成本會(huì)計(jì)—制造業(yè)成本核算的基本原理PPT課件

3 制造業(yè)成本核算的基本原理 2 與其他行業(yè)相比 制造業(yè)的成本會(huì)計(jì)體系最完整 方法最典型 為了避免重復(fù) 突出重點(diǎn) 本教材將闡述以制造業(yè)為主的成本會(huì)計(jì) 3 一 制造業(yè)成本核算概述 制造業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)過(guò)程 同時(shí)也是生產(chǎn)的耗費(fèi)過(guò)程生產(chǎn)費(fèi)用指某一期間為進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)而發(fā)生的費(fèi)用 并與一定的期間相聯(lián)系產(chǎn)品成本指為生產(chǎn)一種或幾種產(chǎn)品而消耗的生產(chǎn)費(fèi)用 它與一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品相聯(lián)系 4 成本核算的內(nèi)容 制造業(yè)的成本核算包括生產(chǎn)費(fèi)用匯總的核算和產(chǎn)品成本計(jì)算兩部分內(nèi)容 生產(chǎn)費(fèi)用的匯總 首先必須根據(jù)成本開(kāi)支范圍 對(duì)生產(chǎn)費(fèi)用進(jìn)行審核和控制 然后采用一定程序?qū)⑸a(chǎn)費(fèi)用按其發(fā)生地點(diǎn)和用途進(jìn)行記錄歸集 并采用一定標(biāo)準(zhǔn)在各成本計(jì)算對(duì)象間進(jìn)行分配 成本計(jì)算就是計(jì)算出各個(gè)成本對(duì)象的總成本和單位成本 5 產(chǎn)品成本計(jì)算方法 產(chǎn)品成本計(jì)算按其所包括的范圍 可分為制造成本計(jì)算和變動(dòng)成本計(jì)算兩種方法 我國(guó)自1993年7月1日起 制造業(yè)統(tǒng)一采用制造成本計(jì)算法 制造成本計(jì)算 是指在計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí) 將產(chǎn)品生產(chǎn)中所發(fā)生的直接材料 直接人工和制造費(fèi)用全部計(jì)入產(chǎn)品成本的一種成本計(jì)算方法 也稱完全成本計(jì)算 這是一種國(guó)際通用的產(chǎn)品成本計(jì)算方法 制造成本計(jì)算法主要的目的是為估價(jià)存貨 確定損益和制訂價(jià)格提供可靠的依據(jù) 6 二 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用的分類 經(jīng)濟(jì)內(nèi)容 經(jīng)濟(jì)用途 其他分類 7 1 按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的分類 可分為勞動(dòng)對(duì)象 勞動(dòng)手段和活勞動(dòng)方面的耗費(fèi) 統(tǒng)稱為制造企業(yè)的生產(chǎn)費(fèi)用的三大要素 具體可分為以下外購(gòu)材料 外購(gòu)燃料 工資 計(jì)提的職工福利費(fèi) 折舊與攤銷費(fèi) 利息支出 稅金及其他支出等 有利于分析和考核各個(gè)時(shí)期生產(chǎn)費(fèi)用的結(jié)構(gòu)和支出水平 8 2 按其經(jīng)濟(jì)用途的分類 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用按其經(jīng)濟(jì)用途劃分 可分為生產(chǎn)費(fèi)用 即制造成本 與經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用 即非制造成本 制造成本 亦稱生產(chǎn)成本 是指企業(yè)為生產(chǎn)一定種類 一定數(shù)量的產(chǎn)品所支出的各種生產(chǎn)費(fèi)用之和 非制造成本 亦稱期間費(fèi)用或經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用 它是指產(chǎn)品在銷售和管理過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用 是與企業(yè)的銷售 經(jīng)營(yíng)和管理活動(dòng)相關(guān)的成本 主要包括管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用和營(yíng)業(yè)費(fèi)用等 9 3 其他分類方法 按其與工藝工程的關(guān)系分類 直接生產(chǎn)費(fèi)用和間接生產(chǎn)費(fèi)用 按其計(jì)入產(chǎn)品成本方法的分類 直接計(jì)入費(fèi)用和間接計(jì)入費(fèi)用 直接生產(chǎn)費(fèi)用大多是直接計(jì)入費(fèi)用 間接生產(chǎn)費(fèi)用大多是間接計(jì)入費(fèi)用 但也不都如此 10 三 制造業(yè)成本核算的要求 嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家規(guī)定的成本開(kāi)支范圍和費(fèi)用開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn) 正確劃分各種費(fèi)用支出的界限 選擇適當(dāng)?shù)某杀居?jì)算方法 11 嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家規(guī)定的成本開(kāi)支范圍和費(fèi)用開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn) 成本開(kāi)支范圍是根據(jù)企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中的生產(chǎn)費(fèi)用的不同性質(zhì) 根據(jù)成本的內(nèi)容以及加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算的要求 由國(guó)家統(tǒng)一制定的 企業(yè)進(jìn)行成本核算 首先要根據(jù)國(guó)家有關(guān)的法規(guī)和制度 以及企業(yè)的成本計(jì)劃和相應(yīng)的消耗定額 對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行審核 看應(yīng)不應(yīng)該開(kāi)支 已經(jīng)開(kāi)支的 應(yīng)不應(yīng)該計(jì)入產(chǎn)品成本 12 正確劃分各種費(fèi)用支出的界限 正確劃分各種費(fèi)用支出的界限正確劃分生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用支出與其他支出的界限正確劃分產(chǎn)品制造成本和期間成本的界限正確劃分各個(gè)會(huì)計(jì)期間的產(chǎn)品成本的界限正確劃分不同產(chǎn)品的費(fèi)用界限正確劃分產(chǎn)成品與在產(chǎn)品的費(fèi)用界限以上五個(gè)方面費(fèi)用界限的劃分 都應(yīng)貫徹受益原則 即何者受益何者負(fù)擔(dān)費(fèi)用 何時(shí)受益何時(shí)負(fù)擔(dān)費(fèi)用 負(fù)擔(dān)費(fèi)用多少應(yīng)與受益程度大小成正比 這五個(gè)方面界限的劃分過(guò)程 也是產(chǎn)品成本的計(jì)算過(guò)程 13 選擇適當(dāng)?shù)某杀居?jì)算方法 企業(yè)在進(jìn)行成本核算時(shí) 應(yīng)根據(jù)本企業(yè)的具體情況 選擇適合于企業(yè)特點(diǎn)的成本計(jì)算方法進(jìn)行成本計(jì)算 企業(yè)采用何種成本計(jì)算方法 不僅取決于產(chǎn)品的生產(chǎn)特點(diǎn) 而且還與管理要求相關(guān) 在同一個(gè)企業(yè)里 可以采用一種成本計(jì)算方法 也可以采用多種成本計(jì)算方法 即多種成本計(jì)算方法同時(shí)使用或多種成本計(jì)算方法結(jié)合使用 14 四 制造業(yè)成本流轉(zhuǎn)程序 制造業(yè)成本核算程序 15 1 成本核算賬戶的設(shè)置 成本核算帳戶包括 基本生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 總帳 結(jié)構(gòu)及內(nèi)容 明細(xì)帳 設(shè)置方法 16 基本生產(chǎn)成本賬戶 基本生產(chǎn)是指為完成企業(yè)主要生產(chǎn)目的而進(jìn)行的商品產(chǎn)品生產(chǎn) 基本生產(chǎn)成本 賬戶核算生產(chǎn)各種產(chǎn)品 產(chǎn)成品 自制半成品等 自制材料 自制工具 自制設(shè)備等所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用 該賬戶應(yīng)按產(chǎn)品品種等成本計(jì)算對(duì)象分設(shè)基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬 也稱產(chǎn)品成本計(jì)算單或產(chǎn)品成本明細(xì)賬 賬中應(yīng)按成本項(xiàng)目分設(shè)專欄或?qū)Ｐ?登記各該產(chǎn)品 各該成本項(xiàng)目的月初在產(chǎn)品成本 本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用 本月完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本 17 輔助生產(chǎn)成本賬戶 輔助生產(chǎn)是指為基本生產(chǎn)服務(wù)而進(jìn)行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng) 輔助生產(chǎn)成本 賬戶核算為基本生產(chǎn)車(chē)間及其他部門(mén)提供產(chǎn)品 勞務(wù)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用 輔助生產(chǎn)成本 賬戶應(yīng)按輔助生產(chǎn)車(chē)間和生產(chǎn)的產(chǎn)品 勞務(wù)分設(shè)輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬 18 制造費(fèi)用賬戶 制造費(fèi)用 賬戶核算為企業(yè)生產(chǎn)車(chē)間 部門(mén) 為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用 制造費(fèi)用 賬戶應(yīng)按不同車(chē)間 部門(mén)設(shè)置明細(xì)賬 19 2 成本流程 成本流程也就是成本核算的一般程序 20 產(chǎn)品成本核算的一般程序如下 根據(jù)成本開(kāi)支范圍規(guī)定 審核生產(chǎn)費(fèi)用支出 編制要素費(fèi)用分配表 編制待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用分配表 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配 制造費(fèi)用的歸集和分配 完工產(chǎn)品成本的確定和結(jié)轉(zhuǎn) 已銷售產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn) 五 完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品成本的劃分 22 1 在產(chǎn)品及其數(shù)量的核算 企業(yè)的在產(chǎn)品是指沒(méi)有完成全部生產(chǎn)過(guò)程 不能作為商品銷售的產(chǎn)品 在產(chǎn)品有狹義和廣義之分 對(duì)在產(chǎn)品實(shí)物數(shù)量的核算 主要包括在產(chǎn)品收發(fā)結(jié)存的日常核算和在產(chǎn)品的清查兩項(xiàng)工作 23 生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配方法 從在產(chǎn)品成本確定的先后順序上看 主要有兩種類型一是先確定月末在產(chǎn)品成本 然后確定完工產(chǎn)品成本 二是完工產(chǎn)品成本與在產(chǎn)品成本同時(shí)確定 也就是將本月生產(chǎn)費(fèi)用與月初在產(chǎn)品費(fèi)用之和 按一定比例在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配 不分先后地計(jì)算出完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本 無(wú)論采用哪類方法 都必須先取得有關(guān)在產(chǎn)品實(shí)物數(shù)量的核算資料 24 2 生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配 在產(chǎn)品不計(jì)價(jià)法 在產(chǎn)品按固定成本計(jì)價(jià)法 在產(chǎn)品按定額成本計(jì)價(jià) 定額比例法 約產(chǎn)量比例法 25 在產(chǎn)品不計(jì)價(jià)法 這是一種不計(jì)算月末在產(chǎn)品成本的方法 如果各月末在產(chǎn)品數(shù)量很少 價(jià)值很低 且各月在產(chǎn)品數(shù)量比較穩(wěn)定 在這種情況下 為簡(jiǎn)化成本計(jì)算工作 可以不計(jì)算月末在產(chǎn)品成本 即某種產(chǎn)品每月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用 全部由該種完工產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān) 例如自來(lái)水生產(chǎn)企業(yè) 發(fā)電企業(yè) 采掘企業(yè)等都可采用這種方法 26 在產(chǎn)品按固定成本計(jì)價(jià)法 這是一種月末在產(chǎn)品固定按年初成本計(jì)價(jià)的方法 如果各月末在產(chǎn)品數(shù)量較少 或者雖然在產(chǎn)品數(shù)量較多 但各月末在產(chǎn)品數(shù)量變化不大 在這種情況下 月初 月末在產(chǎn)品成本的差額對(duì)完工產(chǎn)品成本影響不大 為簡(jiǎn)化成本計(jì)算工作 各月末在產(chǎn)品可按年初在產(chǎn)品成本計(jì)價(jià) 這樣 各月月末在產(chǎn)品成本不變 月初與月末在產(chǎn)品成本相等 那么本月發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用 全部由完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān) 也就是本月完工產(chǎn)品的成本 27 在產(chǎn)品按定額成本計(jì)價(jià) 在產(chǎn)品按定額成本計(jì)價(jià)法 這是一種月末在產(chǎn)品以定額成本計(jì)價(jià)的方法 采用這種方法時(shí) 可根據(jù)實(shí)際結(jié)存的在產(chǎn)品數(shù)量 投料和加工程度 以及單位產(chǎn)品定額成本計(jì)算出月末在產(chǎn)品的定額成本 將其從月初在產(chǎn)品定額成本與本月生產(chǎn)費(fèi)用之和中扣除 余額即為本月完工產(chǎn)品成本 就是說(shuō) 每月生產(chǎn)費(fèi)用脫離定額的差異 全部計(jì)入當(dāng)月完工產(chǎn)品成本 在產(chǎn)品按定額成本計(jì)價(jià)法 適用于定額管理工作較好 各項(xiàng)消耗定額比較準(zhǔn)確 穩(wěn)定 而且各月末在產(chǎn)品結(jié)存數(shù)量比較穩(wěn)定的產(chǎn)品 28 定額比例法 定額比例法是按完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品的定額耗用量 或定額成本 的比例分配生產(chǎn)費(fèi)用的方法 它適用于定額管理基礎(chǔ)較好 各項(xiàng)消耗定額比較健全 穩(wěn)定 各月末在產(chǎn)品數(shù)量變動(dòng)較大的產(chǎn)品 29 完工產(chǎn)品某該項(xiàng)目完工產(chǎn)品該項(xiàng)目項(xiàng)目實(shí)際成本費(fèi)用分配率定額耗用量 成本 各成本項(xiàng)目費(fèi)用分配率和分配額的計(jì)算公式如下 費(fèi)用分配率 月初在產(chǎn)品費(fèi)用 本月生產(chǎn)費(fèi)用完工產(chǎn)品定額月末在產(chǎn)品耗用量 成本 定額耗用量 成本 月末在產(chǎn)品某該項(xiàng)目月末在產(chǎn)品該項(xiàng)目項(xiàng)目實(shí)際成本費(fèi)用分配率定額耗用量 成本 30 假定某企業(yè)生產(chǎn)的丙產(chǎn)品月初在產(chǎn)品的直接材料費(fèi)用為5500元 直接工資4500元 制造費(fèi)用6000元 本月費(fèi)用為 直接材料18500元 直接工資16300元 制造費(fèi)用26500元 完工產(chǎn)品的定額原材料費(fèi)用為16000元 定額工時(shí)為11000小時(shí) 月末在產(chǎn)品的定額材料費(fèi)為4000元 定額工時(shí)為2000小時(shí) 在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間 直接材料費(fèi)用按定額費(fèi)用比例分配 其他各項(xiàng)費(fèi)用按定額工時(shí)比例分配 31 約當(dāng)產(chǎn)量比例法 約當(dāng)產(chǎn)量比例法是指生產(chǎn)費(fèi)用按照完工產(chǎn)品數(shù)量與月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量的比例分配計(jì)算完工產(chǎn)品成本與月末在產(chǎn)品成本的一種方法 約當(dāng)產(chǎn)量比例法適用范圍較廣泛 當(dāng)月末在產(chǎn)品數(shù)量較大 而且變化也大 不宜采用其他分配方法時(shí) 采用此種方法尤為合適 具體還可采用加權(quán)平均法劃分完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品成本 32 從上述概念我們得出計(jì)算約當(dāng)產(chǎn)量可分四步 第一步 計(jì)算在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量 在產(chǎn)品數(shù)量 完工率 完工程度 公式1 第二步 計(jì)算費(fèi)用分配率 即每件完工產(chǎn)品應(yīng)分配的費(fèi)用 費(fèi)用分配率 期初在產(chǎn)品成本 本期生產(chǎn)費(fèi)用 完工產(chǎn)品產(chǎn)量 期末在產(chǎn)品約當(dāng)量 公式2 第三步 求出在產(chǎn)品的成本月末在產(chǎn)品成本 月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量 費(fèi)用分配率公式3 第四步 求出完工產(chǎn)品的成本完工產(chǎn)品成本 完工產(chǎn)品數(shù)量 費(fèi)用分配率 33 加權(quán)平均法 公式 材料成本分配率 期初在產(chǎn)品成本 本月生產(chǎn)費(fèi)用完工產(chǎn)品數(shù)量 在產(chǎn)品數(shù)量 投料程度加工成本分配率 期初在產(chǎn)品成本 本月生產(chǎn)費(fèi)用完工產(chǎn)品數(shù)量 在產(chǎn)品數(shù)量 加工程度 34 加權(quán)平均法的優(yōu)點(diǎn)是手續(xù)比較簡(jiǎn)化 缺點(diǎn)是所確定的單位成本是一種 混合 成本 不能如實(shí)的反映本期的實(shí)際成本水平 尤其是當(dāng)上月與本月成本水平差異較大時(shí) 由于約當(dāng)產(chǎn)量單位成本是加權(quán)平均成本 上月產(chǎn)品成本水平就會(huì)對(duì)本月月末在產(chǎn)品成本產(chǎn)生一定的影響 35 在產(chǎn)品投料程度和完工程度的測(cè)定 采用約當(dāng)產(chǎn)量比例法分配完工產(chǎn)品成本與在產(chǎn)品成本時(shí) 在產(chǎn)品的投料程度和完工程度的測(cè)定 對(duì)于費(fèi)用分配的正確性影響很大 在實(shí)際工作中 材料投入和產(chǎn)品加工情況千差萬(wàn)別 需要根據(jù)具體情況分別計(jì)算投料程度和完工程度 下面介紹投料程度和完工程度的確定方法 36 投料程度的確定 原材料在生產(chǎn)開(kāi)始時(shí)一次投入 原材料分工序投入 原材料在生產(chǎn)過(guò)程中隨生產(chǎn)加工進(jìn)度陸續(xù)投入 100 與加工程度相同 計(jì)算累計(jì)投料率 37 例 某種產(chǎn)品需經(jīng)兩道工序制成 原材料分工序陸續(xù)投入 其投入程度與工時(shí)進(jìn)度并不一致 該產(chǎn)品消耗定額為400千克 其中 第一道工序原材料消耗定額為120千克 第二道工序原材料消耗定額為280千克 月末在產(chǎn)品數(shù)量為 第一道工序500件 第二道工序300件 本月完工產(chǎn)品1200件 月初在產(chǎn)品和本月發(fā)生的原材料費(fèi)用共132300元 38 完工率的計(jì)算如下 第一道工序 120 50 400 15 第二道工序 120 280 50 400 65 在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量的計(jì)算 第一道工序 500 15 75件第二道工序 300 65 195件原材料費(fèi)用分配率 132300 1200 270 90完工產(chǎn)品分配原材料費(fèi)用 1200 90 108000元在產(chǎn)品分配原材料費(fèi)用 270 90 24300元 39 例 某種產(chǎn)品需經(jīng)兩道工序制成 原材料分工序投入 在每道工序開(kāi)始時(shí)一次投入 該產(chǎn)品的原材料消耗定額為500千克 第一道原材料的消耗定額為300千克 第二道原材料的消耗定額為200千克 月末在產(chǎn)品數(shù)量 第一道工序200件 第二道工序100件 本月完工產(chǎn)品900件 月初在產(chǎn)品和本月發(fā)生的原材料費(fèi)用共計(jì)89600元 40 完工率的計(jì)算如下 第一道工序 300 500 100 60 第二道工序 300 200 500 100 100 在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量的計(jì)算 第一道工序 200 60 120件第二道工序 100 100 100件原材料費(fèi)用分配率 89600 900 220 80完工產(chǎn)品分配原材料費(fèi)用 900 80 72000元在產(chǎn)品分配原材料費(fèi)用 220 80 17600元 41 完工程度的確定 生產(chǎn)進(jìn)度比較均衡 各工序加工數(shù)量不均衡 50 見(jiàn)下頁(yè) 42 計(jì)算各工序在產(chǎn)品的完工程度