企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)理論基礎(chǔ)研究

企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)理論基礎(chǔ)研究（現(xiàn)代商業(yè)）摘要：社會(huì)責(zé)任審計(jì)理論基礎(chǔ)是審計(jì)理論框架的根基和起點(diǎn)，其發(fā)展并不受制于審計(jì)理論的現(xiàn)狀，作為一種理性的思維，它為整個(gè)審計(jì)理論體系的構(gòu)建提供了支撐點(diǎn)。 關(guān)鍵詞：社會(huì)責(zé)任 理論基礎(chǔ) 審計(jì) 企業(yè)社會(huì)責(zé)任意識(shí)漸漸泛化是世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一個(gè)大趨勢(shì)，它體現(xiàn)了一個(gè)企業(yè)在一個(gè)完整、和諧的社會(huì)體系中所處的位置，因此也體現(xiàn)了企業(yè)與社會(huì)的一種互動(dòng)性，由于這種相互關(guān)系，引發(fā)了對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)的需要，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，這種需要將進(jìn)一步加強(qiáng)，而信息不對(duì)稱，所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離則成為社會(huì)對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)需求的主要原因，因此，為維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)公平、競(jìng)爭(zhēng)有序，提升整個(gè)社會(huì)價(jià)值，企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)將必然成為審計(jì)的一個(gè)重要方面。1953 年美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家霍華德波文（HowardR .Bowen）出版了商人的社會(huì)責(zé)任一書，完整地提出了企業(yè)社會(huì)責(zé)任概念和針對(duì)社會(huì)責(zé)任實(shí)施的審計(jì)。但社會(huì)責(zé)任審計(jì)又以什么為基礎(chǔ)呢?按照馬克思辯證唯物主義認(rèn)識(shí)論，實(shí)踐是認(rèn)識(shí)的基礎(chǔ)，實(shí)踐產(chǎn)生了認(rèn)識(shí)的需要，為認(rèn)識(shí)提供了可能。企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)本質(zhì)是企業(yè)社會(huì)業(yè)績(jī)的審計(jì)，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)審計(jì)的實(shí)踐不斷豐富推動(dòng)著企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)理論的發(fā)展，然而社會(huì)責(zé)任審計(jì)的理論的形成并不是財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)審計(jì)實(shí)踐的簡(jiǎn)單堆砌，它有自身的特點(diǎn)，需要結(jié)合自身性質(zhì)并提煉財(cái)務(wù)審計(jì)實(shí)踐中存在著的共性的東西，需要在整合中實(shí)現(xiàn)升華，社會(huì)責(zé)任審計(jì)理論才得以最終形成。社會(huì)責(zé)任審計(jì)理論基礎(chǔ)是審計(jì)理論框架的根基和起點(diǎn)，其發(fā)展并不受制于審計(jì)理論的現(xiàn)狀，作為一種理性的思維，它為整個(gè)審計(jì)理論體系的構(gòu)建提供了支撐點(diǎn)。1 企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)代表了社會(huì)發(fā)展方向 毫無疑問，企業(yè)自成立之日，就面臨著競(jìng)爭(zhēng)，隨著世界步入21世紀(jì)，企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)在某種程度上已得到升華，表現(xiàn)為企業(yè)社會(huì)責(zé)任理念和道德水準(zhǔn)的競(jìng)爭(zhēng)，而符合時(shí)代的發(fā)展的社會(huì)責(zé)任理論是企業(yè)百年長(zhǎng)存的法寶，履行企業(yè)社會(huì)責(zé)任可以形成良好的企業(yè)文化，提升企業(yè)形象，增加內(nèi)在凝聚力，吸引責(zé)任基金，從而擴(kuò)大企業(yè)的市場(chǎng)份額，充分抓住發(fā)展機(jī)遇，使企業(yè)常盛不衰。越來越多的企業(yè)意識(shí)到: 企業(yè)的長(zhǎng)期生存有賴于社會(huì)的信任和支持, 承擔(dān)社會(huì)責(zé)任增加的并不僅僅是成本, 而是未來的收益。 1989年，第15屆聯(lián)合國(guó)環(huán)境規(guī)劃署理事會(huì)通過了關(guān)于可持續(xù)發(fā)展的聲明，將可持續(xù)發(fā)展定義為“滿足當(dāng)前需要而又不消弱子孫后代滿足其需要能力的發(fā)展”?？沙掷m(xù)發(fā)展在早期主要是指保護(hù)環(huán)境、節(jié)約資源，建設(shè)循環(huán)利用型社會(huì)，隨著社會(huì)的發(fā)展，人們的認(rèn)識(shí)進(jìn)一步深化，收入差距問題、區(qū)域發(fā)展不平衡問題、公平與正義問題等也都包含在可持續(xù)發(fā)展的內(nèi)容中，只有上述問題得到解決，人類社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展才能最終實(shí)現(xiàn)，而企業(yè)是現(xiàn)代社會(huì)的細(xì)胞，上述所有的環(huán)境問題和社會(huì)問題的解決都要依靠企業(yè)開展企業(yè)社會(huì)責(zé)任的實(shí)踐?？沙掷m(xù)發(fā)展是企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的目標(biāo)，也是其社會(huì)責(zé)任的本質(zhì)，同時(shí)企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任情況也關(guān)系每一個(gè)社會(huì)公眾自身利益。 企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)的提出，實(shí)際上是將企業(yè)從片而追求利潤(rùn)最大化、股東利益最大化，轉(zhuǎn)移到重視社會(huì)效益方面，從而從外部推協(xié)動(dòng)了企業(yè)的健康發(fā)展。因此，企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)在某種程度上代表了社會(huì)發(fā)展的方向。2 企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)是解決信息不對(duì)稱的有效手段 社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)審計(jì)著重于企業(yè)在多方利益均衡方而的關(guān)系。股東提供貨幣資本，而各個(gè)利益相關(guān)者都對(duì)企業(yè)的成立、發(fā)展作出了其自身的特殊投資，企業(yè)經(jīng)營(yíng)的成敗與否也深刻影響他們的切身利益。由于社會(huì)責(zé)任實(shí)質(zhì)是在政府、社會(huì)、股東、消費(fèi)者、公眾等多方利益之間進(jìn)行均衡，而這種均衡實(shí)質(zhì)是企業(yè)利益相關(guān)者對(duì)企業(yè)利益要求的反映。社會(huì)責(zé)任運(yùn)動(dòng)的壓力使企業(yè)要承擔(dān)更多的社會(huì)責(zé)任，各種利益相關(guān)者紛紛通過自己的方式來對(duì)企業(yè)施加壓力，政府部門通過立法，制定規(guī)章等手段迫使企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任，消費(fèi)者選擇“用腳投票”，作為手段迫使企業(yè)履行對(duì)其的社會(huì)責(zé)任，股東傾向于投資“環(huán)境友好型”企業(yè)，使企業(yè)更注重環(huán)保投入，而各種社會(huì)責(zé)任組織，如環(huán)保組織、消費(fèi)者協(xié)會(huì)等，則通過制定行業(yè)規(guī)則等方式來促使企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任，因此，社會(huì)責(zé)任的信息披露是對(duì)企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任進(jìn)行的制約，然而現(xiàn)代企業(yè)的組織形式大多是所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離的股份有限責(zé)任公司形式，公司的管理權(quán)一般被賦予非股東的管理人員，他們控制著公司財(cái)產(chǎn)和信息源，按照委托代理理論的解釋,由于委托人與企業(yè)管理者都追求各自的最大效用，而相互間的目標(biāo)不一致，會(huì)導(dǎo)致其行為上的偏差，由此產(chǎn)生“道德風(fēng)險(xiǎn)”和“逆向選擇”等代理問題,信息不對(duì)稱是社會(huì)對(duì)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)審計(jì)需求的根木原因。信息不對(duì)稱導(dǎo)致企業(yè)與其他方之間對(duì)企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任情況的信息的知悉度不一樣，因此導(dǎo)致社會(huì)公眾對(duì)企業(yè)的信任下降，特別是中國(guó)不少上市公司在會(huì)計(jì)信息方而出現(xiàn)問題之后，公眾普遍對(duì)企業(yè)的信用存在疑慮，因此而導(dǎo)致市場(chǎng)和社會(huì)發(fā)展的阻滯。社會(huì)責(zé)任審計(jì)能夠有效解決各方對(duì)社會(huì)責(zé)任信息的需求，減少信息不對(duì)稱。充分體現(xiàn)了利益相關(guān)者對(duì)信息披露質(zhì)量的強(qiáng)制性要求，由此引發(fā)了對(duì)企業(yè)進(jìn)行社會(huì)責(zé)任審計(jì)的社會(huì)基礎(chǔ)。3 企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)有法可依審計(jì)學(xué)是從會(huì)計(jì)學(xué)分立出來一個(gè)獨(dú)立學(xué)科，會(huì)計(jì)理念必然影響審計(jì)理論，時(shí)至今日審計(jì)仍以會(huì)計(jì)信息為主要對(duì)象，而會(huì)計(jì)信息則是會(huì)計(jì)理論的反映，因此，審計(jì)理論框架的構(gòu)建需要會(huì)計(jì)理論的指導(dǎo)，而近年來企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)理論取得了長(zhǎng)足發(fā)展，形成了很多的共識(shí)，這對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)框架的構(gòu)建提供了有力的支持。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)高速發(fā)展，企業(yè)在謀取利潤(rùn)的同時(shí)，也引發(fā)了一系列的社會(huì)問題，已經(jīng)引起中央政府的重視。黨的“十六大”明確提出將“人與自然和諧發(fā)展”作為全面建設(shè)小康社會(huì)的重要指標(biāo)，十六屆三中全會(huì)提出“堅(jiān)持以人為本，樹立全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)的科學(xué)發(fā)展”，建立一個(gè)平衡、和諧、可持續(xù)發(fā)展的社會(huì)。2008年1月國(guó)務(wù)院國(guó)資委又發(fā)布了關(guān)于中央企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的指導(dǎo)意見，這表明企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任受到政府的高度重視與關(guān)注，而對(duì)其履行情況進(jìn)行必要的審計(jì)，則能為政府決策提供有價(jià)值的信息，更好地監(jiān)督企業(yè)行為，以促進(jìn)宏觀經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。 在一個(gè)完全的自由市場(chǎng)條件下，需求是社會(huì)責(zé)任審計(jì)產(chǎn)生的前提，然而現(xiàn)實(shí)中，并不存在絕對(duì)的自由市場(chǎng)，市場(chǎng)不可避免地要受到政府、行業(yè)組織等各部門的管制。法學(xué)對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)的影響主要體現(xiàn)在審計(jì)范圍和審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的構(gòu)建上，國(guó)家的公司法、證券法、環(huán)境保護(hù)法等，對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)理論的發(fā)展起到巨大的推動(dòng)作用，法學(xué)對(duì)于建立并協(xié)調(diào)審計(jì)主體、審計(jì)客戶、審計(jì)委托人之間的關(guān)系提供了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，由此在西方一些國(guó)家，公司法大都規(guī)定必須出具社會(huì)責(zé)任報(bào)告，而對(duì)社會(huì)責(zé)任報(bào)告審計(jì)的強(qiáng)制性也只是一個(gè)時(shí)間問題。4 企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)是檢驗(yàn)企業(yè)公民的有效手段“企業(yè)公民”自20世紀(jì)90年代末開始成為企業(yè)的社會(huì)責(zé)任新術(shù)語，企業(yè)經(jīng)濟(jì)倫理觀念從意識(shí)形態(tài)上要求企業(yè)做一個(gè)有責(zé)任感和道德感的“社會(huì)人”, 而并非僅僅是一個(gè)“經(jīng)濟(jì)人”, 從而賦予企業(yè)以人性化的定義，企業(yè)同普通公民一樣，也有自身的權(quán)利和義務(wù)， 企業(yè)在享受社會(huì)賦予的條件和機(jī)遇時(shí), 應(yīng)該以符合倫理道德的行為回報(bào)社會(huì)。企業(yè)的權(quán)利就是在國(guó)家法律、部門規(guī)章、行業(yè)法規(guī)等規(guī)定的范圍內(nèi)依法享有的經(jīng)營(yíng)權(quán)、合法財(cái)產(chǎn)受保護(hù)權(quán)等，而其義務(wù)就是指其應(yīng)承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任，也就是對(duì)利益相關(guān)者的責(zé)任。面企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息是其享受權(quán)利，履行義務(wù)結(jié)果的載體，企業(yè)是社會(huì)的細(xì)胞，它必須與社會(huì)共同生存、共同發(fā)展、共同繁榮，它與社會(huì)既是矛盾的又是統(tǒng)一的，從短期來看，企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任可能對(duì)社會(huì)產(chǎn)生好處，使企業(yè)利潤(rùn)受到影響，二者是矛盾的，但從長(zhǎng)期來看，企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任會(huì)導(dǎo)致企業(yè)發(fā)展、社會(huì)進(jìn)步，二者又在根本上表現(xiàn)為統(tǒng)一的，這一思想與中國(guó)儒家文化中“以義為本，利自生焉”、“義為利本，和厚生財(cái)”，相得益彰，“義”與“和”的核心要義是考慮利益相關(guān)者需要，企業(yè)基于生存本能以“利”為首要目標(biāo)必須以公共利益為依托，二者從長(zhǎng)遠(yuǎn)來看成并無取舍矛盾，企業(yè)利益與利益相關(guān)者利益趨于一致。，而通過對(duì)比不同期間經(jīng)過審計(jì)的企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告則可以清楚地識(shí)別企業(yè)履行社會(huì)社會(huì)責(zé)任導(dǎo)致的企業(yè)與社會(huì)間矛盾統(tǒng)一的發(fā)展過程。作為應(yīng)社會(huì)需求出現(xiàn)的一種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)，審計(jì)的本質(zhì)職能就是監(jiān)督，而監(jiān)督思想則源于哲學(xué)中“性本惡”理論，按照這一理論，企業(yè)的內(nèi)在動(dòng)力不足以使其自覺履行社會(huì)責(zé)任，因此需要通過法制等外在動(dòng)力約束其行為，而社會(huì)責(zé)任審計(jì)恰一種有效的對(duì)企業(yè)進(jìn)行約束的手段。企業(yè)作為“社會(huì)人”,需要通過審計(jì)監(jiān)督機(jī)制解除作為“企業(yè)公民”的受托責(zé)任,對(duì)其進(jìn)行審計(jì)，是檢驗(yàn)企業(yè)是否是一個(gè)合格的企業(yè)公民的必要手段，有利于各相關(guān)部門對(duì)合格的企業(yè)進(jìn)行激勵(lì)，對(duì)不合格的企業(yè)進(jìn)行必要的懲罰，從而使越來越多的企業(yè)將社會(huì)基本價(jià)值與日常商業(yè)活動(dòng)以及企業(yè)戰(zhàn)略相整合，以自覺而又圓滿地履行社會(huì)責(zé)任。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展以及社會(huì)環(huán)境的變遷，審計(jì)理論基礎(chǔ)也處于一個(gè)動(dòng)態(tài)發(fā)展的過程中，處在不斷完善的過程中，這也不斷為審計(jì)理論的發(fā)展提供充分的營(yíng)養(yǎng)，并成為其前進(jìn)的動(dòng)力。參考文獻(xiàn)：1 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