賬務(wù)處理程序與財(cái)產(chǎn)清查.doc

83 / 14第八章 賬務(wù)處理程序第一節(jié) 賬務(wù)處理的基本程序一、什么是賬戶處理程序 賬務(wù)處理程序是指賬簿的組織形式和記賬的步驟。 賬簿的組織是賬簿的種類、格式及其相互之間關(guān)系。 記賬的步驟是指從填制會(huì)計(jì)憑證登記各種賬簿至編制會(huì)計(jì)報(bào)表的過(guò)程和步驟。 二、合理組織賬務(wù)處理程序的意義 1. 有利于及時(shí)正確提供核算資料。 2. 有利于分工合作，提高核算效率。 3. 有利于掌握資金運(yùn)用現(xiàn)狀，提高經(jīng)濟(jì)效益。 三、基本賬務(wù)處理程序模式各個(gè)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)雖不盡相同，賬務(wù)處理程序也有所不同，但其基本模式總是不變的，各個(gè)單位可根據(jù)單位實(shí)際情況選擇不同核算程序。其基本模式如下： 賬戶 會(huì)計(jì)憑證 賬 會(huì)計(jì)報(bào)表 賬簿 （過(guò)賬過(guò)程） （編表過(guò)程） 四、組織賬務(wù)處理程序的要求（一）要與本單位業(yè)務(wù)繁簡(jiǎn)相適應(yīng)（二）要有利于及時(shí)、準(zhǔn)確、系統(tǒng)、全面提供會(huì)計(jì)資料（三）要有利于提高會(huì)計(jì)核算效率 五、賬務(wù)處理程序的區(qū)別及其命名賬務(wù)處理程序名稱登記總分類賬依據(jù)登記總分類賬方式（一）記賬憑證賬務(wù)處理程序記賬憑證直接登記（二）匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序匯總記賬憑證匯總登記（三）科目匯總表賬務(wù)處理程序科目匯總表多欄式日記賬匯總登記匯總登記（四）多欄式日記賬賬務(wù)處理程序轉(zhuǎn)賬憑證匯總表記賬憑證直接登記（五）日記總賬賬務(wù)處理程序第二節(jié) 記賬憑證賬務(wù)處理程序 一、記賬憑證賬務(wù)處理程序的特點(diǎn)和核算要求（一）記賬憑證賬務(wù)處理程序的特點(diǎn) 基本特點(diǎn)是根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬。（二）記賬憑證賬務(wù)處理程序的賬簿憑證設(shè)置 現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、總分類賬、明細(xì)分類賬（可根據(jù)需要采用三欄式、數(shù)量金額式、多欄式、通用格式）原始憑證、記賬憑證等。 二、記賬憑證賬務(wù)處理程序的核算步驟說(shuō)明見(jiàn)教材。 三、記賬憑證賬務(wù)處理程序的優(yōu)缺點(diǎn)和適用范圍 優(yōu)點(diǎn)由于根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬，所以反映內(nèi)容詳細(xì)。 缺點(diǎn)工作量大，不便于分工。適用范圍適用于規(guī)模不大，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)簡(jiǎn)單的企業(yè)。第三節(jié) 匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序 一、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序的特點(diǎn)和核算要求（一）匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序的特點(diǎn) 基本特點(diǎn)是先根據(jù)記賬憑證編制匯總記賬憑證，然后據(jù)以登記總分類賬。（二）匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序的賬簿、憑證設(shè)置基本與記賬憑證核算程序相同，只不過(guò)多了匯總記賬憑證，用以匯總分散的記賬憑證，以簡(jiǎn)化總分類賬登記工作。二、匯總記賬憑證的編制 匯總收款憑證根據(jù)現(xiàn)金、銀行存款的收款憑證分別以現(xiàn)金、銀行存款賬戶借方設(shè)置，并按相應(yīng)的貸方賬戶匯總。 匯總記賬憑證 匯總付款憑證根據(jù)現(xiàn)金、銀行存款的付款憑證分別以現(xiàn)金、銀行存款賬戶貸方設(shè)置，并按相應(yīng)的借方賬戶匯總。 匯總轉(zhuǎn)賬憑證根據(jù)轉(zhuǎn)賬憑證按有關(guān)賬戶的貸方分別設(shè)置，并按相關(guān)的借方賬戶匯總，只能一貸一借或一貸多借。匯總記賬憑證及總分類賬格式如表8-1、8-2、8-3、8-4。表8-1匯總收款憑證借方科目：銀行存款 200年10月份 匯收第號(hào)貸 方 科 目金 額總 賬 頁(yè) 數(shù)（1）（2）（3）合 計(jì)借 方貸 方應(yīng)收賬款主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他貨幣資金8 000.006 500.006 300.008 900.002 000.008 000.0021 700.002 000.00合 計(jì)14 500.006 300.0010 900.0031 700.00附注： （1）上旬，記賬憑證共張； （2）中旬，記賬憑證共張；（3）下旬，記賬憑證共張。表8-2匯總付款憑證貸方科目：銀行存款 200年9月份 匯付第號(hào)借 方 科 目金 額總 賬 頁(yè) 數(shù)（1）（2）（3）合 計(jì)借 方貸 方應(yīng)付賬款其他貨幣資金現(xiàn)金材料采購(gòu)管理費(fèi)用5 000.0011 200.0010 000.004 500.002 000.00600.0010 000.009 500.0011 200.002 000.0020 000.00600.00（略）（略）合 計(jì)26 200.007 100.0010 000.0043 300.00附注： （1）上旬，記賬憑證共張； （2）中旬，記賬憑證共張；（3）下旬，記賬憑證共張。表8-3匯總轉(zhuǎn)賬憑證貸方科目：其他應(yīng)收款 200年10月份 匯轉(zhuǎn)第號(hào)借 方 科 目金 額總 賬 頁(yè) 數(shù)（1）（2）（3）合 計(jì)借 方貸 方管理費(fèi)用合 計(jì)附注： （1）上旬，記賬憑證共張； （2）中旬，記賬憑證共張；（3）下旬，記賬憑證共張。表8-4總 分 類 賬會(huì)計(jì)科目：銀行存款 第號(hào)200年憑證號(hào)數(shù)摘 要對(duì)方賬戶借 方貸 方借或貸余 額月日913030303030303030匯收匯收匯收匯付匯付匯付匯付匯付期初余額產(chǎn)品銷(xiāo)售收入應(yīng)收賬款其他貨幣資金應(yīng)付賬款其他貨幣資金現(xiàn)金材料采購(gòu)管理費(fèi)用21 700.008 000.002 000.009 500.0011 200.002 000.0020 000.00600.00借150 000.0030本月發(fā)生額及余額31 700.0043 300.00借138 400.00三、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序的核算步驟說(shuō)明見(jiàn)教材。 四、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序的優(yōu)缺點(diǎn)和適用范圍 優(yōu)點(diǎn)可以反映賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系，簡(jiǎn)化總分類賬的登記工作和記賬憑證整理歸類。 缺點(diǎn)增加匯總記賬憑證工作，工作量大。 適用范圍適用于規(guī)模較大，業(yè)務(wù)較多的企業(yè)。第四節(jié) 科目匯總表賬務(wù)處理程序 一、科目匯總表賬務(wù)處理程序的特點(diǎn)和核算要求（一）科目匯總表賬務(wù)處理程序的特點(diǎn) 基本特點(diǎn)是定期編制科目匯總表，然后據(jù)以登記總分類賬。（二）科目匯總表賬務(wù)處理程序的賬簿憑證設(shè)置 對(duì)憑證和賬簿的要求及記賬程序基本與匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序相同，區(qū)別的是根據(jù)記賬憑證編制科目匯總表，而不是匯總記賬憑證。 二、科目匯總表的編制按總分類賬上科目排列定期（一般不超過(guò)十天）匯總每一賬戶的借方發(fā)生額和貸方發(fā)生額，登記總分類賬加以試算平衡，格式見(jiàn)表8-5、8-6。 表8-5科 目 匯 總 表 200年10月1日至10日 科匯第號(hào)會(huì) 計(jì) 科 目總 賬 頁(yè) 數(shù)本 期 發(fā) 生 額記賬憑證起止號(hào)數(shù)借 方貸 方無(wú)形資產(chǎn)物資采購(gòu)原材料生產(chǎn)成本銀行存款應(yīng)收賬款應(yīng)付賬款主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（略）5 000.008 000.007 000.0022 000.009 500.007 000.0022 500.0012 000.0010 000.00（略）合 計(jì)51 500.0051 500.00表8-6總 分 類 賬 會(huì)計(jì)科目： 銀行存款 第26頁(yè)200年憑證號(hào)數(shù)摘 要借 方貸 方貸或借余 額月日9110科匯月初余額22 000.0022 500.00借借200 000.00199 500.0031本月發(fā)生額及余額 三、科目匯總表程序的賬務(wù)處理步驟說(shuō)明見(jiàn)教材。第五節(jié) 多欄式日記賬賬務(wù)處理程序 一、多欄式日記賬賬務(wù)處理程序的特點(diǎn)和核算要求（一）多欄式日記賬賬務(wù)處理程序的特點(diǎn) 是設(shè)置多欄式現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，據(jù)以登記總分類賬。（二）多欄式日記賬賬務(wù)處理程序的賬簿憑證設(shè)置 基本與前面三種核算程序相同，所不同的是現(xiàn)金、銀行存款日記賬是多欄式的，另外轉(zhuǎn)賬憑證仍需通過(guò)科目匯總表，多欄式日記賬格式如表8-7、8-8、8-9。 表8-7現(xiàn)金收入日記賬200年憑證號(hào)數(shù)摘 要貸 方 科 目收 入支 出余 額月日其 他應(yīng)收款銀行存款91511182425(略)期初余額預(yù)支款收回提取備用金轉(zhuǎn)記提現(xiàn)備付工資轉(zhuǎn)記250.00400.003 500.00250.00400.003 500.00300.003 600.00400.00650.001 050.00750.004 250.00650.0030250.003 900.004 150.003 900.00650.00 表8-8現(xiàn)金支出日記賬200年憑證號(hào)數(shù)摘 要借 方 科 目合 計(jì)月日管理費(fèi)用應(yīng)付工資產(chǎn)品銷(xiāo)售費(fèi) 用9182525（略）管理費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用發(fā)放工資300.003 500.00100.00300.00100.003 500.0030300.003 500.00100.003 900.00 表8-9總 分 類 賬 會(huì)計(jì)科目： 現(xiàn)金 第號(hào)200年憑證號(hào)數(shù)摘 要借 方貸 方借或貸余 額月日91（略）期初余額4 150.003 900.00借借借400.004 550.00650.00本月發(fā)生額4 150.003 900.00借650.00 二、多欄式日記賬核算程序的步驟說(shuō)明見(jiàn)教材。 三、多欄式日記賬賬務(wù)處理程序的優(yōu)缺點(diǎn)和適用范圍（一）優(yōu)點(diǎn)手續(xù)簡(jiǎn)便，效率較高，能反映賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系。（二）缺點(diǎn)受日記賬篇幅限制，不能設(shè)置較多的會(huì)計(jì)科目。（三）適用范圍由于會(huì)計(jì)科目數(shù)量限制，只適用與使用會(huì)計(jì)科目不多的單位，而不適應(yīng)業(yè)務(wù)過(guò)于繁雜的單位。第六節(jié) 日記總賬賬務(wù)處理程序 一、日記總賬賬務(wù)處理程序的特點(diǎn)和核算要求（一）日記總賬核算程序的特點(diǎn) 基本特點(diǎn)是設(shè)置日記總賬，所有賬務(wù)都在日記總賬中順序、分科目地進(jìn)行登記，日記總賬既是日記賬，又是總分類賬。（二）日記總賬賬務(wù)處理程序的賬簿憑證設(shè)置基本與前面幾種核算相同，不同的是增加一本日記總賬，將所有會(huì)計(jì)科目集中在一張賬頁(yè)上，日記總賬格式見(jiàn)表8-10。表8-10日 記 總 賬（簡(jiǎn)表）200年憑證號(hào)數(shù)摘 要發(fā)生額銀行存款應(yīng)收賬款物資采購(gòu)原 材 料應(yīng)交稅金月日借方貸方借方貸方借方貸方借方貸方借方貸方借方貸方（略）（略）（略）月初余額購(gòu)入材料收回銷(xiāo)貨款賒銷(xiāo)原材料本月發(fā)生額月末余額4 68010 0007 02021 70020 00010 00010 00025 3204 6804 68010 0007 0207 0207 02010 00010 0004 0004 0004 00040 00034 0006 0006 0006806801 0201 020340 二、日記總賬核算程序的步驟 三、日記總賬賬務(wù)處理程序的優(yōu)缺點(diǎn)和適用范圍（一）優(yōu)點(diǎn)所有會(huì)計(jì)科目集中在一張賬頁(yè)上，便于了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)來(lái)龍去脈，對(duì)應(yīng)關(guān)系清楚。（二）缺點(diǎn)所有會(huì)計(jì)科目集中在一張賬頁(yè)上，在實(shí)際工作中不易操作。（三）適用范圍只適用于規(guī)模小，會(huì)計(jì)科目少的單位。第九章 財(cái) 產(chǎn) 清 查第一節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查的意義和種類 一、財(cái)產(chǎn)清查的概念 財(cái)產(chǎn)清查是指通過(guò)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的盤(pán)點(diǎn)核對(duì)，以確定其賬存數(shù)與實(shí)存量是否相符的一種方法。 二、為什么要進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查 由于主客觀原因，導(dǎo)致賬存數(shù)與實(shí)存量不符兩者發(fā)生差異。 客觀上自然條件影響，物資質(zhì)量變化或計(jì)量尾差。 發(fā)生差異的原因 制度執(zhí)行不嚴(yán)或工作人員疏忽的計(jì)量差錯(cuò)，物資變質(zhì)。 營(yíng)私舞弊、貪污盜竊造成損失。保證核算資料準(zhǔn)確真實(shí)，賬實(shí)相符。保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全、完整。加強(qiáng)資金利用，挖掘財(cái)產(chǎn)物資潛力。建立健全規(guī)章制度。 三、財(cái)產(chǎn)清查的意義意義四、財(cái)產(chǎn)清查的種類按清查范圍分 全面清查對(duì)企業(yè)全部財(cái)產(chǎn)物資往來(lái)款項(xiàng)進(jìn)行全面盤(pán)點(diǎn)和查詢。局部清查對(duì)企業(yè)部分財(cái)產(chǎn)物資往來(lái)款項(xiàng)進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)和查詢，包括部分項(xiàng)目和部門(mén)清查，輪流和重點(diǎn)清查、臨時(shí)和突擊抽查等。 按清查范圍分種類定期清查年末、季末、月末結(jié)賬時(shí)進(jìn)行清查。國(guó)家主管部門(mén)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)資料財(cái)產(chǎn)物資的檢查。不定期清查根據(jù)特殊需要進(jìn)行 財(cái)產(chǎn)物資保管人員變動(dòng)。臨時(shí)性清查 企業(yè)兼并、破產(chǎn)、轉(zhuǎn)移所有權(quán)。發(fā)生自然災(zāi)害或貪污盜竊。 按清查時(shí)間分 第二節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查的方法 一、財(cái)產(chǎn)清查的準(zhǔn)備工作（一）組織準(zhǔn)備成立財(cái)產(chǎn)清查組織，配備人員，制定計(jì)劃，確定制度。（二）賬務(wù)準(zhǔn)備清查前的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部入賬，結(jié)出余額，已收、 已付未入賬的現(xiàn)金記賬憑證全部登記，核對(duì)銀行存款對(duì)賬單等。（三）業(yè)務(wù)準(zhǔn)備保管財(cái)產(chǎn)物資部門(mén)要準(zhǔn)備好度量衡器具，清查日止的所有業(yè)務(wù)辦好憑證手續(xù)，登記入賬結(jié)出余額。實(shí)地盤(pán)存各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資賬簿只登記收入數(shù)不記發(fā)出數(shù)，期末通過(guò)實(shí)物實(shí)地盤(pán)點(diǎn)確定期末余額，再倒擠出本期發(fā)生數(shù)。公式：期初結(jié)存+本期收入期末實(shí)存=本期發(fā)出（格式見(jiàn)表9-1）。永續(xù)盤(pán)存根據(jù)會(huì)計(jì)憑證連續(xù)登記各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資收入和發(fā)出的數(shù)量和金額，隨時(shí)結(jié)出賬面庫(kù)存數(shù)。公式：期初結(jié)存+本期收入本期發(fā)出=期末結(jié)存。 二、財(cái)產(chǎn)清查的方法1確定賬面結(jié)存數(shù)方法（一）實(shí)物清查方法 1包裝完整的成件財(cái)產(chǎn)物資按大件清查，抽查包裝。2散裝物資采取移位、分處過(guò)稱點(diǎn)盤(pán)。3成堆露天存放物資采取量方、計(jì)尺推算。4房屋機(jī)器設(shè)備等清點(diǎn)數(shù)量及附屬部件清查盤(pán)點(diǎn)結(jié)果應(yīng)編制“盤(pán)存單”和“實(shí)存賬存對(duì)比表”及“殘損變質(zhì)物資情況表”見(jiàn)表9-2、9-3、9-4。2清查財(cái)產(chǎn)物資方法表9-1材料明細(xì)分類賬戶 明細(xì)科目： 甲材料 計(jì)量單位： 件200年憑證字號(hào)摘 要單價(jià)收 入發(fā) 出結(jié) 存月日數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額111031月初結(jié)存購(gòu)入本月領(lǐng)用10102 60026 0002 90029 0001 85018 50031本月發(fā)生額及余額102 60026 0002 90029 0001 55015 500 表9-2盤(pán) 存 單 單位名稱： 編號(hào)： 盤(pán)點(diǎn)時(shí)間： 財(cái)產(chǎn)類別： 存放地點(diǎn)：編 號(hào)名 稱計(jì)量單位數(shù) 量單 價(jià)金 額備 注 盤(pán)點(diǎn)人簽章 實(shí)物保管人簽章 表9-3實(shí)存賬存對(duì)比表單位名稱： 年 月 日編號(hào)類別及名稱計(jì)量單位單價(jià)實(shí) 存賬 存差 異備 注盤(pán) 盈盤(pán) 虧數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額主管人員： 會(huì)計(jì)： 制表： 表9-4殘損變質(zhì)物資、偽劣產(chǎn)品情況表年 月 日名稱規(guī)格單位原價(jià)賬面記錄報(bào) 廢報(bào) 損殘損偽劣處理意見(jiàn)數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額 計(jì) 主管人員： 會(huì)計(jì)： 制表：1庫(kù)存現(xiàn)金清查方法盤(pán)點(diǎn)人員、出納人員共同盤(pán)點(diǎn)，盤(pán)點(diǎn)后編制“庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)報(bào)告表”見(jiàn)表9-5。2銀行存款清查方法將銀行存款日記賬與銀行對(duì)賬單進(jìn)行核對(duì)，對(duì)“未達(dá)賬項(xiàng)”進(jìn)行調(diào)整。方法有二：1. 余額調(diào)節(jié)法企業(yè)銀行存款日記賬余額銀行已收、企業(yè)未收款銀行已付企業(yè)未付款=銀行對(duì)賬單金額企業(yè)已收、銀行未收款企業(yè)已付、銀行未付款。其格式見(jiàn)表9-6。 2差額調(diào)節(jié)法銀行對(duì)賬單余額企業(yè)銀行存款日記賬余額=（銀行已收、企業(yè)未收款銀行已付、企業(yè)未付款）（企業(yè)已收、銀行未收款企業(yè)已付、銀行未付款）。 （二）貨幣資金 清查方法3. 往來(lái)結(jié)算款清查方法1. 核對(duì)總分類賬與明細(xì)分類賬的往來(lái)賬款余額相等。 2. 向?qū)Ψ桨l(fā)對(duì)賬單，格式如表9-7。 3. 收到對(duì)方回單后，及時(shí)催收賬款，對(duì)呆賬懸案要編制“往來(lái)賬項(xiàng)清查表”見(jiàn)表9-8。 表9-5庫(kù)存現(xiàn)金查點(diǎn)報(bào)告表 單位名稱： 200年月日實(shí)存金額賬存金額對(duì) 比 結(jié) 果備 注盤(pán) 盈盤(pán) 虧 盤(pán)點(diǎn)人（簽章）： 出納員（簽章）： 表9-6銀行存款余額調(diào)節(jié)表項(xiàng) 目金 額項(xiàng) 目金 額銀行存款日記賬余額146 410銀行對(duì)賬單余額147 120加：銀行已收款，企業(yè)未收款項(xiàng)減：銀行已付款，企業(yè)未付款項(xiàng)7 00019 200加：企業(yè)已收款，銀行未收款項(xiàng)減：企業(yè)已付款，銀行未付款項(xiàng)5 59018 500調(diào)整后余額134 210調(diào)整后余額134 210 表9-7函 證 信公司： 本公司與貴單位的業(yè)務(wù)往來(lái)款項(xiàng)有下列各項(xiàng)目，為了清對(duì)賬目，特函請(qǐng)查證，是否相符，請(qǐng)?jiān)诨貓?zhí)聯(lián)中注明后蓋章寄回。此致敬禮。往來(lái)結(jié)算款項(xiàng)對(duì)賬單 單位： 地址： 編號(hào)：會(huì)計(jì)科目名稱截 止 日 期經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)摘要賬 面 余 額 公司（公章） 年 月 日 表9-8往來(lái)賬項(xiàng)清查表 總分類賬戶名稱： 200年月日明細(xì)分類賬戶清 查 結(jié) 果核對(duì)不符原因分析備 注名稱賬面余額核對(duì)相符金額核對(duì)不符金額未達(dá)賬項(xiàng)金額有爭(zhēng)議款項(xiàng)金額其他第三節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理 一、業(yè)務(wù)處理（一）分析原因，提出處理意見(jiàn)（二）處理積壓物資，清理債權(quán)債務(wù) 二、賬務(wù)處理（一）設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶資產(chǎn)類賬戶，核算清查財(cái)產(chǎn)中各種盤(pán)盈盤(pán)虧和毀損，設(shè)“待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”和“待處理固定資產(chǎn)損溢”兩明細(xì)賬戶。1. 調(diào)整實(shí)物賬戶，轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶。（1）固定資產(chǎn)盤(pán)盈借記“固定資產(chǎn)”，貸記“累計(jì)折舊”及“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢”。（2）原材料盤(pán)盈借記“原材料”，貸記“