成本管理論文-芻議大批量定制生產(chǎn)方式下的企業(yè)成本控制.doc

成本管理論文-芻議大批量定制生產(chǎn)方式下的企業(yè)成本控制【摘要】 采用大批量定制生產(chǎn)方式的企業(yè)根據(jù)訂單安排生產(chǎn)，由客戶決定生產(chǎn)什么、生產(chǎn)多少，是一種需求拉動式的生產(chǎn)方式。實現(xiàn)大批量定制生產(chǎn)方式下成本管理目標(biāo)的關(guān)鍵在于：成本管理目標(biāo)的設(shè)定與目標(biāo)成本的分解、目標(biāo)成本的“筑入”與實施過程的控制、成本控制結(jié)果的評價等三個方面。 【關(guān)鍵詞】 大批量定制；生產(chǎn)方式；目標(biāo)成本 大批量定制生產(chǎn)方式是一種集企業(yè)、客戶、供應(yīng)商和環(huán)境等于一體，在系統(tǒng)思想指導(dǎo)下，用整體優(yōu)化的觀點，充分利用企業(yè)已有的各種資源，在標(biāo)準(zhǔn)化技術(shù)、現(xiàn)代設(shè)計方法學(xué)、信息技術(shù)和先進制造技術(shù)等技術(shù)和思想的支持下，根據(jù)客戶的個性化需求，以大批量生產(chǎn)的低成本、高質(zhì)量和高效率提供定制產(chǎn)品和服務(wù)的生產(chǎn)方式。與其他生產(chǎn)方式相比，該生產(chǎn)方式具有以客戶為核心、以模塊化設(shè)計和零部件標(biāo)準(zhǔn)化為基礎(chǔ)、以現(xiàn)代信息技術(shù)和制造技術(shù)為支撐、以供應(yīng)鏈管理為手段、以敏捷為標(biāo)志等特征。這些特征導(dǎo)致與其他生產(chǎn)方式的成本管理目標(biāo)的設(shè)定與目標(biāo)成本的分解、目標(biāo)成本的“筑入”與實施過程的控制、成本控制結(jié)果的評價等方面存在著很大的差異，這些差異直接制約著企業(yè)的成本控制。 一、大批量定制生產(chǎn)方式下成本管理目標(biāo)的設(shè)定與目標(biāo)成本的分解 （一）大批量定制生產(chǎn)方式下成本管理目標(biāo)的設(shè)定 大批量定制生產(chǎn)方式下的成本管理是以滿足顧客需求個性化為中心的成本管理，其目標(biāo)是在模塊化設(shè)計的基礎(chǔ)上按照客戶的個性需求，來設(shè)計、生產(chǎn)和交付產(chǎn)品，產(chǎn)品成本根據(jù)顧客的需要進行“筑入”。所以，大批量定制生產(chǎn)方式下的一切思考方法和改善方略，歸根結(jié)底必須與產(chǎn)品模塊化設(shè)計的靈活性與成本經(jīng)濟性緊密結(jié)合，所有判斷的標(biāo)準(zhǔn)要視能否滿足顧客的需要來決定。因此，大量定制生產(chǎn)方式下成本管理目標(biāo)的設(shè)定應(yīng)該從行業(yè)、市場、生產(chǎn)三個層面遵循以下邏輯進行設(shè)定。 1行業(yè)層面的目標(biāo)設(shè)定。企業(yè)通過對行業(yè)所處的發(fā)展階段，以及現(xiàn)有和潛在的競爭對手、客戶、供應(yīng)商、替代品、價值鏈和成本動因的分析，應(yīng)決定固守所在的行業(yè)，并選擇穩(wěn)定型的競爭戰(zhàn)略，采用以差異化為主的行業(yè)競爭戰(zhàn)略。因此，采用大批量定制生產(chǎn)方式的企業(yè)在行業(yè)層面上體現(xiàn)出來的成本管理的目標(biāo)應(yīng)該是：追求商品或者服務(wù)的差異化，快速滿足不同顧客的個性需要，并按照不同顧客的需要，將產(chǎn)品成本按照模塊化的設(shè)計思路以最經(jīng)濟的方式“筑入”其中。只有這樣，才能實現(xiàn)穩(wěn)定型的競爭戰(zhàn)略，從而固守住所在的行業(yè)。 2. 市場層面的目標(biāo)設(shè)定。采用大批量定制生產(chǎn)方式的企業(yè)在設(shè)定了適應(yīng)企業(yè)差異化競爭戰(zhàn)略的目標(biāo)成本以后，企業(yè)在市場層面的戰(zhàn)略首先是要確定自己的目標(biāo)客戶群，在對市場進行細(xì)分的基礎(chǔ)上針對細(xì)分市場推出不同的產(chǎn)品根據(jù)市場對產(chǎn)品的需求差異性以及企業(yè)的實際制造能力決定產(chǎn)品組合，并在滿足客戶不同需求和企業(yè)設(shè)計制造能力的最大利用之間達成平衡。同時，分析產(chǎn)品質(zhì)量、成本、利潤三者之間的關(guān)系，用盡可能少的費用滿足客戶的個性化，并保證適當(dāng)?shù)馁|(zhì)量水平，以獲得盡量多的收益。因此，企業(yè)在大批量定制生產(chǎn)方式下市場層面的成本管理目標(biāo)的設(shè)定為：以行業(yè)層面設(shè)計的差異化戰(zhàn)略為基礎(chǔ)，以自身的特色產(chǎn)品為依據(jù)，在滿足客戶個性化需要的基礎(chǔ)上，固守產(chǎn)品單位模塊平均成本最低的理念，設(shè)計出具有市場競爭力的目標(biāo)成本。 3. 生產(chǎn)層面的目標(biāo)設(shè)定。采用大批量定制生產(chǎn)方式的企業(yè)在設(shè)定出適應(yīng)企業(yè)行業(yè)和市場戰(zhàn)略的目標(biāo)成本以后，通過對企業(yè)產(chǎn)品所處的市場環(huán)境、產(chǎn)品的生命周期以及自身能力的分析，積極運用現(xiàn)代信息手段把顧客納入到產(chǎn)品的設(shè)計中來，將產(chǎn)品進行最佳的模塊化劃分，并在此基礎(chǔ)上對設(shè)計層面的模塊化半成品目標(biāo)成本進行再設(shè)定，在滿足顧客需要的不同產(chǎn)品變異類型中，對最終商品進行成本的再次設(shè)定，即商品選擇哪些功能模塊還要進行最終的成本競爭戰(zhàn)略選擇。在設(shè)定時，堅持“以大量生產(chǎn)的成本水平為顧客提供滿意的商品或服務(wù)”為宗旨，針對不同顧客對產(chǎn)品功能提出的不同要求，選擇合適的模塊進行最佳組合，使顧客滿意。一方面，要采用價值鏈和成本動因分析法對企業(yè)自身和競爭對手進行分析；另一方面，要采用成本企畫和作業(yè)成本管理確定產(chǎn)品各模塊的目標(biāo)成本；同時，還要采用預(yù)算管理、全面質(zhì)量成本管理和責(zé)任成本管理對產(chǎn)品各功能模塊的成本進行有效控制。 （二）大批量生產(chǎn)方式下目標(biāo)成本的分解 大批量定制生產(chǎn)方式下企業(yè)對產(chǎn)品目標(biāo)成本的分解，以行業(yè)層面、市場層面和生產(chǎn)層面的成本戰(zhàn)略目標(biāo)定位為基礎(chǔ)，以“迅速滿足顧客對商品或服務(wù)需求的差異化”為目標(biāo)，主要從顧客和產(chǎn)品兩個維度進行。 1. 顧客維度產(chǎn)品目標(biāo)成本的確定。這一維度的核心是從顧客需求的角度出發(fā)，以顧客所需產(chǎn)品的價值來確定其市場目標(biāo)成本。顧客個性化需求的實際需要，才是產(chǎn)品成本的唯一動因，所以，在顧客維度產(chǎn)品目標(biāo)成本的分解，首先是對顧客所需產(chǎn)品的功能模塊進行定位和分解，分析產(chǎn)品的主要零部件成本和總裝配成本及顧客愿意承受的價格；其次是確定該產(chǎn)品的價值流和成本流，并對其成本進行分解和最終產(chǎn)品的裝配和成本“筑入”，并消除浪費。 2. 產(chǎn)品生產(chǎn)維度的產(chǎn)品目標(biāo)成本分解。這里的產(chǎn)品生產(chǎn)維度實際上包含了產(chǎn)品進入生產(chǎn)（開始加工）程序前必要的個性化設(shè)計過程和生產(chǎn)（開始加工）過程中的制造和裝配過程。因此，生產(chǎn)維度目標(biāo)成本的分解應(yīng)從產(chǎn)品的再設(shè)計和生產(chǎn)兩個方面進行： （1）產(chǎn)品再設(shè)計維度的目標(biāo)成本分解，是產(chǎn)品的價值流和成本流流動的起點，設(shè)計應(yīng)當(dāng)使其在后續(xù)的加工和裝配等階段沒有中斷和迂回。產(chǎn)品設(shè)計階段必須考慮功能模塊劃分的合理性：一方面，從物理的角度看，各模塊所包含的功能既要相互獨立，又要相互聯(lián)系；另一方面，各模塊的價值分配要相對合理，核心模塊應(yīng)當(dāng)加強整合，有利于核心競爭力保護也有利于整體降低產(chǎn)品成本，其它模塊和零配件、包裝則可以設(shè)計多樣化，價值含量適當(dāng)減少。同時，產(chǎn)品的設(shè)計應(yīng)考慮到讓顧客拉動價值流，也就是說由下一工序告知前一工序具體的需求，依次向前下達生產(chǎn)的指令。否則生產(chǎn)出來的產(chǎn)品就不是最終顧客需要的產(chǎn)品，必然造成無效生產(chǎn)和浪費。 （2）產(chǎn)品生產(chǎn)維度包括制造和裝配兩個主要生產(chǎn)過程。此時的產(chǎn)品目標(biāo)成本分解，主要是把設(shè)計過程的目標(biāo)成本分解為各種零部件級的制造目標(biāo)成本和裝配目標(biāo)成本，再分配到各個責(zé)任中心，各責(zé)任中心再將各類零部件級制造成本和裝配成本分配到每項作業(yè)上，形成作業(yè)級的目標(biāo)成本。對顧客沒有價值的組成部分，應(yīng)及時進行刪除。 二、大批量定制生產(chǎn)方式下目標(biāo)成本的“筑入”與實施過程的控制 （一）大批量定制生產(chǎn)方式下目標(biāo)成本的“筑入” 大批量定制生產(chǎn)方式下企業(yè)對產(chǎn)品目標(biāo)成本進行 “筑入”時，主要用到目標(biāo)成本管理、作業(yè)成本管理、標(biāo)準(zhǔn)成本管理和預(yù)算管理、質(zhì)量成本管理、責(zé)任成本管理等成本管理工具。 1. 目標(biāo)成本管理工具。利用目標(biāo)成本管理工具對產(chǎn)品目標(biāo)成本進行再設(shè)計、制造和裝配等不同維度的分解，對產(chǎn)品的再設(shè)計、制造和裝配等各項具體作業(yè)進行成本構(gòu)成分析與設(shè)計。 2. 標(biāo)準(zhǔn)成本管理和預(yù)算管理工具。利用標(biāo)準(zhǔn)成本管理和預(yù)算管理工具對生產(chǎn)產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)“通用模塊”和作業(yè)進行標(biāo)準(zhǔn)的制定，形成標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本。并對產(chǎn)品“個性化模塊”的零部件和各項具體作業(yè)進行成本“標(biāo)桿管理”，實現(xiàn)這部分成本的“瞄準(zhǔn)”或成本“維持”。 3. 質(zhì)量成本管理工具。利用質(zhì)量成本管理工具對生產(chǎn)產(chǎn)品的質(zhì)量進行全面管理，結(jié)合看板控制等工業(yè)工程技術(shù)，對產(chǎn)品成本進行“筑入”。利用責(zé)任成本管理工具建立成本中心，通過目標(biāo)責(zé)任成本的制定、實施、控制和考核，對產(chǎn)品“成本筑入”進行驗收和評價。 4. 作業(yè)成本管理工具。利用作業(yè)成本管理工具對生產(chǎn)產(chǎn)品的所有作業(yè)進行作業(yè)的優(yōu)化和選擇，以及作業(yè)共享，對各項不必要的作業(yè)的成本進行減少和消除。 （二）大批量定制生產(chǎn)方式下成本管理實施過程的控制 大批量定制生產(chǎn)是通過模塊化設(shè)計、并行工程、柔性制造和全面質(zhì)量管理（TQC）等工具的綜合運用，爭取產(chǎn)品質(zhì)量、成本節(jié)約和交付時間上的全面競爭優(yōu)勢。所以，大批量定制生產(chǎn)方式下成本管理實施過程的控制是產(chǎn)品的規(guī)劃設(shè)計、生產(chǎn)（含制造和裝配）、銷售階段的質(zhì)量和成本的控制。 1. 接受訂單階段的控制。與其他生產(chǎn)方式不同的是，在大批量定制生產(chǎn)方式下，產(chǎn)品的局部特征是只適合特定顧客的，因此，該批次產(chǎn)品的誕生必須體現(xiàn)顧客的特別要求，這也是大批量定制的立足點。因此，企業(yè)在接受客戶訂單時，必須為顧客提供描述個性化信息的平臺，并過濾相關(guān)信息，將關(guān)鍵的個性化信息經(jīng)顧客確認(rèn)無誤后輸入生產(chǎn)信息管理系統(tǒng)。企業(yè)還應(yīng)在生產(chǎn)過程中逐步完善訂貨的個性化信息采集系統(tǒng)，防止顧客提供的信息不夠充分而導(dǎo)致企業(yè)的重復(fù)作業(yè)和資源浪費。 2. 個性化設(shè)計階段的控制。企業(yè)與顧客確認(rèn)了關(guān)鍵信息，生產(chǎn)才能轉(zhuǎn)入下一個過程，即進行個性化設(shè)計。在這個過程中，由于產(chǎn)品大部分的模塊是事先設(shè)定好的，因此個性化設(shè)計只是對少數(shù)模塊或者模塊的局部進行修改，產(chǎn)品的核心部分仍然是基于標(biāo)準(zhǔn)型的構(gòu)造。因此，在個性化設(shè)計時，既要滿足客戶的個別要求，設(shè)計過程中或設(shè)計完成后要不斷與顧客溝通，使其滿意。同時，在個性化設(shè)計時，還要盡量避免對產(chǎn)品的基本模塊做根本性的改動，以免增加產(chǎn)品制造、裝配過程的作業(yè)難度與作業(yè)量。 3. 生產(chǎn)階段的控制。顧客產(chǎn)品的模塊分解完成以后，就可以進行“通用型”零部件的制造，“個性化”零部件則需要在個性化設(shè)計完成以后才能啟動。因此，對“通用型”零部件制造只需按照企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)化的生產(chǎn)要求進行控制就可以了；對于“個性化”零部件制造則需要嚴(yán)格按照“個性化設(shè)計”的要求進行。但是，必須注意制造和裝配參數(shù)的恰當(dāng)設(shè)定，出現(xiàn)偏差時要及時糾正：在制造階段，生產(chǎn)和裝配中的偏差應(yīng)及時糾正；由設(shè)計失誤造成的偏差要重新返回設(shè)計階段調(diào)整設(shè)計；當(dāng)裝配實施過程發(fā)現(xiàn)有偏差時，應(yīng)將不符合要求的結(jié)構(gòu)單元、零部件返回制造過程進行修復(fù)，待合格后才能進入裝配。 4. 后續(xù)處理與產(chǎn)品交付的控制。一般來說，當(dāng)產(chǎn)品制造裝配完成以后，后續(xù)處理工作主要集中在產(chǎn)品的整體質(zhì)量檢驗、清潔和包裝，產(chǎn)品在后續(xù)的整體質(zhì)量檢驗過程中發(fā)現(xiàn)質(zhì)量缺陷時，應(yīng)查明原因，分別處理，甚至重新進入個性化設(shè)計階段，修改設(shè)計方案。產(chǎn)品交付是大批量定制生產(chǎn)過程的最后階段，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照客戶的要求執(zhí)行，對產(chǎn)品包裝有特殊要求的，企業(yè)在實施之前也要再次確認(rèn)客戶是否修改訂單，并及時調(diào)整。 三、大批量定制生產(chǎn)方式下成本控制結(jié)果的評價 大批量定制生產(chǎn)的成本控制結(jié)果評價程序包括以下幾個步驟： （一）確定評價主體和客體 由于大批量定制的管理是通過計算機信息系統(tǒng)和看板傳遞生產(chǎn)信息的，因此評價本級質(zhì)量和成本形成過程的主體一般就是上一級管理部門。客體從空間上分為戰(zhàn)略層面、戰(zhàn)術(shù)層面和信息層面，從時間上則包括成本管理目標(biāo)的設(shè)定、實施和控制。 （二）確定評價目標(biāo) 評價目標(biāo)是進行評價指標(biāo)、評價標(biāo)準(zhǔn)和評價方法選擇的基礎(chǔ)，成本控制結(jié)果評價的總體目標(biāo)就是對成本管理目標(biāo)的設(shè)定和實施的結(jié)果進行評價，分析是否有利于企業(yè)在大批量定制生產(chǎn)方式下保持和改進成本競爭優(yōu)勢，并據(jù)此給予獎懲，從而為成本管理的下一步或下一個生產(chǎn)項目提供信息。其具體目標(biāo)則因成本管理模式的不同以及背景和環(huán)節(jié)的不同而不同。 （三）優(yōu)選評價系統(tǒng) 以EVA指標(biāo)作為成本控制結(jié)果業(yè)績評價的核心指標(biāo)，吸收傳統(tǒng)財務(wù)業(yè)績指標(biāo)體系中合理的成分，一方面運用BSC的原理和方法，根據(jù)成本管理的特點找出影響企業(yè)成本競爭優(yōu)勢的關(guān)鍵因素，確定評價指標(biāo)體系，主要包括反應(yīng)企業(yè)戰(zhàn)略、戰(zhàn)術(shù)和信息三個層面成本競爭優(yōu)勢的財務(wù)、顧客、內(nèi)部運營、學(xué)習(xí)與成長等四個方面的指標(biāo)；另一方面還要運用六西格瑪管理的原理和方法，根據(jù)成本管理的特點找出影響企業(yè)差異化競爭優(yōu)勢的關(guān)鍵因素，確定評價指標(biāo)體系，貫徹反應(yīng)企業(yè)戰(zhàn)略、戰(zhàn)術(shù)和信息三個層面成本競爭優(yōu)勢的基本原則，包括：“提高顧客滿意度”、“減小企業(yè)風(fēng)險”和“降低質(zhì)量成本”等。 （四）確定評價標(biāo)準(zhǔn) 運用標(biāo)桿法，調(diào)查先進企業(yè)（特別是競爭對手）的有關(guān)評價指標(biāo)水平，也可參照本企業(yè)類似個性化生產(chǎn)批次項目的最好水平，了解其優(yōu)勢之所在，結(jié)合現(xiàn)時的情況確定評價標(biāo)準(zhǔn)。然后，利用層次分析法對評價成本控制業(yè)績的顧客滿意度、風(fēng)險水平、成本降低水平等方面的總體指標(biāo)及其分指標(biāo)進行權(quán)重的分配。 （五）收集信息進行評價 成本控制結(jié)果的業(yè)績是成本管理評價的依據(jù)，所以，在對成本管理系統(tǒng)的運行過程和結(jié)果的資料進行收集和分類之后，再分析各指標(biāo)在考慮權(quán)重情況下實際值與標(biāo)準(zhǔn)值之間的差異，并找出產(chǎn)生差異的原因。 （六）編制評價報告，提出改進措施 由評價主體綜合各種影響目標(biāo)實現(xiàn)的因素，得出評價結(jié)論、提出下一步的改進方案，并形成書面評價報告。 綜上所述，大批量定制生產(chǎn)方式下企業(yè)通過成本管理目標(biāo)的設(shè)定與目標(biāo)成本的分解