加上已確認(rèn)的收益，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。在同類(lèi)非貨幣資產(chǎn)交換中，如果同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)，應(yīng)以換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值與換入全部資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例對(duì)換出資產(chǎn)賬面價(jià)值總額進(jìn)行分配，以確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。（）不同類(lèi)非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)以換入資產(chǎn)的公允價(jià)值作為其入賬價(jià)值；換入資產(chǎn)的公允價(jià)值與換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。如果發(fā)生補(bǔ)價(jià)，支付補(bǔ)價(jià)的應(yīng)以換入資產(chǎn)公允價(jià)值作為其入賬價(jià)值，換入資產(chǎn)的公允價(jià)值減去補(bǔ)價(jià)后，與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益；收到補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)以換入資產(chǎn)公允價(jià)值作為其入賬價(jià)值，換入資產(chǎn)公允價(jià)值加上補(bǔ)價(jià)后，與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。不同類(lèi)的非貨幣性資產(chǎn)交換時(shí)，如果交換行為并沒(méi)有實(shí)現(xiàn)交換的最終目的（如換入的資產(chǎn)還需再次進(jìn)行非貨幣交易），在交換最終目的實(shí)現(xiàn)之前，應(yīng)按情況（）處理。2001年企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則非貨幣性交易只需判斷是否屬非貨幣交易、涉及補(bǔ)價(jià)還是不涉及補(bǔ)價(jià)。會(huì)計(jì)處理規(guī)定：企業(yè)發(fā)生非貨幣交易時(shí)，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。如果發(fā)生補(bǔ)價(jià)，支付補(bǔ)價(jià)的應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值；收到補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)以如下公式確定換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值和應(yīng)確認(rèn)的收益：換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值換出資產(chǎn)的入賬價(jià)值（補(bǔ)價(jià)換出資產(chǎn)的公允價(jià)值）換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)；應(yīng)確認(rèn)的收益補(bǔ)價(jià)（補(bǔ)價(jià)換出資產(chǎn)的公允價(jià)值）換出資產(chǎn)賬面價(jià)值；如果同時(shí)換入了多項(xiàng)資產(chǎn)，應(yīng)按換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值與換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值總額與應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)進(jìn)行分配，以確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。.你認(rèn)為上市公司在執(zhí)行年企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則非貨幣性交易準(zhǔn)則和年企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則非貨幣性交易準(zhǔn)則存在哪些利潤(rùn)操縱的空間？以誠(chéng)成文化為例，1999年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)4921.84萬(wàn)元，其中本次資產(chǎn)置換獲得凈利潤(rùn).萬(wàn)元，占公司全年凈利潤(rùn)的近。巧合的是該公司預(yù)期于年配股，按當(dāng)時(shí)證券管理法規(guī)規(guī)定，公司配股必須連續(xù)年凈資產(chǎn)收益率平均達(dá)到以上，、年度凈資產(chǎn)收益率（調(diào)整前）分別為.和.，因此要保證公司連續(xù)年凈資產(chǎn)收益率平均達(dá)到以上，年度凈資產(chǎn)收益率至少要在.以上方可。如果本次交易收益得到確認(rèn)，年度共實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額萬(wàn)元，凈資產(chǎn)收益率.；如果本次交易收益不能得到確認(rèn)，凈資產(chǎn)收益率將降至.，公司實(shí)際上年將失去配股的資格。換句話說(shuō)，上市公司完全有可能依賴與關(guān)聯(lián)公司之間的固有關(guān)系，通過(guò)資產(chǎn)置換操縱利潤(rùn)。年非貨幣交易準(zhǔn)則雖然克服了利用同類(lèi)非貨幣交易設(shè)法確認(rèn)利潤(rùn)的可能性，但上市公司的關(guān)聯(lián)方為利用上司公司窗口融資，會(huì)不惜一切代價(jià)付出大量貨幣，將本來(lái)可能是非貨幣性的交易人為轉(zhuǎn)化為貨幣性交易，從而避開(kāi)非貨幣性交易準(zhǔn)則的制約，達(dá)到操縱利潤(rùn)的目的。案例二：如何規(guī)范大股東的行為？ 在棱光實(shí)業(yè)重組后的年間，大股東違反規(guī)定的行為絕非鮮見(jiàn)，如果棱光實(shí)業(yè)能夠嚴(yán)格執(zhí)行有關(guān)規(guī)定，規(guī)范大股東行為，至少不會(huì)落至今日之慘淡局面。首先，大股東在董事會(huì)、股東大會(huì)中的回避問(wèn)題。上證所上市公司章程指引第條規(guī)定，董事會(huì)的職權(quán)之一是在股東大會(huì)授權(quán)范圍內(nèi)，決定本公司的擔(dān)保事項(xiàng)。恒通集團(tuán)的問(wèn)題在于相當(dāng)一批擔(dān)保根本沒(méi)有經(jīng)過(guò)董事會(huì)討論，只是由董事長(zhǎng)簽字就得到法律確認(rèn)。按照財(cái)政部對(duì)于關(guān)聯(lián)交易的定義，為大股東的子公司進(jìn)行擔(dān)保屬于關(guān)聯(lián)交易。而上海證券交易所上市規(guī)則第七章第三節(jié)中規(guī)定：上市公司董事會(huì)就關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行表決時(shí)，有利益沖突的當(dāng)事人，應(yīng)不參與表決。其次，以信息披露約束大股東行為。上海證券交易所股票上市規(guī)則第四節(jié)規(guī)定：上市公司的擔(dān)保涉及金額占公司最近一次經(jīng)審計(jì)凈資產(chǎn)的以上時(shí)應(yīng)立即報(bào)告上交所并公告。而棱光實(shí)業(yè)公司年為上海恒通置業(yè)公司借款進(jìn)行金額達(dá)萬(wàn)元的擔(dān)保，公司年報(bào)披露的凈資產(chǎn)只有億元，當(dāng)然，棱光實(shí)業(yè)的擔(dān)保中，的確有一些并未達(dá)到的要求。從公司年月日披露的信息看，棱光實(shí)業(yè)為上海恒通經(jīng)濟(jì)發(fā)展（集團(tuán)）公司的擔(dān)?？偨痤~為億元，共計(jì)筆。對(duì)于這種化整為零、規(guī)避信息披露的做法，可考慮更為嚴(yán)格的規(guī)定。當(dāng)然，按照自年月日起執(zhí)行的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或有事項(xiàng)的規(guī)定，或有事項(xiàng)的信息披露就有了更明確的規(guī)定。再者，從會(huì)計(jì)制度降低大股東從上市公司“掠奪性開(kāi)采”的可能性。按照財(cái)政部關(guān)于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則投資的規(guī)定，投資成本超過(guò)應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，按不超過(guò)年期限攤銷(xiāo)。棱光實(shí)業(yè)購(gòu)買(mǎi)恒通電表，其股權(quán)投資差額近萬(wàn)元，如果按年攤?cè)氤杀?，則棱光實(shí)業(yè)年之后的利潤(rùn)將大幅降低，根本不會(huì)有配股的可能性。當(dāng)然，上述規(guī)定是自年月日起執(zhí)行。而棱光實(shí)業(yè)一直將此項(xiàng)金額作為合并價(jià)差掛賬，沒(méi)有攤?cè)氤杀?。?dāng)然，要規(guī)范大股東的行為，還可以考慮在上市公司董事會(huì)中加入獨(dú)立董事，甚至讓這些獨(dú)立董事在一定范圍內(nèi)擁有否決權(quán)；把大股東在董事會(huì)中的人數(shù)加以控制；對(duì)擬入主上市公司者，可考慮嚴(yán)格的資質(zhì)認(rèn)定，對(duì)其將注入的資產(chǎn)進(jìn)行嚴(yán)格評(píng)估，等等。該案例有哪些教訓(xùn)值得總結(jié)？ 從該案例來(lái)看，大股東仗著上市公司資金多、名聲大，到處胡作非為，惹出麻煩了，便往上市公司身上一推。棱光實(shí)業(yè)的教訓(xùn)值得認(rèn)真總結(jié)。按照財(cái)政部的規(guī)定，為大股東的子公司進(jìn)行擔(dān)保屬于關(guān)聯(lián)交易。對(duì)關(guān)聯(lián)交易的表決批準(zhǔn)，上海證券交易所上市規(guī)則明確要求“有利益沖突的當(dāng)事人”應(yīng)予回避，而棱光實(shí)業(yè)對(duì)大股東的為所欲為幾乎毫無(wú)約束。再如，上海證券交易所就公司重大擔(dān)保及重大訴訟未及時(shí)披露事宜，對(duì)棱光實(shí)業(yè)進(jìn)行過(guò)“公開(kāi)譴責(zé)”，充分說(shuō)明上市公司沒(méi)有以信息披露的規(guī)定約束大股東。其次，大股東已經(jīng)把上市公司要掏空、挖垮了，上市公司還在傻乎乎地與大股東玩“過(guò)家家”的游戲。種種跡象表明，恒通集團(tuán)總裁兼任棱光實(shí)業(yè)董事長(zhǎng)期間，通過(guò)一系列不規(guī)范的運(yùn)作，以溢價(jià)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)、擔(dān)保、股權(quán)質(zhì)押等方式巧取豪奪。據(jù)此，棱光實(shí)業(yè)可以參照我國(guó)擔(dān)保法第三十條規(guī)定：“若擔(dān)保是在保證人違背真實(shí)意思的情況下提供的，保證人可以不承擔(dān)民事責(zé)任”，對(duì)大股東的行為進(jìn)行追究。但棱光實(shí)業(yè)卻直到幾千萬(wàn)法人股要拍賣(mài)了，才“船到江心去補(bǔ)漏”。第三，我國(guó)公司法等法律規(guī)定，董事會(huì)決議必須有過(guò)半數(shù)董事的簽字同意，而恒通集團(tuán)把持下的棱光實(shí)業(yè)上千萬(wàn)元的擔(dān)保貸款，只要法人代表一人左手替右手畫(huà)押即可，怎能不出問(wèn)題？因此作為公眾公司的上市公司，必須對(duì)廣大股東負(fù)責(zé)，像棱光實(shí)業(yè)那樣，一個(gè)人的簽字左右一家企業(yè)興衰的事情，實(shí)在不能再重現(xiàn)了。會(huì)計(jì)案例研究作業(yè)四一、單項(xiàng)案例案例一：答案提示：（1）2004年：流動(dòng)資產(chǎn)=20000+2010000+63000-2500+150000+500800-15024+187050=2913326速動(dòng)資產(chǎn)=2913326-187050=2726276現(xiàn)金類(lèi)資產(chǎn)=20000+2010000+63000-2500=2090500流動(dòng)負(fù)債=480000+982400+35000+54000=1551400流動(dòng)比率=2913326/1551400=1.88速動(dòng)比率=2726276/1551400=1.76現(xiàn)金比率=2090500/1551400=1.352003年：流動(dòng)資產(chǎn)=26000+1800000+50000-1840+60000+484000-1936+124000=2540224速動(dòng)資產(chǎn)=2540224-124000=2416224現(xiàn)金類(lèi)資產(chǎn)=26000+1800000+50000-1840=1874160流動(dòng)負(fù)債=450000+730000+90000+32000=1302000流動(dòng)比率=2540224/1302000=1.95速動(dòng)比率=2416224/1302000=1.86現(xiàn)金比率=1874160/1302000=1.44行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)：流動(dòng)資產(chǎn)=24000+2200000+45000-630+84000+160000-10800+134000=2635570速動(dòng)資產(chǎn)=2635570-134000=2501570現(xiàn)金類(lèi)資產(chǎn)=24000+2200000+45000-630=2268370流動(dòng)負(fù)債=290000+643800+140000+80000=1153800流動(dòng)比率=2635570/1153800=2.28速動(dòng)比率=2501570/1153800=2.17現(xiàn)金比率=2268370/1153800=1.97 （2）項(xiàng)目2004年2003年行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)流動(dòng)比率1.881.952.28速動(dòng)比率1.761.862.17現(xiàn)金比率1.351.441.97 分析：通過(guò)以上比較可以看出，該企業(yè)短期償債能力呈現(xiàn)逐年下降的趨勢(shì)。其中，速動(dòng)比率仍維持在1以上，現(xiàn)金比率遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于理想值，與行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)相比較，該企業(yè)的短期償債能力較低，但卻說(shuō)明該企業(yè)在這兩年較好地運(yùn)用了資產(chǎn)，因此從整體上來(lái)說(shuō)，該企業(yè)的短期償債能力較好，以后可以適當(dāng)降低速動(dòng)比率和現(xiàn)金比率，加速速動(dòng)資產(chǎn)的運(yùn)用，以獲取更大收益。案例二：答案提示：根據(jù)所給資料分析，存在的主要問(wèn)題是：（1）將提取的應(yīng)分別計(jì)入兩種產(chǎn)品成本的生產(chǎn)工人福利費(fèi)只計(jì)入了G產(chǎn)品成本，沒(méi)有嚴(yán)格遵守成本列支范圍； （2）生產(chǎn)管理部門(mén)人員工資和提取的生產(chǎn)管理部門(mén)人員福利費(fèi)，以及本月計(jì)提的生產(chǎn)設(shè)備折舊屬于制造費(fèi)用內(nèi)容，應(yīng)采用分配方法計(jì)入兩種產(chǎn)品成本，直接或分頭計(jì)入產(chǎn)品成本的做法是不妥的； （3）企業(yè)管理部門(mén)人員工資屬于管理費(fèi)用，不應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本。產(chǎn)品展銷(xiāo)發(fā)生的展覽費(fèi)支出屬于營(yíng)業(yè)費(fèi)用，也不應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本。混淆了費(fèi)用與成本的界限； （4）本月購(gòu)買(mǎi)產(chǎn)品質(zhì)量檢測(cè)設(shè)備的支出，形成的是企業(yè)的固定資產(chǎn)，應(yīng)屬于資本性支出，不應(yīng)作為收益性支出全部計(jì)入本月產(chǎn)品成本，混淆了支出與成本的界限； （5）本月實(shí)際支出的生產(chǎn)設(shè)備大修理費(fèi)用，由于支出數(shù)額較大，應(yīng)采取預(yù)提或待攤的方法計(jì)入相應(yīng)的會(huì)計(jì)期間，而不應(yīng)全部計(jì)入本月產(chǎn)品成本，違背了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。二、綜合案例案例一：1.為什么各種公司對(duì)增發(fā)股有如此強(qiáng)烈的興趣？上市公司熱衷于增發(fā)股，一是因?yàn)榫硟?nèi)市場(chǎng)發(fā)行成本低。以股為例，在香港的市盈率大概在倍左右，而滬深證券市場(chǎng)的