中財(cái)六固定資產(chǎn)、月修訂PPT課件

1 中級財(cái)務(wù)會計(jì) 西南財(cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)院主講 于曉謙Yuxq 2 教材結(jié)構(gòu) 第一章總論第二章貨幣資金第三章應(yīng)收款項(xiàng)第四章存貨第五章投資第六章固定資產(chǎn)第七章投資性房地產(chǎn)第八章無形資產(chǎn)第九章流動負(fù)債第十章長期負(fù)債第十一章所有者權(quán)益第十二章收入 費(fèi)用和利潤第十三章財(cái)務(wù)報(bào)告第十四章財(cái)務(wù)報(bào)表分析 3 前言 教學(xué)目的與要求 通過本章的學(xué)習(xí) 掌握固定資產(chǎn)的概念 特點(diǎn) 初始計(jì)量 后續(xù)計(jì)量 核算方法等 4 前言 本章應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容 固定資產(chǎn)成本構(gòu)成 初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量原則及方法 固定資產(chǎn)取得及折舊等的賬務(wù)處理 固定資產(chǎn)后續(xù)支出的計(jì)量原則及賬務(wù)處理等 本章重點(diǎn) 難點(diǎn) 本章重點(diǎn)內(nèi)容 固定資產(chǎn)的確認(rèn) 初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量 固定資產(chǎn)的后續(xù)支出和處置 本章難點(diǎn)內(nèi)容 固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量及后續(xù)支出和處置 5 前言 本章主要參考資料 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則 基本準(zhǔn)則 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則4號 固定資產(chǎn) 國際會計(jì)準(zhǔn)則 IAS16 不動產(chǎn) 廠房和設(shè)備 IFRS5 準(zhǔn)備出售的非流動資產(chǎn)和終止經(jīng)營 2011年 中級會計(jì)實(shí)務(wù) 全國會計(jì)專業(yè)技術(shù)資格輔導(dǎo)教材2011年 初級會計(jì)實(shí)務(wù) 全國會計(jì)專業(yè)技術(shù)資格輔導(dǎo)教材2010年 會計(jì) 財(cái)政部指定CPA考試輔導(dǎo)教材 6 第七章固定資產(chǎn)本章基本內(nèi)容框架 固定資產(chǎn)的概述本不同方式固定資產(chǎn)取得的核算 章固定資產(chǎn)折舊方法以及帳務(wù)處理 主要固定資產(chǎn)的后續(xù)支出 內(nèi)固定資產(chǎn)的處置 容固定資產(chǎn)的清查和期末計(jì)價(jià) 7 第一節(jié)固定資產(chǎn)的概述 一 固定資產(chǎn)的確認(rèn)二 固定資產(chǎn)的分類三 固定資產(chǎn)的計(jì)量 8 一 固定資產(chǎn)的確認(rèn)企業(yè)將一項(xiàng)資產(chǎn)確認(rèn)為固定資產(chǎn)需要滿足兩項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn) 一是符合定義 二是符合確認(rèn)條件 1 定義 固定資產(chǎn)定義為應(yīng)同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn) 1 為生產(chǎn)商品 提供勞務(wù) 出租或經(jīng)營管理而持有的 2 使用壽命超過一個(gè)會計(jì)年度的 9 2 確認(rèn)條件 固定資產(chǎn)除了符合有關(guān)定義外 還應(yīng)當(dāng)同時(shí)具備以下兩個(gè)條件 才能加以確認(rèn) 1 與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) 10 2 該資產(chǎn)的成本能夠可靠的計(jì)量 固定資產(chǎn)的成本能夠可靠計(jì)量 要求支撐計(jì)量依據(jù)的證據(jù)應(yīng)當(dāng)充分 確鑿 可靠 有時(shí)依據(jù)所能獲得的資料 對某項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本加以合理的估計(jì) 如已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn) 尚未辦理竣工決算前 可以根據(jù)工程預(yù)算等相關(guān)資料合理的估計(jì)入帳 待辦理竣工決算后再作調(diào)整 也應(yīng)當(dāng)認(rèn)為其成本能夠可靠的計(jì)量 11 3 固定資產(chǎn)確認(rèn)的其他問題 1 如果一項(xiàng)綜合性固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同特點(diǎn) 或不同使用壽命 或以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益 適用不同折舊率或折舊方法的 應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn) 而不應(yīng)作為一項(xiàng)固定資產(chǎn)確認(rèn) 2 與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出 符合固定資產(chǎn)確認(rèn)的條件 應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本 不符和固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的 應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益 12 二 固定資產(chǎn)的分類 1 按經(jīng)濟(jì)用途分生產(chǎn)經(jīng)營用非生產(chǎn)經(jīng)營用目的 了解固定資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的合理性使用中 2 按使用情況分不需用未使用 目的 了解利用情況 13 自有的3 按所有權(quán)分類經(jīng)營性租入租入的融資性租入目的 明確產(chǎn)權(quán)關(guān)系生產(chǎn)經(jīng)營用的非生產(chǎn)經(jīng)營用的4 經(jīng)濟(jì)用途和使用租出的 經(jīng)營性 情況綜合分類不需用的未使用的土地融資租入的 14 三 固定資產(chǎn)的計(jì)量 1 固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)基礎(chǔ) 2 固定資產(chǎn)的初始計(jì)量 15 1 固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)基礎(chǔ) 1 原始價(jià)值計(jì)價(jià)原始價(jià)值又稱原始成本或歷史成本 是指企業(yè)為取得某項(xiàng)固定資產(chǎn)和使固定資產(chǎn)達(dá)到可供使用狀態(tài)下的一切合理 必要的支出 這種計(jì)價(jià)基礎(chǔ)既是取得固定資產(chǎn)時(shí)采用的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn) 又是計(jì)提折舊的依據(jù) 2 凈值計(jì)價(jià)固定資產(chǎn)凈值又稱折余價(jià)值 是指固定資產(chǎn)原始價(jià)值減去已提折舊后的余額 這種計(jì)價(jià)反映固定資產(chǎn)的新舊程度 主要在計(jì)算固定資產(chǎn)盤盈 盤虧以及毀損時(shí)的盈余和損失時(shí)采用 16 3 重置價(jià)值指企業(yè)在當(dāng)前的條件下 重新購置同樣地固定資產(chǎn)所需的全部耗費(fèi)的貨幣表現(xiàn) 這種計(jì)價(jià)基礎(chǔ)主要用于對于盤盈固定資產(chǎn)的價(jià)值的確定 4 現(xiàn)值指固定資產(chǎn)在使用期間以及處置時(shí)產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流量的折現(xiàn)值 17 2 固定資產(chǎn)初始計(jì)量 固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量 由于固定資產(chǎn)取得方式不同 其成本構(gòu)成也不同 1 外購固定資產(chǎn)的成本 包括購買價(jià)款 相關(guān)稅費(fèi) 增值稅除外 使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi) 裝卸費(fèi) 安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等 但值得注意的是 18 例5 1 某企業(yè)購入一套設(shè)備 由A B C3臺機(jī)器組成 總價(jià)款為60000元 增值稅為10200元 無安裝費(fèi) 運(yùn)雜費(fèi)為600元 假定A B C各自的公允價(jià)值為11000元 22000元 33000元 款項(xiàng)已用存款付清 以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn) 應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值比例對總成本進(jìn)行分配 分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本 19 例5 1分析 實(shí)際總成本 60000 600 60600 元 公允價(jià)值總額 11000 22000 33000 66000 元 A成本 11000 66000 60600 10100 元 B成本 22000 66000 60600 20200 元 C成本 60600 10100 20200 30300 元 20 2 固定資產(chǎn)初始計(jì)量 2 自行建造固定資產(chǎn)的成本 由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成 符合資本化原則的借款費(fèi)用應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本 3 投資者投入固定資產(chǎn)的成本 應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定 但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外 4 非貨幣性資產(chǎn)交換 債務(wù)重組 企業(yè)合并和融資租賃取得的固定資產(chǎn)的成本 應(yīng)當(dāng)分別按照有關(guān)準(zhǔn)則執(zhí)行 21 2 固定資產(chǎn)初始計(jì)量 5 棄置費(fèi)用針對某些特定行業(yè)的特定固定資產(chǎn) 比如 石油天然氣企業(yè)油氣水井及相關(guān)設(shè)施的棄置 核電站核廢料的處置等 棄置費(fèi)用較高 要將其棄置費(fèi)用折現(xiàn)構(gòu)成固定資產(chǎn)初始成本 即固定資產(chǎn)初始價(jià)值確認(rèn)時(shí) 就把未來處置時(shí)的棄置費(fèi)用計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值 同時(shí)確認(rèn)為一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債 借 固定資產(chǎn) 預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用貸 預(yù)計(jì)負(fù)債 預(yù)計(jì)固定資產(chǎn)棄置支出 22 第二節(jié)固定資產(chǎn)取得的核算 一 固定資產(chǎn)的價(jià)值構(gòu)成及賬戶設(shè)置二 外購固定資產(chǎn)的核算三 自行建造固定資產(chǎn)的核算四 投資者投入固定資產(chǎn)的核算 23 一 固定資產(chǎn)的價(jià)值構(gòu)成及賬戶設(shè)置 1 價(jià)值構(gòu)成總原則 企業(yè)為購建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理的 必要的支出 價(jià)款 不含增值稅 直接支出運(yùn)雜費(fèi)支出的具體構(gòu)成包裝費(fèi)安裝成本等間接支出借款利息其他間接費(fèi)用等 24 我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則具體規(guī)定了可以從以下幾個(gè)方面來判斷購建的固定資產(chǎn)是否達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài) 第一 固定資產(chǎn)的實(shí)體建造 包括安裝 工作已全部完成或?qū)嵸|(zhì)上已完成 即可認(rèn)為該資產(chǎn)購建工作已經(jīng)完成 第二 所購建的固定資產(chǎn)與設(shè)計(jì)要求或合同要求相符合或基本相符合 即使有極個(gè)別與設(shè)計(jì)合同要求不相符合的地方 也不影響正常使用 相關(guān)資料介紹 25 第三 繼續(xù)發(fā)生所購建固定資產(chǎn)上的支出金額很少或幾乎不再發(fā)生 如果固定資產(chǎn)購建完成后還需要試生產(chǎn)或試運(yùn)行 試生產(chǎn)結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常生產(chǎn)出合格品 或試運(yùn)行結(jié)果表明能夠正常運(yùn)轉(zhuǎn)或營業(yè)時(shí) 應(yīng)當(dāng)認(rèn)為該資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到可使用狀態(tài) 26 2 賬戶設(shè)置 固定資產(chǎn) 構(gòu)成固定資產(chǎn)成本的實(shí)際支出 處置固定資產(chǎn)時(shí)的注銷數(shù) 余額 原始價(jià)值 歷史成本 原始價(jià)值 歷史成本 原始價(jià)值 歷史成本 27 由于固定資產(chǎn)的取得方式不同 其價(jià)值構(gòu)成也不同 二 購入方式取得的核算入帳價(jià)值 買價(jià) 相關(guān)稅費(fèi) 增值稅除外 1 不需要安裝的固定資產(chǎn) 取得時(shí)的成本為企業(yè)實(shí)際支付的買價(jià) 包裝 運(yùn)輸 保險(xiǎn) 專業(yè)人員服務(wù)和相關(guān)稅費(fèi)等 借 固定資產(chǎn) 價(jià) 稅費(fèi) 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額 貸 銀行存款等帳戶 28 核算舉例 例5 2見例5 1借 固定資產(chǎn) A10100 B20200 C30300應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額 10200貸 銀行存款70800 29 2 需要安裝的固定資產(chǎn)在上述費(fèi)用的基礎(chǔ)上再加上安裝調(diào)試所發(fā)生的費(fèi)用 核算時(shí)先通過在建工程帳戶 然后再轉(zhuǎn)入 固定資產(chǎn) 帳戶在建工程 自營固定資產(chǎn) 出包購入需要安裝的結(jié)轉(zhuǎn)交付使用固定資產(chǎn)買價(jià) 稅費(fèi)及安裝費(fèi)余 正在安裝 原始價(jià)值 30 具體核算步驟 購入時(shí) 借 在建工程 工程應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額 貸 銀行存款等 支付安裝費(fèi)用等借 在建工程貸 銀行存款原材料生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本應(yīng)付工資等 31 交付使用借 固定資產(chǎn)貸 在建工程 32 三 自行建造的固定資產(chǎn)的核算 1 入帳價(jià)值 達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出即建造過程中發(fā)生的實(shí)際支出入帳 料 工 費(fèi) 符合資本化原則的借款費(fèi)用應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本 自建 應(yīng)該按照建造該固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出作為入帳價(jià)值 出包 按照支付給承建單位的工程款作為入帳價(jià)值 33 注 無論是自營還是出包方式建造的固定資產(chǎn) 如果該固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài) 但尚未辦理竣工決算 應(yīng)當(dāng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起 根據(jù)工程預(yù)算 造價(jià)或者工程實(shí)際成本等 按估計(jì)的價(jià)值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)入帳 并按規(guī)定計(jì)提折舊 待辦理了竣工決算手續(xù)后 再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值 但不需調(diào)整原已計(jì)提的折舊額 34 2 基建借款利息費(fèi)用的處理 與建造固定資產(chǎn)有關(guān)的利息支出 符合條件時(shí)開始資本化 計(jì)入資產(chǎn)的成本 在資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)之后應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益 如果購建過程中發(fā)生中斷時(shí)正常性中斷 計(jì)入在建工程 非正常性中斷 不計(jì)入在建工程 計(jì)入當(dāng) 超過3個(gè)月 期損益 35 相關(guān)資料介紹 借款費(fèi)用同時(shí)滿足下列條件的 才能開始資本化 A 資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生 B 借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生 C 為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始 36 3 帳務(wù)處理 自營工程 工程物資在建工程 工程固定資產(chǎn)購入領(lǐng)用料達(dá)到預(yù)定增加減少工可使用狀費(fèi)態(tài)時(shí) 余額 余額 余額 37 3 帳務(wù)處理 出包工程 帳戶設(shè)置在建工程 出包工程應(yīng)付工程款竣工結(jié)算補(bǔ)付工程款余 工程價(jià)款的結(jié)算帳戶 38 四 投資者投入的固定資產(chǎn)入帳價(jià)值 投資各方確認(rèn)的價(jià)值 不公允的除外 借 固定資產(chǎn)貸 實(shí)收資本 在投資協(xié)議不公允的情況下 按公允價(jià)值入賬 39 第三節(jié)固定資產(chǎn)的折舊與后續(xù)支出 一 固定資產(chǎn)的折舊二 固定資產(chǎn)的后續(xù)支出 40 一 折舊的性質(zhì)1 折舊是固定資產(chǎn)在使用過程中 逐漸損耗而消失的那部分價(jià)值 是指固定資產(chǎn)成本的分?jǐn)?應(yīng)計(jì)折舊額 是指應(yīng)當(dāng)提折舊的固定資產(chǎn)的原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值的金額 已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn) 還應(yīng)當(dāng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額 一 固定資產(chǎn)的折舊 41 2 損耗的種類自然力作用有形損耗損耗使用科學(xué)技術(shù)進(jìn)步生產(chǎn)出更好的無形損耗產(chǎn)品使原有產(chǎn)品價(jià)值降低 社會勞動生產(chǎn)率提高后使生產(chǎn)同樣的機(jī)器設(shè)備的社會平均必要勞動時(shí)間減少 成本低 售價(jià)低 42 二 影響折舊的因素 1 折舊基數(shù) 固定資產(chǎn)原價(jià)2 估計(jì)凈殘值3 預(yù)計(jì)使用年限 43 二 影響折舊的因數(shù) 1 折舊基數(shù) 計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的基數(shù)一般為取得固定資產(chǎn)的原始成本 即固定資產(chǎn)的賬面原價(jià) 2 使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況 合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值 1 企業(yè)確定固定資產(chǎn)使用壽命應(yīng)當(dāng)考慮下列因素 a 預(yù)計(jì)生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量 b 預(yù)計(jì)有形損耗和無形損耗 c 法律或者類似規(guī)定對資產(chǎn)使用的限制 44 2 使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值 2 預(yù)計(jì)凈殘值 是假定固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命已滿并處于使用壽命終了時(shí)的預(yù)期狀態(tài) 目前從該項(xiàng)資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額 即固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值是現(xiàn)值的概念 在企業(yè)準(zhǔn)備出售固定資產(chǎn)時(shí) 應(yīng)復(fù)核其預(yù)計(jì)凈殘值 應(yīng)使預(yù)計(jì)凈殘值等于公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額 固定資產(chǎn)的使用壽命 預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定 不得隨意變更 但是 符合該準(zhǔn)則第十九條規(guī)定 復(fù)核 的除外 45 三 計(jì)提折舊的范圍 除以下情況外 企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊 1 巳提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn) 2 單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地 3 處于修理 更新改造過程而停止使用的固定資產(chǎn) 指改造過后符合資產(chǎn)確認(rèn)的條件的 應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入 在建工程 停止折舊 4 已全額計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn) 46 注意 1 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊 并且以月初固定資產(chǎn)原價(jià)作為計(jì)提折舊的基礎(chǔ) 2 融資租賃租入和經(jīng)營性租出的固定資產(chǎn) 要計(jì)提折舊 3 固定資產(chǎn) 包括融資租賃 的裝修費(fèi) 符合資產(chǎn)確認(rèn)的條件的 指經(jīng)濟(jì)利益的流入 成本的計(jì)量 應(yīng)當(dāng)在兩次裝修期間 剩余租賃期 固定資產(chǎn)剩余使用壽命三者中較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊 47 四 固定資產(chǎn)復(fù)核 變更時(shí)不需要追溯 企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年每度終了 對固定資產(chǎn)的使用壽命 預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核 1 使用壽命的復(fù)核使用壽命預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的 應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命 2 預(yù)計(jì)凈殘值的復(fù)核預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的 應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘值 3 與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大的改變的 應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法 所有這些改變應(yīng)當(dāng)作為會計(jì)估計(jì)變更 不需要進(jìn)行追溯調(diào)整 48 例6 6 例 甲公司2000年12月31日購入的一臺管理用設(shè)備 原始價(jià)值84000元 原估計(jì)使用年限為8年 預(yù)計(jì)凈殘值為4000元 按直線法計(jì)提折舊 由于技術(shù)因素以及更新辦公設(shè)施的原因 已不能繼續(xù)按原定使用年限計(jì)提折舊 于2005年1月1日將該設(shè)備的折舊年限改為6年 預(yù)計(jì)凈殘值為2000元 甲公司的管理用設(shè)備已計(jì)提折舊4年 累計(jì)折舊40000元 固定資產(chǎn)凈值44000元 2005年1月1日起 改按新的使用年限計(jì)提折舊 每年折舊費(fèi)用 44000 2000 6 4 21000 元 每月的折舊費(fèi)用 21000 12 1750元 49 五 固定資產(chǎn)折舊的方法 特點(diǎn) 按固定資產(chǎn)折舊年限 工作或產(chǎn)量總量 平均平均折舊法計(jì)算折舊額的方法 類別 平均年限法按折舊速度工作量法特點(diǎn) 固定資產(chǎn)早期多提折加速折舊法舊 使用后期少提折舊 折舊額逐年呈遞減趨勢類別 年限總和法雙倍余額遞減法 50 1 平均年限折舊法 1 計(jì)算公式年折舊率 1 預(yù)計(jì)凈殘值率 預(yù)計(jì)使用年限月折舊率 年折舊率 12月折舊額 月初固定資產(chǎn)原始價(jià)值 月折舊率 2 依據(jù)將固定資產(chǎn)的損耗程度與時(shí)間聯(lián)系 時(shí)間愈長 磨損程度愈高 3 折舊率的種類個(gè)別折舊率分類折舊率綜合折舊率 51 2 工作量折舊法 1 計(jì)算公式單位工作固定資產(chǎn) 1 預(yù)計(jì)凈殘值率 量折舊額原始價(jià)值預(yù)計(jì)工作總量某項(xiàng)固定資該固定資產(chǎn)單位工作產(chǎn)月折舊額當(dāng)月工作量量折舊額 2 依據(jù)將折舊額與實(shí)際損耗程度相聯(lián)系 損耗程度愈高 折舊愈多 52 3 年限總和法 1 計(jì)算公式年折尚可使用年限舊率預(yù)計(jì)使用年限之和月折舊率 年折舊率 12年折固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈年折舊額原始價(jià)值殘值舊率 2 特點(diǎn) 一是折舊基數(shù)不變 二是各年折舊率是變量 計(jì)提的折舊額隨各年折舊率的分子遞減而遞減 53 4 雙倍余額遞減法 1 計(jì)算公式 雙倍直線 年折舊率 2 使用年限 100 年折舊額 期初固定資產(chǎn)賬面凈值 雙倍直線年折舊率 2 特點(diǎn) 計(jì)算雙倍直線折舊率時(shí) 暫不考慮固定資產(chǎn)凈殘值 各年固定資產(chǎn)折舊率不變 固定資產(chǎn)的折舊基數(shù)為期初固定資產(chǎn)賬面凈值 是逐年遞減的變量 致使固定資產(chǎn)年折舊額呈遞減趨勢 54 3 轉(zhuǎn)換雙倍余額遞減法由于確定折舊率時(shí)未考慮預(yù)計(jì)凈殘值 所以 在固定資產(chǎn)的使用后期 應(yīng)改用直線法計(jì)提折舊 現(xiàn)行制度規(guī)定 在固定資產(chǎn)折舊年限到期以前兩年內(nèi) 將固定資產(chǎn)凈值扣減預(yù)計(jì)殘值后的余額平均攤銷 55 六 固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理 1 賬戶設(shè)置 累計(jì)折舊成本費(fèi)用類 注銷折舊數(shù) 計(jì)提折舊數(shù) 余額 累計(jì)折舊數(shù) 56 2 折舊的賬務(wù)處理 借 制造費(fèi)用 生產(chǎn)車間使用的固定資產(chǎn) 管理費(fèi)用 行政管理部門使用的固定資產(chǎn) 銷售費(fèi)用 專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)使用的固定資產(chǎn) 其他業(yè)務(wù)成本 經(jīng)營租出的固定資產(chǎn) 在建工程 工程中使用的固定資產(chǎn) 貸 累計(jì)折舊 57 二 固定資產(chǎn)的的后續(xù)支出 一 后續(xù)支出概述 費(fèi)用化的 該支出后不符合資產(chǎn)確認(rèn)的條件的 后續(xù)支出 費(fèi)用化處理 資本化的 該支出后符合資產(chǎn)確認(rèn)的條件的 資本化處理 58 相關(guān)資料介紹 按照會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定 與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出通常包括固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的日常修理費(fèi) 大修理費(fèi)用 更新改造支出 房屋裝修費(fèi)等 符合本準(zhǔn)則第四條規(guī)定的 資產(chǎn) 確認(rèn)條件的 應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本 同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除 不符合本準(zhǔn)則第四條規(guī)定的 資產(chǎn) 確認(rèn)條件的 應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用 固定資產(chǎn)的大修理和日常修理 通常不符合本準(zhǔn)則第四條規(guī)定的 資產(chǎn) 確認(rèn)條件 應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用 不得采用待攤和預(yù)提的方式進(jìn)行處理 59 二 固定資產(chǎn)的修理 1 固定資產(chǎn)修理的種類大修理 恢復(fù)固定資產(chǎn)喪失的功能 特點(diǎn)是 修理范圍大 間隔時(shí)間長 修理次數(shù)少 支出費(fèi)用大 日常修理 日常維護(hù)和保養(yǎng) 特點(diǎn)是 修理范圍小 間隔時(shí)間短 修理次數(shù)多 支出費(fèi)用少 固定資產(chǎn)的修理只是確保固定資產(chǎn)的正常工作狀態(tài) 一般不產(chǎn)生未來的經(jīng)濟(jì)利益 因此通常不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)的條件 在發(fā)生時(shí)應(yīng)直接記入當(dāng)期損益 60 2 固定資產(chǎn)修理的核算 將修理費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益借 管理費(fèi)用 生產(chǎn)車間 管理部門 銷售費(fèi)用 銷售部門 貸 銀行存款生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本等賬戶 61 三 固定資產(chǎn)的改良 固定資產(chǎn)的改良支出 符合本準(zhǔn)則第四條規(guī)定的 資產(chǎn) 確認(rèn)條件的 應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本 同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除 核算時(shí)應(yīng)將其轉(zhuǎn)入在建工程 62 第四節(jié)固定資產(chǎn)期末計(jì)價(jià)與清查 一 固定資產(chǎn)期末計(jì)價(jià)的核算二 固定資產(chǎn)清查的核算 63 一 固定資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià) 一 方法含義在資產(chǎn)負(fù)債表日固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按可收回金額低于賬面價(jià)值的差額計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 并計(jì)入當(dāng)期損益可收回金額 根據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定 可收回金額是指資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者 其中 處置費(fèi)用包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費(fèi)用 相關(guān)稅費(fèi) 搬運(yùn)費(fèi)以及為使資產(chǎn)達(dá)到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費(fèi)用等 64 二 計(jì)提減值準(zhǔn)備的帳務(wù)處理 計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備借 資產(chǎn)減值損失貸 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值視作永久性減值 不會隨著價(jià)值回升而轉(zhuǎn)回 65 三 計(jì)提減值準(zhǔn)備后的固定資產(chǎn)的折舊處理 1 由于一般年末計(jì)提減值準(zhǔn)備 當(dāng)年的固定資產(chǎn)折舊不需進(jìn)行調(diào)整 仍按原折舊方法進(jìn)行處理 2 已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn) 應(yīng)當(dāng)按照該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值以及尚可使用壽命重新計(jì)算確定折舊率和折舊額 3 因固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備而調(diào)整固定資產(chǎn)折舊額時(shí) 對此前已計(jì)提的累計(jì)折舊不作調(diào)整 66 三 計(jì)提減值準(zhǔn)備后的固定資產(chǎn)的折舊處理 4 已全額計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn) 不再計(jì)提折舊 5 計(jì)提減值后 如果固定資產(chǎn)使用壽命的預(yù)期數(shù)與原估計(jì)數(shù)有重大差異 或包含的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變 相應(yīng)調(diào)整固定資產(chǎn)折舊年限 凈殘值 或改變固定資產(chǎn)折舊方法 并按照企業(yè)會計(jì)變更準(zhǔn)則規(guī)定處理 67 案例分析 甲企業(yè)99年12月購入一臺設(shè)備 原值為100萬元 預(yù)計(jì)使用5年 假定凈殘值為0 采用平均年限法計(jì)提折舊 1 2000年12月31日 經(jīng)減值測試 預(yù)計(jì)出售公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為30萬元 相關(guān)稅費(fèi)2萬元 未來4年內(nèi)如果繼續(xù)使用壽命結(jié)束時(shí)處置形成的現(xiàn)金流量現(xiàn)值為32萬元 要求 假定設(shè)備減值后的折舊方法 預(yù)計(jì)使用年限 凈殘值等會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)等不變 不考慮其他因素 計(jì)算分析以上的減值情況 年折舊額 賬面價(jià)值 有關(guān)減值的會計(jì)處理 68 分析 1 2000年 假設(shè)按年計(jì)提折舊 1 折舊額 100 5 20 萬 借 管理費(fèi)用200000貸 累計(jì)折舊200000 2 判斷可收回金額 預(yù)計(jì)出售公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額 30 2 28 萬 未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值 32 萬 以32萬作為可收回金額 3 年末賬面價(jià)值 100 原價(jià)