管理會計——向外學.doc

管理會計向外學 管理的建設和發(fā)展不應閉門造車，與企業(yè)先進實踐者進行對標學習，與理論界加強溝通，以理論指導實踐，以及向國外相關企業(yè)和組織學習、借鑒國際經驗，都是很好的方法。會計理論指導實踐，實踐檢驗理論。任何好的方法要想更好地指導實踐，都需要在長期深入的理論研究的基礎上，充分地運用到指導實踐的工作中去。這樣理論與實踐才能相得益彰、與時俱進、共同發(fā)展。近年來，中國會計理論界針對管理會計方面的研究越來越多，較以往也越來越具有針對性，全面預算管理、內部控制、成本管理等方面的理論研究都有發(fā)展。掙脫研究范式的桎梏“從理論上來看，國外理論研究最多的是控制問題、績效評價機制和激勵機制、預算體系。國外主流期刊上發(fā)表的文章70%是控制方面的問題，20%是成本管理的問題，10%是其他方面的問題?！敝醒胴斀洿髮W會計學院副院長、中國管理會計研究與發(fā)展中心執(zhí)行主任劉俊勇在接受本報記者采訪時這樣表示，從實踐方面來看，很多企業(yè)對管理會計的應用還僅僅停留在單個系統(tǒng)的運用，例如全面預算管理、內部控制、風險管理、成本管理等，沒有綜合體系。劉俊勇認為，管理會計要發(fā)展并更好地指導企業(yè)的實踐，需要建立系統(tǒng)，不能以單個管理會計工具解決單個問題，要形成完整的體系。近年來，雖然國內管理會計研究文章的數量在上升，但與西方發(fā)達國家的研究主題、研究方法和理論基礎等相比還是有差距的，國內大多是規(guī)范研究。對此，西南財經大學中國管理會計研究中心主任毛洪濤也表達了相似的想法。他說：“我國目前的管理會計研究，存在兩個比較明顯的問題，即研究范式的國際化不足，研究問題的本土化不夠?！泵闈f，回顧過去10年，我國管理會計的理論研究從不同角度對管理會計理論與方法進行了探索，極大地促進了管理會計的發(fā)展。但是，如果以國際主流研究范式為標桿的話，中國管理會計理論研究水平，還有相當大的差距。從研究方法上看，現(xiàn)有學術成果中高質量的實地研究、問卷研究以及實驗研究還稍顯不足；從理論成果上看，研究的話題也多以西方管理會計方法與技術在中國運用的決定因素與經濟后果為主，而深入中國企業(yè)管理實踐的研究成果并不多見。其實，在我國企業(yè)管理實踐中，并不缺乏先進管理會計理念與技術的應用與創(chuàng)新，如上世紀90年代的邯鋼經驗等。而對于鮮活實踐經驗的發(fā)掘和總結，需要研究者植根于企業(yè)實踐中，將這些理念與技術創(chuàng)新提煉出來，并上升到理論層面以進一步指導企業(yè)管理實踐，就如同從企業(yè)業(yè)績評價實踐中提煉出平衡計分卡的理論與方法體系一樣。運用管理會計工具指導實踐對于會計人員如何運用管理會計框架體系，“我覺得會計人員首先應該樹立管理會計的理念，并以管理會計準則作為實務工作的指引，同時充分考量管理會計技術與方法選擇的情景性。”毛洪濤說，假如把管理會計看作一個系統(tǒng)，該系統(tǒng)的終極目標是為企業(yè)創(chuàng)造價值。其發(fā)揮作用的重要手段就是為企業(yè)內部經營管理提供決策相關的信息。其實，管理會計技術與方法也并非一成不變。管理會計信息系統(tǒng)的建立必須與組織所處的內外部環(huán)境特征與經營戰(zhàn)略相適應。毛洪濤說，企業(yè)控制可以劃分為3個層次。最上面一層是戰(zhàn)略控制，中間層是管理控制，底層是運營控制。其中管理控制的核心內容就是管理會計系統(tǒng)，因此管理會計系統(tǒng)的建立必須上接經營戰(zhàn)略、下接企業(yè)運營，以實現(xiàn)組織的戰(zhàn)略目標。所以，會計人員運用管理會計概念體系及其應用準則一定不能照搬照抄，而是在該框架體系的指引下綜合考慮組織所面臨的內外部環(huán)境，靈活選擇適合組織戰(zhàn)略的管理會計方法，構建一體化的管理會計系統(tǒng)?！耙猿杀竟芾頌槔?，財務人員需把握住一個中心，兩個基本點。即以成本控制為中心，區(qū)分可控成本和非可控成本，并將成本管理視為一個系統(tǒng)工程全員參與?！泵闈f，舉個例子來說，在我國國有大型鐵路施工企業(yè)實地調研時發(fā)現(xiàn)，體現(xiàn)工程項目實體性消耗的直接成本與間接成本是很難控制的。其中直接成本包括直接材料、直接人工以及直接機械成本。這說明成本并不可能被無限地壓縮，只能去控制，這恰好也是成本管理的落腳點。然而，真正可控的成本是間接成本。這部分間接成本不僅受到工程項目所在地方政府政策的影響，還受到項目本身性質的影響。未來發(fā)展理論離不開實踐“管理會計的理論研究是為了指導實踐，因此要本著產學研結合的態(tài)度。而管理會計如何支持企業(yè)的發(fā)展，則需要從企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和運營角度來考慮，管理會計需要在戰(zhàn)略的制定和執(zhí)行中起到作用?！眲⒖∮抡J為，從研究方面來看，要梳理清楚管理會計的體系，同時了解企業(yè)和單位不同管理者的需求及不同層級的員工能力。劉俊勇說，要將管理會計理論運用到實踐中，指導實踐，需要高層管理者主動提高對管理會計的重視，“不能等企業(yè)出了問題再來找原因，再用內控等手段來補救?！痹趧⒖∮驴磥?，現(xiàn)在的企業(yè)普遍存在不主動建立體系或變革的問題。在某些壟斷行業(yè)，部分企業(yè)甚至由于沒有成本壓力，不會特別重視成本控制的問題?！肮芾頃嬒到y(tǒng)不是財務部門自己的事，需要所有部門共同參與?！眲⒖∮抡f，正如管理會計的理論研究需要基于中國發(fā)展現(xiàn)狀和企事業(yè)單位面臨問題的研究才能推進到更深的層次。對此，毛洪濤認為，總的來說，我國管理會計未來還有很長的路要走，可研究的問題與方向非常多。“管理會計框架體系和財務會計框架體系一樣，也應該包括最基本的管理會計概念體系和具體的管理會計應用準則?！泵闈f，當前，我國財政部和一些國際組織都在這方面進行著積極的嘗試。針對國內理論研究方面的問題，要做好管理會計的研究，需要我國學者共同努力用國際主流研究范式探索中國管理會計的真實問題，即積極開展植根于中國管理實踐的管理會計理論研究。毛洪濤認為，以此來看，真正做到運用實證研究方法聚焦于中國現(xiàn)實下的管理會計實踐，必須充分地結合我國經濟轉型、儒家傳統(tǒng)文化的倫理特征以及正處于快速變革的多元化社會背景等因素，如產業(yè)升級、人口老齡化、信息云技術等，才能讓管理會計的理論研究與實踐運用共同發(fā)展。以標桿管理為基石管理會計的建設推進不應局限于閉門造車，還應打開門窗，積極吸納先進企業(yè)的領先做法。而這個過程，就是對標學習。標桿管理，最佳組織實踐20世紀70年代，企業(yè)界提出了標桿管理。在中煤建設集團有限公司總會計師王文章眼中，標桿管理是持續(xù)評價，并不斷調整公司流程的最佳組織實踐?！八荚谟糜趦炔亢屯獠吭u估制定與實施規(guī)劃，并建立市場領袖地位?！敝忻航ㄔO集團通過規(guī)劃選擇標桿管理合作伙伴，確定信息搜集方法，建立數據庫，分析與集成，在實踐當中不斷推行標桿管理，讓組織每個人都聚焦于日常對本流程進行點點滴滴的改進。“雖然這些改進并不會顯著改變流程，但這些改變綜合起來所產生的影響就是質量、成本、服務和客戶價值的革命性改變?！蓖跷恼卤硎?，通過標桿管理，創(chuàng)新企業(yè)的經營理念，中煤建設集團每年都和同行業(yè)進行多方位對標，全面評價企業(yè)經營績效情況。王文章強調，組織標桿團隊至關重要，同時也要建立一套平衡的指標和指標體系，為確定流程指標提供一個框架?！皹藯U管理成功的關鍵在于企業(yè)更好地了解其內部和外部客戶需求和期望能力。建立真正反映這些期望指標的能力，不僅從財務角度，更要從公司戰(zhàn)略意圖，核心競爭力，流通能力、產品和研發(fā)模型，環(huán)境和行業(yè)主要趨勢，客戶的期望以及組織的長期愿景去理解，來提高標桿的管理能力?！币灾忻航ㄔO集團為例，標桿企業(yè)融資規(guī)模比較大，償債能力明顯偏低，從評價發(fā)展能力營業(yè)收入增長率等指標進行分析，中煤建設集團無論是從規(guī)模發(fā)展能力或者從企業(yè)效益激勵能力方面，都是處于行業(yè)的良好值以上水平。王文章表示，通過標桿管理，中煤建設集團不斷尋找和研究同行業(yè)一流公司的最佳實踐，并且以此為基準，與本企業(yè)進行比較、分析和判斷，從而不斷改進，進入或者趕超一流公司，創(chuàng)造優(yōu)秀業(yè)績的良性循環(huán)過程，推動企業(yè)的經營管理。國際探索結合中國實踐信永中和合伙人史宣章認為，管理會計可以承擔保障企業(yè)價值創(chuàng)造和可持續(xù)發(fā)展的角色，也是企業(yè)CFO參與企業(yè)決策的依托。在史宣章眼中，管理會計在企業(yè)發(fā)展中的角色非常豐富。傳統(tǒng)的以交易和合規(guī)為導向的管理會計正在轉化為與企業(yè)發(fā)展密不可分的戰(zhàn)略合作伙伴，擔當公司績效管理、規(guī)劃和預算的總管、公司治理過程的倡導者與執(zhí)行者、成本管理專家等一系列角色，幫助實現(xiàn)企業(yè)價值。實際上，企業(yè)是市場最敏銳的個體。任何有效的管理方式都最先出現(xiàn)在企業(yè)的實踐當中?！暗@往往是一種沒有理論體系支撐的無意識行為。管理會計在企業(yè)中也是這樣?！笔沸抡f，企業(yè)董事會和管理層對管理會計在企業(yè)的重要地位的認識還需要提高。具體而言，企業(yè)高層需要明確管理會計作為信息支持系統(tǒng)和管理控制系統(tǒng)的角色定位，傳播管理會計中各模塊的作用與價值。對于總會計師來說，會計核算、財務管理、投資管理是其參與管理的三大要務。管理會計可以通過財務控制、成本管理、投資評估、資源分配及項目管理等功能模塊為總會計師提供信息支持。同時，總會計師可以依托管理會計的優(yōu)勢，運用企業(yè)運營相關數據。趕超財務管理國際水準使財務管理水平從外商不解到比外企“更細致”，浙江海正藥業(yè)股份有限公司花了6年的時間。2007年之前，海正藥業(yè)進行國際合作時，外方對企業(yè)的成本核算辦法難以理解，并對管理費用之高難以接受。因此，2007年年底，海正藥業(yè)股份有限公司與杭州電子科技大學共同決定實施海正ERP環(huán)境ABC系統(tǒng)技術開發(fā)項目，并于2008年1月8日簽訂了項目合同書，展開了海正作業(yè)成本法（ABC）系統(tǒng)的開發(fā)設計工作。2013年，國家發(fā)改委對海正藥業(yè)的ABC系統(tǒng)進行了調查。最終，成本調查組專家們得出了如下結論：海正藥業(yè)“作業(yè)成本核算方法（ABC）”具有創(chuàng)新性，比調查組了解到的外資公司做得更細致，海正藥業(yè)成本管理方法對未來國家發(fā)改委制定產品價格很有價值。如今，這套體系已讓以海正藥業(yè)財務總監(jiān)魏玲麗為首的財務團隊嘗到了不少的甜頭。據魏玲麗介紹，該體系可以在以下6個方面對公司的管理控制、經營和戰(zhàn)略決策提供有力支持：提供相對準確的成本信息，如實反映不同產品、不同層級組織耗費的真實面貌；通過縱、橫差異分析，達到降低了成本、加強成本控制的目的；提高預算制定的科學性；使產品定價及策略建立在科學基礎上；幫助經理做出正確的經營決策；建立作業(yè)基礎績效評價體系，科學的對內部組織進行評價考核，增加激勵制度的有效性。借鑒國外經驗實現(xiàn)中國突破管理會計總是隨著時代的要求而變革發(fā)展。時代不斷向前，管理會計也在不斷進行自我革新。其目的只有一個：為了企業(yè)的長期可持續(xù)發(fā)展。實踐：管理效果事實上，全球知名的企業(yè)大都對管理會計體系推崇備至，殼牌、匯豐銀行、聯(lián)合利華等不一而足?！八虚L期成功的案例，都有一個顯著的特征：公司在董事會層面非常重視管理會計的應用，而且會督促管理會計體系在整個集團的貫徹落實?！庇始姨卦S管理會計師公會（CIMA）北亞區(qū)總裁李穎說?！拔覀儗嵤┑墓芾頃嬒到y(tǒng)幫助公司處理其全球能源項目戰(zhàn)略和運營數據的方式，并更好地進行戰(zhàn)略策劃?！盋IMA資深會員、殼牌集團首席財務官西蒙亨利表示。該體系具備更深刻的見解和更高的服務精細度，為數十億美元的組合管理及收購項目提供了信息，殼牌的凈現(xiàn)值由此提高了15%。在國外，管理會計是企業(yè)經營必須的一種管理手段，是作為廣義需求來提出的?！皣馄髽I(yè)對管理會計的實踐是全方位的：組織給予重視，設立專門的工作部門；注重人才培養(yǎng)，鼓勵財務人員參加管理會計培訓并獲得專業(yè)認證資格；強調管理會計工具的有效使用；用財務數據和事實來幫助決策，提升企業(yè)管理水平?！泵绹芾頃嫀焻f(xié)會（IMA）中國區(qū)首席代表白俊江表示。據了解，國外CFO看重兩點：財務人員的領導力和管理會計工具的使用。從管理要求、人才培養(yǎng)、組織結構、數據分析上，綜合保證管理會計在其企業(yè)中的有效應用，至于具體用了哪些管理會計工具，并不重要。在公司召開管理會議時，所有參會人員發(fā)表意見必須提供數據和事實，“聽說”、“感覺”之類的不確定性話語不允許出現(xiàn)。大東通信董事長理查德拉普索恩就是CIMA會員。他建立了與董事和高級管理層激勵計劃相匹配的管理會計體系，改善了這個有著百年經營歷史的通信行業(yè)巨頭的績效。他將這種績效歸功于“基于管理會計”的激勵計劃?！皣馄髽I(yè)一般利用管理會計去制定和執(zhí)行有效的決策，以幫助企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，確保盈利。管理會計師的知識、技能和能力可以確保企業(yè)的商業(yè)模式不僅強大有效，而且合乎商業(yè)道德規(guī)范、專業(yè)和可持續(xù)性。因此，管理會計師在新的環(huán)境中必定能大顯身手?！碧卦S公認會計師公會（ACCA）中國政策主管錢毓益表示，“管理會計師們能在企業(yè)中占據核心地位，推動變革，并確保企業(yè)能應對未來挑戰(zhàn)、機遇甚或威脅。”對此，國際綜合報告委員會(IIRC)主席默文金表示，在充滿變化的21世紀，企業(yè)管理者必須了解利益相關方合理、合法的需求、興趣以及期望，并制定相應的關系戰(zhàn)略，董事會也可以在有更多數據支持的基礎上對該戰(zhàn)略進行討論。企業(yè)在經營并盈利的同時還要考慮對社會、對環(huán)境的影響，因為這就是企業(yè)目前所在的三重經營環(huán)境。創(chuàng)新：突出特色管理會計無國界。從上至下重視管理，運用管理會計，把企業(yè)發(fā)展成全球數一數二企業(yè)。這就是管理會計的真諦不斷革新自我，追求卓越。創(chuàng)新，始于學習和借鑒。組織領導人應該更多地去了解管理會計的價值。白俊江認為，中國企業(yè)要提高管理水平。首先要從領導層開始強調科學決策。只有高層意識到管理會計的重要性，才能更有效地進行應用。談及創(chuàng)新，白俊江指出，中國企業(yè)需要結合國情和自身實際，開展管理會計創(chuàng)新。如中國企業(yè)在互聯(lián)網商務領域領先，而這一領域恰恰對管理會計的要求非常高，為此應鼓勵企業(yè)總結創(chuàng)新經驗。全球